中級財務會計-非流動負債-PPT課件

《中級財務會計-非流動負債-PPT課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《中級財務會計-非流動負債-PPT課件（78頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第9章 非流動負債,1,各節(jié)內(nèi)容,9.1 非流動負債概述,9.2 長期借款,9.3 應付債券（重難點）,9.4 可轉(zhuǎn)換債券（難點）,9.5 長期應付款(重難點),9.6 預計負債（難點）,9.7 借款費用資本化（重難點）,2,學習目標,掌握：非流動負債的性質(zhì)與種類；長期借款、應付債券和借款費用資本化的會計處理,理解：借款費用的金額確定與會計處理的一般問題，預計負債,3,9.1 非流動負債概述,9.1.1 非流動負債的性質(zhì),會計準則規(guī)定流動負債以外的負債歸類為非流動負債，通常是指償還期限在1年以上的債務。非流

2、動負債是相對于流動負債而言的，非流動負債除了具有負債的共同特點外，還具有債務金額較大，償還期限較長，可以采用分期償還方式等特點。,4,9.1.2 與非流動負債有關的借款費用,借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，它反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價。,因借款而發(fā)生的利息： 因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務應當承擔的利息等。,因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷： 因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷主要是指發(fā)行公司債券所發(fā)生的折價或溢價。企業(yè)在每期攤銷折價或溢

3、價時，實質(zhì)是對債券利息的調(diào)整（即將債券名義利率調(diào)整為實際利率），因此，因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷屬于借款費用的范疇。,5,9.1.2 與非流動負債有關的借款費用,借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，它反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價。,因借款而發(fā)生的輔助費用： 因借款而發(fā)生的輔助費用是指企業(yè)在借入款項過程中發(fā)生的諸如手續(xù) 費、傭金、印刷費等費用。由于這些費用是因為安排借款而發(fā)生的，屬于借 入資金所付出的代價，因而也構(gòu)成借款費用的組成部分。,因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額： 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面

4、匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影 響金額。,6,9.1.2 與非流動負債有關的借款費用,1.與非流動負債有關的利息的計算 利息的計算方法有單利和復利 （一）單利 是指各期的利息只按最初的本金計算，所生利息不加入本金重 復計算以后期間的利息。其計算公式為： 單利：本利和本金（1利率計算期數(shù)） 例如：今天100元，利率8，一年后本利和是108元。三年的本利和 是124元。 （二）復利 是指一種將前期利息加入后期本金計算利息的方法，俗稱利滾 利。其計算公式為： 復利：本利和本金（1利率）,n,例如：今天100元，利率8，一年后本利和是108元。三年的本利和 是： 本

5、利和100（18）,3,1001.259 71 （查復利終值系數(shù)表） 125.97（元）,7,9.1.2 與非流動負債有關的借款費用,現(xiàn)值與終值兩個概念： 現(xiàn)值是指現(xiàn)在付款或收款的金額。 終值是指未來某個時點付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個概 念是建立在貨幣時間價值基礎之上的。 所謂貨幣時間價值是指一定數(shù)額的貨幣在不同時點的價值差額。 在計算復利的情況下，現(xiàn)值和終值的關系如下： 終值現(xiàn)值（1利率）,n,=現(xiàn)值（1i）,n,現(xiàn)值=終值（1利率）,-,n,=終值（1 i ）,-,n,（1i）,n,稱為復利終值系數(shù)，用CF,i,n,（1 i ）,-,n,稱為復利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù)，DF,i,n

6、,可查表得到。 例如：今天200 000元，在利率6，按復利計算，五年后本利和是多少？ 200 000* CF,6%,5, 200 000*1.338=267600,8,（三）年金,在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，成為年金。,每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值,每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值,年金終值=R （1+i）,0,+R（1+i）,1,+ R（1+i）,2,+. + R（1+i）,n-2,+ R（1+i）,n-1,= R (1+i),n,-1/i,年金現(xiàn)值=R（1+i）,-1,+ R（1+i）,-,2,+. + R（1+i）,-,(n-1 ),+ R（1+i）,-,n,= R

7、1- (1+i),-,n,/i,(1+i),n,-1/i稱為年金終值系數(shù)，用ACF,i,n,表示,1- (1+i),-,n,/i稱為年金現(xiàn)值系數(shù)，用ADF,i,n,表示,可查表,9,9.1.2 與非流動負債有關的借款費用,（一）資本化：符合資本化條件的，計入相關資產(chǎn)成本 （二）費用化：計入當期損益,10,9.2 長期借款,9.2.1 長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容,長期借款是企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)借入的、償還期限超過1年的各種借款。,按照權(quán)責發(fā)生制，企業(yè)應分期確認長期借款的利息。企業(yè)取得的長期借款，通常是到期一次支付利息的，因而應付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動負債。,11,9.2.1 長期借款

8、的性質(zhì)與核算內(nèi)容,為了核算長期借款的取得、計息和歸還情況，企業(yè)應設置 “長期借款” 賬戶，該賬戶的貸方登記取得的長期借款本金和定期計提的長期借款利息，借方登記歸還的本金和利息，期末余額在貸方，反映尚未歸還的本金和利息。該賬戶應按借款的種類或用途設置明細賬戶。,長期借款所發(fā)生的利息支出，應分用途計入在建項目的成本或計入當期財務費用,12,9.2.2 長期借款的賬務處理,1取得借款時： 借：銀行存款 貸：長期借款,2每期計算借款利息時： 借：財務費用（費用化） 貸：長期借款利息,借：在建工程等（資本化） 貸：長期借款利息 應付利息（如果是分期付息）,3到期償還本息時： 借：長期借款 貸：銀行存款,

9、13,【例】星海公司于2007年 1月 1日從中國工商銀行借入人民幣200萬元，期限3年，用于固定資產(chǎn)建造。年利率8%，每年按復利計息一次，到期本息一次支付。固定資產(chǎn)建造工程在第二年末完成并投入使用,并辦理了工程決算(假定工程建設過程中，該借款的利息均允許資本化).,根據(jù)上述資料，星海公司應做如下賬務處理：,（1）取得借款，存入銀行時：,借：銀行存款 2 000 000,貸：長期借款本金 2 000 000,（2）第一年末計提利息時：,應計利息=2008%=16萬,借：在建工程 160 000,貸：長期借款應計利息 160 000,14,（3）第二年末計提利息時：,應計利息=（200+16）8

10、%=17.28萬,借：在建工程 172 800,貸：長期借款應計利息 172 800,（4）第三年末計提利息時：,應計利息=（200+16+17.28）8%1=18.66萬,借：財務費用 186 600,貸：長期借款應計利息 186 600,注：第三年計提利息應每月預提一次，這里加以簡化。,（5）第三年末償還本息時：,應償還本息合計=200+16+17.28+18.66=251.94萬,借：長期借款本金 2 000 000,長期借款應計利息 519 400,貸：銀行存款 2 519 400,15,見書203頁例9-3,16,9.3 應付債券,9.3.1 應付債券概述,1）債券的性質(zhì),債券是企業(yè)

11、為籌集長期資金而發(fā)行的約定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息給持有者的一種書面憑證。,發(fā)行債券是企業(yè)籌集長期資金的重要方式之一。,債券持有人通過持有債券有權(quán)向債券發(fā)行人定期索取本息，這就構(gòu)成了發(fā)行債券企業(yè)的一項債務。企業(yè)發(fā)行的超過1年的債券，屬于企業(yè)的一項非流動負債，應作為 “應付債券” 核算。,17,2）債券的基本要素,債券的發(fā)行有著嚴格的規(guī)定，包括債券票面上應載明的內(nèi)容，稱為,債券要素,。,如：企業(yè)名稱；票面金額；票面利率；償還期限；利息支付的方式等。其中，上述內(nèi)容是基本的，也是會計處理中必須運用的內(nèi)容，因此,稱之為,基本要素,：,18,（1）債券面值,也稱債券的到期值，,即債

12、券到期應償還的本金。,票面金額,是指票面所標明的金額。,（2）債券利率,也稱名義利率或票面利率，,是相對于債券發(fā)行時的市場利率而言的。債券利率一般用年利率表示，它可以高于、等于或低于市場利率。其高低主要受銀行利率、發(fā)行者的資信、償還期限、利息計算方式以及資本市場上資金供求關系的影響。,（3）利息支付方式,債券利息通常每半年或每年支付一次，支付的利息額等于債券面值乘以票面利率計算。債券的發(fā)行者應在票面上注明債券的付息日期。若在兩個付息日之間編制財務報表時，應計提上一付息日至編表日的利息費用和相應的應計利息。,（4）到期日,也就是償還債券本金的日期，取決于債券的償還期限。,19,3）債券的種類,（

13、1）按還本方式分類,定期還本債券，,是指規(guī)定在未來某一時日到期一次全部償還本金的債券。,分期還本債券，,是指在未來日期內(nèi)分期償還本金的債券。,（2）按支付利息的方式分類,到期一次付息債券：到期日支付全部利息,分期付息債券：每隔一段時期支付一次利息的債券，每半年付一次息或每年付一次息,（3）按特殊償還方式分類,可贖回債券，,是指債券發(fā)行企業(yè)有權(quán)在債券到期日以前，按預先特定的價格提前贖回的債券。,可轉(zhuǎn)換債券，,是指債券發(fā)行一定期限后，持有人可以按一定價格轉(zhuǎn)換成企業(yè)其他證券（比如普通股）的債券。,20,（4）按債券發(fā)行有無擔保分類,擔保債券，又稱抵押債券，,是指以特定的財產(chǎn)作為擔保品，以保證其還本付

14、息的債券?？梢宰鳛閾Ｆ返呢敭a(chǎn)可以是企業(yè)擁有的不動產(chǎn),如土地、房屋等，也可以是企業(yè)的動產(chǎn)，如設備等。一旦債券發(fā)行人違約，債券持有人有權(quán)將擔保品變賣以補償損失。,信用債券，又稱無擔保債券，,是指沒有任何特定的財產(chǎn)作為擔保品的債券。這種債券全憑發(fā)行企業(yè)的信用，一旦企業(yè)破產(chǎn)清算，債券持有人便成為企業(yè)的一般債權(quán)人。因此，投資者的投資風險較高，要求的報酬率也高。,21,（5）按是否記名分類,記名債券，,指企業(yè)在發(fā)行債券時，債券票面上記有債券持有人的姓名，并在每次發(fā)放利息時，由發(fā)行企業(yè)支付給債券持有人。,無記名債券，,指債券票面上不記載持有人的姓名。但這種債券通常附有息票，在債券的存續(xù)期限內(nèi)，持有人可以憑

15、息票領取到期債券的利息和取回到期債券的本金。,本節(jié)著重介紹一次還本、不可轉(zhuǎn)換債券的會計處理,22,9.3.2 債券的發(fā)行,1）債券發(fā)行價格的確定,從理論上講，債券的發(fā)行價格應等于債券的票面價值，但實際上債券的發(fā)行價格與其票面價值并不總是相同的。這是因為：,（1）資金時間價值的存在。,債券是在若干年后按照債券面值償還本金，由于資金具有不同的時間價值，同樣數(shù)量的資金在不同時間具有不同的價值。,（2）債券的票面利率和發(fā)行債券時的市場利率不一致。,由于債券的發(fā)行需要經(jīng)過很長一段時間的準備過程，即使預先確定的發(fā)行利率與市場利率相同，但隨著時間的推移，市場利率隨時發(fā)生著變化，因此，就會出現(xiàn)二者不一致的情況

16、。,23,發(fā)行債券的企業(yè)，在債券的有效持續(xù)期內(nèi)，需要付出的代價包括：,債券到期時按面值支付給投資者的本金；,在有效期內(nèi)按票面利率計算支付的利息。,債券的發(fā)行價格是由債券發(fā)行企業(yè)未來應償還的面值和支付的利息兩大部分按發(fā)行債券時通用的市場利率折算成現(xiàn)值來決定的，也就是考慮了資金的時間價值。,債券發(fā)行價格的計算公式是：,債券發(fā)行價格=債券面值的現(xiàn)值+應計利息的現(xiàn)值,= +,n債券期限,t付息期數(shù),24,（3）實際利率,是指將債券在預期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當前賬面價值所使用的利息（折現(xiàn)率）,債券發(fā)行時的實際利率與市場利率之間的關系取決于與債券發(fā)行直接相關的交易費用的會計處理方法,25,

17、（4）交易費用（傭金、手續(xù)費等）,第一種方法是交易費用不計入債券的初始確認金額，而是一次性全部計入當期損益或相關資產(chǎn)的購建成本，在這種情況下，債券發(fā)行時的實際利息等于市場利率,第二種方法（我國現(xiàn)行會計準則采用）是交易費用計入債券的初始確認金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價值）。在這種情況下，債券發(fā)行時的實際利率不等于市場利率，確切的說，債券的實際利率大于市場利率。債券的入賬金額，發(fā)行價格與實際利率之間的關系如下,入賬金額=發(fā)行價格-交易費用,=,到期償還面值按實際利率折算的現(xiàn)值+票面利息按實際 利率折算的現(xiàn)值,26,2）債券發(fā)行的價格形式（由學生來解釋）,從上面計算債券的發(fā)行價格的例子中可

18、以看出：,如果票面利率與市場利率相一致，則按面值發(fā)行債券，我們稱之為,平價發(fā)行,。,若債券的票面利率高于市場利率，則,發(fā)行價格高于債券的面值，我們稱之為,溢價發(fā)行。,若債券的票面利率低于市場利率，則,發(fā)行價格低于債券面值，我們稱之為,折價發(fā)行,。,27,3）債券發(fā)行的賬務處理,（1）應設置的賬戶,發(fā)行債券的企業(yè)，應設置“應付債券”賬戶，用來核算債券的發(fā)行、計息、償還等情況。該賬戶下設三個明細賬戶：,“應付債券面值”明細賬戶。,該明細賬戶專門核算債券票面價值的增減變動情況。,“應付債券利息調(diào)整”明細賬戶。,該賬戶專門核算債券溢價或折價的形成和攤銷情況。,“應付債券應計利息”明細賬戶。,該賬戶專門

19、核算債券利息的計提和支付情況。,“應付利息”（對于分期付息到期還本的債券，企業(yè)在每個計息日計提但尚未支付的債券利息）,28,(2)按面值發(fā)行債券的核算,如果票面利率與市場利率相一致，則按面值發(fā)行債券。這時得到一筆與面值相等的現(xiàn)金，同時按面值確認應付債券的增加，賬務處理比較簡單。,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一次。發(fā)行時的市場利率為8，發(fā)行收入已存入銀行。,根據(jù)上述資料，星海公司按面值發(fā)行該批債券，售出債券時應做賬務處理如下：,借：銀行存款 1 000 000,貸：應付債券債券面值 1 000

20、000,29,(3)溢價發(fā)行債券的核算,若債券的票面利率高于市場利率，則債券可以溢價發(fā)行。溢價發(fā)行的收入要大于債券的面值，超出部分記入債券溢價中。,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率10% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。 假定星海公司發(fā)行債券的,市場利率,為8% ，其他條件不變。則：,債券的發(fā)行價格=1 000.794+1 0010%1/25.242=1 05.61（萬元）,取得的總收入= 1 056 100 （元）,溢價收入= 1 056 100- 1 000 000= 56 100（元）,賬務處理如下：,借：銀行存款 1

21、056 100,貸：應付債券債券面值 1 000 000,利息調(diào)整 56 100,30,(4)折價發(fā)行債券的核算,若債券的票面利率低于市場利率，債券發(fā)行企業(yè)每期支付債權(quán)人利息均低于按市場利率計算的利息，這時，債券只能折價發(fā)行。折價發(fā)行取得的收入要小于面值，這部分記入債券折價中。,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率6% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。假定星海公司發(fā)行債券的市場利率為8% ，其他條件不變。則：,債券的發(fā)行價格=1 000.794+1 006%1/25.242,=95.126（萬元）,取得的總收入= 951 260

22、（元）,債券折價=1 000 000-951 260=48 740（元）,賬務處理為：,借：銀行存款 951 260,應付債券利息調(diào)整 48 740,貸：應付債券債券面值 1 000 000,31,有交易費用的帳務處理,課本207頁例9-4、例9-5、例9-6,32,9.3.3 應付債券的攤余成本與利息費用的確定,應付債券通常按攤余成本進行后續(xù)計量。而確定攤余成本的確定有兩種方法，也就是利息調(diào)整的攤銷方法：直線法與實際利率法。現(xiàn)行會計準則要求采用實際利率法確定應付債券的攤余成本。,存續(xù)期間的核算內(nèi)容包括債券利息的計提、利息調(diào)整的攤銷和債券利息支付等。,33,實際利率的計算,舉例課本207頁例9

23、-4,766302=800000*DF,i,5+,800000*5%*ADF,i,5,DF,6%,5,=0.747, ADF,6%,5,=4.212,i=6%,舉例課本207頁例9-5,i=4%,舉例課本207頁例9-6,747 260=（800 000+800 000*5%*5）*DF,i,5,i=6%,34,1）按面值發(fā)行的債券存續(xù)期間的核算,【例】星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率8%，每年6月30日和12月31日各付息一次。發(fā)行時的市場利率為8，發(fā)行收入已存入銀行。,根據(jù)上述資料，星海公司按面值發(fā)行該批債券，售出債券時應做賬務處理如下：

24、,借：銀行存款 1 000 000,貸：應付債券債券面值 1 000 000,根據(jù)上述資料，星海公司每半年應計提并支付的利息金額為40000(1 000 0008%1/2)元，賬務處理如下：,借：財務費用 40 000,貸：銀行存款 40 000,35,2）溢價/折價發(fā)行的債券存續(xù)期間的核算,見課本210頁例9-10,36,作業(yè),1.星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值1 000元，票面利率10% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。 假定星海公司發(fā)行債券的,市場利率,為8% ，其他條件不變。,2.,星海公司2007年1月1日發(fā)行3年期債券1 000份，每份面值

25、1 000元，票面利率6% ，每年6月30日和12月31日各付息一次。假定星海公司發(fā)行債券的市場利率為8% ，其他條件不變。,37,9.3.4 債券的到期償還,應付債券到期償還時，無論債券發(fā)行價是按面值、折價或溢價，到期償還的都是面值。因為此時債券的溢價或折價均已攤銷完畢，債券的賬面價值應等于其面值。若債券為到期一次支付利息，應支付全部利息。,企業(yè)應按債券面值借記 “應付債券債券面值” 賬戶，按支付的利息借記 “應付債券應計利息” 賬戶，按實際支付的款項貸記 “銀行存款” 賬戶。,例題,課本213頁例9-13/14,38,可轉(zhuǎn)換公司債券，應在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負

26、債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積,借：銀行存款（實收款項）,借或貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）,（借貸雙方間差額）,應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）,（負債成份的面值）,資本公積其他資本公積（權(quán)益成份公允價值）,9.4 可轉(zhuǎn)換公司債券,39,乙公司經(jīng)批準于2006年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本每年付息一次的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，款項已收存銀行，債券的票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應按債券面值和應計利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。假定2007年1月1日債券持有

27、人將持有的可轉(zhuǎn)換債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，乙公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%。,【例】,40,（1）2006年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：,可轉(zhuǎn)換債券負債成份的公允價值為：,500000000.681+500000006%3.993=46029000（元）,利息調(diào)整=50 000 000-46 029 000= 3 971 000,可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為：,50000000-46029000=3971000（元),借：銀行存款 50 000 000,應付債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整）3 971 000,貸：應付債券可轉(zhuǎn)換債券（面值） 50 0

28、00 000,資本公積其他資本公積 3 971 000,【例】（續(xù)1）,41,（2）2006年12月31日確認利息費用時：,賬面價值=,46029000,支付利息： 50 000 000 6%= 3 000 000,實際利息費用（財務費用）=,46029000 8%= 3 682 320,利息當期支付,借：財務費用等 3 682 320,貸：銀行存款 3 000 000,應付債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整) 682 320,利息當期未支付,借：財務費用等 3 682 320,貸：應付利息 3 000 000,應付債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整) 682 320,【例】（續(xù)2）,42,（3）2007年1月1

29、日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時：,假如已支付利息，轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：,50 000 00010=5 000 000（股),利息調(diào)整借方余額= 3 971 000- 682 320= 3 288 680,借：應付債券可轉(zhuǎn)換債券（面值) 50 000 000,資本公積其他資本公積 3 971 000,貸：股本 5 000 000,應付債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整) 3 288 680,資本公積股本溢價 48 382 320,【例】（續(xù)3）,43,9.5 長期應付款,企業(yè)除了通過銀行借款和發(fā)行債券取得長期資金購建長期資產(chǎn)外，還可以采用補償貿(mào)易方式引進國外設備和融資租入固定資產(chǎn)兩種方式。,44,9.5.1 應付融

30、資租賃款,1）租賃的定義與分類,根據(jù)我國租賃會計準則的規(guī)定，,租賃,是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。,租賃至少涉及到的當事人包括：,承租人和出租人。,雙方應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。,將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃是根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)。,如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬，則該項租賃為融資租賃。反之，則為經(jīng)營租賃。,45,2）融資租賃的判斷標準,企業(yè)應視租賃的經(jīng)濟實質(zhì)而不是其法律形式對租賃進行分類。,一項租賃應否認定為融資租賃，不在于租賃合同的形式，而應視出租人是

31、否將租賃資產(chǎn)的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人。,如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬，那么無論租賃合同采用什么形式，都應將該項租賃認定為融資租賃。,如果實質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬，那么應將該項租賃認定為經(jīng)營租賃。,。,46,2）融資租賃的判斷標準,租賃準則第7條詳細規(guī)定了判定為融資租賃的5條具體標準，只要符合5條標準中的一條，即應當認定為融資租賃,第一，在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。,第二，承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。,第三，即使資產(chǎn)的所有權(quán)不

32、轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。,75%及以上,第四，就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（,90%及以上,）；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（,90%及以上,） 。,第五，租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。否則，為經(jīng)營租賃。,47,3）相關概念,最低租賃付款額,是指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。,如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應支付或可能被要求支付的各種款項包括：,(1)租賃期

33、內(nèi)承租人每期支付的租金；,(2)租賃期屆滿時，由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值;,(3)租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。,如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應支付或可能被要求支付的各種款項包括：,（1）自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個租賃期內(nèi)每期的租金；,（2）行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項。,48,與承租人的最低租賃付款額相對應，這里所指最低租賃收款額是從出租人角度規(guī)定的一個概念，是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。,49,9.5.1 應付融資租賃款會

34、計處理,承租人對融資租賃的會計處理,承租人在采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時會涉及“長期應付款”。,（1）租賃開始日的會計處理,在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn),公允價值,與,最低租賃付款額的現(xiàn)值,兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將,最低租賃付款額,作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。,承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時:,如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應當采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。,如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。,其中，租賃內(nèi)含利率是

35、指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保金值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。,50,【例】假設2005年12月31日，星海公司與萬達公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：,（1）租賃標的物：起重機。,（2）起租日：2006年1月1日。,（3）租賃期：2006年1月1日2010年12月31日，共5年。,（4）租金支付：自租賃開始每年末支付租金26 380元。,（5）該機器在2006年1月1日的公允價值為102 000元。,（6）租賃合同規(guī)定的利率為10,（7）該機器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。,（8）租

36、賃期屆滿時，該設備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。,51,根據(jù)上述資料，承租人（星海公司）的會計處理如下：,第一步，,判斷租賃類型,租賃期屆滿時，該設備的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租方。符合第1條判斷標準,最低租賃付款額的現(xiàn)值為100 000元（計算過程見后）幾乎相當于租賃資產(chǎn)公允價值，符合第4條判斷標準。因此這項租賃應當認定為融資租賃。,52,第二步,，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值,最低租賃付款額=各期租金之和行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額=25 38060=131 900（元）,計算現(xiàn)值的過程如下：,ADF,0.1,5,=3.791,最低租賃付款額現(xiàn)值=26 380 3.791 0,=10

37、0 000（元）102 000元,根據(jù)準則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為最低租賃付款額現(xiàn)值100 000元。,53,第三步，,計算未確認融資費用,未確認融資費用=最低租賃付款額租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值,= 131 900 100 000,= 31 900 （元）,第四步，,會計分錄,2006年1月1日,借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100 000,未確認融資費用 31 900,貸：長期應付款應付融資租賃款 131 900,54,（2）未確認融資費用的分攤,在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。,表,未確認融資費用分攤表,日期,租金,（1）,確認的融資費用

38、（2）=期初（4）*10%,償還本金,（3）=（1）-（2）,應付本金期末余額（4）=期初（4）-（3）,2006年1月1日,100 000,2006年12月31日,26 380,10 000,16 380,83 620,2007年12月31日,26 380,8 362,18 018,65 602,2008年12月31日,26 380,6 560,19 820,45 782,2009年12月31日,26 380,4 578,21 802,23 980,2010年12月31日,26 380,2 400,23 980,*,0,*此余額為計算尾數(shù)差額。,55,2006年12月31日，支付第一期租金,

39、借：長期應付款應付融資租賃款 26 380,貸：銀行存款 26 380,同時：,借：財務費用 10 000,貸：未確認融資費用 10 000,以后每期支付租金和分攤?cè)谫Y費用均做類似的會計分錄。,（4）租賃資產(chǎn)折舊的計提,承租人應對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊，主要應解決兩個問題：,折舊政策,計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應采用與自有應折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有直線法（即年限平均法）、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。,56,折舊期間,確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時，應視租賃合同的規(guī)定而論。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為

40、承租人擁有該項資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應以租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命作為折舊期間；,如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。,57,上例采用平均年限法計提融資租入固定資產(chǎn)折舊。,根據(jù)準則規(guī)定的標準，在租賃開始日（2006年1月1日）可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該項資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用平均年限法計提折舊時，應按租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命 5年（估計使用年限8年已使用年限3年）計提折舊。本例中租賃資產(chǎn)不存在擔保余值,應全額計提折舊。,會計分錄為：,2006年12月31日，計提本年折舊：,借：制造費用

41、折舊費 20 000,貸：累計折舊 20 000,2007、2008、2009、2010年各年分錄同上。,58,租賃期屆滿時的會計處理,租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：,返還租賃資產(chǎn),租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借記“長期應付款應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目。,優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn),如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應視同該項租賃一直在存在而作出相應的賬務處理。,59,留購租賃資產(chǎn),在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款應付融資租賃款” 科目，貸記 “銀行存款” 等科目；同時，將固定資產(chǎn)從

42、“融資租入固定資產(chǎn)” 明細科目轉(zhuǎn)入有關明細科目。,上例,會計分錄為：,借：固定資產(chǎn)起重機 100 000,貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 100 000,60,9.6.1 或有事項的概念與特征,或有事項,是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。,常見的或有事項有：,商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。,根據(jù)定義，或有事項具有以下基本特征：,1)或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況,比如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對已售出商品或已提供勞務的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務的質(zhì)量提供的保證。

43、,未決訴訟雖是正在進行當中的訴訟，但它是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為起訴其他單位或被其他單位起訴引起的，是現(xiàn)存的一種狀況，不是將要存在的某種狀況。,9.6 預計負債,61,(2)或有事項具有不確定性,或有事項內(nèi)含不確定性，,指的是或有事項的結(jié)果具有不確定性。,首先，,或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。,比如為單位提供債務擔保，如果被擔保方到期無力還款，那么擔保方將負連帶責任。對于擔保方而言，擔保事項構(gòu)成其或有事項，但最后它是否應履行連帶責任，在擔保協(xié)議達成時是不能確定的。,再比如有些未決訴訟，被起訴一方是否會敗訴，有時是難以確定的。,其次，,或有事項的結(jié)果即使預料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額

44、具有不確定性。,比如，某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對周圍環(huán)境造成污染而被起訴,如無特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出發(fā)生在何時，是難以確知的。,或有事項這種不確定性，是區(qū)別其他不確定性會計事項的重要特征。,62,(3)或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定,或有事項的結(jié)果，在或有事項發(fā)生時，是難以證實的。這種不確定性的消失，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。,比如未決訴訟，其最終結(jié)果只能隨案件的發(fā)展，由判決結(jié)果來確定。又比如企業(yè)為其他單位提供債務擔保，如果被擔保單位不能在債務到期時償還債務，則企業(yè)需要履行償還債務的連帶責任。,但該擔保事項是

45、否真的會要求企業(yè)履行償還債務連帶責任，一般只能看被擔保單位的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔保單位經(jīng)營情況和財務狀況良好，且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責任。,63,9.6.2 預計負債的確認,或有事項對企業(yè)來說，可能是有利影響，也可能是不利影響。,也就是說，或有事項既可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，也可能會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。但需要注意的是，無論或有事項有多大把握給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，均無須確認，因此，將其稱為或有資產(chǎn)。,或有事項的確認所涉及的問題是，與或有事項有關的義務應在符合什么條件時確認為負債。如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件,企業(yè)應將其確認為負債：,64,9.6.2 預計

46、負債的確認,我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，與或有事項的義務同時滿足下列條件時，應當確認為預計負債,(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。,這一條件是指，與或有事項有關的義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務而非潛在義務。,比如，A公司的一名司機因違犯交通規(guī)則造成嚴重交通事故，為此, A公司將要承擔賠償義務。,這個例子中，違規(guī)事項發(fā)生后，A公司隨即承擔的是一項現(xiàn)時義務。,又如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，調(diào)解無效。甲公司遂于2007年12月18日向法院提起訴訟。至2007年12月31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有關經(jīng)濟法規(guī)。這種情況表明,對乙公司而言，一項現(xiàn)時義務已經(jīng)產(chǎn)生。,65,(2)該義

47、務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,這一條件是指，企業(yè)履行因或有事項而承擔的現(xiàn)時義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。,關于或有事項發(fā)生概率的區(qū)間可以分為以下幾個層次：,結(jié)果的可能性對應的概率區(qū)間,基本確定大于95但小于100,很可能大于50但小于或等于95,可能大于5但小于或等于50,極小可能大于0但小于或等于5,66,企業(yè)因或有事項承擔了現(xiàn)時義務，并不說明該現(xiàn)時義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,比如，2007年8月1日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔保。對于丙企業(yè)而言，由于擔保事項而承擔了一項現(xiàn)時義務。這項義務的履行是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，需

48、依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況等因素來定。,假定2007年末，丁企業(yè)財務狀況良好。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認定丁企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出；,假定2007年末，丁企業(yè)的財務狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務將很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,67,(3)該義務的金額能夠可靠地計量。,這一條件是指，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。,由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認一項負債，相關現(xiàn)時義務的金額應能

49、夠可靠估計。,比如，甲企業(yè)涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認為甲企業(yè)因未決訴訟承擔的現(xiàn)時義務的金額能夠可靠地估計，從而應對未決訴訟確認一項負債。,；,68,如果一項或有事項給企業(yè)帶來的義務不同時滿足上述三個條件，那就可以稱為,或有負債,。,在或有事項中，包括三方面的內(nèi)容：,一是或有資產(chǎn)；二是或有負債；三是預計負債。,只有或有事項存在確認與計量問題，即在同時滿足三個條件的情況下，確認為預計負債，而或有資產(chǎn)和或有負債均不存在確認問題，但是或有負債應按相關規(guī)定在財務報表附注中披露。,69,9.6.1 預計負債的初始計量與

50、后續(xù)計量,1.預計負債的初始計量,我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。,70,（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,如果所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應按該范圍的中間值確定。,比如，2007年11月25日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。2007年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是100萬元至120萬元之間的某一金額。因此，甲企業(yè)應在

51、2007年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項金額為110萬元(100120)2110萬元的負債。,71,(2)所需支出不存在一個金額范圍,如果所需支出不存在一個金額范圍，最佳估計數(shù)應按如下方法確定：,或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。,“,涉及單個項目,”，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。,比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40，敗訴的可能性有60。如果敗訴，將要賠償100萬元。在這種情況下，甲公司應確認的負債金額(最佳估計數(shù))應為最可能發(fā)生金額100萬元。

52、,72,或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。,“,涉及多個項目,”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。,比如，2007年，乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額為1.2億元。,乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負責修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2。,據(jù)預測，本年度已售產(chǎn)品中，有80不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有

53、5將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，2004年年末乙企業(yè)應確認的負債金額(最佳估計數(shù))為：,(1.21)15(1.22)50.003(億元),73,（3）預期可獲得的補償,企業(yè)因或有事項確認了一項負債，但同時可能會從第三方或其他方獲得補償。如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額可以確認。,當補償金額在,基本確定,能收到時，將其作為資產(chǎn)單獨確認，同時確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。,比如，甲企業(yè)因或有事項確認了一項負債100萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得60萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。,在這種情況下，甲企業(yè)應分別確認一

54、項負債100萬元和一項資產(chǎn)60萬元，而不能只確認一項金額為40萬元的負債。,如果甲企業(yè)可以獲得補償金額超過100萬元，也最多只能確認100萬元，即所確認的補償不能超過所確認的負債的賬面價值100萬元。,74,9.6.5 預計負債的賬務處理,為反映因或有事項確認的預計負債，企業(yè)會計準則中規(guī)定單獨設置“預計負債” 科目進行核算。,企業(yè)按規(guī)定的預計項目和預計金額確認的預計負債，借記 “管理費用”、“銷售費用” 等科目，貸記 “預計負債” 科目。,如果能從第三方或其他方獲得補償，則借記 “其他應收款” 科目，貸記有關科目。即：,借：管理費用（因未決訴訟等可能會承擔的訴訟費用）,銷售費用（因產(chǎn)品質(zhì)量擔保

55、等可能承擔的質(zhì)保金）,營業(yè)外支出（企業(yè)可能承擔的罰款、罰息、賠償支出）,貸：預計負債（各種或有事項確認的預計負債）,75,產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預計負債,見課本223頁例9-20,76,未決訴訟形成的預計負債,例,2007年11月20日，A銀行批準B公司的信用貸款申請，同意向其貸款2000萬元，期限一年，年利率7.2。,2008年11月20日，B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有還款能力，但未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達成協(xié)議。2008年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止2008年12月31日,法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理。,對于B公司來說，如無特殊情況，

56、B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費等費用。,假定B公司預計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間。,則B公司應在2008年12月31日應確認一項負債22萬元(2024)222，其中支付的訴訟費為3萬元。有關分錄如下：,77,借：管理費用訴訟費 30 000,營業(yè)外損益罰息支出 190 000,貸：預計負債未決訴訟 220 000,對于A銀行來說，如無特殊情況，A銀行很可能在訴訟中獲勝。,因此，從2008年12月31日看，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。,假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標準估計，將來最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為24萬元(這項金額在提起訴訟時已估計)。但這項經(jīng)濟利益無論多大可能會流入企業(yè)，都不允許確認和計量。,78,