籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例

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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例,本章三個(gè)審計(jì)案例涉及到籌資與投資兩個(gè)方面。,案例一 華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例,案例二 東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例,案例三 瑞豐公司投資審計(jì)案例,案例一 華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例,本案例特點(diǎn),負(fù)債籌資是企業(yè)傳統(tǒng)籌集資金的方式，本案例中所分析的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊的形式是負(fù)債籌資中存在的主要問題，但并不是全部，還可能存在其他一些錯(cuò)弊，如：,（1）混淆長期借款和短期借款的界限；,（2）未經(jīng)批準(zhǔn)擅自擴(kuò)大或變相擴(kuò)大債券發(fā)行規(guī)模；,（3）向證券管理機(jī)構(gòu)和人民銀行呈報(bào)虛假材料，募集債券

2、時(shí)向社會(huì)公眾和投資法人公布虛假的債券發(fā)行簡章。,本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn),學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握銀行借款合同和銀行借款利息的審計(jì)內(nèi)容和過程。,案例一 華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例,本案例的審計(jì)概況,1審計(jì)人,立新會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項(xiàng)目組。,2被審計(jì)人,華興股份有限公司。該公司主營業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售；照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售及進(jìn)出口國際貿(mào)易等。,3審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容,2002年2月10至3月5日,本案例主要反映負(fù)債融資的審計(jì)過程及相關(guān)問題。,案例一 華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例,4審計(jì)方法與過程,（1）通過了

3、解、調(diào)查、描述、測試與評價(jià)對被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測試。,（2）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試：,編制借款明細(xì)表并與有關(guān)會(huì)計(jì)資料核對，審閱借款的明細(xì)賬；,函證開戶銀行，核實(shí)借款的實(shí)有額；,審查借款的使用情況；,審查,借款費(fèi)用,的列支情況；,審查,溢價(jià)發(fā)行,企業(yè)債券的會(huì)計(jì)處理等情況。,to,利息費(fèi)用的核算,按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：,籌建期間的長期借款費(fèi)用，計(jì)入,長期待攤費(fèi)用,；,生產(chǎn)期間的，計(jì)入,財(cái)務(wù)費(fèi)用,；,屬于發(fā)生的與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的專門借款的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的，計(jì)入,在建工程,；,固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及按規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入

4、,財(cái)務(wù)費(fèi)用,。,利息費(fèi)用的核算,常見問題：,（1）,將應(yīng)記入所購建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯(cuò)誤地記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，以降低在建工程成本，增大財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤；（2）將應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息錯(cuò)誤地記入所購建固定資產(chǎn)的成本，以增大在建工程成本，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加當(dāng)期利潤。,審查方法：審閱、核對“長期借款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶和相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)資料。,up,折價(jià)、溢價(jià)的攤銷,企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其債券發(fā)行價(jià)格總額與債券面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。,若不攤銷，則會(huì)影響當(dāng)期損益和應(yīng)付債券的準(zhǔn)確性。

5、,直線法：債券的折價(jià)或溢價(jià)按還款期限（或計(jì)息期數(shù)）平均攤?cè)敫黜?xiàng)利息費(fèi)用,本期票面利息,(應(yīng)付利息)面值計(jì)息期的票面利率,本期溢價(jià)（或折價(jià)）攤銷額,溢價(jià)或折價(jià)總額計(jì)息,期數(shù),本期利息費(fèi)用,（本期票面利息本期溢價(jià)攤銷額）或（本期票面利息本期折價(jià)攤銷額）,折價(jià)、溢價(jià)的攤銷,會(huì)計(jì)處理：,（,以溢價(jià)為例）,發(fā)行時(shí)：,借：銀行存款,貸：應(yīng)付債券債券面值,貸：應(yīng)付債券債券溢價(jià),計(jì)提利息時(shí)：,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用,借：應(yīng)付債券債券溢價(jià),貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息,up,思考題參考答案,1.是否對計(jì)劃和合同的制定進(jìn)行授權(quán)控制；對長期,借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進(jìn)行核對,；對借款利息是否經(jīng)常復(fù)核；等等。,2.審查年

6、末有無到期未償還的借款，逾期借款是否,辦理延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披,露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債；等,等。,3.債券的發(fā)行已經(jīng)過批準(zhǔn)；,募集債券時(shí)所呈報(bào)的資料真實(shí)；,應(yīng)付債券面值與批準(zhǔn)的發(fā)行規(guī)模一致；,按原定方向使用債券籌集資金；,除溢價(jià)未進(jìn)行攤銷，造成財(cái)務(wù)費(fèi)用虛高外，其他,賬務(wù)處理正確。,思考題參考答案,4.（1）該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100,貸：預(yù)提費(fèi)用 1100,因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營業(yè)外支出

7、和短期借款各3300元。,（2）因?yàn)闊o論把利息費(fèi)用記入“營業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對，但不會(huì)影響該企業(yè)該年度的損益。,（3）賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3300,貸：營業(yè)外支出 3300,審計(jì)標(biāo)識(shí),審計(jì)標(biāo)識(shí)是,CPA,用以表達(dá)各種審計(jì)含義的書面符號(hào)。適當(dāng)運(yùn)用審計(jì)標(biāo)識(shí)可以縮短工作時(shí)間，提高工作效率（但也應(yīng)防止過度使用，否則一張底稿將變成甲骨文字，讓人晦澀難懂）。,CPA,應(yīng)說明審計(jì)標(biāo)識(shí)的確切含義，并在審計(jì)過程中保持其前后一致和不同標(biāo)識(shí)的唯一性。,可以單獨(dú)或合并使用常用符號(hào)、英文縮寫、簡稱等形式作為審計(jì)標(biāo)識(shí)，并將這些標(biāo)識(shí)及其

8、完整的含義詳細(xì)記錄于審計(jì)標(biāo)識(shí)一覽表內(nèi)供檢查、復(fù)核者正常閱讀。,標(biāo)識(shí) 含 義,B,期初余額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對相符,G,與總帳核對相符,S,與明細(xì)帳核對相符,T/B,與試算平衡表核對相符,F/S,與已審會(huì)計(jì)報(bào)表核對相符,與原始憑證核對相符,與文件依據(jù)核對相符,C,已發(fā)詢證函,直欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無誤,橫欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無誤,重點(diǎn)符號(hào),*備注1,*備注2,N/A,無此情況，不適用,審計(jì)標(biāo)識(shí),審核標(biāo)識(shí)說明表索引號(hào)：110頁次：,審計(jì)標(biāo)識(shí),標(biāo)識(shí),含義,標(biāo)識(shí),含義,縱加核對相符,AP,審核數(shù),橫加核對相符,E,己進(jìn)行納稅調(diào)整,B,與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)一致,*,備注,T,與原始憑證核對一致,C,與企業(yè)所得稅納

9、稅申報(bào)表核對一致,G,與總分類賬核對一致,D19,與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一至附表九核對一致,案例二 東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例,本案例特點(diǎn),權(quán)益融資與負(fù)債融資在融資途徑和過程上有其不同點(diǎn)，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點(diǎn)：權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無形資產(chǎn)投資超過企業(yè)注冊資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式。審計(jì)人員應(yīng)通過審閱合約，核對有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶和憑證來驗(yàn)證問題。,本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn),學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式及其測試過程和方法。,案例二 東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例

10、,本案例的審計(jì)概況,1審計(jì)人,北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項(xiàng)目組。,2被審計(jì)人,東安股份有限公司。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè)，其主營業(yè)務(wù)范圍是：聚酯切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。,3審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容,2002年2月12至3月8日,本案例主要反映權(quán)益融資的審計(jì)過程及相關(guān)問題。,案例二 東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例,4審計(jì)方法和過程,（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試和評價(jià)對被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測試。,（2）實(shí)質(zhì)性測試：,審閱“實(shí)收資本”賬戶，查明企業(yè)有無遵循資本保全原則；,審查無形資產(chǎn)投資占企業(yè)注冊資金比例有無超過法定比例（20，特殊情況的30）,

11、審查接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的賬務(wù)處理情況，（是否記入資本公積賬戶）,審查盈余公積形成問題。,盈余公積金的審查,中國公司法規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤的10列入公司法定公積金，但公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的50以上的，可不再提取。,公司為維護(hù)其股票信譽(yù)，在已用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東大會(huì)特別決議，可按不超過股票面值6的比例用盈余公積金分配股利。,盈余公積金除了可以用于彌補(bǔ)虧損和發(fā)放股利外，還可以用于轉(zhuǎn)增資本。,盈余公積金不論用于何種用途，最后所留存的該項(xiàng)公積金均不得少于注冊資本的25。,盈余公積金的審查,主要審查企業(yè),盈余公積金的,管理與核算是否合規(guī),具體有：,（一）是否按規(guī)定從

12、稅后利潤中提取盈余公積金，數(shù)額是否正確；（盈余公積的提留是否經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)作出決定）,（二）盈余公積的使用是否合法；（盈余公積各部分的使用是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)，用公積金發(fā)放股利是否按制度規(guī)定予以嚴(yán)格限制；盈余公積金是否按規(guī)定的用途使用、分配，專戶記錄，不混在一起。）,（三）盈余公積的核算是否正確，會(huì)計(jì)記錄是否全面、完整；,（四）盈余公積在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映是否恰當(dāng)。,思考題參考答案要點(diǎn),1.真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計(jì)人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資額一致的資金的記錄；

13、通過對固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東大會(huì)決議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。,思考題參考答案要點(diǎn),2.審閱“盈余公積”總賬及明細(xì)賬，調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，從而查明盈余公積的提取比例是否合規(guī)和經(jīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)，提取項(xiàng)目是否完整，提取基數(shù)是否正確；計(jì)算盈余公積總額與注冊資本的比例，看有無過度計(jì)提；審查盈余公積的形成是否正當(dāng)，有無從成本或營業(yè)外支出中提取，或?qū)⑹找嬗浫胗喙e。,3.借：營業(yè)外支出 300000,貸：實(shí)收資本國家投入資本 300000,4.期初余額400000/800

14、00050,盈余公積已達(dá)到注冊資本的50，可不再提取。,案例三 瑞豐公司投資審計(jì)案例,本案例的特點(diǎn),投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎(chǔ)。在審計(jì)工作中，對投資的審計(jì)也需要在籌資審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。,本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn),學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握投資成本核算合規(guī)性審計(jì)，以及權(quán)益法運(yùn)用過程中的問題及其審查過程和方法。,案例三 瑞豐公司投資審計(jì)案例,本案例審計(jì)概況,1審計(jì)人,新化會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項(xiàng)目組。,2被審計(jì)人,瑞豐股份有限公司。瑞豐公司主營水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售及深度綜合開發(fā)，生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。,3審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容,20

15、02年2月10至3月4日,本案例主要反映投資的審計(jì)過程及相關(guān)問題。,案例三 瑞豐公司投資審計(jì)案例,4審計(jì)方法和過程,（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價(jià)對被審計(jì)單位進(jìn)行了控制測試。,（2）實(shí)質(zhì)性測試：,審查投資成本，發(fā)現(xiàn)不實(shí)問題；,審查股利的會(huì)計(jì)處理情況，發(fā)現(xiàn)虛減投資收益問題；,審查,長期投資的核算,，發(fā)現(xiàn)核算方法運(yùn)用不當(dāng)；,盤點(diǎn)和詢證了有價(jià)證券等；,審查確認(rèn)了長期債券投資的溢價(jià)攤銷是否正確。,up,長期股權(quán)投資的核算,對于直接投資或股票投資這類股權(quán)式的長期投資的核算，通常有兩種方法，即成本法與權(quán)益法。國外還有采用“市價(jià)法”、“成本與市價(jià)孰低法”的。,成本法是指投資時(shí)按實(shí)際成本（實(shí)際支付的款

16、項(xiàng)或?qū)嵨?、無形資產(chǎn)的作價(jià)）登記長期投資賬戶。長期投資成本一經(jīng)入賬，除實(shí)際增減投資外，其賬面價(jià)值不作調(diào)整。不論被投資企業(yè)的盈虧情況如何，投資企業(yè)的賬面均不作記錄。從被投資企業(yè)實(shí)際分配股利時(shí)，作為投資收益入賬。,例1,2000年 2月，,A,公司購入,B,公司股票 1000股，共付款120,000元，占,B,公司股本總額的25。,購入時(shí)，應(yīng)作分錄：,借：長期投資 120 000 貸：銀行存款 120 000,成 本 法,長期股權(quán)投資的核算,B,公司該年盈利 40 000元，,A,公司分得股利5 000元，收到股利時(shí)：,借：銀行存款 5 000 貸：投資收益 5 000,（對,B,公司的盈利不作記錄，只記收到的股利。）,假設(shè) 2001年,B,公司發(fā)生虧損4 000無，但動(dòng)用上年末未分配利潤分派,A,公司股利 2 000元，于 2002 年 5月支付。,A,公司于收到股利時(shí)記：,借：銀行存款 2 000 貸：投資收益 2 000,從上例看出，采用成本法核算長期投資，投資公司長期投資賬戶的余額，反映不出它在被投資公司占有的股份份額，不論被投資企業(yè)權(quán)益如何變化，投資公司的投資賬戶均不作變動(dòng)。,成