中級會計(jì)師考試 中級會計(jì)實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記【嘔心瀝血整理】

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1、第一章　總　論 第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，1、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況；2、有助于使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 二、會計(jì)基本假設(shè)：1、會計(jì)主體；2、持續(xù)經(jīng)營；3、會計(jì)分期；4、貨幣計(jì)量 會計(jì)主體：企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的立場和空間范圍 一般來說，法律主體必然是會計(jì)主體，會計(jì)主體不一定是法律主體。 持續(xù)經(jīng)營：持續(xù)經(jīng)營界定了會計(jì)核算的時(shí)間范圍。 會計(jì)分期：界定了會計(jì)結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的時(shí)間范圍。 注意兩個(gè)時(shí)間范圍的區(qū)分 貨幣計(jì)量：貨幣計(jì)量應(yīng)以幣值穩(wěn)定為假設(shè) 三、會計(jì)基礎(chǔ) 　企業(yè)會

2、計(jì)的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系，而不是現(xiàn)金的收付來確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬的期間。注意：預(yù)算會計(jì)和非營利組織會計(jì)的記賬基礎(chǔ)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主（如非盈利性的事業(yè)單位和行政單位） 第二節(jié)　會計(jì)信息質(zhì)量要求 　一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 具體要求：1.以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映； 2.在符合重要性和成本效益平衡原則的前提下，保證會計(jì)信息的完整性； 　 　3.會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。 二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企

3、業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者（尤其是投資者）的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。 三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。 四、可比性（核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更） 可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 具體要求：1.縱向比較：同一企業(yè)不同時(shí)期的會計(jì)信息要具有可比性。 2.橫向比較：不同企業(yè)的會計(jì)信息要具有可比性。（會計(jì)政策） 五、實(shí)質(zhì)重于形式（售后回租、融資租賃、企業(yè)集團(tuán)） ●經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。 ●大多數(shù)的業(yè)務(wù)交易，其法律形式

4、反映了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；但是，在有些情況下,法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這就要求會計(jì)人員作出職業(yè)判斷，按照業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)處理。 六、重要性（性質(zhì)和金額（凈利潤為1）） 重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)完整反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易和事項(xiàng)，要求將所有重要的交易或事項(xiàng)進(jìn)行完整、全面的計(jì)量、報(bào)告。 重要性的判斷取決于性質(zhì)和金額兩個(gè)方面，相同的金額對于規(guī)模不同的企業(yè)，可能存在不同的重要性理解。 七、謹(jǐn)慎性（加速折舊和計(jì)提減值、存貨采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低法） 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對（不確定的）交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益

5、，不應(yīng)低估負(fù)債、費(fèi)用和損失。 八、及時(shí)性 ●及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 ●及時(shí)性要求體現(xiàn)在會計(jì)信息收集、加工、披露、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)。 ●及時(shí)性對相關(guān)性和可靠性起著制約作用。 第三節(jié)　會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則 一、會計(jì)要素概念和分類 ●會計(jì)要素是對會計(jì)對象的分類。我國會計(jì)準(zhǔn)則分為六部分——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。前三項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表要素；后三項(xiàng)為利潤表要素。 二、資產(chǎn)：過去形成、擁有或者控制、預(yù)期會帶來經(jīng)濟(jì)利益。（也叫特征）（霉變變質(zhì)的存貨是資產(chǎn)嗎？） 確認(rèn)條件：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、成本或價(jià)值

6、能可靠計(jì)量 三、負(fù)債：過去形成、預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出、現(xiàn)時(shí)義務(wù)（特征）（預(yù)計(jì)負(fù)債是負(fù)債嗎？） 確認(rèn)條件：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)、成本或價(jià)值能可靠計(jì)量 四、所有者權(quán)益 來源： （1）所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分。資本（股本）、溢價(jià) （2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（資本公積-其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)）） （3）留存收益。（盈余公積和未分配利潤） 注意：所有者權(quán)益的確認(rèn)取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，其金額也取決于資產(chǎn)和負(fù)債的金額。 五、收入： 企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（特征） 確

7、認(rèn)條件：很可能流入企業(yè)、導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少、流入額可靠計(jì)量（是3個(gè)） ●內(nèi)容：銷售商品收入；提供勞務(wù)收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；以及建造合同收入等。 六、費(fèi)用： 企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 ●特征：（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。 確認(rèn)條件：很可能流出企業(yè)、導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加、流出額可靠計(jì)量（ 七、利潤 利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得

8、、損失金額的計(jì)量。 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)凈收益+投資凈收益 注意：直接計(jì)入利潤的利得和損失：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 八、會計(jì)要素計(jì)量屬性 會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、現(xiàn)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值。 （1）日常核算，首選的計(jì)量屬性是歷史成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計(jì)量屬性。體現(xiàn)可靠性要求。 （2）重置成本（盤贏的資產(chǎn)），是指在當(dāng)前的情況，重新購買資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的成本。 （3）可變現(xiàn)凈值，是指預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工、銷售的費(fèi)用，減去預(yù)計(jì)稅費(fèi)后的凈值。 （4）現(xiàn)值，是指未來現(xiàn)金流量

9、的折現(xiàn)金額。 （5）公允價(jià)值，是指當(dāng)前情況下公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。 注意：我國會計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值界定為計(jì)量屬性，實(shí)質(zhì)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前的價(jià)值；屬于狹義的公允價(jià)值。 第二章　存　貨 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 1、概念：在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 注：工程物資不屬于存貨。 2、確認(rèn)條件：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 3、初始計(jì)量：按成本進(jìn)行初始計(jì)量。包括以下幾個(gè)方面： 采購成本：買價(jià)（不

10、包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅）、相關(guān)稅費(fèi)（關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、裝修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他（購過程中的倉儲費(fèi)、合理損耗、入庫前挑選費(fèi)）可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用 加工成本：直接人工、按一定方法分配的制造費(fèi)用 其他成本：除上述外使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（如：酒類的儲藏費(fèi)用） 注：非正常損耗不計(jì)入采購成本。暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。 在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本；對于

11、未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）。 4、委托外單位加工的存貨： 需要交消費(fèi)稅的的委托加工物資，收回后直接銷售的，將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。（貸：銀行存款等） 消費(fèi)稅=消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料實(shí)際成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）（注：計(jì)劃成本的要調(diào)為實(shí)際成本，這里沒有運(yùn)輸費(fèi)） 5、

12、其他方式取得的存貨： 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。用存貨投資設(shè)立企業(yè)的，按享有的份額計(jì)入實(shí)收資本，剩下的計(jì)入資本公積—資本溢價(jià)。 6、通過提供勞務(wù)取得的存貨： 企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 7、不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 【總結(jié)】下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)

13、存貨成本？ （1）進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅 √；計(jì)入原材料 （2）自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ；計(jì)入營業(yè)外支出 （3）管理不善造成的凈損失 ；計(jì)入管理費(fèi)用 （4）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)或生產(chǎn)場地的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)等 √；計(jì)入制造費(fèi)用 （5）超定額的廢品損失 ；計(jì)入管理費(fèi)用、營業(yè)外支出 （6）定額內(nèi)的廢品損失 √ （7）自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失 ；計(jì)入營業(yè)外支出 （8）季節(jié)性和修理期間的停工損失 √；計(jì)入制造費(fèi)用 （9）為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用 √；計(jì)入制造費(fèi)用 （10）應(yīng)分期計(jì)入產(chǎn)品成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，包括許可證費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)，以及為制造引進(jìn)產(chǎn)品而支付的職工

14、技術(shù)培訓(xùn)費(fèi) √；計(jì)入制造費(fèi)用 （11）產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷 √；計(jì)入制造費(fèi)用 （12）材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi) √；計(jì)入原材料 （13）材料入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用 ；計(jì)入管理費(fèi)用 （14）為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用 √；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入損益】 （15）高危行業(yè)企業(yè)按照國家法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi) √；生產(chǎn)成本 （16）企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品 ；計(jì)入銷售費(fèi)用 第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量 一、存貨期末計(jì)量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)

15、當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 二、存貨期末計(jì)量方法 （一）存貨減值跡象的判斷 （二）可變現(xiàn)凈值的確定 1.考慮因素： 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 2、不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定： 第一步：存貨的持有目的： A..如果是對外銷售的就2個(gè)指標(biāo)相減即 可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-相關(guān)稅費(fèi) B.如果是需要加工的就3個(gè)指標(biāo)相減即 可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)-產(chǎn)品的加工成本-產(chǎn)品的相關(guān)稅費(fèi) 第二步：估計(jì)售價(jià)的確定

16、A.有合同的按照合同價(jià)格 B.無合同的按照市場價(jià)格 注意：一個(gè)存貨既有合同價(jià)格也有無合同價(jià)格可以看成2個(gè)題計(jì)算即可. 第三部：比較可變現(xiàn)凈值與存貨的成本，是否發(fā)生了減值。 注：有合同和無合同的，分開計(jì)算是否減值，沒減值的部分按成本計(jì)，減值部分按可變現(xiàn)凈值計(jì)入。 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回 1、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 ①企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ②對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ③與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ④

17、存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。 　?。?）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 　　（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 　　（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 同一類存貨，其中一部分是有合同，另一部分不存在合同，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同和沒有合同的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表

18、日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。（借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。（借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失） 4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本） 【提示1】

19、已售存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)分錄為：借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等，貸記“庫存商品”等。庫存商品在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，需要關(guān)注該庫存商品是否計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 【提示2】對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失（關(guān)鍵點(diǎn)），按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計(jì)處理。 【提示3】按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 【提示4】企業(yè)將已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨用于在建工程，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 第四章　投資性房地產(chǎn) 第一章 投資性房地產(chǎn)的定義、特征及范圍 一、投資性房地產(chǎn)的定義與

20、特征 1、定義：為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（機(jī)器設(shè)備不屬于） 2、特征：是一種經(jīng)營活動(dòng)；兩種計(jì)量模式 二、投資性房地產(chǎn)的范圍 1、范圍： ①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（建筑物不是）；③已出租的建筑物 2、下列不屬于投資性房地產(chǎn)： ①自用房地產(chǎn)；②作為存貨的房地產(chǎn)；③企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位或個(gè)人的建筑物或土地使用權(quán)；④持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物；⑤按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地；⑥計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)、建筑物 3、需要注意的： ①部分用于賺取租金或資本增值、部分自用的房地產(chǎn)：用于賺取租金或資本增值的

21、部分能單獨(dú)計(jì)量和出售的，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) ②出租且提供輔助服務(wù)的建筑物：提供服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，按投資性房地產(chǎn)核算。 第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn) 1、確認(rèn)條件：能帶來收益；成本可靠計(jì)量 2、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)： ①用于出租的：租賃開始日 ②持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，以企業(yè)管理當(dāng)局就該事項(xiàng)作出正式書面決議的日期。 ③持有以備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期為準(zhǔn)。 二、不同取得渠道下投資性房地產(chǎn)的入賬成本構(gòu)成　 1、外購的投資性房地產(chǎn)：按買價(jià)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。 2、自

22、行建造投資性房地產(chǎn)：按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。在建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。 3、以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)：原則上也是按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。 第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。通過其他業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)收入科目核算。 二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（不提折舊，不攤銷，不提減值） 1、滿足條件：（1）有市場；（2）能從市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而能對其公

23、允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。這兩個(gè)條件必須同時(shí)具備，缺一不可。 2、不提折舊，不攤銷，不提減值，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益。（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 三、模式的變更（只能成本轉(zhuǎn)公允） 1、應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理，差額調(diào)整期初留存收益。（盈余公積和為分配利潤） 2、【注】已采用成本計(jì)量的企業(yè)，以后首次取得的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，也只能采用成本模式計(jì)量。 3、【注】在極少情況下，已采用公允模式的，首次取得某項(xiàng)非在建投資性房地產(chǎn)（或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時(shí)，其公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本

24、模式計(jì)量直至處置，并且假設(shè)無殘值。 四、后續(xù)支出 通過投資性房地產(chǎn)――【公允時(shí)用‘成本’】（在建）科目 第四章 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換條件 這里的確鑿證據(jù)包括兩個(gè)方面:一是企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議，二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變。 二、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日 1、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)：轉(zhuǎn)換日為：房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 2、存貨、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)：轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日 3、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)：轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本

25、增值的日期。 4、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨：轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期 三、轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理 1、成本模式下的轉(zhuǎn)換：除存貨外對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 2、公允價(jià)值下的轉(zhuǎn)換：應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量 四、投資性房地產(chǎn)的處置 1、成本模式： 收到處置收入時(shí)： 　　借：銀行存款　 貸：其他業(yè)務(wù)收入　 結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本 　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　 　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 　　　　貸：投資性房地產(chǎn)　 　計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅 　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營業(yè)稅

26、 2、公允模式： 一般分錄如下： 　　1.按實(shí)際收到的款項(xiàng) 　　借：銀行存款 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　2.按當(dāng)時(shí)投資性房地產(chǎn)的賬面余額 　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　貸：投資性房地產(chǎn)――成本 　　　　　　　　　　　　――公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方） 　　3.將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本 　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 　　或反之。 　　4.將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本 　　借：資本公積――其他資本公積 　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本 第五章　長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一、投資的分類 1、合

27、營企業(yè)屬于共同控制 2、聯(lián)營企業(yè)屬于重大影響 3、對上市公司投資：重大影響以下：短線投資：交易性金融資產(chǎn) 長線投資：可供出售金融資產(chǎn) 重大影響以上：長期股權(quán)投資 對非上市公司投資：不管是不是重大影響都是長期股權(quán)投資 二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （一）同一控制下的企業(yè)合并（交易作價(jià)往往不公允） 1、長投入賬為：合并日被合并方的賬面價(jià)值*份額 按投入資產(chǎn)的賬面價(jià)值記貸方 有稅費(fèi)的要考慮相關(guān)稅費(fèi) 差額按先后調(diào)整：資本公積-盈余公積-未分配利潤 2、一般分錄：長期股權(quán)投資（

28、合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例） 　 ①資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積） 　 ②盈余公積 　③利潤分配－未分配利潤（當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤） 　　貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　　　　　――應(yīng)交消費(fèi)稅 　　　　　　　　――應(yīng)交營業(yè)稅 3、合并方不確認(rèn)付出資產(chǎn)的處置損益 4、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

29、，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。（發(fā)行費(fèi)用如傭金、手續(xù)費(fèi)沖減溢價(jià)，溢價(jià)不足，沖減留存收益） 合并方的一般會計(jì)分錄如下： 　　借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例） 　　　　貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本） 　　　　　　資本公積－－股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益） 5、無論是同一控制或非同一控制下的企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括審

30、計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（合并的相關(guān)費(fèi)用都進(jìn)損益，非合并進(jìn)成本） （二）非同一控制下企業(yè)合并（以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對公平合理） 1、購買日：法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。 2、初始計(jì)量： 非同一控制下的企業(yè)合并： 長投入賬為：投入資產(chǎn)等的公允價(jià)值入長投成本 按視同賣出做貸方分錄 差額記營業(yè)外收支， 發(fā)生的會計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和評估費(fèi)列入合并方的管理費(fèi)用 3、重點(diǎn)注意： ①非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

31、于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（管理費(fèi)用） ②以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入債務(wù)性債券的初始計(jì)量金額。（債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)） ③發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等均應(yīng)計(jì)入權(quán)益性證券的初始計(jì)量金額（沖抵溢價(jià)，不夠抵的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤）。 4、付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理 ①合并對價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，差額計(jì)入營業(yè)外收支。 ②合并對價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，差額計(jì)入投資收益。 ③合并對價(jià)為存貨的，視同銷售，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 ④合并對價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其

32、公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 5、通過多次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理： A.個(gè)別報(bào)表的會計(jì)處理原則：成本-成本簡單相加，權(quán)益-成本為購買日的賬面加追加的投資，涉及其他綜合收益的，待購買方出售該股權(quán)時(shí)才可轉(zhuǎn)入投資收益； B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理： 三、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（直接相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)成本）用公允價(jià) 2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資 權(quán)益性證券的公允價(jià)值為成本。支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等沖減溢價(jià)，溢價(jià)不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 第二節(jié)　長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

33、一、成本法及權(quán)益法核算的范圍 兩頭成本，中間權(quán)益 注：投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 二、長期股權(quán)投資----成本法 1、成本法核算的原則： 宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。減值適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》 2、賬務(wù)處理： ①取得時(shí)： 借：長期股權(quán)投資/應(yīng)收股利 貸：銀行存款等 ②宣告時(shí)： 　　借：應(yīng)收股利 　　　　貸：投資收益 　③分放時(shí)： 　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收股利 三、長

34、期股權(quán)投資----權(quán)益法（要比較成本和份額，差額入營業(yè)外收入） 1、成本小于份額： 借：長期股權(quán)投資－－成本 　　　　貸：營業(yè)外收入 2、發(fā)生盈虧時(shí)：（內(nèi)部交易投資時(shí)點(diǎn)的用賣出的，時(shí)點(diǎn)后的用剩余的） 項(xiàng)目 　　投資時(shí)被投資方資產(chǎn)公允價(jià)與賬面價(jià)不等 　　順流、逆流交易 存貨 　　調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（投資日存貨公允價(jià)－存貨賬面價(jià)）當(dāng)期出售比例 　　在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（存貨公允價(jià)－存貨賬面價(jià)）（1－當(dāng)期出售比例） 　　在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（存貨公允價(jià)－存貨賬面價(jià)）當(dāng)期出售比例 固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 　　調(diào)整后的凈利潤

35、＝賬面凈利潤－（資產(chǎn)公允價(jià)/尚可使用年限－資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限） 　　在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）＋（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12） 　　后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12） 逆流交易： 順流交易： 個(gè)別報(bào)表：用調(diào)整后的凈利潤（時(shí)點(diǎn)用賣出，后用剩余） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益　 個(gè)別報(bào)表：用調(diào)整后的凈利潤（時(shí)點(diǎn)用賣出，后用剩余） 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益　 合并報(bào)表：未實(shí)現(xiàn)部分按份

36、額 借：長期股權(quán)投資　80[（1 000（內(nèi)部交易價(jià)）－600（實(shí)際成本））20%（份額）] 　　貸：存貨　　　　80 合并財(cái)務(wù)報(bào)表：未實(shí)現(xiàn)部分按份額 借：營業(yè)收入　　 200 （1 000（內(nèi)部交易價(jià)）20%）（份額） 　　貸：營業(yè)成本 120（600（實(shí)際成本）20%） 　　　　投資收益　　 80 借：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤投資方的持股比例） 　　　　貸：投資收益 虧損時(shí)處理順序：賬面價(jià)值-------沖減應(yīng)收-------預(yù)計(jì)負(fù)債（合同或協(xié)議約定承擔(dān)額外義務(wù)） 借：投資收益 　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

37、為沖抵上限） 　　　　　　長期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時(shí)，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應(yīng)收款） 　　　　　　 預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資方對被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計(jì)負(fù)債，如果投資方無連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。） 實(shí)現(xiàn)盈余試：作相反順序分錄 注意：逆流或順流中，成本低于賣價(jià)，是由資產(chǎn)減值造成的，不調(diào)整凈利潤。 3、分紅時(shí)： ①宣告時(shí)： 　　借：應(yīng)收股利 　　　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整或投資成本 　?、诜址艜r(shí)： 　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收股利 4、發(fā)放股票股利： 借：利潤分配-未分配利潤 貸：股本

38、 資本公積 因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。 【歸納總結(jié)1】長期股權(quán)投資初始計(jì)量： 控制 對被投資企業(yè)無控制無共同控制無重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量—成本法 對被投資企業(yè)有共同控制或有重大影響—權(quán)益法 同一控制下企業(yè)合并—成本法 非同一控制下企業(yè)合并—成本法 長期股權(quán)投資初始計(jì)量：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額 長期股權(quán)投資初始計(jì)量：以支付對價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量 　　【歸納總結(jié)2】長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量： 業(yè)務(wù) 成本法 權(quán)益法 對初始投資成本的調(diào)整 （

39、不編制會計(jì)分錄） 借：長期股權(quán)投資 　　貸：營業(yè)外收入 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 借：長期股權(quán)投資 　　貸：投資收益 被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 　　貸：投資收益 借：應(yīng)收股利 　　貸：長期股權(quán)投資 被投資單位因其他綜合收益變動(dòng)　 借：長期股權(quán)投資 　　貸：資本公積 被投資企業(yè)宣告分配的股票股利 被投資企業(yè)提取盈余公積 被投資單位以股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本 被投資單位以稅后利潤補(bǔ)虧 被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損 第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

40、一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（要追溯）（追溯后賬面小于公允的，進(jìn)資本公積） 1、因追加投資導(dǎo)致持股比例上升 第一步：比較原取得時(shí)，成本與公允份額的差額： 原成本大于公允份額---不做調(diào)整 原成本小于產(chǎn)公允價(jià)值份額---調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（盈余公積、未分配利潤），追溯為當(dāng)年的，貸差記“營業(yè)外收入” 借：長期股權(quán)投資 　　　　貸：盈余公積 　　　　　　利潤分配――未分配利潤 或“營業(yè)外收入”（當(dāng)年） 第二步：盈虧處理 或： 　　　　　　投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）

41、 虧損做相反分錄。 第三步：追溯分紅 借：盈余公積 　　　　利潤分配――未分配利潤 　　 （ 備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”） 　　　　 貸：長期股權(quán)投資　 第四步：追溯其他權(quán)益變動(dòng) 借：長期股權(quán)投資 　　　　 貸：資本公積――其他資本公積 第五步：追溯后比較長投成本與第二次購買時(shí)所占份額，小于份額，差額進(jìn)資本公積 第六步：對新取得的部分，比較成本與份額的大小，處理同第一步 2、因處置投資導(dǎo)致持股比例下降 第一步：終止確認(rèn)處置的成本，確認(rèn)處置損益（投資收益） 對于剩余股權(quán)： ①控制的成本法→不能夠控制的成本法：應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長期

42、股權(quán)投資。 ②控制的成本法→金融資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為金融資產(chǎn) 第二步：比較剩余成本與初始取得時(shí)份額，調(diào)整成本（往年調(diào)留存收益，當(dāng)年調(diào)營業(yè)外收入） 第三步：按剩余部分，調(diào)整盈虧處理。（往年調(diào)留存收益，當(dāng)年調(diào)投資收益） 第四步：追溯分紅，按剩余份額，調(diào)留存收益，當(dāng)年調(diào)投資收益 第五步：其他權(quán)益變動(dòng)，調(diào)資本公積 注意：調(diào)整分錄最后合并寫如： 借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　 105（4 700-4 000）15%） 　　　　　　　　　　—其他權(quán)益變動(dòng)　　　24（16015%） 　　　　貸：盈余公積 　　　　?。?0510%） 10.5 　　　　　　利潤分配——未分配

43、利潤 　　　　 94.5 　　　　　　資本公積 　　　　　　　　　　　 　24 （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（無需追溯） 二、長期股權(quán)投資的減值 三、長期股權(quán)投資的處置 （一）成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄 借：銀行存款 　　　　 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 　　　　 貸：長期股權(quán)投資 　　　　　　 投資收益（倒擠） （二）權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄 借： 銀行存款 　　　　 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 　　　　 資本公積－－其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減） 　　　　貸：長期股權(quán)投資－－投資成本 　　　　　　　　　　　?。瓝p益調(diào)整 　

44、　　　　　　　　　　?。渌麢?quán)益變動(dòng)（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減） 第四節(jié)共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營 處理原則：（各管各的） 按屬于自己的份額確認(rèn)各自的資產(chǎn)和費(fèi)用 共同控制經(jīng)營，并不單獨(dú)成立一個(gè)企業(yè)或組織 第六章　無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、無形資產(chǎn)概述 1、特征：企業(yè)擁有或控制并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的、不具有實(shí)物形態(tài)、具有可辨認(rèn)性的資源； 2、注意：只有企業(yè)授權(quán)的特許權(quán)才能作為無形資產(chǎn)入賬。 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 1、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2、成本能夠可靠計(jì)量 三、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量（實(shí)際成本） （一）購入方式 1、成本包括：

45、購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 如：專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。 2、成本不包括： ①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用； 　 ②無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費(fèi)用。 3、分期付款購買無形資產(chǎn)： 超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 購買時(shí)： 借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）　　　　 未確認(rèn)融資費(fèi)用?。ǖ箶D）　　

46、　　　　　 貸：長期應(yīng)付款（未付） 　　 銀行存款?。ㄒ迅叮? 確認(rèn)損益：第一年 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用?。ㄎ锤?未確認(rèn)融資費(fèi)用）*實(shí)利率 　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長期應(yīng)付款（當(dāng)年付款額）　　　　 貸：銀行存款　　　 資產(chǎn)負(fù)債表日長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=（原始長期應(yīng)付款-已支付的）-（原始未確認(rèn)融資費(fèi)用-已確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用） 確認(rèn)損益：第二年 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(上年資產(chǎn)負(fù)債表日長期應(yīng)付的賬面價(jià)值*實(shí)際利率) 　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長期應(yīng)付款　?。ó?dāng)年付款額） 　　　　貸：銀行存款　 （二）投資者投入方式 按合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除

47、外 （三）土地使用權(quán)的處理 1、用于自行開房廠房的------計(jì)入無形資產(chǎn)，在建期間，攤銷進(jìn)在建工程 2、房地產(chǎn)開房對外出售的房產(chǎn)-----計(jì)入開發(fā)成本，不攤銷 3、外購的建筑物—--------能分開則分開，不能分開全部作為固定資產(chǎn)核算 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量 一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分 研究階段是探索性，開發(fā)階段具有針對性 二、研究與開發(fā)階段支出的確認(rèn) 企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，研究階段全部費(fèi)用化，開發(fā)階段滿足資本化條件的計(jì)入無形資產(chǎn)成本，否則費(fèi)用化，分不清屬于哪個(gè)階段的，全部費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用。 三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理

48、1、對于已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。 2、成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出等。 3、一般分錄： 發(fā)生研發(fā)費(fèi)時(shí) 　　借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】 　　　　　　　　――資本化支出【滿足資本化條件】 　　　　貸：銀行存款 　　　　　　原材料 　　　　　　應(yīng)付職工薪酬 將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用 　　借：管理費(fèi)用 　　　　貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出【不滿足資本化條件】 　將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無形

49、資產(chǎn)成本： 　　借：無形資產(chǎn) 　　　　貸：研發(fā)支出――資本化支出【滿足資本化條件】 【要點(diǎn)提示】首先應(yīng)記住研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理原則及賬務(wù)處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開發(fā)支出”項(xiàng)的。 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的攤銷 一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定 原則 （1）使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；同時(shí)進(jìn)行攤銷。 （2）無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；不攤銷，但是需要進(jìn)行減值測試。 （3）如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)

50、作為使用壽命的一部分。 二、攤銷方法 包括直線法、產(chǎn)量法等。選擇攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會計(jì)期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。 三、攤銷時(shí)間的規(guī)定： 當(dāng)月增加，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少，減少當(dāng)月不再攤銷。 四、殘值 殘值一般為零，除非有第三方承諾購買或者有活躍市場，且在其壽命結(jié)束時(shí)，該市場還可能存在 五、攤銷分錄 借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本） 　　　　管理費(fèi)用（自用的一般無形資產(chǎn)） 銷售費(fèi)用（銷售部使用的無限資產(chǎn)） 　　　　其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)） 　　　　

51、貸：累計(jì)攤銷 六、無形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核，如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更處理。 殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。 注：持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量（新增） 七、減值 （不得轉(zhuǎn)

52、回） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢 一、出租 租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目（比如攤銷），應(yīng)交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目 二、出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），計(jì)入當(dāng)期損益。 借：銀行存款 　　累計(jì)攤銷　 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 　　營業(yè)外支出　　 　　貸：無形資產(chǎn)　 或營業(yè)外收入 三、報(bào)廢 轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；按其賬面余額

53、，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)區(qū)分 1、貨幣性資產(chǎn)：包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 2、非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 1、一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（注意不含25%），則認(rèn)定該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換；如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)交換。 小于25% ---非貨幣性；大于等于25%----貨幣性 2、比

54、例的計(jì)算： ①收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)（價(jià)值大的不加） 　　 收到的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25% 　　 ②支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)（價(jià)值小的加） 　　 支付的貨幣性資產(chǎn)（支付的貨幣性資產(chǎn)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜25% 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則 1、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本 2、非貨幣性資產(chǎn)交換，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益， 3、該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法可靠計(jì)量，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益 二、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

55、 三者中總有一個(gè)不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。另外，在實(shí)務(wù)中，同類資產(chǎn)的交換，一般視為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 三、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷 屬于以下三種情形之一的，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量： 1、存在活躍市場，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。 2、不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值。 3、兩者都不存在的，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，前提變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。 四、

56、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 （一）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 　1、換入資產(chǎn)的成本 方法一： 　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值＋支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（－收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（要不含稅都不含稅，相關(guān)稅費(fèi)為為換入資產(chǎn)而支付的稅費(fèi)） 注意：1）不含稅補(bǔ)價(jià)＝換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值的差額 　　 （2）支付或收到的銀行存款（含稅補(bǔ)價(jià)）＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值的差額 方法二：（要含稅大家都含稅） 　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值＋支付的含稅的補(bǔ)價(jià)（－收到的含稅補(bǔ)價(jià)）－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與

57、其賬面價(jià)值之間的差額 （1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。 （4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。 3、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) （1）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅的銷項(xiàng)稅額； 　?。?）除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)

58、生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 為換出支付的進(jìn)損益；為換入支付的進(jìn)成本，是金融資產(chǎn)的記投資收益 4、相關(guān)分錄： 換出資產(chǎn)為存貨的：（原材料的為其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本） 借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（補(bǔ)價(jià)，有可能在借方） 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品 換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的： 借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)

59、成本 公允價(jià)值變動(dòng)損益　 資本公積——其他資本公積 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)　 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的： 借：庫存商品/固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)等 　貸：長期股權(quán)投資 　 投資收益（也有可能在借方） 銀行存款　 借：資本公積　 貸：投資收益 （二）涉

60、及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換（公允計(jì)量的） 處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。 （三）以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理 1、條件：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的。 2、換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 3、換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，不做處理，不計(jì)入損益； 4、對于應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)： 是增值稅應(yīng)直接計(jì)入損益（營業(yè)外支出） 增值稅以外的，為換入支付的進(jìn)成本；為換出支付的，計(jì)入損益.（營業(yè)外支出

61、或者投資收益） （四）涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換（賬面計(jì)量的） 處理思路為：先按照與單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額，然后按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原價(jià)值總額的比例，分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。 第八章　資產(chǎn)減值 第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 一、資產(chǎn)減值的概念 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值 二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的范圍 1、對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資； 2、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)； 3、固定資產(chǎn)；（含在建工程） 4、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 5、油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施） 6、無形資產(chǎn) 7、商譽(yù) 【要

62、點(diǎn)提示】需特別提醒的是，這七項(xiàng)資產(chǎn)一旦提取了減值準(zhǔn)備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。 三、其他資產(chǎn)減值的適用范圍 1、存貨---《存貨準(zhǔn)則》（成本-可變現(xiàn)凈值） 2、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資（賬面-現(xiàn)值）、可供出售金融資產(chǎn)（賬面-公允）、達(dá)不到重大影響的長期股權(quán)投資（賬面-現(xiàn)值）適用于《金融工具》準(zhǔn)則； 3、這五項(xiàng)資產(chǎn)中除了長期股權(quán)投資減值后不得沖回，其他均可轉(zhuǎn)回，只不過可供出售金融資產(chǎn)如果購買的是權(quán)益工具則反沖時(shí)應(yīng)貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”。 建造合同減值計(jì)算： 四、資產(chǎn)減值的跡象與測試 1、【注】市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流

63、量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 2、商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。另外，對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價(jià)值具有不確定性，也需要定期進(jìn)行減值測試。 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 一、資產(chǎn)可收回價(jià)值的確認(rèn)原則 資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮: 1、凈額與現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了賬面，就表明沒有減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。 2、沒有確鑿證

64、據(jù)或者理由表明現(xiàn)值顯著高于凈額的，可以將凈額視為可收回金額。 3、凈額如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)值作為其可收回金額。 4、以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項(xiàng)的，可以不需要重新計(jì)算可收回金額。 5、以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)的可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也可以不需要重新計(jì)算可收回金額。例如，當(dāng)期市場利率或市場投資報(bào)酬率上升，對計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大，可以不需要重新計(jì)算可收回金額。 二、“公允價(jià)值－處置費(fèi)用”的確認(rèn)方法 　 如果企業(yè)按照上述要求仍

65、然無法可靠估計(jì)凈額的，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)值作為其可收回金額。 處置費(fèi)用包括：法律費(fèi)用；相關(guān)稅費(fèi)；搬運(yùn)費(fèi)；為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用 三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì) 1、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 　　①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 　?、跒閷?shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。 　?、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。（處置損益） 2、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ①以當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。 ②預(yù)計(jì)資產(chǎn)

66、未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 ③對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。 ④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價(jià)格。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法：傳統(tǒng)法（單一流量、單一折現(xiàn)率）、期望現(xiàn)金流量法 3、折現(xiàn)率的預(yù)計(jì) 折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。 替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。 4、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì) ①以外幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，按外幣的折現(xiàn)率計(jì)算現(xiàn)值 ②將此現(xiàn)值按當(dāng)日即期匯率折算，折成按記賬本位幣表示的現(xiàn)值 ③在此基礎(chǔ)上，比較凈額和賬面，確認(rèn)是否減值 第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 如果可收回金額低于賬面，將賬面減記至可收回金額，計(jì)提減值損失，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 分錄：借：資產(chǎn)減值損失 　　　　貸：長期股權(quán)投資