《中級會計實務》各章節(jié)考點精解

2010年中級會計實務考點精解（1-5章）第一章 總論【第一章2010年較之2009年教材變化】：教材增加的內容：會計基礎。教材刪除的內容：財務報告。從近三年出題情況看，本章不太重要。但是學好本章內容對后續(xù)章節(jié)的學習會有很大幫助。本章近三年考點：(1)會計要素的概念及特征;(2)利得和損失的會計處理。本章需要掌握的考點：考點一：財務報告目標考點二：會計四個基本假設(會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量)【注意】會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體?？键c三：會計基礎企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。考點四：會計信息質量要求(可靠性、 相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性)給出客觀題能夠分清是哪個考點五：會計的六要素：掌握六要素的(資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤)的定義及其確認條件【注意】利得和損失可能直接計入所有者權益，也可能先計入當期損益，最終影響所有者權益。考點六;會計要素計量屬性會計計量屬性主要包括：(1)歷史成本;(2)重置成本;(3)可變現(xiàn)凈值;(4)現(xiàn)值;(5)公允價值疑難問題解答【問】資產(chǎn)的賬面價值和賬面余額有何區(qū)別?答：資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關資產(chǎn)的減值準備等)資產(chǎn)的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。舉例說明如下：【例題】某項存貨的賬面余額為100萬元，已提跌價準備20萬元。則該項存貨的賬面余額為100萬元，賬面價值為80萬元?！纠}】某項固定資產(chǎn)的原價為200萬元，已提折舊為60萬元，已提減值準備30萬元。則該項固定資產(chǎn)的賬面余額為200萬元，賬面價值=200-60-30=110(萬元)。第二章 存貨本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分數(shù)為2分;2008年沒有出考題，2009年分數(shù)為3分。從近三年出題情況看，本章不太重要。2010年教材主要變化：教材刪除的內容：(1)發(fā)出存貨的計價;(2)在存貨跌價準備結轉部分，刪除了原教材中的公式。大家需要掌握的考點：考點一：存貨的概念與確認條件考點二：存貨的初始計量(二)通過進一步加工而取得的存貨1.委托外單位加工的存貨以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，受托方代收代交的消費稅記入“應交稅費應交消費稅”科目的借方。2.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。考點三：存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益?？键c四：存貨期末計量方法(一)存貨減值跡象的判斷(二)可變現(xiàn)凈值的確定材料期末計量特殊考慮對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應按可變現(xiàn)凈值計量。(三)存貨跌價準備的計提與轉回3.存貨跌價準備的結轉企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。疑難問題解答【問】如何確定材料的可變現(xiàn)凈值?答：(1)若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)成品估計的銷售費用以及相關稅金(2)若材料直接出售，材料可變現(xiàn)凈值=材料出售的估計售價-銷售材料估計的銷售費用以及相關稅金。第三章固定資產(chǎn)本章近三年考試題型為單項選擇題、判斷題和計算分析題。2007年分數(shù)為1分;2008年分數(shù)為12分;2009年分數(shù)為2分。從近三年出題情況看，本章內容比較重要。2010年教材主要變化教材增加的內容：(1)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費的會計處理;(2)其他方式取得的固定資產(chǎn)。教材修改的內容：(1)購入生產(chǎn)設備應考慮進項稅額抵扣問題;(2)將融資租入固定資產(chǎn)的內容移到“長期負債及借款費用”一章中;(3)修改了一些例題。大家需要掌握的考點：考點一：固定資產(chǎn)的確認考點二：固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。(一)外購固定資產(chǎn)1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關支出直接計入固定資產(chǎn)成本。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算3.外購固定資產(chǎn)的其他情形(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。(二)自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造固定資產(chǎn)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301 專 項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸 集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn) 在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。2.出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設備安裝工程，按照所安裝設備的價值、工程安裝費用、工程試運轉等所發(fā)生的支出等確定工程成本。(三)租入固定資產(chǎn)如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產(chǎn)所有權有 關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬在實質上沒有轉移給承租企業(yè)，因此，承 租企業(yè)不需承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債。(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)(五)存在棄置費用的固定資產(chǎn)考點三：固定資產(chǎn)折舊應計折舊額=固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值-已計提的固定資產(chǎn)減值準備(一)確定固定資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素(二)固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(三)固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法年折舊額=(原價-預計凈殘值)預計使用年限=原價(1-預計凈殘值/原價)預計使用年限=原價年折舊率2.工作量法3.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預計使用年限4.年數(shù)總和法年折舊額=(原價-預計凈殘值)年折舊率年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。(四)固定資產(chǎn)預計使用壽命等的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更?？键c四： 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。(一)資本化的后續(xù)支出(二)費用化的后續(xù)支出考點五：固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。一、固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(一)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(二)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。二、固定資產(chǎn)處置的會計處理(一)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調整。(二)企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額疑難問題解答1.【問】固定資產(chǎn)初始計量時，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，如何確定固定資產(chǎn)的初始投資成本?答：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。2.【問】待售的固定資產(chǎn)如何進行會計處理?答：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調整。企業(yè)對于持有待售的固定資 產(chǎn)，應當調整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn) 的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。預計凈殘值=公允價值-處置費用(1)預計凈殘值原賬面價值，不需進行賬務處理;(2)預計凈殘值<原賬面價值，差額應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。【例題】甲公司2010年6月購入一臺設備1200萬元，預計使用10年，預 計凈殘值為0，2013年6月因轉產(chǎn)，該設備開始閑置，2013年10月20日乙公司提出愿以500萬元購買甲公司的這臺設備，甲公司將其確認為待售設 備，銷售此設備預計還將支付20萬元運費，甲公司將該設備確認為待售設備時應計提的減值準備是()萬元。A.320B.800C.500D.520【答案】A【解析】固定資產(chǎn)當月增加，當月不提折舊;固定資產(chǎn)當月減少，當月照提折舊。故該設備折舊期間為2010年7月-2013年10月，待售設備調整前賬面價值=1200-(1200/103+1200/10/124)=800(萬元)，調整后的預計凈產(chǎn)值=公允價值-處置費用=500-20=480(萬元)，應計提的減值準備=800-480=320(萬元)。第四章投資性房地產(chǎn)本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分數(shù)為3分，2008年分數(shù)為4分，2009年分數(shù)為3分。從近三年出題情況看，本章內容不太重要。2010年教材主要變化：教材增加的內容：與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出。教材刪除的內容：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式變更的例題。教材修改的內容：(1)投資性房地產(chǎn)范圍的表述;(2)房地產(chǎn)的轉換形式及轉換日的表述。大家需要掌握的考點：考點一：投資性房地產(chǎn)的定義與特征考點二：投資性房地產(chǎn)的范圍(一)屬于投資性房地產(chǎn)的項目投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。(二)不屬于投資性房地產(chǎn)的項目1.自用房地產(chǎn)(如：企業(yè)經(jīng)營管理的飯店);2.作為存貨的房地產(chǎn)(如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準備出售的樓盤)。注：不屬于投資性房地產(chǎn)的項目還包括：(1)準備出租但沒有出租的土地使用權和建筑物;(2)以經(jīng)營租賃方式租入后再轉租的建筑物;(3)認定為閑置的土地使用權?？键c三：投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應當符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件：1.與該投資性房地產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。(一)外購的投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租(自租賃期開始日起，下同)或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應當先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)。(二)自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量企業(yè)自行建造(或開發(fā)，下同)的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成(即達到預定可使用狀態(tài))的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構成。企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應當先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)。考點四：與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出(一)資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應當計入投資性房地產(chǎn)成本。例如，企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，往往需要對投資性房地產(chǎn)進行改建、擴建而使其更加堅固耐用，或者通過裝修而改善其室內裝潢，改擴建 或裝修支出滿足確認條件的，應當將其資本化。企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地 產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。(二)費用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應當在發(fā)生時計入當期損益。考點五：采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理。對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目?？键c六：采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)(一)采用公允價值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。(二)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。考點七：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。考點八：房地產(chǎn)的轉換(一)房地產(chǎn)的轉換形式及轉換日房地產(chǎn)的轉換，實質上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，且滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產(chǎn)轉換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)：1.投資性房地產(chǎn)開始自用。即投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)。在此種情況下，轉換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期。2.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租。通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，存貨相應地轉換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產(chǎn)權利的日期。3.自用建筑物或土地使用權停止自用，改為出租。即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租，固定資產(chǎn)或土地使用權相應地轉換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉換日為租賃期開始日。4.自用土地使用權停止自用改用于資本增值。即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的土地使用權改用于資本增值，土地使用權相應地轉換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期。5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營租出的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售的，從投資性房地產(chǎn)轉換為存貨。這種情況下，轉換日為租賃其屆滿、企業(yè)董事會或類似機構作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。(二)房地產(chǎn)轉換的會計處理1.在成本模式下，應當將房地產(chǎn)轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。2.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。3.自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益);轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積其他資本公積，計入所有者權益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益(其他業(yè)務成本)?？键c九：投資性房地產(chǎn)的處置(一)采用成本模式計量處置投資性房地產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其 他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房 地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務成本”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。(二)采用公允價值模式計量處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按實際收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目;按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目;按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)成本”科目;按 其累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)公允價值變動”科目。同時結轉投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動。若存在原轉換日計入資本公積的金額，也一并結轉。疑難問題解答【問】對投資性房地產(chǎn)如何進行后續(xù)計量?答：企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。在成本模式下，應當按照準則有關規(guī)定，對已出租的建筑物和土地使用權進行計量，計提折舊或攤銷及計提減值準備。根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則的規(guī)定，只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值計量模式。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足下列條件：(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;(2)企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學合理的估計。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更，按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。第六章長期股權投資 本章近三年考試各種題型均與長期股權投資內容有 關。2007年客觀題的分數(shù)為1分，但合并財務報表的題目與長期股權投資有關;2008年客觀題的分數(shù)為4分，計算分析題中有一個題目與長期股權投資有 關;2009年客觀題的分數(shù)為3分，但合并財務報表的題目與長期股權投資有關。本章是非常重要的一章，考生應給予足夠的關注。2010年教材主要變化教材增加的內容：(1)成本法與權益法的轉換;(2)共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營。教材刪除的內容：以合并方式為基礎對企業(yè)合并的分類。教材修改的內容：成本法核算的會計處理。大家需要掌握的考點：考點一：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資原則：不以公允價值計量，不確認損益。同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非 現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成 本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。考點二：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長期股權投資的初始投資成本。1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。2.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。3.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用也應當計入企業(yè)合并成本，該直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。4.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理?？键c三：除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權投資除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。(二)以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。(三)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(四)通過非貨幣性資產(chǎn)和換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關規(guī)定處理;通過債務重組取得的長期股權投資考點四：投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放規(guī)金股利或利潤的處理企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應確認為應收項目，不構成取得長期股權投資的初始投資成本?？键c五：長期股權投資的成本法采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股 權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關商譽)賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企 業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。考點六：長期股權投資的權益法(一)初始投資成本的調整長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。(二)投資損益的確認投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。采用權益法核算的長期股權投資，在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮以下因素的影響進行適當調整：1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。2.以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及有關資產(chǎn)減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。3.投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷 與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益。該未實現(xiàn)內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出 售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當該未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關的 損益在計算確認投資收益時應予抵銷。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全額確認。投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷有所不 同，母子公司之間的未實現(xiàn)內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是 納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額。順流交易對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下(即有關資產(chǎn)未對外部獨 立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè) 長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投 出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損 益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。逆流交易對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下(即有關資產(chǎn)未對外部獨 立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營 企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內部交易損益，在未 對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部 交易損益的資產(chǎn)賬面價值進行調整，抵銷有關資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益，并相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。4.投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：沖減長期股權投資的賬面價值。長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。5.其他權益變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目?？键c七：長期股權投資核算方法的轉換(一)成本法轉換為權益法1.因持股比例上升由成本法改為權益法(1)原持股比例部分原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值;原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投 資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時 對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應調整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投 資單位的凈損益，應計入當期損益;屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入 “資本公積其他資本公積”。(2)新增持股比例部分新增的投資成本大于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，不調整長期股權投資的賬面價值;新增的投資成本小于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值，調整長期股權投資和營業(yè)外收入。商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關。2.因持股比例下降由成本法改為權益法因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。對于原取得投資后至因處置投資導致 轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實 現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤)中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有 的份額，調整當期損益;其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積其他資本公 積”。長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權益其他變動的份額。(二)權益法轉為成本法1.因持股比例上升由權益法改為成本法按分步取得股權最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權益法調整為成本法。2.因持股比例下降由權益法改為成本法按賬面價值作為成本法核算的基礎?？键c八：長期股權投資的減值按照成本法核算的，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，按“金融工具確認和計量”準則規(guī)定處理，其他按“資產(chǎn)減值”準則規(guī)定處理?？键c九：長期股權投資的處置處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)。出售長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行 存款”等科目，原已計提減值準備的，借記“長期股權投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應 收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的投資成本比例結轉原記入“資本公積 其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目?？键c十：共同控制經(jīng)營共同控制經(jīng)營，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動(該經(jīng)濟活動不構成獨立的會計主體)，并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制。在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方應作如下處理：1.確認其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負債共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結束后合營方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制，則合營方應將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認。2.確認與共同控制經(jīng)營有關的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額合營方運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟資源進行合營活動，視共同控制經(jīng)營的情況，應當對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關支出進行歸集。例如，在各合營方一起進行飛機制造的情況下，合營方應在生產(chǎn)成本中歸集合營中發(fā)生的費用支出，借記“生產(chǎn)成本共同控制經(jīng)營”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負擔的，合營方應將本企業(yè)應承擔的份額計入生產(chǎn)成本。共同控制經(jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出售時，所產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分，應借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務收入、“其他業(yè)務收入”等，同時應結轉售出產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。考點十一：共同控制資產(chǎn)共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關的資產(chǎn)實施共同控制的情況。存在共同控制資產(chǎn)的情況下，作為合營方，企業(yè)應在自身的賬簿及報表中確認共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時確認發(fā)生的負債、費用或與有關合營方共同承擔的負債、費用中應由本企業(yè)負擔的份額。1.根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。該部分資產(chǎn)由實施共同控制的各方共同使用的情況下，并不改變相關資產(chǎn)的使用狀態(tài)，不構成投資，合營方不應將其作為投資處理。2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關的負債。本企業(yè)為共同控制資產(chǎn)發(fā)生的負債或共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的負債，按照合同或協(xié)議約定應由本企業(yè)承擔的部分，應作為本企業(yè)負債確認。3.確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。因各合營方共同擁有有關的資產(chǎn)，按照合營合同或協(xié)議的規(guī)定應分享有關資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。如兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額，則各合營方在利潤表中應確認本企業(yè)享有的收入份額。4.確認與其他合營方共同發(fā)生的費用中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關的費用。對于共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的費用，包括有關直接費用以及應由本企業(yè)承擔的共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費用、借款利息費用等，合營各方應當按照合同或協(xié)議的約定確定應由本企業(yè)承擔的部分，作為本企業(yè)的費用確認。疑難問題解答【問】權益法核算時為什么初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，不調整長期股權投資初始投資成本;初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，則調整長期股權投資成本。答：初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額屬于商譽，而商譽的確認與 企業(yè)整體有關，權益法核算情況下，被投資單位整體沒有變化，所以不確認商譽，商譽只能內含在長期股權投資中;初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨 認凈資產(chǎn)公允價值份額，相等于投資企業(yè)得到了一筆捐贈，接受捐贈的資產(chǎn)應計入營業(yè)外收入第六章 無形資產(chǎn) 本章近三年考試題型為單項選擇題和判斷題。2007年分數(shù)為1分，2008年分數(shù)為2分，2009年分數(shù)為2分。從近三年出題情況看，本章內容不太重要。本章近三年考點：(1)無形資產(chǎn)會計處理的相關規(guī)定;(2)研發(fā)支出的會計處理;(3)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理等。2010年教材主要變化：無實質性變化，只是有些內容的順序做了調整?？键c一：無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。考點二：無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?？键c三：無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。(一)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(三)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務重組”的有關規(guī)定確定。(四)土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權，應當按投資性房地產(chǎn)進行會計處理。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配;確實難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產(chǎn)?？键c四：研究與開發(fā)階段的區(qū)分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。(一)研究階段研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。 研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。(二)開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件?？键c五：研究與開發(fā)支出的確認(一)研究階段的支出研究階段的支出應確認為管理費用。(二)開發(fā)階段的支出企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖3.很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用?？键c六：內部開發(fā)無形資產(chǎn)的計量內部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。內部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調整?？键c七：內部研究開發(fā)費用的會計處理增加了“研發(fā)支出”科目， “研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。(一)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益;(二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益(首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用)。考點八：無形資產(chǎn)使用壽命的確定(一)估計無形資產(chǎn)的使用壽命(二)無形資產(chǎn)使用壽命的復核考點九：使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷(一)攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。(二)殘值的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在。(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本?？键c十：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的 無形資產(chǎn)，應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目?？键c十一：無形資產(chǎn)出租考點十二：無形資產(chǎn)出售考點十三：無形資產(chǎn)報廢無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益(營業(yè)外支出)。疑難問題解答：【問】研究階段發(fā)生的支出是否可以直接記入“管理費用”【答】企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形 成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產(chǎn)。期末在編制資產(chǎn)負債表時，“研發(fā)支出”科目有余額的，要將其金額列到資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目中。 第7章 非貨幣性資產(chǎn)交換本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分數(shù)為3分;2008年分數(shù)為1分;2009年分數(shù)為1分。從近三年出題情況看，本章不太重要。本章近三年考點：(1)公允價值模式非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理;(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，換入資產(chǎn)入賬價值的計算;(3)非貨幣資產(chǎn)性交換是否具有商業(yè)實質的判斷等。2010年教材主要變化無實質性變化，只是有些內容的順序做了調整。大家需要掌握的考點：考點一：非貨幣性資產(chǎn)交換的概念考點二：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交 換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例 低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的，則視為用貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價整個資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交