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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級(jí),第三級(jí),第四級(jí),第五級(jí),*,存 貨 監(jiān) 盤,觀察什么？,存貨的監(jiān)盤（與存在、完整性、權(quán)力和義務(wù)的認(rèn)定相關(guān)）,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第,1311,號(hào),-,存貨監(jiān)盤,規(guī)定：,存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師,觀察,被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)存貨進(jìn)行,適當(dāng)檢查,。,存貨監(jiān)盤的目的是獲取存貨的數(shù)量和狀態(tài)的證據(jù)。,檢查什么？怎么檢查,（一）如何制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃,1,、制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求。,充分了解被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排。,2,、制定
2、存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。,了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所。,了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。,評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。,查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。,考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。,考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。,復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。,3,、存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容。,存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。,存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。,參加存貨監(jiān)盤人員的分工。,檢查存貨的范圍,。,（二）如何執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序,1,、觀察程序。,對(duì)于納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附
3、有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。,對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定其是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤點(diǎn)范圍不當(dāng)。,2,、檢查程序。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。,從存貨盤點(diǎn)記
4、錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。,3,、需要特別關(guān)注的情況。,存貨移動(dòng)情況。,存貨的狀況。,存貨的截止。,4,、對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位所處行業(yè)的特點(diǎn)、存貨的類別和特點(diǎn)以及內(nèi)部控制等具體情況，并在通用的存貨監(jiān)盤程序基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)關(guān)于特殊類型存貨監(jiān)盤的具體審計(jì)程序。,木材、鋼筋盤條、管子 類存貨,盤點(diǎn)方法與潛在問題：通常無標(biāo)簽但在盤點(diǎn)時(shí)會(huì)作上標(biāo)記或用粉筆標(biāo)識(shí)；難以確定存貨的數(shù)量或等級(jí)。,審計(jì)程序：檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)；利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作。,堆積型存貨,(,
5、如糖、煤、鋼廢料,),盤點(diǎn)方法與潛在問題：通常既無標(biāo)簽也不作標(biāo)記；估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難。,審計(jì)程序：運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì),。,使用磅秤測(cè)量類存貨,盤點(diǎn)方法與潛在問題：在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困難。,審計(jì)程序：在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查稱量尺度的換算問題。,散裝物品,(,如貯窖存貨、使用桶、箱、槽等容器儲(chǔ)存的液、氣體、谷類糧食、流體存貨等,),類存貨,盤點(diǎn)方法與潛在問題：在盤點(diǎn)時(shí)通常難以識(shí)別和確定；在估計(jì)存貨數(shù)量時(shí)存在困
6、難；在確定存貨質(zhì)量時(shí)存在困難。,審計(jì)程序：使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析或利用專家的工作。,貴金屈、石器、藝術(shù)品與收藏品類存貨,盤點(diǎn)方法與潛在問題：在存貨辨認(rèn)與質(zhì)量確定方面存在困難。,審計(jì)程序：選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分折或利用專家的工作。,生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜類存貨,盤點(diǎn)方法與潛在問題：在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在困難；可能無法對(duì)此類存貨的移動(dòng)實(shí)施控制。,審計(jì)程序：通過高空攝影以確定其存在性，對(duì)不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。,5,、存貨監(jiān)盤結(jié)束的工作,如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)
7、當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。,如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。,如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及其結(jié)果無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師,應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。,監(jiān)盤結(jié)果對(duì)其他業(yè)務(wù)循環(huán)的影響。,盤點(diǎn)小結(jié)的形成。,（三）特殊情況的處理,1,、由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序。,監(jiān)盤的替代審計(jì)程序：檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證。向顧客或供應(yīng)商函證。,當(dāng)存貨涉及保密問題或?yàn)槲：π晕镔|(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此部分具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計(jì)
8、時(shí)，通常需要依賴內(nèi)部控制。,當(dāng)存貨處于特殊位置，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，如果此類項(xiàng)目?jī)H占存貨的一小部分，通?？梢詫彶橄嚓P(guān)憑證加以查驗(yàn)，除此之外，可通過函證方式查驗(yàn)。,2,、因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成。,不可預(yù)見的因素通常是：,不可抗力的因素；氣候因素。,如果被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。對(duì)于無法親臨現(xiàn)場(chǎng)的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮委托其他適當(dāng)人員實(shí)施存貨監(jiān)盤。,3,、委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。,對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。,4,、首次接受委托的情況。,查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿。,復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件。,檢查上期存貨交易記錄。,運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。,（四）存貨盤點(diǎn)結(jié)果的處理,如：大量的存貨盤盈盤虧，以未查明原因?yàn)橛刹蛔魈幚恚驋齑尕?，或掛待處理，虛盈或虛虧?謝 謝 大 家,
7、存貨監(jiān)盤的審計(jì)
