中級財務(wù)會計-非流動負債-PPT課件

單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第9章 非流動負債,1,各節(jié)內(nèi)容,9.1 非流動負債概述,9.2 長期借款,9.3 應(yīng)付債券（重難點）,9.4 可轉(zhuǎn)換債券（難點）,9.5 長期應(yīng)付款(重難點),9.6 預(yù)計負債（難點）,9.7 借款費用資本化（重難點）,2,學(xué)習(xí)目標,掌握：非流動負債的性質(zhì)與種類；長期借款、應(yīng)付債券和借款費用資本化的會計處理,理解：借款費用的金額確定與會計處理的一般問題，預(yù)計負債,3,9.1 非流動負債概述,9.1.1 非流動負債的性質(zhì),會計準則規(guī)定流動負債以外的負債歸類為非流動負債，通常是指償還期限在1年以上的債務(wù)。非流動負債是相對于流動負債而言的，非流動負債除了具有負債的共同特點外，還具有債務(wù)金額較大，償還期限較長，可以采用分期償還方式等特點。,4,9.1.2 與非流動負債有關(guān)的借款費用,借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，它反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價。,因借款而發(fā)生的利息： 因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的利息等。,因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷： 因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷主要是指發(fā)行公司債券所發(fā)生的折價或溢價。企業(yè)在每期攤銷折價或溢價時，實質(zhì)是對債券利息的調(diào)整（即將債券名義利率調(diào)整為實際利率），因此，因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷屬于借款費用的范疇。,5,9.1.2 與非流動負債有關(guān)的借款費用,借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，它反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價。,因借款而發(fā)生的輔助費用： 因借款而發(fā)生的輔助費用是指企業(yè)在借入款項過程中發(fā)生的諸如手續(xù) 費、傭金、印刷費等費用。由于這些費用是因為安排借款而發(fā)生的，屬于借 入資金所付出的代價，因而也構(gòu)成借款費用的組成部分。,因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額： 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面 匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影 響金額。,6,9.1.2 與非流動負債有關(guān)的借款費用,1.與非流動負債有關(guān)的利息的計算 利息的計算方法有單利和復(fù)利 （一）單利 是指各期的利息只按最初的本金計算，所生利息不加入本金重 復(fù)計算以后期間的利息。其計算公式為： 單利：本利和本金×（1利率×計算期數(shù)） 例如：今天100元，利率8，一年后本利和是108元。三年的本利和 是124元。 （二）復(fù)利 是指一種將前期利息加入后期本金計算利息的方法，俗稱利滾 利。其計算公式為： 復(fù)利：本利和本金×（1利率）,n,例如：今天100元，利率8，一年后本利和是108元。三年的本利和 是：     本利和100×（18）,3,100×1.259 71             （查復(fù)利終值系數(shù)表） 125.97（元）,7,9.1.2 與非流動負債有關(guān)的借款費用,現(xiàn)值與終值兩個概念： 現(xiàn)值是指現(xiàn)在付款或收款的金額。 終值是指未來某個時點付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個概 念是建立在貨幣時間價值基礎(chǔ)之上的。 所謂貨幣時間價值是指一定數(shù)額的貨幣在不同時點的價值差額。 在計算復(fù)利的情況下，現(xiàn)值和終值的關(guān)系如下： 終值現(xiàn)值×（1利率）,n,=現(xiàn)值×（1i）,n,現(xiàn)值=終值×（1利率）,-,n,=終值×（1 i ）,-,n,（1i）,n,稱為復(fù)利終值系數(shù)，用CF,i,n,（1 i ）,-,n,稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù)，DF,i,n,可查表得到。 例如：今天200 000元，在利率6，按復(fù)利計算，五年后本利和是多少？ 200 000* CF,6%,5, 200 000*1.338=267600,8,（三）年金,在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，成為年金。,每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值,每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值,年金終值=R （1+i）,0,+R（1+i）,1,+ R（1+i）,2,+. + R（1+i）,n-2,+ R（1+i）,n-1,= R (1+i),n,-1/i,年金現(xiàn)值=R（1+i）,-1,+ R（1+i）,-,2,+. + R（1+i）,-,(n-1 ),+ R（1+i）,-,n,= R 1- (1+i),-,n,/i,(1+i),n,-1/i稱為年金終值系數(shù)，用ACF,i,n,表示,1- (1+i),-,n,/i稱為年金現(xiàn)值系數(shù)，用ADF,i,n,表示,可查表,9,9.1.2 與非流動負債有關(guān)的借款費用,（一）資本化：符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)成本 （二）費用化：計入當(dāng)期損益,10,9.2 長期借款,9.2.1 長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容,長期借款是企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)借入的、償還期限超過1年的各種借款。,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認長期借款的利息。企業(yè)取得的長期借款，通常是到期一次支付利息的，因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動負債。,11,9.2.1 長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容,為了核算長期借款的取得、計息和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “長期借款” 賬戶，該賬戶的貸方登記取得的長期借款本金和定期計提的長期借款利息，借方登記歸還的本金和利息，期末余額在貸方，反映尚未歸還的本金和利息。該賬戶應(yīng)按借款的種類或用途設(shè)置明細賬戶。,長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)分用途計入在建項目的成本或計入當(dāng)期財務(wù)費用,12,9.2.2 長期借款的賬務(wù)處理,1取得借款時： 借：銀行存款 貸：長期借款,2每期計算借款利息時： 借：財務(wù)費用（費用化） 貸：長期借款利息,借：在建工程等（資本化） 貸：長期借款利息 應(yīng)付利息（如果是分期付息）,3到期償還本息時： 借：長期借款 貸：銀行存款,13,【例】星海公司于2007年 1月 1日從中國工商銀行借入人民幣200萬元，期限3年，用于固定資產(chǎn)建造。年利率8%，每年按復(fù)利計息一次，到期本息一次支付。固定資產(chǎn)建造工程在第二年末完成并投入使用,并辦理了工程決算(假定工程建設(shè)過程中，該借款的利息均允許資本化).,根據(jù)上述資料，星海公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：,（1）取得借款，存入銀行時：,借：銀行存款 2 000 000,貸：長期借款本金 2 000 000,（2）第一年末計提利息時：,應(yīng)計利息=200×8%=16萬,借：在建工程 160 000,貸：長期借款應(yīng)計利息 160 000,14,（3）第二年末計提利息時：,應(yīng)計利息=（200+16）×8%=17.28萬,借：在建工程 172 800,貸：長期借款應(yīng)計利息 172 800,（4）第三年末計提利息時：,應(yīng)計利息=（200+16+17.28）×8%×1=18.66萬,借：財務(wù)費用 186 600,貸：長期借款應(yīng)計利息 186 600,注：第三年計提利息應(yīng)每月預(yù)提一次，這里加以簡化。,（5）第三年末償還本息時：,應(yīng)償還本息合計=200+16+17.28+18.66=251.94萬,借：長期借款本金 2 000 000,長期借款應(yīng)計利息 519 400,貸：銀行存款 2 519 400,15,見書203頁例9-3,16,9.3 應(yīng)付債券,9.3.1 應(yīng)付債券概述,1）債券的性質(zhì),債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的約定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息給持有者的一種書面憑證。,發(fā)行債券是企業(yè)籌集長期資金的重要方式之一。,債券持有人通過持有債券有權(quán)向債券發(fā)行人定期索取本息，這就構(gòu)成了發(fā)行債券企業(yè)的一項債務(wù)。企業(yè)發(fā)行的超過1年的債券，屬于企業(yè)的一項非流動負債，應(yīng)作為 “應(yīng)付債券” 核算。,17,2）債券的基本要素,債券的發(fā)行有著嚴格的規(guī)定，包括債券票面上應(yīng)載明的內(nèi)容，稱為,債券要素,。,如：企業(yè)名稱；票面金額；票面利率；償還期限；利息支付的方式等。其中，上述內(nèi)容是基本的，也是會計處理中必須運用的內(nèi)容，因此,稱之為,基本要素,：,18,（1）債券面值,也稱債券的到期值，,即債券到期應(yīng)償還的本金。,票面金額,是指票面所標明的金額。,（2）債券利率,也稱名義利率或票面利率，,是相對于債券發(fā)行時的市場利率而言的。債券利率一般用年利率表示，它可以高于、等于或低于市場利率。其高低主要受銀行利率、發(fā)行者的資信、償還期限、利息計算方式以及資本市場上資金供求關(guān)系的影響。,（3）利息支付方式,債券利息通常每半年或每年支付一次，支付的利息額等于債券面值乘以票面利率計算。債券的發(fā)行者應(yīng)在票面上注明債券的付息日期。若在兩個付息日之間編制財務(wù)報表時，應(yīng)計提上一付息日至編表日的利息費用和相應(yīng)的應(yīng)計利息。,（4）到期日,也就是償還債券本金的日期，取決于債券的償還期限。,19,3）債券的種類,（1）按還本方式分類,定期還本債券，,是指規(guī)定在未來某一時日到期一次全部償還本金的債券。,分期還本債券，,是指在未來日期內(nèi)分期償還本金的債券。,（2）按支付利息的方式分類,到期一次付息債券：到期日支付全部利息,分期付息債券：每隔一段時期支付一次利息的債券，每半年付一次息或每年付一次息,（3）按特殊償還方式分類,可贖回債券，,是指債券發(fā)行企業(yè)有權(quán)在債券到期日以前，按預(yù)先特定的價格提前贖回的債券。,可轉(zhuǎn)換債券，,是指債券發(fā)行一定期限后，持有人可以按一定價格轉(zhuǎn)換成企業(yè)其他證券（比如普通股）的債券。,20,（4）按債券發(fā)行有無擔(dān)保分類,擔(dān)保債券，又稱抵押債券，,是指以特定的財產(chǎn)作為擔(dān)保品，以保證其還本付息的債券?？梢宰鳛閾?dān)保品的財產(chǎn)可以是企業(yè)擁有的不動產(chǎn),如土地、房屋等，也可以是企業(yè)的動產(chǎn)，如設(shè)備等。一旦債券發(fā)行人違約，債券持有人有權(quán)將擔(dān)保品變賣以補償損失。,信用債券，又稱無擔(dān)保債券，,是指沒有任何特定的財產(chǎn)作為擔(dān)保品的債券。這種債券全憑發(fā)行企業(yè)的信用，一旦企業(yè)破產(chǎn)清算，債券持有人便成為企業(yè)的一般債權(quán)人。因此，投資者的投資風(fēng)險較高，要求的報酬率也高。,21,（5）按是否記名分類,記名債券，,指企業(yè)在發(fā)行債券時，債券票面上記有債券持有人的姓名，并在每次發(fā)放利息時，由發(fā)行企業(yè)支付給債券持有人。,無記名債券，,指債券票面上不記載持有人的姓名。但這種債券通常附有息票，在債券的存續(xù)期限內(nèi)，持有人可以憑息票領(lǐng)取到期債券的利息和取回到期債券的本金。,本節(jié)著重介紹一次還本、不可轉(zhuǎn)換債券的會計處理,22,9.3.2 債券的發(fā)行,1）債券發(fā)行價格的確定,從理論上講，債券的發(fā)行價格應(yīng)等于債券的票面價值，但實際上債券的發(fā)行價格與其票面價值并不總是相同的。這是因為：,（1）資金時間價值的存在。,債券是在若干年后按照債券面值償還本金，由于資金具有不同的時間價值，同樣數(shù)量的資金在不同時間具有不同的價值。,（2）債券的票面利率和發(fā)行債券時的市場利率不一致。,由于債券的發(fā)行需要經(jīng)過很長一段時間的準備過程，即使預(yù)先確定的發(fā)行利率與市場利率相同，但隨著時間的推移，市場利率隨時發(fā)生著變化，因此，就會出現(xiàn)二者不一致的情況。,23,發(fā)行債券的企業(yè)，在債券的有效持續(xù)期內(nèi)，需要付出的代價包括：,債券到期時按面值支付給投資者的本金；,在有效期內(nèi)按票面利率計算支付的利息。,債券的發(fā)行價格是由債券發(fā)行企業(yè)未來應(yīng)償還的面值和支付的利息兩大部分按發(fā)行債券時通用的市場利率折算成現(xiàn)值來決定的，也就是考慮了資金的時間價值。,債券發(fā)行價格的計算公式是：,債券發(fā)行價格=債券面值的現(xiàn)值+應(yīng)計利息的現(xiàn)值,= +,n債券期限,t付息期數(shù),24,（3）實際利率,是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利息（折現(xiàn)率）,債券發(fā)行時的實際利率與市場利率之間的關(guān)系取決于與債券發(fā)行直接相關(guān)的交易費用的會計處理方法,25,（4）交易費用（傭金、手續(xù)費等）,第一種方法是交易費用不計入債券的初始確認金額，而是一次性全部計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的購建成本，在這種情況下，債券發(fā)行時的實際利息等于市場利率,第二種方法（我國現(xiàn)行會計準則采用）是交易費用計入債券的初始確認金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價值）。在這種情況下，債券發(fā)行時的實際利率不等于市場利率，確切的說，債券的實際利率大于市場利率。債券的入賬金額，發(fā)行價格與實際利率之間的關(guān)系如下,入賬金額=發(fā)行價格-交易費用,=,到期償還面值按實際利率折算的現(xiàn)值+票面利息按實際 利率折算的現(xiàn)值,26,2）債券發(fā)行的價格形式（由學(xué)生來解釋）,從上面計算債券的發(fā)行價格的例子中可以看出：,如果票面利率與市場利率相一致，則按面值發(fā)行債券，我們稱之為,平價發(fā)行,。,若債券的票面利率高于市場利率，則,發(fā)行價格高于債券的面值，我們稱之為,溢價發(fā)行。,若債券的票面利率低于市場利率，則,發(fā)行價格低于債券面值，我們稱之為,折價發(fā)行,。,27,3）債券發(fā)行的賬務(wù)處理,（1）應(yīng)設(shè)置的賬戶,發(fā)行債券的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶，用來核算債券的發(fā)行、計息、償還等情況。該賬戶下設(shè)三個明細賬戶：,“應(yīng)付債券面值”明細賬戶。,該明細賬戶專門核算債券票面價值的增減變動情況。,“應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細賬戶。,該賬戶專門核算債券溢價或折價的形成和攤銷情況。,“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”明細賬戶。,該賬戶專門核算債券利息的計提和支付情況。,“應(yīng)付利息”（對于分期付息到期還本的債券，企業(yè)在每個計息日計提但尚未支付的債券利息）,28,(2)按面值發(fā)行債券的核算,如果票面利率與市場利率相一致，則按面值發(fā)行債券。這時得到一筆與面值相等的現(xiàn)金，同時按面值確認應(yīng)付債券的增加，賬務(wù)處理比較簡單。,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一次。發(fā)行時的市場利率為8，發(fā)行收入已存入銀行。,根據(jù)上述資料，星海公司按面值發(fā)行該批債券，售出債券時應(yīng)做賬務(wù)處理如下：,借：銀行存款 1 000 000,貸：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000,29,(3)溢價發(fā)行債券的核算,若債券的票面利率高于市場利率，則債券可以溢價發(fā)行。溢價發(fā)行的收入要大于債券的面值，超出部分記入債券溢價中。,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率10% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。 假定星海公司發(fā)行債券的,市場利率,為8% ，其他條件不變。則：,債券的發(fā)行價格=1 00×0.794+1 00×10%×1/2×5.242=1 05.61（萬元）,取得的總收入= 1 056 100 （元）,溢價收入= 1 056 100- 1 000 000= 56 100（元）,賬務(wù)處理如下：,借：銀行存款 1 056 100,貸：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000,利息調(diào)整 56 100,30,(4)折價發(fā)行債券的核算,若債券的票面利率低于市場利率，債券發(fā)行企業(yè)每期支付債權(quán)人利息均低于按市場利率計算的利息，這時，債券只能折價發(fā)行。折價發(fā)行取得的收入要小于面值，這部分記入債券折價中。,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率6% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。假定星海公司發(fā)行債券的市場利率為8% ，其他條件不變。則：,債券的發(fā)行價格=1 00×0.794+1 00×6%×1/2×5.242,=95.126（萬元）,取得的總收入= 951 260 （元）,債券折價=1 000 000-951 260=48 740（元）,賬務(wù)處理為：,借：銀行存款 951 260,應(yīng)付債券利息調(diào)整 48 740,貸：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000,31,有交易費用的帳務(wù)處理,課本207頁例9-4、例9-5、例9-6,32,9.3.3 應(yīng)付債券的攤余成本與利息費用的確定,應(yīng)付債券通常按攤余成本進行后續(xù)計量。而確定攤余成本的確定有兩種方法，也就是利息調(diào)整的攤銷方法：直線法與實際利率法。現(xiàn)行會計準則要求采用實際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。,存續(xù)期間的核算內(nèi)容包括債券利息的計提、利息調(diào)整的攤銷和債券利息支付等。,33,實際利率的計算,舉例課本207頁例9-4,766302=800000*DF,i,5+,800000*5%*ADF,i,5,DF,6%,5,=0.747, ADF,6%,5,=4.212,i=6%,舉例課本207頁例9-5,i=4%,舉例課本207頁例9-6,747 260=（800 000+800 000*5%*5）*DF,i,5,i=6%,34,1）按面值發(fā)行的債券存續(xù)期間的核算,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一次。發(fā)行時的市場利率為8，發(fā)行收入已存入銀行。,根據(jù)上述資料，星海公司按面值發(fā)行該批債券，售出債券時應(yīng)做賬務(wù)處理如下：,借：銀行存款 1 000 000,貸：應(yīng)付債券債券面值 1 000 000,根據(jù)上述資料，星海公司每半年應(yīng)計提并支付的利息金額為40000(1 000 000×8%×1/2)元，賬務(wù)處理如下：,借：財務(wù)費用 40 000,貸：銀行存款 40 000,35,2）溢價/折價發(fā)行的債券存續(xù)期間的核算,見課本210頁例9-10,36,作業(yè),1.星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率10% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。 假定星海公司發(fā)行債券的,市場利率,為8% ，其他條件不變。,2.,星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率6% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。假定星海公司發(fā)行債券的市場利率為8% ，其他條件不變。,37,9.3.4 債券的到期償還,應(yīng)付債券到期償還時，無論債券發(fā)行價是按面值、折價或溢價，到期償還的都是面值。因為此時債券的溢價或折價均已攤銷完畢，債券的賬面價值應(yīng)等于其面值。若債券為到期一次支付利息，應(yīng)支付全部利息。,企業(yè)應(yīng)按債券面值借記 “應(yīng)付債券債券面值” 賬戶，按支付的利息借記 “應(yīng)付債券應(yīng)計利息” 賬戶，按實際支付的款項貸記 “銀行存款” 賬戶。,例題,課本213頁例9-13/14,38,可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積,借：銀行存款（實收款項）,借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）,（借貸雙方間差額）,應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）,（負債成份的面值）,資本公積其他資本公積（權(quán)益成份公允價值）,9.4 可轉(zhuǎn)換公司債券,39,乙公司經(jīng)批準于2006年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本每年付息一次的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，款項已收存銀行，債券的票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)計利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2007年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，乙公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%。,【例】,40,（1）2006年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：,可轉(zhuǎn)換債券負債成份的公允價值為：,50000000×0.681+50000000×6%×3.993=46029000（元）,利息調(diào)整=50 000 000-46 029 000= 3 971 000,可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：,50000000-46029000=3971000（元),借：銀行存款 50 000 000,應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）3 971 000,貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（面值） 50 000 000,資本公積其他資本公積 3 971 000,【例】（續(xù)1）,41,（2）2006年12月31日確認利息費用時：,賬面價值=,46029000,支付利息： 50 000 000× 6%= 3 000 000,實際利息費用（財務(wù)費用）=,46029000× 8%= 3 682 320,利息當(dāng)期支付,借：財務(wù)費用等 3 682 320,貸：銀行存款 3 000 000,應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整) 682 320,利息當(dāng)期未支付,借：財務(wù)費用等 3 682 320,貸：應(yīng)付利息 3 000 000,應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整) 682 320,【例】（續(xù)2）,42,（3）2007年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時：,假如已支付利息，轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：,50 000 000÷10=5 000 000（股),利息調(diào)整借方余額= 3 971 000- 682 320= 3 288 680,借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（面值) 50 000 000,資本公積其他資本公積 3 971 000,貸：股本 5 000 000,應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整) 3 288 680,資本公積股本溢價 48 382 320,【例】（續(xù)3）,43,9.5 長期應(yīng)付款,企業(yè)除了通過銀行借款和發(fā)行債券取得長期資金購建長期資產(chǎn)外，還可以采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)兩種方式。,44,9.5.1 應(yīng)付融資租賃款,1）租賃的定義與分類,根據(jù)我國租賃會計準則的規(guī)定，,租賃,是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。,租賃至少涉及到的當(dāng)事人包括：,承租人和出租人。,雙方應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。,將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃是根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)。,如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項租賃為融資租賃。反之，則為經(jīng)營租賃。,45,2）融資租賃的判斷標準,企業(yè)應(yīng)視租賃的經(jīng)濟實質(zhì)而不是其法律形式對租賃進行分類。,一項租賃應(yīng)否認定為融資租賃，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人。,如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么無論租賃合同采用什么形式，都應(yīng)將該項租賃認定為融資租賃。,如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么應(yīng)將該項租賃認定為經(jīng)營租賃。,。,46,2）融資租賃的判斷標準,租賃準則第7條詳細規(guī)定了判定為融資租賃的5條具體標準，只要符合5條標準中的一條，即應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃,第一，在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。,第二，承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。,第三，即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。,75%及以上,第四，就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（,90%及以上,）；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（,90%及以上,） 。,第五，租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。否則，為經(jīng)營租賃。,47,3）相關(guān)概念,最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。,如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項包括：,(1)租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；,(2)租賃期屆滿時，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;,(3)租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。,如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項包括：,（1）自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個租賃期內(nèi)每期的租金；,（2）行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項。,48,與承租人的最低租賃付款額相對應(yīng)，這里所指最低租賃收款額是從出租人角度規(guī)定的一個概念，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。,49,9.5.1 應(yīng)付融資租賃款會計處理,承租人對融資租賃的會計處理,承租人在采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時會涉及“長期應(yīng)付款”。,（1）租賃開始日的會計處理,在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn),公允價值,與,最低租賃付款額的現(xiàn)值,兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將,最低租賃付款額,作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。,承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時:,如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。,如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。,其中，租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保金值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。,50,【例】假設(shè)2005年12月31日，星海公司與萬達公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：,（1）租賃標的物：起重機。,（2）起租日：2006年1月1日。,（3）租賃期：2006年1月1日2010年12月31日，共5年。,（4）租金支付：自租賃開始每年末支付租金26 380元。,（5）該機器在2006年1月1日的公允價值為102 000元。,（6）租賃合同規(guī)定的利率為10,（7）該機器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。,（8）租賃期屆滿時，該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。,51,根據(jù)上述資料，承租人（星海公司）的會計處理如下：,第一步，,判斷租賃類型,租賃期屆滿時，該設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。符合第1條判斷標準,最低租賃付款額的現(xiàn)值為100 000元（計算過程見后）幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價值，符合第4條判斷標準。因此這項租賃應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃。,52,第二步,，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值,最低租賃付款額=各期租金之和行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額=25 380×60=131 900（元）,計算現(xiàn)值的過程如下：,ADF,0.1,5,=3.791,最低租賃付款額現(xiàn)值=26 380× 3.791 0,=100 000（元）102 000元,根據(jù)準則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值100 000元。,53,第三步，,計算未確認融資費用,未確認融資費用=最低租賃付款額租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值,= 131 900 100 000,= 31 900 （元）,第四步，,會計分錄,2006年1月1日,借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100 000,未確認融資費用 31 900,貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 131 900,54,（2）未確認融資費用的分攤,在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。,表,未確認融資費用分攤表,日期,租金,（1）,確認的融資費用（2）=期初（4）*10%,償還本金,（3）=（1）-（2）,應(yīng)付本金期末余額（4）=期初（4）-（3）,2006年1月1日,100 000,2006年12月31日,26 380,10 000,16 380,83 620,2007年12月31日,26 380,8 362,18 018,65 602,2008年12月31日,26 380,6 560,19 820,45 782,2009年12月31日,26 380,4 578,21 802,23 980,2010年12月31日,26 380,2 400,23 980,*,0,*此余額為計算尾數(shù)差額。,55,2006年12月31日，支付第一期租金,借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 26 380,貸：銀行存款 26 380,同時：,借：財務(wù)費用 10 000,貸：未確認融資費用 10 000,以后每期支付租金和分攤?cè)谫Y費用均做類似的會計分錄。,（4）租賃資產(chǎn)折舊的計提,承租人應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊，主要應(yīng)解決兩個問題：,折舊政策,計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法（即年限平均法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。,56,折舊期間,確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時，應(yīng)視租賃合同的規(guī)定而論。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命作為折舊期間；,如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。,57,上例采用平均年限法計提融資租入固定資產(chǎn)折舊。,根據(jù)準則規(guī)定的標準，在租賃開始日（2006年1月1日）可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該項資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用平均年限法計提折舊時，應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命 5年（估計使用年限8年已使用年限3年）計提折舊。本例中租賃資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值,應(yīng)全額計提折舊。,會計分錄為：,2006年12月31日，計提本年折舊：,借：制造費用折舊費 20 000,貸：累計折舊 20 000,2007、2008、2009、2010年各年分錄同上。,58,租賃期屆滿時的會計處理,租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：,返還租賃資產(chǎn),租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目。,優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn),如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直在存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。,59,留購租賃資產(chǎn),在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款” 科目，貸記 “銀行存款” 等科目；同時，將固定資產(chǎn)從 “融資租入固定資產(chǎn)” 明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。,上例,會計分錄為：,借：固定資產(chǎn)起重機 100 000,貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100 000,60,9.6.1 或有事項的概念與特征,或有事項,是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。,常見的或有事項有：,商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。,根據(jù)定義，或有事項具有以下基本特征：,1)或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況,比如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證。,未決訴訟雖是正在進行當(dāng)中的訴訟，但它是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為起訴其他單位或被其他單位起訴引起的，是現(xiàn)存的一種狀況，不是將要存在的某種狀況。,9.6 預(yù)計負債,61,(2)或有事項具有不確定性,或有事項內(nèi)含不確定性，,指的是或有事項的結(jié)果具有不確定性。,首先，,或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。,比如為單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無力還款，那么擔(dān)保方將負連帶責(zé)任。對于擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項構(gòu)成其或有事項，但最后它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達成時是不能確定的。,再比如有些未決訴訟，被起訴一方是否會敗訴，有時是難以確定的。,其次，,或有事項的結(jié)果即使預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。,比如，某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被起訴,如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時，是難以確知的。,或有事項這種不確定性，是區(qū)別其他不確定性會計事項的重要特征。,62,(3)或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定,或有事項的結(jié)果，在或有事項發(fā)生時，是難以證實的。這種不確定性的消失，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。,比如未決訴訟，其最終結(jié)果只能隨案件的發(fā)展，由判決結(jié)果來確定。又比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保單位不能在債務(wù)到期時償還債務(wù)，則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。,但該擔(dān)保事項是否真的會要求企業(yè)履行償還債務(wù)連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保單位的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔(dān)保單位經(jīng)營情況和財務(wù)狀況良好，且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任。,63,9.6.2 預(yù)計負債的確認,或有事項對企業(yè)來說，可能是有利影響，也可能是不利影響。,也就是說，或有事項既可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也可能會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。但需要注意的是，無論或有事項有多大把握給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，均無須確認，因此，將其稱為或有資產(chǎn)。,或有事項的確認所涉及的問題是，與或有事項有關(guān)的義務(wù)應(yīng)在符合什么條件時確認為負債。如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件,企業(yè)應(yīng)將其確認為負債：,64,9.6.2 預(yù)計負債的確認,我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，與或有事項的義務(wù)同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債,(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。,這一條件是指，與或有事項有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。,比如，A公司的一名司機因違犯交通規(guī)則造成嚴重交通事故，為此, A公司將要承擔(dān)賠償義務(wù)。,這個例子中，違規(guī)事項發(fā)生后，A公司隨即承擔(dān)的是一項現(xiàn)時義務(wù)。,又如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，調(diào)解無效。甲公司遂于2007年12月18日向法院提起訴訟。至2007年12月31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)。這種情況表明,對乙公司而言，一項現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。,65,(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,這一條件是指，企業(yè)履行因或有事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。,關(guān)于或有事項發(fā)生概率的區(qū)間可以分為以下幾個層次：,結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間,基本確定大于95但小于100,很可能大于50但小于或等于95,可能大于5但小于或等于50,極小可能大于0但小于或等于5,66,企業(yè)因或有事項承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù)，并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,比如，2007年8月1日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔(dān)保。對于丙企業(yè)而言，由于擔(dān)保事項而承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。這項義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，需依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況等因素來定。,假定2007年末，丁企業(yè)財務(wù)狀況良好。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認定丁企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出；,假定2007年末，丁企業(yè)的財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)將很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,67,(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。,這一條件是指，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。,由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認一項負債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計。,比如，甲企業(yè)涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠地估計，從而應(yīng)對未決訴訟確認一項負債。,；,68,如果一項或有事項給企業(yè)帶來的義務(wù)不同時滿足上述三個條件，那就可以稱為,或有負債,。,在或有事項中，包括三方面的內(nèi)容：,一是或有資產(chǎn)；二是或有負債；三是預(yù)計負債。,只有或有事項存在確認與計量問題，即在同時滿足三個條件的情況下，確認為預(yù)計負債，而或有資產(chǎn)和或有負債均不存在確認問題，但是或有負債應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財務(wù)報表附注中披露。,69,9.6.1 預(yù)計負債的初始計量與后續(xù)計量,1.預(yù)計負債的初始計量,我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。,70,（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,如果所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的中間值確定。,比如，2007年11月25日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。2007年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是100萬元至120萬元之間的某一金額。因此，甲企業(yè)應(yīng)在2007年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項金額為110萬元(100120)÷2110萬元的負債。,71,(2)所需支出不存在一個金額范圍,如果所需支出不存在一個金額范圍，最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：,或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。,“,涉及單個項目,”，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務(wù)擔(dān)保等。,比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40，敗訴的可能性有60。如果敗訴，將要賠償100萬元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認的負債金額(最佳估計數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬元。,72,或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。,“,涉及多個項目,”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務(wù)。,比如，2007年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額為1.2億元。,乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2。,據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2004年年末乙企業(yè)應(yīng)確認的負債金額(最佳估計數(shù))為：,(1.2×1)×15(1.2×2)×50.003(億元),73,（3）預(yù)期可獲得的補償,企業(yè)因或有事項確認了一項負債，但同時可能會從第三方或其他方獲得補償。如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額可以確認。,當(dāng)補償金額在,基本確定,能收到時，將其作為資產(chǎn)單獨確認，同時確認的補償金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值。,比如，甲企業(yè)因或有事項確認了一項負債100萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得60萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。,在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認一項負債100萬元和一項資產(chǎn)60萬元，而不能只確認一項金額為40萬元的負債。,如果甲企業(yè)可以獲得補償金額超過100萬元，也最多只能確認100萬元，即所確認的補償不能超過所確認的負債的賬面價值100萬元。,74,9.6.5 預(yù)計負債的賬務(wù)處理,為反映因或有事項確認的預(yù)計負債，企業(yè)會計準則中規(guī)定單獨設(shè)置“預(yù)計負債” 科目進行核算。,企業(yè)按規(guī)定的預(yù)計項目和預(yù)計金額確認的預(yù)計負債，借記 “管理費用”、“銷售費用” 等科目，貸記 “預(yù)計負債” 科目。,如果能從第三方或其他方獲得補償，則借記 “其他應(yīng)收款” 科目，貸記有關(guān)科目。即：,借：管理費用（因未決訴訟等可能會承擔(dān)的訴訟費用）,銷售費用（因產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等可能承擔(dān)的質(zhì)保金）,營業(yè)外支出（企業(yè)可能承擔(dān)的罰款、罰息、賠償支出）,貸：預(yù)計負債（各種或有事項確認的預(yù)計負債）,75,產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計負債,見課本223頁例9-20,76,未決訴訟形成的預(yù)計負債,例,2007年11月20日，A銀行批準B公司的信用貸款申請，同意向其貸款2000萬元，期限一年，年利率7.2。,2008年11月20日，B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有還款能力，但未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達成協(xié)議。2008年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止2008年12月31日,法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理。,對于B公司來說，如無特殊情況，B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費等費用。,假定B公司預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間。,則B公司應(yīng)在2008年12月31日應(yīng)確認一項負債22萬元(2024)÷222，其中支付的訴訟費為3萬元。有關(guān)分錄如下：,77,借：管理費用訴訟費 30 000,營業(yè)外損益罰息支出 190 000,貸：預(yù)計負債未決訴訟 220 000,對于A銀行來說，如無特殊情況，A銀行很可能在訴訟中獲勝。,因此，從2008年12月31日看，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預(yù)計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。,假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標準估計，將來最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為24萬元(這項金額在提起訴訟時已估計)。但這項經(jīng)濟利益無論多大可能會流入企業(yè)，都不允許確認和計量。,78,