高級財務會計第三章：上市公司會計信息的披露

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第三章　上市公司會計信 息的披露,本章主要應該注意簡答題,第一節(jié) 上市公司信息披露概述,一、股份公司與上市公司,（一）股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展 P123-124，簡單了解 （二）股份公司的類別 我國的股份公司主要有股份有限公司和有限責任公司公司兩種,（三）上市公司的特點及其應具備的條件 上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務院或國務院授權證券管理部門批準在證券交易所上市交易的股份有限公司。其特點：A、上市公司是股份有限公司。B、上市公司要經(jīng)過政府主管部門的批準。C、上市公司發(fā)行的股票在證券交易所交易。 我國上市公司應具備的條件：（1）股票經(jīng)國務院證券管理部門批準已向社會公開發(fā)行。（2）公司股本總額不少于人民幣3000萬元。（3）公開發(fā)行的股份達公司股份總數(shù)的25％以上；公司股本總額超過人民幣4億元的，公開發(fā)行的股份比例為10％以上。（4）公司在最近3年內無重大違法行為，財務公計報告無虛假記載。（5）國務院規(guī)定的其他條件,二、上市公司信息披露的意義 和法律責任,（一）上市公司信息披露的意義 P126 （二）上市公司信息披露的法律責任 P127-128,三、上市公司信息披露的基本框架,（一）招股說明書 （二）上市公告書 （三）定期報告（包括年度報告、中期報 告、季度報告） （四）臨時報告（包括重大事件報告和公 司收購報告） 注意：招股說明書與上市公告書有何異同點？各種報告的定義和大概內容要知道。,第二節(jié) 分部報告,一、分部報告的意義、類別和編制基礎,（一）分部報告的概念P134 （二）分部報告的意義P135，“總之”那段 （三）分部報告的類別 分部會計信息的披露有兩種主要報告形式：（1）以業(yè)務分部為主要報告形式；（2）以地區(qū)分部為主要報告形式，包括以資產(chǎn)所在地為基礎的地區(qū)分部為主要報告形式、以客戶所在地為基礎的地區(qū)分部為主要報告形式。,（承上頁）無論采用何種主要報告形式，其反映的內容都是一致的，即均應披露以下信息：（1）分部營業(yè)收入；（2）分部銷售成本；（3）分部期間費用；（4）分部營業(yè)利潤；（5）分部資產(chǎn)；（6）分部負債；（7）披露分部信息與在合并會計報表或個別會計報表中總額信息之間的調節(jié)情況。 （四）分部報告的編制基礎 一般應以個別財務報表作為分部報告的編制基礎；在披露合并財務報表的情況下，則以合并財務報表作為分部報告的編制基礎,二、分部的確定,（一）分部的概念和類別P136 （二）業(yè)務分部的確定P136 1.業(yè)務分部的概念及其與業(yè)務部門的關系。 2.確定業(yè)務分部應考慮的因素 （1）各單項產(chǎn)品或勞務的性質 （2）生產(chǎn)過程的性質 （3）產(chǎn)品或勞務的客戶類型 （4）銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式 （5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響,（三）地區(qū)分部的確定 1.地區(qū)分部的概念及其與行政區(qū)域的關系 2.地區(qū)分部的確定基礎 3.確定地區(qū)分部時應考慮的因素 （1）經(jīng)濟和政治情況的相似性 （2）在不同地區(qū)的經(jīng)營之間的關系 （3）生產(chǎn)經(jīng)營的相似性 （4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關的特定風險 （5）外匯管制的規(guī)定,（四）報告分部的確定 1.確定報告分部的原則：重要性原則 2. 報告分部重要性標準的判斷 （1）10％重要性標準 ①分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入(含主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入)合計的10%或以上（僅提供內部銷售或勞務的不算） ②分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的10%或以上； ③分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上 某一分部以上3個指標全部達到90％或以上時，不會再有其它分部達到重要性標準，這時只須在報表附注中說明，不需編制分部報表。,（2）低于10%重要性標準的特殊處理 業(yè)務分部或地區(qū)分部未滿足三個重要性判斷標準的，可以按照下列規(guī)定進行處理： 　①不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部。 ?、诓粚⒃摲植恐苯又付閳蟾娣植康?，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部 ?、鄄粚⒃摲植恐苯又付閳蟾娣植壳也慌c其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。 （3）75％的標準 　 企業(yè)的業(yè)務分部或地區(qū)分部達到規(guī)定的10%重要性標準確認為報告分部后，確定為報告分部的各業(yè)務分部或各地區(qū)分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應達到75%的比例。如果未達到75%的標準，企業(yè)必須增加報告分部的數(shù)量，將其他未作為報告分部的業(yè)務分部或地區(qū)分部納入報告分部的范圍，直到該比重達到75%。,（4）垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定 如果企業(yè)的內部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務分部。 （5）為提供可比信息報告分部的確定 企業(yè)在確定報告分部時，除應當遵循響應的確定標準以外，還應當考慮不同會計期間分部信息的可比性和一貫性。對于某一分部，在上期可能滿足報告分部的確定條件從而確定為報告分部，但本期可能并不滿足報告分部的確定條件。此時，如果企業(yè)認為該分部仍然重要，單獨披露該分部的信息能夠更有助于報表使用者了解企業(yè)的整體情況，則不需要考慮該分部的規(guī)模，仍應當將該分部確定為本期的報告分部。,三、分部報告的種類及其確定,（一）分部報告的種類 主要報告形式和次要報告形式 （二）分部報告形式的確定 主要分部報告形式按下列原則確定： 1、企業(yè)的風險和報酬主要受其產(chǎn)品和勞務差異影響的，報告分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。 2、企業(yè)的風險和報酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，報告分部信息的主要形式應當是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務分部。 3、企業(yè)的風險和報酬同時較大地受其產(chǎn)品和勞務的差異以及經(jīng)營活動所在地區(qū)的差異影響的，報告分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。,四、分部會計信息的披露,（一）主要報告形式下會計信息的披露 1.主要報告形式下會計信息的披露的內容 （1）分部收入。分部收入包括歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。主要由可歸屬于分部的對外交易收入構成，通常為營業(yè)收入。企業(yè)在披露分部收入時，對外交易收入和對其他分部交易收入應當分別披露。 分部收入通常不包括下列項目：①利息收入（包括因預付或借給其他分部款項而確認的利息收入）和股利收入，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。②營業(yè)外收入。③處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。④采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應享有的份額，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。,（2）分部費用。分部費用包括可以歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。主要由可歸屬于分部的對外交易費用構成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。企業(yè)在披露分部費用時，折舊費、攤銷費以及其他重大的非現(xiàn)金費用應當單獨披露。 分部費用通常不包括下列項目：①利息費用（包括因預收或向其他分部借款而確認的利息費用），但分部的日常活動是金融性質的除外。②營業(yè)外支出。③處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日常活動是金融性質的除外。④采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應承擔的份額，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。⑤所得稅費用。⑥與企業(yè)整體相關的管理費用和其他費用。,（3）分部利潤（虧損）。分部利潤（虧損）指分部收入減去分部費用后的余額。因此，不屬于分部收入的總部的收入和營業(yè)外收入等，以及不屬于分部費用的所得稅、營業(yè)外支出等，在計算分部利潤（虧損）時不得作為考慮的因素。企業(yè)在披露分部信息時，分部利潤（虧損）應當單獨進行披露。如果企業(yè)需要提供合并財務報表的分部利潤（虧損）應當在調整少數(shù)股東損益前確定。 （4）分部資產(chǎn)。分部資產(chǎn)包括企業(yè)在分部的經(jīng)營中使用的、可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)，以及能夠以合理的基礎分配給該分部的資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應當按照扣除相關累計折舊或攤銷額以及累計減值準備后的金額確定，即按照分部資產(chǎn)的賬面價值來確定。 （5）分部負債。分部負債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。與分部資產(chǎn)的確認條件相同，分部負債的確認也應當符合下列兩個條件：一是可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎分配給該分部。,2.分部信息與企業(yè)財務報表總額或企業(yè)合并財務報表信息的銜接 （1）分部收入應當與企業(yè)的對外交易收入銜接 （2）分部利潤（或虧損）應當與企業(yè)營業(yè)利潤（或虧損）和企業(yè)凈利潤（或凈虧損）相銜接 （3）分部資產(chǎn)總額應當與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接 （4）分部負債總額應當與企業(yè)負債總額相銜接,（二）次要報告形式下分部信息的披露 1.分部信息的主要報告形式是業(yè)務分部的，企業(yè)應當就次要報告形式披露下列信息：①對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10％或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入；②分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10％或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎披露分部資產(chǎn)總額。 2.分部信息的主要報告形式是地區(qū)分部的，企業(yè)應當就次要報告形式披露下列信息：①對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10％或者以上的業(yè)務分部，應當披囂對外交易收入；②分部資產(chǎn)占所有業(yè)務分部資產(chǎn)總額10％或者以上的業(yè)務分部，應當披露分部資產(chǎn)總額。,（三）分部報告的其他披露內容 1.分部間轉移價格的確定及其變更 2.分部會計政策及其變更 3.前期比較數(shù)據(jù),第三節(jié) 中期財務報告,一、中期財務報告的概念、 基本構成和編制意義,（一）概念 中期財務報告，是指以中期為基礎編制的財務報告 （二）基本構成 中期財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注 （三）編制意義 1. 有助于提供動態(tài)的會計信息 2.有助于規(guī)范企業(yè)行為 3.有助于完善上市公司信息披露制度,二、中期財務報告的理論基礎,獨立觀和一體觀 理解獨立觀和一體觀的含義、特點和優(yōu)缺點,三、中期財務報告應遵循的原則和會計信息質量要求,（一）原則 企業(yè)在編制中期財務報告時，應當將中期視同為一個獨立的會計期間，不僅所采用的會計政策應當與年度財務報表所采用的會計政策相一致，包括會計要素確認和計量原則相一致。企業(yè)在編制中期財務報告時不得隨意變更會計政策。,（二）中期財務報告應遵循的會計信息質量要求 1.重要性 （1）重要性程度的判斷應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎，而不得以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎?！爸衅谪攧諗?shù)據(jù)”，既包括本中期的財務數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務數(shù)據(jù)。 （2）重要性原則的運用應當保證中期財務報告包括了與理解企業(yè)中期末財務狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關的信息。 （3）重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。 2.及時性 以上兩點是需要特殊考的兩個會計信息質量要求，另外還要遵循可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、謹慎性的會計信息質量要求。,四、中期財務報告的確認與計量,（一）基本原則 1.中期財務報告中各會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表所采用的原則相一致。 2.在編制中期財務報告時，中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎，財務報告的頻率不應當影響年度結果的計量。 3.企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策，應當采用與年度財務報表相一致的會計政策 P162起關于會計政策和會計估計變更要特別注意。,（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認與計量 企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應當在中期財務報表預計或者遞延，但會計年度末允許預計或者遞延的除外。 （三）會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認與計量 在編制中期財務報告時，企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計年度末允許預提或者待攤的除外。,五、中期財務報告的編制要求,詳見P165-168，特別應懂得中期合并財務報表的合并范圍發(fā)生變化時應提供哪些前期比較報表？企業(yè)在中期財務報告中應提供哪些前期的比較財務報表。,六、中期財務報告附注披露的要求和內容,（一）要求 1.附注應當以年初至本中期末為基礎編制【例】KK公司需要編制季度財務報告，該公司在20×7年3月7日對外進行重大投資，設立一家子公司。對于這一事項，KK公司不僅應當在20×7年度第1季度財務報告的財務報表附注中予以披露，在20×7年度第2季度財務報告和第3季度財務報告的財務報表附注中也應當予以披露。 2.附注應當對自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的重要的交易或者事項進行披露 （二）披露內容P170-174,了解。,第四節(jié) 關聯(lián)方披露,一、關聯(lián)方披露概述,（一）關聯(lián)方的概念及其特征 1.概念 一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。 2.特征 （1）關聯(lián)方涉及兩方或多方 （2）關聯(lián)方以各方之間的影響為前提,（二）關聯(lián)方披露的意義 1.有利于提高會計信息質量 2.有利于加強稅務監(jiān)管，防止國家稅收流失 3.有利于加強對證券市場的監(jiān)管，促進證券市場的健康發(fā)展,二、關聯(lián)方關系的認定,（一）關聯(lián)方存在的主要形式 在我國會計準則中，給出關聯(lián)方關系存在的主要形式， 包括： 1.母子公司之間、同一母公司下的各個子公司之間 2.不存在投資關系，但存在控制和被控制關系的企業(yè)之間 3.合營企業(yè) 4.聯(lián)營企業(yè) 5.主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員 6.受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。,（二）不構成關聯(lián)方關系的情況 1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構成關聯(lián)方關系。 考試大助你成功 2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯(lián)方關系 3.僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方關系。,三、關聯(lián)方交易的確認和類型,存在關聯(lián)方關系的情況下，關聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關聯(lián)方交易，關聯(lián)方的交易類型主要有：　　1.購買或銷售商品?！　?.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。　　3.提供或接受勞務。 　4.擔保。　　5.提供資金（貸款或股權投資）。　　6.租賃。 　　7.代理。　　8.研究與開發(fā)項目的轉移。　　9.許可協(xié)議。　　10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算。　　11.關鍵管理人員薪酬。,四、關聯(lián)方信息的披露,（一）存在控制關系的母公司和子公司信息的披露 （二）關聯(lián)方交易的信息披露 1.關聯(lián)方交易的信息披露要求 2.附注中應披露的關聯(lián)方交易內容 關聯(lián)方關系的性質，交易類型，交易要素 3.關聯(lián)方交易信息披露應注意的問題,