注會(huì)--審計(jì)-- 購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,*,第十六章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì),林 偉,,第十六章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì),第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn),,第二節(jié) 內(nèi)部控制和控制測(cè)試,,第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序,,第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn),一、不同行業(yè)類型的采購(gòu)和費(fèi)用支出,,貿(mào)易業(yè),,汽車制造商和經(jīng)銷商,,一般制造業(yè),,廣告代理商,,二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng),請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù),,編制訂購(gòu)單,,驗(yàn)收商品,,儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品,,編制付款憑單,,確認(rèn)與記錄負(fù)債,,付款,,記錄現(xiàn)金銀行支出,,,第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn),涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目有,……,，

2、,三、涉及的憑證、會(huì)計(jì)記錄和主要報(bào)表項(xiàng)目,請(qǐng)購(gòu)單,訂購(gòu)單,購(gòu)貨,發(fā)票,驗(yàn)收單,,付款憑單,,應(yīng)付賬款明細(xì)賬,存貨明細(xì)賬,,固定資產(chǎn)明細(xì)帳,日,,記,,賬,總賬,轉(zhuǎn)帳憑證,,付款憑證,,,第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試,一、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制,,,,,（二）采購(gòu)交易的內(nèi)部控制,重要的內(nèi)部控制：,1.,適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離,采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：,,請(qǐng)購(gòu)與審批；,,詢價(jià)與確定供應(yīng)商；,,采購(gòu)合同的訂立與審批；,,采購(gòu)與驗(yàn)收；,,采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；,,付款審批與付款執(zhí)行。,,,（二）采購(gòu)交易的內(nèi)部控制,,2.,內(nèi)部核查程序（一般了解）。,,采購(gòu)與付款交易內(nèi)部控制,監(jiān)督檢查,

3、的主要內(nèi)容通常包括：,（,1,）采購(gòu)與付款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（,2,）采購(gòu)與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（,3,）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。（,4,）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。,,,3.,具體業(yè)務(wù)流程重要控制（結(jié)合教材表,16,－,2,理解）。,,（,1,）所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或接受勞務(wù)。,,（,2,）已發(fā)生的采購(gòu)交易都已記錄。,,（,3,）所記錄的采購(gòu)交易計(jì)價(jià)正確。,,,二、付款交易的內(nèi)部控制,,,付款交易部分測(cè)試可與采購(gòu)交易測(cè)試一并實(shí)施，當(dāng)然，還有一部分付款交易測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。要求掌握,《,現(xiàn)金管理暫行條例,》,、,《,支付結(jié)算辦法,》,和,《,內(nèi)

4、部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,——,貨幣資金（試行）,》,等對(duì)（采購(gòu)）付款業(yè)務(wù)規(guī)定。,,三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制,,（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 （最重要的部分）,,（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度,,（三）賬簿記錄制度,,（四）職責(zé)分工制度（取得、記錄、保管、使 用、維修、處置）,,（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度,,（六）固定資產(chǎn)的處置制度 （申請(qǐng)報(bào)批程序）,,（七）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度,,（八）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度,,四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),,影響采購(gòu)與付款交易和余額的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：,,1.,管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因。,,2.,費(fèi)用支出的復(fù)雜性。,,3.,管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。,,4

5、.,采用不正確的費(fèi)用支出截止期。,,5.,低估。被審計(jì)單位管理層可能試圖低估應(yīng)付賬款和準(zhǔn)備。,,四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),,6.,不正確地記錄外幣交易。,,7.,舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)。,,8.,延遲向供應(yīng)商付款。,,9.,存貨的采購(gòu)成本沒(méi)有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)。,,10.,存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。,,,第三節(jié)　采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序,一、采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序,,（一）實(shí)質(zhì)性分析程序,,1.,確定應(yīng)付賬款和費(fèi)用支出的,期望值,。,,2.,定義采購(gòu)和應(yīng)付賬款,可接受的重大差異額,。,,3.,識(shí)別,需要進(jìn)一步調(diào)查的,差異,并調(diào)查,異常,數(shù)據(jù)關(guān)系。,,4.,通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工，,調(diào)查重大差異

6、額,是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,,5.,形成結(jié)論,，即實(shí)質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或需要對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試以獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。,,（二）采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試,,當(dāng)出現(xiàn)下列情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)考慮對(duì)采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試：,,（,1,）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高。,,（,2,）分析程序顯示出未預(yù)期的趨勢(shì)；,,（,3,）需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的金 額或很可能存在錯(cuò)報(bào)的金額,,（,4,）對(duì)需要在納稅申報(bào)表中單獨(dú)披露的事項(xiàng)進(jìn)行分析；,,（,5,）需要為有些項(xiàng)目單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。,,,1.,交易的細(xì)節(jié)測(cè)試,,（,1,）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從被審計(jì)單位業(yè)

7、務(wù)流程層面的主要交易流中,選取一個(gè)樣本，檢查其支持性證據(jù)。,,,①,檢查支持性的訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單、發(fā)運(yùn)憑證和發(fā)票，追蹤至相關(guān)費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶以及應(yīng)付賬款賬戶；,,②,必要時(shí)，檢查其他支持性文件，如交易合同條款；,,③,檢查已用于付款的支票存根或電子貨幣轉(zhuǎn)賬付款證明以及相關(guān)的匯款通知。,,（,2,）對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試,采購(gòu)交易的截止測(cè)試包括：,,①,選擇已記錄采購(gòu)的樣本，檢查相關(guān)的商品驗(yàn)收單，保證交易已計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間；,,②,確定期末最后一份驗(yàn)收單的順序號(hào)碼并審查代碼報(bào)告，以檢測(cè)記錄在本會(huì)計(jì)期間的驗(yàn)收單是否存在更大的順序號(hào)碼，或因采購(gòu)交易被漏記或錯(cuò)計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間而在本期遺漏的順序號(hào)碼

8、。,,付款交易的截止測(cè)試包括：,,①,確定期末最后簽署的支票的號(hào)碼，確保其后的支票支付未被當(dāng)作本期的交易予以記錄；,,②,追蹤付款至期后的銀行對(duì)賬單，確定其在期后的合理期間內(nèi)被支付；,,③,詢問(wèn)期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項(xiàng)支付是否應(yīng)在本期沖回，計(jì)入下一會(huì)計(jì)期間。,,尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試包括：,①,確定被審計(jì)單位期末用于識(shí)別未記錄負(fù)債的程序，獲取相關(guān)交易已記入應(yīng)付賬款的證據(jù)；,,②,復(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對(duì)賬單，獲取發(fā)票被遺失或未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)。詢問(wèn)并確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債；,,③,調(diào)查關(guān)于訂購(gòu)單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報(bào)告，識(shí)別遺漏的交易或計(jì)入

9、不恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間的交易；,,尋找未記錄的負(fù)債的截止測(cè)試包括：,,④,復(fù)核截至審計(jì)外勤結(jié)束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發(fā)生的證據(jù)；,,,⑤,詢問(wèn)審計(jì)外勤結(jié)束時(shí)仍未支付的應(yīng)付賬款；,,,⑥,對(duì)于在建工程，檢查承建方的證明或質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告，以獲取存在未記錄負(fù)債的證據(jù)；,,,⑦,復(fù)核資本預(yù)算和董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有,負(fù)債的證據(jù)。,,,2.,余額的細(xì)節(jié)測(cè)試,,（,1,）復(fù)核供應(yīng)商的付款通知，與供應(yīng)商對(duì)賬，獲取發(fā)票遺漏、未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)。詢問(wèn)并檢查對(duì)收費(fèi)存在爭(zhēng)議的往來(lái)信函，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否應(yīng)增加一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債。,,（,2,）在特殊情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要決定是否應(yīng)通過(guò)供應(yīng)

10、商來(lái)證實(shí)被審計(jì)單位期末的應(yīng)付余額。這種情況通常在被審計(jì)單位對(duì)采購(gòu)與付款交易的控制出現(xiàn)嚴(yán)重缺失，記錄被毀損時(shí)才會(huì)發(fā)生，或者在懷疑存在舞弊或會(huì)計(jì)記錄在火災(zāi)或水災(zāi)中遺失時(shí)才會(huì)發(fā)生。,,二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序,,（一）應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo),,應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否,完整,，確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。,,,,,（二）應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序,,1.,獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表,,2.,分析程序,,,,（,1,）將,期末,應(yīng)付賬款,余額與期初余額,進(jìn)行,比較,，分析波動(dòng)

11、原因。?。?2,）分析,長(zhǎng)期掛賬,的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否,缺乏,償債能力,或利用,應(yīng)付賬款,隱瞞,利潤(rùn),；并注意其是否可能無(wú)須支付，對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。?。?3,）計(jì)算,應(yīng)付賬款與存貨的比率,，,應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率,，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。?。?4,）分析,存貨和營(yíng)業(yè)成本,等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。,,,,,,,3,.,函證應(yīng)付賬款,,,,,,,必須進(jìn)行函證的情況？,,函證對(duì)象？函證方式？,,函證控制？替代程序？,,,需要函證的情形：,,如果控制,風(fēng)險(xiǎn)較高,，

12、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶,金額較大,或被審計(jì)單位處于,財(cái)務(wù)困難階段,，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。,,函證對(duì)象：注冊(cè)會(huì)師應(yīng)選擇,較大金額,的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日,金額不大、甚至為零,，但為企業(yè),重要供貨人,的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。,,函證最好采用,積極函證,方式，并具體,說(shuō)明應(yīng)付金額,。,,,注意：,,（,1,）應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)是防止低估。因此，如何查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的一個(gè)重要程序。,,（,2,）與應(yīng)收賬款審計(jì)不一樣，應(yīng)付賬款函證不是最直接、最有效的審計(jì)程序,,注意查找未入帳應(yīng)付賬款的方法,,,4.,確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng),,,通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明有無(wú)欠持有,5%,

13、以上（含,5%,）表決權(quán)股份的,股東單位賬款,；說(shuō)明,賬齡超過(guò),3,年,的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。,,,【,例題,】A,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司,2006,年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過(guò)程中，需對(duì)負(fù)責(zé)負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問(wèn)題予以解答，并對(duì)其編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。　　為證實(shí)甲公司應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入帳的應(yīng)付帳款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（?。?A.,結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù),B.,

14、抽查甲公司本期應(yīng)付帳款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確,C.,檢查甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確,D.,檢查甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付帳款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確,,ac,,a,【,例題,】D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丁公司,2005,年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，,D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。以下審計(jì)程序中，,D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（?。?。,A.,從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證,B.,檢查采購(gòu)文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采

15、購(gòu)單,C.,抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬,D.,向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款,,,,【,答案,】A,,【,解析,】,盡管函證是證實(shí)真實(shí)性的非常有效的審計(jì)程序，但僅僅函證零余額帳戶是不夠的。,,,選擇題,為證實(shí),Q,公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（）。,A,．,結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查,Q,公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù),B,．,抽查,Q,公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確,C,．,檢查,Q,

16、公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其人賬時(shí)間是否正確,D,．,檢查,Q,公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確,,,,【,參考答案,】ACD,,選擇題,典型的購(gòu)貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有（）。,A.,買方發(fā)票,B.,請(qǐng)購(gòu)單,C.,買方對(duì)賬單,D.,賣方對(duì)賬單,,,應(yīng)付賬款一般不需要函證，但出現(xiàn)（）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施函證程序。,A.,應(yīng)付賬款存在借方余額,B.,控制風(fēng)險(xiǎn)較高,C.,某應(yīng)付賬款的賬戶金額較大,D.,被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段,【,參考答案,】BD,、,BCD,,三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序,1.,獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分

17、類匯總表。,,（對(duì)期初余額的考慮分三種情況）,,2.,進(jìn)行分析性復(fù)核。（重點(diǎn)掌握）,,3.,實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn),,4.,檢查固定資產(chǎn)的增加,,增加來(lái)源有：購(gòu)入、自建、接受投資、更新改造、融資租入、接受捐贈(zèng)、盤盈等。,,,,總體合理性,如何計(jì)價(jià)？,,對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察,（,1,）觀察起點(diǎn),,,,,（,2,）觀察重點(diǎn),,逆查防高估，順查防漏估,,本期新增加的重要固定資產(chǎn),,,,5.,檢查固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)減少原因：出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。 　主要審計(jì)目的：在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。,,,,,,6.,檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。,

18、,主要帳戶？,資本化,or,費(fèi)用化？,,7.,檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán),固定資產(chǎn),所有權(quán)憑據(jù),,外購(gòu)機(jī)器設(shè)備,,采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同,,房地產(chǎn),,合同、產(chǎn)權(quán)證、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單、抵押貸款還款憑據(jù),,融資租入設(shè)備,,租賃合同,,運(yùn)輸設(shè)備,,運(yùn)營(yíng)證件（行駛證、營(yíng)運(yùn)執(zhí)照）,,受留置權(quán)限制固定資產(chǎn),(,擔(dān)保、抵押等,),,有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目,(,如銀行借款、應(yīng)付帳款等,),,,【,例題,】C,注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司,2006,年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，,C,注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。,1.,在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，,C,注冊(cè)會(huì)計(jì)師

19、最有可能實(shí)施的是（　）。,A.,以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況,B.,以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況,C.,以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物,D.,以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用,,,,【,答案,】,B,,2.,以下審計(jì)程序中，,C,注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（?。?A.,觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較,B.,詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門,C.,以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證,D.,以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證,,,

20、,【,答案,】D,,【,例題,】Y,公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,Y,公司的辦公大樓于,2007,年,1,月啟用，原值,4000,萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限,20,年，預(yù)計(jì)凈殘值為,400,萬(wàn)元。,2007,年,12,月,31,日經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為,3835,萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為,458,萬(wàn)元。由于自,2008,年,1,月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，,Y,公司因此未計(jì)提其,2008,年度的折舊，但已按規(guī)定計(jì)提了該項(xiàng)固定資產(chǎn),2008,年度的減值準(zhǔn)備并作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理（假設(shè)減值準(zhǔn)備處理正確，不需

21、要調(diào)整）。（固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、可使用年限不變）,,【,答,】,,,每月折舊計(jì)提額＝（,4000-400,）,/,（,20×12,）＝,15,萬(wàn)元,,,07,年全年折舊計(jì)提額＝,15×11,＝,165,萬(wàn)元,,,07,年末賬面凈值＝,4000-165,＝,3835,萬(wàn)元,,,07,年計(jì)提減值準(zhǔn)備＝,458,萬(wàn)元,,,07,年計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值＝,3835,－,458,＝,3377,萬(wàn)元,,固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計(jì)的凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額：,,,08,年折舊計(jì)提額＝（,33

22、77-400,）,×12/,（,20×12-11,）＝,156,萬(wàn)元,,應(yīng)提請(qǐng),Y,公司作如下審計(jì)調(diào)整分錄：,,借：管理費(fèi)用,—,折舊,156,,貸：固定資產(chǎn),――,累計(jì)折舊,156,,二、,固定資產(chǎn),——,累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序,,1,、累計(jì)折舊的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,,（,1,）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符,,（,2,）檢查折舊政策和方法是否符合規(guī)定,,（,3,）檢查折舊費(fèi)用計(jì)提的正確性,,,,2,、重點(diǎn),,,復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確,,哪些固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊？,,案例,審計(jì)人員在抽查某企業(yè),6,月份生產(chǎn)車間設(shè)備折舊額時(shí)，發(fā)

23、現(xiàn)如下記錄：,,,1,．,5,月份該車間設(shè)備折舊額為,30 600,元，年折舊率為,4,．,8,％。,,,2,．,5,月份購(gòu)入原值,60 000,元設(shè)備一臺(tái)，已安裝完工并交付使用。,,,3,．,5,月份將原未使用的一臺(tái)設(shè)備投入車間使用，其原值為,30,000,元。,,,4,．,5,月份交外單位大修理設(shè)備一臺(tái)，原值,48 000,元。,,,5,．,5,月份擴(kuò)建完工廠房一棟，已交付使用。該廠房原值,600 000,元，擴(kuò)建工程支出,150 000,元，變價(jià)收入,60 000,元。,,,6,．,6,月份該車間設(shè)備折舊額為,39 816,元。,,,,案例分析,1,、驗(yàn)算本月該車間設(shè)備折舊額 ????

24、本月應(yīng)提折舊額,=30 600+,［,60 000+30 000+(600 000 +150 000-60 000),］,×4,．,8,％,÷12 =33720(,元,),本月多提折舊額,=39 816-33 720=6 096(,元,),,,2,、案例結(jié)論 ????該企業(yè)本月共計(jì)多提折舊額,6 096,元。對(duì)于多提的折舊額應(yīng)予沖回，調(diào)賬分錄為： ????借：累計(jì)折舊,6 096,貸：制造費(fèi)用,6 096,,,,業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試規(guī)律總結(jié)適用于所有項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)程序思路安排,第一步,,,獲取或編制明細(xì)表，并與明細(xì)帳、總賬核對(duì)一致,,,中,,間,,步,,驟,,共同考慮,,,,審查相關(guān)會(huì)計(jì)憑

25、證,,,實(shí)施計(jì)算程序,,,審查大額業(yè)務(wù),,,實(shí)施截止測(cè)試,,,特殊考慮,,,監(jiān)盤或觀察（涉及實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等項(xiàng)目）,,,函證（涉及被審計(jì)單位之間聯(lián)系的項(xiàng)目）,,,分析程序（存在可比規(guī)律的項(xiàng)目）,,,外幣折算（存在外幣業(yè)務(wù)）,,,其他程序（驗(yàn)證所有權(quán)、審閱章程、合同、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等）,,,最后一步,,,審查在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng),,,,從審計(jì)認(rèn)定分析：,認(rèn)定,,,一般審計(jì)程序,,,,存在或發(fā)生,,,實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等可以盤點(diǎn)，銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等可以通過(guò)函證，在建工程等可以進(jìn)行觀察，其他可以通過(guò)檢查相關(guān)的憑證給予以證實(shí),,,完整性,,,從交易發(fā)生的憑證或能證明其發(fā)生的證據(jù)起，一直追查到有關(guān)賬戶余額，看是否全部入賬。分析性復(fù)核也能為完整性認(rèn)定提供幫助,,權(quán)利和義務(wù),,,通過(guò)詢問(wèn)和對(duì)合同、協(xié)議、權(quán)利證書及相應(yīng)憑證的檢查進(jìn)行證實(shí)。,,估價(jià)或分?jǐn)?,,合理運(yùn)用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行驗(yàn)證，也通過(guò)詢問(wèn)和分析性程序或檢查市場(chǎng)價(jià)格等外部信息評(píng)估管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,,表達(dá)與披露,,,對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)實(shí)現(xiàn)其他認(rèn)定或目標(biāo)取得的信息進(jìn)行復(fù)核，并考慮適用于會(huì)計(jì)報(bào)表要素分類、描述和披露的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定的要求。,,,