美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)指南

美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則（2003年修訂版）本版準(zhǔn)則取代了1994年版的審計(jì)準(zhǔn)則和前三次的修訂版。它將適用于2004年1月1日及以后完成的財(cái)務(wù)審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)，以及2004年1月1日及以后開(kāi)始的績(jī)效審計(jì)。提早適用新的審計(jì)準(zhǔn)則是允許的。譯者說(shuō)明2003年6月，美國(guó)審計(jì)總署頒布了新版的政府審計(jì)準(zhǔn)則。與1994年公布的政府審計(jì)準(zhǔn)則相比，2003年版的準(zhǔn)則對(duì)以前的準(zhǔn)則作了很大調(diào)整，增加了很多內(nèi)容。從美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化，我們可以看出，美國(guó)政府審計(jì)在基本觀念和具體操作要求上有了進(jìn)一步的發(fā)展和變化。鑒于此，為便于廣大研究人員和實(shí)務(wù)工作者參考，在征得美國(guó)審計(jì)署Jeanette Franzel的同意后，我們組織有關(guān)人員對(duì)2003年版的美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了翻譯?，F(xiàn)將有關(guān)翻譯的情況說(shuō)明如下：一、Comprehensive basis of accounting一詞首次出現(xiàn)在 2.05條款中，在后面的腳注中也多次出現(xiàn)，都是與一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）并列使用的，我們把它譯成了綜合會(huì)計(jì)原則。二、GAGAS 是一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則的英文縮寫(xiě)，原文多處直接用GAGAS，翻譯過(guò)程中也直接引用。AICPA 是美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的英文縮寫(xiě)，準(zhǔn)則中亦多次直接直接用AICPA，翻譯過(guò)程也直接引用。三、Audit documentation 一詞是指，審計(jì)師在工作過(guò)程中形成的記錄，以前有關(guān)的翻譯稿中曾經(jīng)將它譯成審計(jì)工作底稿。我們?cè)诜g過(guò)程中綜合考慮了各種因素，把它譯成審計(jì)記錄。同理，我們把Attest documentation 譯成鑒證記錄。四、對(duì)于3.47中的腳注37中提到的對(duì)繼續(xù)教育和培訓(xùn)要求的解釋?zhuān)罱绹?guó)審計(jì)署對(duì)其進(jìn)行了修訂，該解釋中的第46段的部分內(nèi)容將被廢止。五、我們?cè)诜∵^(guò)程中省略該準(zhǔn)則后附有的兩個(gè)附錄和一份詞匯索引。這兩個(gè)附錄，一個(gè)是政府審計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)人員名單，另一個(gè)是美國(guó)審計(jì)總署的項(xiàng)目組成員名單。參加初稿翻譯工作的有：柴娜琳（前言、第1、2章）、馬麗麗（第3、4章）、盧益群（第5、6章）、劉力云（第7、8章）。翻譯的初稿完成后，由劉力云對(duì)照原文進(jìn)行了逐字逐句的校正，并對(duì)整個(gè)準(zhǔn)則譯稿中術(shù)語(yǔ)的使用進(jìn)行了統(tǒng)一。譯稿最終經(jīng)副所長(zhǎng)崔振龍審核，由所長(zhǎng)劉英來(lái)審定。我們知道，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行翻譯不是一件容易的事情。翻譯中，我們盡量使用了直白的語(yǔ)言，并且嚴(yán)格地忠實(shí)于原文。盡管如此，限于我們的學(xué)識(shí)和能力，譯稿中仍然可能存在不盡人意之處。我們誠(chéng)懇地希望讀者提出批評(píng)或建議，以便提高我們的工作水平。 審計(jì)署科研所 二00四年六月目 錄編譯說(shuō)明1前 言4第一章 介 紹6目的6適用性6GAGAS與其他專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則之間的關(guān)系7責(zé)任性8任務(wù)與職責(zé)8第二章 政府審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的種類(lèi)11引言11財(cái)務(wù)審計(jì)11鑒證業(yè)務(wù)12績(jī)效審計(jì)12審計(jì)組織提供的非審計(jì)服務(wù)14第三章 一般準(zhǔn)則15引言15獨(dú)立性15專(zhuān)業(yè)判斷23勝任能力23質(zhì)量控制和保證25第四章 財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則27引言27AICPA現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則27附加的GAGAS準(zhǔn)則28審計(jì)師的溝通28考慮以往審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果29檢查由于違反合同條款或撥款協(xié)議及濫用造成的重大錯(cuò)報(bào)30確定審計(jì)結(jié)果要素31審計(jì)記錄31第五章 財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則33引言33AICPA的報(bào)告準(zhǔn)則33附加的 GAGAS財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則33報(bào)告審計(jì)師遵循GAGAS的情況34報(bào)告內(nèi)部控制和對(duì)法律、規(guī)章、合同條款或撥款協(xié)議的遵循情況34報(bào)告內(nèi)部控制缺陷、舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為35報(bào)告負(fù)責(zé)官員的看法38對(duì)特別規(guī)定的和保密信息的報(bào)告39報(bào)告的出具和分發(fā)39第六章 鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則及報(bào)告準(zhǔn)則41引言41AICPA鑒證業(yè)務(wù)的一般準(zhǔn)則和現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則41附加的GAGAS鑒證業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則42審計(jì)師的溝通42考慮以往審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果43內(nèi)部控制43檢查對(duì)被鑒證事項(xiàng)有重要影響的舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為44確定鑒證業(yè)務(wù)結(jié)果要素45鑒證記錄45AICPA鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則46附加的GAGAS鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則47報(bào)告審計(jì)師遵循GAGAS的情況47報(bào)告內(nèi)部控制缺陷、舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為48報(bào)告負(fù)責(zé)官員的看法50對(duì)特別規(guī)定的和保密信息的報(bào)告50報(bào)告的出具和分發(fā)51第七章 績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則52引言52計(jì)劃52督導(dǎo)60證據(jù)60審計(jì)記錄63第八章 績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則65引言65形式65報(bào)告內(nèi)容65報(bào)告的質(zhì)量要素70報(bào)告的出具和分發(fā)72前 言對(duì)公共資源的責(zé)任是國(guó)家治理過(guò)程的關(guān)鍵，同時(shí)也是健全的民主制度的重要因素。立法者、政府官員和社會(huì)公眾需要了解政府提供服務(wù)是否講究了效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，是否遵循了法律、法規(guī)。他們還要了解政府項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)了其目標(biāo)，是否和取得了所要求的成果，以及耗費(fèi)如何。政府管理者對(duì)其各種活動(dòng)及其相關(guān)結(jié)果向立法機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。在履行政府對(duì)美國(guó)人民負(fù)有的各項(xiàng)職責(zé)的過(guò)程中，政府審計(jì)是一個(gè)關(guān)鍵性要素。審計(jì)工作讓那些有關(guān)方和其他利害關(guān)系人相信報(bào)告的項(xiàng)目結(jié)果或經(jīng)營(yíng)情況，以及相關(guān)的內(nèi)部控制制度。政府審計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)師提供了一個(gè)框架，使他們的工作能夠促進(jìn)政府改進(jìn)管理和決策，加強(qiáng)監(jiān)督和增強(qiáng)責(zé)任心。這些準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)師職責(zé)的廣義說(shuō)明。準(zhǔn)則為確保審計(jì)師在制訂計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果過(guò)程中具有勝任能力，保持誠(chéng)實(shí)正直、客觀公正和獨(dú)立性方面提供了一個(gè)全面的框架。審計(jì)師將面臨許多復(fù)雜情況，他們?cè)跒楣娞峁┳詈玫姆?wù)時(shí)，所做的工作已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了準(zhǔn)則所規(guī)定的最低要求。但是作為績(jī)效和責(zé)任方面的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，我們不能僅僅努力遵守這些最低要求的準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則是可接受行為的底線，我們還必須根據(jù)每次審計(jì)的不同情況和環(huán)境，做好我們應(yīng)該做的工作。我鼓勵(lì)審計(jì)師尋求機(jī)會(huì)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)做更多的工作，尤其是在內(nèi)部控制的測(cè)試和報(bào)告方面。自1972年首次頒布政府審計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，這是第四次對(duì)整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的修訂。這部準(zhǔn)則的修訂版取代了1994年版的審計(jì)準(zhǔn)則和前三次的修訂版。這次修訂的審計(jì)準(zhǔn)則有以下三方面的變化：1 重新定義了準(zhǔn)則所涵蓋的審計(jì)和服務(wù)類(lèi)型，其中包括將績(jī)效審計(jì)定義進(jìn)行了擴(kuò)展，增加了預(yù)測(cè)分析和其他研究的內(nèi)容，同時(shí)將鑒證業(yè)務(wù)作為一種單獨(dú)的審計(jì)類(lèi)型；2 保持了準(zhǔn)則確定的所有審計(jì)類(lèi)型的現(xiàn)場(chǎng)工作和報(bào)告要求方面的一致性；3 強(qiáng)化了準(zhǔn)則，并明確了準(zhǔn)則本身的用語(yǔ)及含義，無(wú)須對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行單獨(dú)修正。 這些準(zhǔn)則包括有關(guān)審計(jì)師報(bào)告內(nèi)部控制的要求，但并未要求審計(jì)師表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制的意見(jiàn)。盡管如此，我還是鼓勵(lì)審計(jì)師要對(duì)他們報(bào)告的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析確定對(duì)內(nèi)部控制提出意見(jiàn)是否有價(jià)值，根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析是否是成本有效?！八_班斯奧克斯萊來(lái)法案”（SabanesOxley Act）要求私營(yíng)部門(mén)審計(jì)師對(duì)每家上市公司管理部門(mén)所做的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中內(nèi)部控制有效性的評(píng)估進(jìn)行鑒證和報(bào)告。美國(guó)審計(jì)總署（GAO）堅(jiān)信，審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的報(bào)告是監(jiān)督一個(gè)組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和責(zé)任制的關(guān)鍵。審計(jì)師能夠向他們的客戶(hù)和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更好的服務(wù)，同時(shí)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制在防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、保護(hù)資產(chǎn)、對(duì)面臨的問(wèn)題提早預(yù)警方面的有效性提供保證，發(fā)揮更大的作用，以便更好地保護(hù)公眾的利益。我們相信，對(duì)于上市公司和大多數(shù)公共單位來(lái)說(shuō)，審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行報(bào)告是適當(dāng)和必要的。我們也相信，這種報(bào)告也適合于管理評(píng)估和審計(jì)檢查等其他一些情況，而且這種對(duì)內(nèi)部控制有效性的報(bào)告可以增加價(jià)值，并以成本有效的方式降低風(fēng)險(xiǎn)。就這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，美國(guó)審計(jì)總署試圖制定有關(guān)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目和接受巨額聯(lián)邦資金的單位內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告范例。事實(shí)上，我們已經(jīng)向所有主要的聯(lián)邦審計(jì)客戶(hù)，包括美國(guó)政府的合并財(cái)務(wù)報(bào)告，提供了有關(guān)內(nèi)部控制的意見(jiàn)。由于第四次對(duì)整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則修訂的廣泛性，新準(zhǔn)則將適用于2004年1月1日及以后完成的財(cái)務(wù)審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)，以及2004年1月1日及以后開(kāi)始的績(jī)效審計(jì)。提早適用新的審計(jì)準(zhǔn)則是允許的，并受到鼓勵(lì)。這些準(zhǔn)則的電子版可在美國(guó)審計(jì)總署的網(wǎng)站www.gao.gov/govaud/ybk01.htm上獲取。我們還在網(wǎng)站上列出了與1994年版的審計(jì)準(zhǔn)則相比新準(zhǔn)則的主要變化，印制的冊(cè)子可從美國(guó)政府印刷辦公室獲取。這次對(duì)準(zhǔn)則的修訂，吸收和借鑒了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)布的現(xiàn)場(chǎng)工作和報(bào)告準(zhǔn)則?！八_班斯奧克斯萊來(lái)法案”（SabanesOxley Act）授權(quán)給上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)制訂和頒布注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司在編制和分發(fā)審計(jì)報(bào)告方面所使用的準(zhǔn)則。鑒于上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)頒布審計(jì)上市公司的審計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)審計(jì)總署將繼續(xù)密切關(guān)注兩個(gè)制訂準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)（AICPA和PCAOB）的工作，并在必要時(shí)，對(duì)其未來(lái)審計(jì)準(zhǔn)則的制訂提出一些明確的指導(dǎo)。這個(gè)準(zhǔn)則的修訂經(jīng)過(guò)了廣泛認(rèn)真地研究，包括廣泛征求社會(huì)公眾的意見(jiàn)和采納審計(jì)長(zhǎng)政府審計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)的研究意見(jiàn)，該委員會(huì)由來(lái)自于各級(jí)政府部門(mén)、學(xué)術(shù)界、私營(yíng)企業(yè)和公共會(huì)計(jì)等領(lǐng)域從事財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和報(bào)告的21位專(zhuān)家所組成。我們?cè)趯徲?jì)準(zhǔn)則定稿中，充分考慮了各方意見(jiàn)。我感謝那些為修訂準(zhǔn)則提出意見(jiàn)和建議的人們。我尤其要感謝政府審計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)和美國(guó)審計(jì)總署項(xiàng)目小組對(duì)此次修訂所做出的重要貢獻(xiàn)。 美國(guó)審計(jì)總署審計(jì)長(zhǎng) 戴維M 沃克 2003年6月目 錄前 言1第一章 介 紹5目的5適用性5GAGAS與其他專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則之間的關(guān)系6責(zé)任性7任務(wù)與職責(zé)8第二章 政府審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的種類(lèi)10引言10財(cái)務(wù)審計(jì)10鑒證業(yè)務(wù)11績(jī)效審計(jì)11審計(jì)組織提供的非審計(jì)服務(wù)13第三章 一般準(zhǔn)則14引言14獨(dú)立性14專(zhuān)業(yè)判斷22勝任能力22質(zhì)量控制和保證24第四章 財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則26引言26AICPA現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則26附加的GAGAS準(zhǔn)則27審計(jì)師的溝通27考慮以往審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果28檢查由于違反合同條款或撥款協(xié)議及濫用造成的重大錯(cuò)報(bào)29確定審計(jì)結(jié)果要素30審計(jì)記錄30第五章 財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則32引言32AICPA的報(bào)告準(zhǔn)則32附加的 GAGAS財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則32報(bào)告審計(jì)師遵循GAGAS的情況33報(bào)告內(nèi)部控制和對(duì)法律、規(guī)章、合同條款或撥款協(xié)議的遵循情況33報(bào)告內(nèi)部控制缺陷、舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為34報(bào)告負(fù)責(zé)官員的看法37對(duì)特別規(guī)定的和保密資料的報(bào)告38報(bào)告的出具和分發(fā)38第六章 鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則及報(bào)告準(zhǔn)則40引言40AICPA鑒證業(yè)務(wù)的一般準(zhǔn)則和現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則40附加的GAGAS鑒證業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則41審計(jì)師的溝通41考慮以往審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果42內(nèi)部控制42檢查對(duì)被鑒證事項(xiàng)有重要影響的舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為43確定鑒證業(yè)務(wù)結(jié)果要素44鑒證記錄44AICPA鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則45附加的GAGAS鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則46報(bào)告審計(jì)師遵循GAGAS的情況46報(bào)告內(nèi)部控制缺陷、舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為47報(bào)告負(fù)責(zé)官員的看法49對(duì)特別規(guī)定的和保密資料的報(bào)告49報(bào)告的出具和分發(fā)50第七章 績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則51引言51計(jì)劃51督導(dǎo)59證據(jù)59審計(jì)記錄62第八章 績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則64引言64形式64報(bào)告內(nèi)容64報(bào)告的質(zhì)量要素69報(bào)告的出具和分發(fā)71第一章 介 紹目的1.01 本文件中包括的準(zhǔn)則和指南，通常稱(chēng)作一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則（GAGAS），旨在確保政府審計(jì)師本文件說(shuō)明了審計(jì)組織中的審計(jì)師個(gè)人在實(shí)施第2章詳細(xì)說(shuō)明的廣義的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要遵循的準(zhǔn)則。因此，本文件的重點(diǎn)不在于個(gè)人在開(kāi)展審計(jì)和報(bào)告時(shí)所用的稱(chēng)呼，而是所要實(shí)施的審計(jì)工作的性質(zhì)。在本文件中“審計(jì)師”這個(gè)詞包括可被稱(chēng)作審計(jì)師、分析師、評(píng)估師、監(jiān)察員等的個(gè)人或可能具有類(lèi)似職位的個(gè)人。在制定計(jì)劃、，實(shí)施審計(jì)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果的工作中具有勝任能力、，誠(chéng)實(shí)正直、，客觀公正和保持獨(dú)立性。在法律、規(guī)章法規(guī)、協(xié)議、合同或政策要求的情況下本準(zhǔn)則的要求通過(guò)包含“應(yīng)該”這個(gè)詞的有關(guān)說(shuō)明進(jìn)行確認(rèn)。如果開(kāi)展的工作類(lèi)型適用這些準(zhǔn)則，希望審計(jì)師遵循這些要求。，審計(jì)師和審計(jì)組織應(yīng)遵循這些準(zhǔn)則。本章說(shuō)明的和在第2章更詳細(xì)說(shuō)明的應(yīng)該遵循GAGAS開(kāi)展的工作，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)和績(jī)效審計(jì)。遵循這些準(zhǔn)則進(jìn)行的政府審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)，使用者應(yīng)當(dāng)相信審計(jì)工作是客觀的和可信的。 1.02 GAGAS涉及審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)資格和工作質(zhì)量，現(xiàn)場(chǎng)工作的開(kāi)展和有意義的審計(jì)報(bào)告的特征。遵循GAGAS有助于確保在審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)中，通過(guò)客觀地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，對(duì)從被審計(jì)單位獲得和被審計(jì)單位報(bào)告的信息提供可信性。審計(jì)師以這種方式實(shí)施審計(jì)并在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)遵循本準(zhǔn)則，審計(jì)師的工作能夠促進(jìn)政府改進(jìn)管理、決策和監(jiān)督工作。在履行政府對(duì)美國(guó)人民負(fù)有的各項(xiàng)職責(zé)的過(guò)程中，政府審計(jì)是一個(gè)關(guān)鍵性要素。 1.03 本章說(shuō)明了GAGAS對(duì)審計(jì)師和審計(jì)組織的適用性。本章對(duì)公共資源的責(zé)任的概念進(jìn)行了說(shuō)明，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中政府項(xiàng)目管理者、審計(jì)師和審計(jì)組織的責(zé)任進(jìn)行了討論。 適用性 1.04 本文件中的準(zhǔn)則和指南適用于對(duì)政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、活動(dòng)和功能的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)，以及對(duì)接受政府資助的承包人，非盈利組織和其他非政府組織的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)。許多法令和法規(guī)要求審計(jì)師遵循本準(zhǔn)則。在法令和法規(guī)沒(méi)有要求時(shí)，審計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)，在有關(guān)政府資金使用的審計(jì)工作中遵循GAGAS是有用的。如果審計(jì)師將自己置于遵循GAGAS準(zhǔn)則之外，不論審計(jì)師是否被要求遵循這些準(zhǔn)則，審計(jì)師都要必需說(shuō)明背離GAGAS的理由。1.05 以下是要求遵循本準(zhǔn)則的法律、法規(guī)和指南：a.1978年的聯(lián)邦監(jiān)察長(zhǎng)法在其2000年的修正案中規(guī)定，聯(lián)邦監(jiān)察長(zhǎng)在審計(jì)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)、組織，項(xiàng)目包括以下，本文件使用的“項(xiàng)目”這個(gè)詞，包含政府機(jī)構(gòu)、組織、項(xiàng)目、活動(dòng)和功能。、活動(dòng)和功能時(shí)，應(yīng)該遵循GAGAS。該法案還進(jìn)一步明確，監(jiān)察長(zhǎng)要采取適當(dāng)?shù)牟襟E，保證非聯(lián)邦政府審計(jì)師在開(kāi)展任何工作時(shí)都遵循GAGAS。b. 1990年首席財(cái)務(wù)官法案（公法101156），按照1994年（公法103356）政府管理改革法案的補(bǔ)充條款，要求在審計(jì)聯(lián)邦政府各部門(mén)和機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)遵循GAGAS。c. 1996年的單項(xiàng)審計(jì)法修正案（公法104156）要求，在對(duì)接受聯(lián)邦資助的州政府和地方政府及非盈利性組織進(jìn)行審計(jì)時(shí)根據(jù)單項(xiàng)審計(jì)法修正案的規(guī)定，聯(lián)邦資助包括聯(lián)邦財(cái)政援助（撥款、貸款、擔(dān)保貸款、財(cái)產(chǎn)、合作協(xié)議、利息補(bǔ)助、保險(xiǎn)費(fèi)、食物用商品、直接撥款或其他援助）和成本補(bǔ)償合同。，要遵循GAGAS。管理預(yù)算局（OMB）在A133號(hào)公告州政府、地方政府和非盈利組織審計(jì)中，為按照單項(xiàng)審計(jì)法開(kāi)展的審計(jì)提供了政府范圍的指南和政策的同時(shí)，也要求運(yùn)用GAGAS。1.06 審計(jì)師要高度關(guān)注要求運(yùn)用GAGAS的其他法律、法規(guī)或要求。例如，州和地方法律法規(guī)可能要求州和地方政府審計(jì)師遵循GAGAS。此外，一些協(xié)議或合同條款可能要求審計(jì)師遵循GAGAS。涉及項(xiàng)目要求的聯(lián)邦審計(jì)指南，例如針對(duì)住宅和城市發(fā)展項(xiàng)目以及助學(xué)金項(xiàng)目的審計(jì)指南，要求遵循GAGAS。1.07 即使沒(méi)有要求這樣做，審計(jì)師也會(huì)發(fā)現(xiàn)，在對(duì)聯(lián)邦、州和地方政府項(xiàng)目，以及接受政府資助的合同商、非盈利組織和其他非政府組織的審計(jì)中，遵循GAGAS是有用的。美國(guó)和其他國(guó)家的許多審計(jì)組織雖然沒(méi)有被正式要求遵循GAGAS，但他們都自愿遵循GAGAS。1.08 審計(jì)師可以提供審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)以外的審計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)，即獨(dú)立收集、提供和解釋決策者所要求的信息或向被審計(jì)單位提供建議或幫助。GAGAS不適用于非審計(jì)服務(wù)，這些非審計(jì)服務(wù)在第2章有更詳細(xì)的說(shuō)明。然而，提供非審計(jì)服務(wù)可能會(huì)影響審計(jì)組織開(kāi)展審計(jì)的獨(dú)立性，這將在第3章中進(jìn)行討論。 GAGAS與其他專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則之間的關(guān)系1.09 GAGAS可與其他權(quán)威機(jī)構(gòu)頒布的專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則結(jié)合運(yùn)用。例如，美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）頒布了適用于注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。正如第4章與第5章中所討論的，除非特別標(biāo)明除外的事項(xiàng)，GAGAS采用了AICPA頒布的財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則，以及有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明。如第6章討論的，除非特別標(biāo)明除外的事項(xiàng)，GAGAS采用了AICPA頒布的鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則，以及相關(guān)的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則說(shuō)明。為滿(mǎn)足政府審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)使用者的需要，GAGAS除了采用AICPA有關(guān)這類(lèi)工作的準(zhǔn)則之外，還附加了一些要求。1.10 審計(jì)師可以運(yùn)用的其他專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則是指由這樣一些機(jī)構(gòu)頒布的準(zhǔn)則，例如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布）和美國(guó)評(píng)估協(xié)會(huì)（評(píng)估師指導(dǎo)原則，是美國(guó)評(píng)估協(xié)會(huì)工作小組有關(guān)評(píng)估師指導(dǎo)原則的報(bào)告；項(xiàng)目評(píng)估準(zhǔn)則，教育評(píng)估準(zhǔn)則聯(lián)合委員會(huì)頒布；和教育與心理測(cè)試準(zhǔn)則，美國(guó)心理學(xué)協(xié)會(huì)頒布）。這些專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則并沒(méi)有并入GAGAS，但是可與GAGAS結(jié)合運(yùn)用。對(duì)于這些準(zhǔn)則之間存在的不一致，如果在報(bào)告中引用GAGAS，應(yīng)以GAGAS為主。責(zé)任性1.11 對(duì)于公共資源的責(zé)任這個(gè)概念在我們國(guó)家的治理過(guò)程中至關(guān)重要。立法機(jī)構(gòu)、其他政府官員和社會(huì)公眾要求了解（1）政府的資源是否得到適當(dāng)?shù)墓芾砗褪褂?，是否遵循各?xiàng)法律、法規(guī)；（2）政府項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和期望預(yù)期的成果，（3）政府項(xiàng)目是否講究效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。這些政府項(xiàng)目的管理者對(duì)立法機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。按照GAGAS對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)師，提出報(bào)告，提高了被審計(jì)單位所提供的或從被審計(jì)單位獲得的信息的可信性和可靠性。1.12 財(cái)務(wù)審計(jì)有助于可以促進(jìn)政府更加負(fù)責(zé)任地使用公共資源。審計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位按照既定標(biāo)準(zhǔn)提供的財(cái)務(wù)信息是否公允表達(dá)提供獨(dú)立的報(bào)告，為使用者提供了關(guān)于信息可靠性的說(shuō)明。按照GAGAS實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)，還提供了有關(guān)內(nèi)部控制狀況，以及與財(cái)務(wù)交易、制度和程序有關(guān)的法律、法規(guī)、合同條款和撥款協(xié)議的遵循情況的信息。1.13 鑒證業(yè)務(wù)也有助于明確政府使用公共資源和提供服務(wù)的責(zé)任。在鑒證業(yè)務(wù)中，審計(jì)師按照另一方負(fù)責(zé)制定的標(biāo)準(zhǔn)，就被鑒證事項(xiàng)或有關(guān)被鑒證事項(xiàng)的陳述發(fā)表一份檢查、審核或執(zhí)行商定程序的報(bào)告。鑒證業(yè)務(wù)涵蓋財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)目標(biāo)，依據(jù)使用者需求不同，對(duì)有關(guān)的被鑒證事項(xiàng)或陳述提供不同程度的保證。1.14 績(jī)效審計(jì)也有助于明確政府使用公共資源和提供服務(wù)的責(zé)任?？?jī)效審計(jì)包括各種目標(biāo)，以滿(mǎn)足使用者需求?？?jī)效審計(jì)中，審計(jì)師對(duì)照客觀標(biāo)準(zhǔn)或最佳實(shí)務(wù)及其他信息，對(duì)政府項(xiàng)目的績(jī)效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)估?？?jī)效審計(jì)為改善政府項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)，為負(fù)責(zé)監(jiān)督或采取糾正措施的有關(guān)各方制定決策提供便利，促進(jìn)加強(qiáng)公共責(zé)任。一般意義的績(jī)效審計(jì)包括一些審計(jì)組織進(jìn)行過(guò)分類(lèi)的項(xiàng)目評(píng)估，項(xiàng)目效果性與結(jié)果審計(jì)，經(jīng)濟(jì)性與效率性審計(jì)，經(jīng)營(yíng)審計(jì)和效益審計(jì)。1.15 鑒于政府項(xiàng)目在提供公共服務(wù)方面所具有的重要性和復(fù)雜性，立法機(jī)構(gòu)和政府機(jī)構(gòu)越來(lái)越強(qiáng)烈要求審計(jì)師擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的范疇，包括預(yù)測(cè)性的工作，提供指南、最佳實(shí)務(wù)信息，以及對(duì)審計(jì)組織正在調(diào)查或已經(jīng)調(diào)查的多個(gè)項(xiàng)目或多個(gè)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生影響的相關(guān)問(wèn)題的信息?？?jī)效審計(jì)還可能包括對(duì)政策選擇的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和確定降低風(fēng)險(xiǎn)的措施，為幫助政府官員履行其職責(zé)和對(duì)政府資源進(jìn)行管理提供各種分析性服務(wù)。同其他績(jī)效審計(jì)一樣，這類(lèi)工作（1）涉及各種層次的分析、，研究或評(píng)價(jià)，（2）提供結(jié)論和建議，（3）要出具報(bào)告。1.16 在保持準(zhǔn)則所要求的獨(dú)立性的同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以嘗試與有關(guān)機(jī)構(gòu)合作開(kāi)展業(yè)務(wù)，以求提高審計(jì)效果。適當(dāng)時(shí)，這種“建設(shè)性業(yè)務(wù)”的方式能夠在不損害審計(jì)組織的獨(dú)立性和客觀性的情況下，實(shí)時(shí)地推動(dòng)改進(jìn)管理。向被審計(jì)機(jī)構(gòu)提供應(yīng)對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)、糾正內(nèi)部控制缺陷和落實(shí)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)建議方面的技術(shù)性建議和專(zhuān)家意見(jiàn)，都屬于建設(shè)性業(yè)務(wù)。在審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架內(nèi)開(kāi)展建設(shè)性業(yè)務(wù)，或向被審計(jì)機(jī)構(gòu)提供技術(shù)性建議不會(huì)損害獨(dú)立性。然而，審計(jì)組織需要謹(jǐn)慎，避免作出管理決策或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)自己工作的情況，例如第3章詳細(xì)討論的，指導(dǎo)被審計(jì)機(jī)構(gòu)以某種具體的方式采取承擔(dān)具體的行動(dòng)活動(dòng)。通過(guò)限制審計(jì)組織這方面的作用，保證不違背獨(dú)立性的基本原則。任務(wù)與職責(zé)1.17 受托處置公共資源的被審計(jì)單位官員和審計(jì)政府項(xiàng)目的審計(jì)師有責(zé)任和義務(wù)確保公共資源的使用經(jīng)濟(jì)、有效、合法。審計(jì)組織還有確保審計(jì)師完成其使命的重要職責(zé)，包括進(jìn)行良好的管理，提供專(zhuān)業(yè)的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)。管理部門(mén)的任務(wù)1.18 被審計(jì)單位的官員（例如，州或地方政府部門(mén)或接受聯(lián)邦資助的非盈利組織的管理者）負(fù)責(zé)：a.經(jīng)濟(jì)、有效和合法地使用資源，以達(dá)到資源配置或項(xiàng)目立項(xiàng)的目的本職責(zé)適用于各種資源，既包括財(cái)務(wù)政資源又包括物質(zhì)資源，也包括信息資源，也不論其是選民推選的政府官員或其他人受托管理的資源，還是委托給各級(jí)政府受托管理的資源。；b.遵循適用的法律、法規(guī)，包括確定該機(jī)構(gòu)及其官員必須遵循的條款，執(zhí)行為達(dá)到合規(guī)性要求而建立的制度；c.為確保實(shí)現(xiàn)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，經(jīng)濟(jì)、有效和高效率地使用資源，保護(hù)資源的安全，遵循法律、法規(guī)，收集、保持和公允披露可靠的信息，建立和維護(hù)一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)；d.為對(duì)完成政府項(xiàng)目過(guò)程中使用的資源和項(xiàng)目的結(jié)果負(fù)責(zé)，向監(jiān)督其活動(dòng)的有關(guān)各方和公眾提供適當(dāng)?shù)膱?bào)告；e.落實(shí)審計(jì)結(jié)果和建議，制定和保持跟蹤落實(shí)這些審計(jì)結(jié)果和建議的程序過(guò)程；f.在簽訂審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)合同時(shí)，遵循良好的簽約實(shí)務(wù)，包括確保監(jiān)督合同執(zhí)行情況的程序適當(dāng)；審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)和范圍要明確；除了價(jià)格因素之外，在評(píng)價(jià)投標(biāo)申請(qǐng)時(shí)還要考慮其他因素，包括投標(biāo)方對(duì)招標(biāo)要求的反應(yīng)；投標(biāo)方以往的業(yè)績(jī)和經(jīng)歷，投標(biāo)方的員工是否具備適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)資格和技術(shù)能力；以及投標(biāo)方同業(yè)互查的結(jié)果。審計(jì)師的職責(zé)1.19 審計(jì)師在履行其專(zhuān)業(yè)職責(zé)時(shí)，要注意遵守服務(wù)于公眾利益和保持最高度的誠(chéng)實(shí)正直、客觀公正和獨(dú)立性的原則。公眾利益是指要讓審計(jì)師為之服務(wù)的社會(huì)公眾和團(tuán)體的共同福利。這些原則對(duì)于審計(jì)師的職責(zé)來(lái)說(shuō)是基礎(chǔ)性基本的。1.20 審計(jì)師的行為方式應(yīng)該是為公眾的利益服務(wù)，珍惜公眾的信任，秉持職業(yè)特性。作為一種職業(yè)，其最突出的標(biāo)志就是其職責(zé)為公眾所接受。在政府環(huán)境中進(jìn)行審計(jì)，這個(gè)職責(zé)至關(guān)重要。GAGAS體現(xiàn)了受托責(zé)任的概念，這個(gè)概念對(duì)于為公眾利益服務(wù)是基礎(chǔ)性基本的。1.21 審計(jì)師需要做出與所審計(jì)的項(xiàng)目或活動(dòng)的公眾利益相一致的決策。在履行專(zhuān)業(yè)職責(zé)過(guò)程中，審計(jì)師可能會(huì)遇到來(lái)自被審計(jì)單位的管理部門(mén)、各級(jí)政府和信賴(lài)審計(jì)師的客觀性和獨(dú)立性的其他方面相互矛盾的壓力。在解決這些沖突中，審計(jì)師有責(zé)任保持誠(chéng)實(shí)正直，遵守這樣的箴言原則：審計(jì)師履行了對(duì)公眾的履行了職責(zé)，這些個(gè)人和組織就得到了最好的服務(wù)。1.22 為了維護(hù)和擴(kuò)大公眾的信任，審計(jì)師要以最大的誠(chéng)信履行所有的專(zhuān)業(yè)職責(zé)。在與審計(jì)報(bào)告的使用者和被審計(jì)單位之間的關(guān)系中，審計(jì)師需要保持專(zhuān)業(yè)性、客觀性、實(shí)事求是、不盲目、不武斷臆想。在被審計(jì)單位各項(xiàng)機(jī)密的法律、法規(guī)或政策制約下，審計(jì)師在工作中應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)工作的使用者保持誠(chéng)實(shí)正直和坦率。審計(jì)師要審慎使用在審計(jì)過(guò)程中獲得的信息。審計(jì)師不得出于任何個(gè)人目的或以任何違背被審計(jì)單位正當(dāng)法定的和規(guī)范道德方面的目標(biāo)的方式使用這些信息。1.23 服務(wù)和公共信任不應(yīng)當(dāng)置于個(gè)人的利益之下。誠(chéng)實(shí)正直允許因疏忽而導(dǎo)致的錯(cuò)誤和誠(chéng)心誠(chéng)意的異議，但不能容忍欺騙行為或違背根本原則之外的東西。誠(chéng)實(shí)正直要求審計(jì)師遵循技術(shù)和道德準(zhǔn)則的形式和精神；對(duì)于這些準(zhǔn)則的回避屬于判斷的范疇。誠(chéng)實(shí)正直還要求審計(jì)師遵守客觀性和獨(dú)立性原則。1.24 審計(jì)師在履行其專(zhuān)業(yè)職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀而且不存在利益沖突。審計(jì)師在提供審計(jì)和鑒證服務(wù)中，有責(zé)任保持事實(shí)實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立?？陀^是審計(jì)師保持公正、理智誠(chéng)實(shí)和無(wú)利益沖突的思維狀態(tài)。獨(dú)立性排除了可以從事實(shí)實(shí)質(zhì)上或形式上損害審計(jì)師開(kāi)展審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)時(shí)的客觀性的各種關(guān)系。保持客觀性和獨(dú)立性要求審計(jì)師不斷從審計(jì)師對(duì)公眾的責(zé)任的角度評(píng)估與被審計(jì)單位的關(guān)系。1.25 按照GAGAS，審計(jì)師有責(zé)任在確定審計(jì)工作的范圍和方法、確定進(jìn)行的測(cè)試和程序、開(kāi)展工作和報(bào)告結(jié)果時(shí)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。在需要做出與所審計(jì)的項(xiàng)目或活動(dòng)的公眾利益相一致的決策時(shí)，審計(jì)師要保持誠(chéng)實(shí)正直、客觀公正。在對(duì)工作結(jié)果進(jìn)行報(bào)告時(shí)，審計(jì)師有責(zé)任披露他們所知道的所有重要或重大事項(xiàng)，這些事項(xiàng)如果沒(méi)有披露，就會(huì)誤導(dǎo)理智的使用者，錯(cuò)誤報(bào)告結(jié)果或隱瞞不恰當(dāng)或違法的情況。1.26 審計(jì)師有責(zé)任幫助管理部門(mén)和其他的報(bào)告使用者其他的報(bào)告使用者包括被審計(jì)單位的官員、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、撥款或基金機(jī)構(gòu)的管理者或?qū)徲?jì)師、締約方或要求審計(jì)服務(wù)方。了解GAGAS規(guī)定的審計(jì)師的職責(zé)，以及法律或法規(guī)要求的其他審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)范圍。為了幫助政府管理人員和其他審計(jì)報(bào)告的使用者了解業(yè)務(wù)目標(biāo)、審計(jì)期限和需要的數(shù)據(jù)，審計(jì)師需要在審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃階段，與有關(guān)各方就業(yè)務(wù)的計(jì)劃、執(zhí)行和報(bào)告問(wèn)題進(jìn)行溝通。審計(jì)組織的職責(zé)1.27 審計(jì)組織還有責(zé)任確保（1）在業(yè)務(wù)開(kāi)展的各階段保持客觀性和獨(dú)立性；（2）在計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告結(jié)果時(shí)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷；（3）執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的人員有專(zhuān)業(yè)勝任能力，整個(gè)小組具有必要的專(zhuān)業(yè)技能和知識(shí)；（4）定期地開(kāi)展獨(dú)立的同業(yè)互查，以便為準(zhǔn)則的遵循提供合理保證，這種同業(yè)互查的結(jié)果是，發(fā)表一個(gè)關(guān)于審計(jì)組織的質(zhì)量控制體系是否建立和是否得到遵循的意見(jiàn)。1.28 雖然管理部門(mén)對(duì)落實(shí)審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果和建議，以及追蹤改進(jìn)情況負(fù)責(zé)，但審計(jì)組織有責(zé)任確定后續(xù)審計(jì)的政策和程序，以確定以前的重大審計(jì)結(jié)果和建議是否落實(shí)，并在制定未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃中加以考慮。第二章 政府審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的種類(lèi)引言2.01 本章說(shuō)明了審計(jì)組織開(kāi)展的或已經(jīng)開(kāi)展的對(duì)政府單位、項(xiàng)目、合同商、非盈利組織和其他非政府管理的聯(lián)邦資助進(jìn)行的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的種類(lèi)。這一說(shuō)明并不是要對(duì)已經(jīng)進(jìn)行或已經(jīng)安排正在進(jìn)行的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型加以限制或約束。在按照GAGAS開(kāi)展下面即將討論的各項(xiàng)工作時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循在第3章至第8章中所包括的適用相關(guān)準(zhǔn)則。本章還說(shuō)明了審計(jì)組織機(jī)構(gòu)可能提供的非審計(jì)服務(wù)，雖然GAGAS并不涵蓋這些服務(wù)。2.02 所有的審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)從確定審計(jì)目標(biāo)開(kāi)始，這些目標(biāo)決定了所要開(kāi)展的工作類(lèi)型和所要遵循的審計(jì)準(zhǔn)則。按照GAGAS對(duì)審計(jì)目標(biāo)的界定，本文件將工作類(lèi)型劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)和績(jī)效審計(jì)。2.03 審計(jì)工作的目標(biāo)可能會(huì)是有一個(gè)目標(biāo)一個(gè)組合，這個(gè)目標(biāo)組合會(huì)涉及本章中所說(shuō)明的一種以上的工作類(lèi)型，或者也可能只有一種工作類(lèi)型的某些方面的目標(biāo)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循適用于審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)中單個(gè)審計(jì)目標(biāo)的各項(xiàng)準(zhǔn)則。2.04 在某些工作中，適用于具體審計(jì)目標(biāo)的準(zhǔn)則會(huì)很明確。例如，如果審計(jì)的目標(biāo)是要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，那么就需要遵循財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則。然而，對(duì)于某些業(yè)務(wù)，相應(yīng)的目標(biāo)可能會(huì)有重疊。例如，如果業(yè)務(wù)目標(biāo)是確定績(jī)效評(píng)價(jià)的可靠性，那么該項(xiàng)工作可以遵循鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行，也可以遵循績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。在可以選擇適用準(zhǔn)則的情況下，審計(jì)師在確定需要遵循的準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)該考慮使用者的需求和審計(jì)師的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循適用于所開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型的準(zhǔn)則（財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則或績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則）。財(cái)務(wù)審計(jì)2.05 財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照遵循了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）制定會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的三個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)（聯(lián)邦政府），政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（州和地方政府）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（非政府機(jī)構(gòu)）。，或一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之外的綜合會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)，在所有重大方面公允表達(dá)提供合理的保證。提供不同程度的保證和承擔(dān)不同的工作范圍的財(cái)務(wù)審計(jì)的其他目標(biāo)，包括：a.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素，賬戶(hù)和項(xiàng)目提供專(zhuān)門(mén)報(bào)告專(zhuān)門(mén)報(bào)告是指審計(jì)師出具的與以下內(nèi)容有關(guān)的報(bào)告：（1）遵循綜合會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)而不是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、帳戶(hù)或項(xiàng)目；（3）合同協(xié)議或有關(guān)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)的遵循情況；（4）按照合同協(xié)議或法規(guī)要求的財(cái)務(wù)說(shuō)明；或（5）按規(guī)定的格式表達(dá)的財(cái)務(wù)信息或要求規(guī)定格式的審計(jì)報(bào)告的計(jì)劃。；b. 對(duì)期中財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核；c.向保險(xiǎn)商和某個(gè)其他申請(qǐng)方出具證明；d.對(duì)所服務(wù)組織的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行報(bào)告；e.結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或者作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的副產(chǎn)品，對(duì)有關(guān)聯(lián)邦資助支出和其他政府財(cái)政援助的法規(guī)的遵循情況進(jìn)行審計(jì)。2.06 財(cái)務(wù)審計(jì)要遵循美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)工作與報(bào)告的一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明（SAS）。GAGAS說(shuō)明了在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)需要遵循的一般準(zhǔn)則和除AICPA財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則之外的附加的現(xiàn)場(chǎng)工作與報(bào)告準(zhǔn)則。（參見(jiàn)第3、4、5章關(guān)于按GAGAS實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)則與指南）。鑒證業(yè)務(wù)2.07 鑒證業(yè)務(wù)為保持GAGAS用語(yǔ)的一致性，這里“審計(jì)師”就是指實(shí)施和報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的人。主要是對(duì)被鑒證事項(xiàng)或者與被鑒證事項(xiàng)有關(guān)的陳述陳述是管理當(dāng)局做出的有關(guān)依據(jù)或遵循符合所選擇的標(biāo)準(zhǔn)的任何說(shuō)明或系列說(shuō)明。進(jìn)行檢查、審核或執(zhí)行商定程序并報(bào)告其結(jié)果。鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象可以有多種形式，包括歷史的或預(yù)期的業(yè)績(jī)或狀況，物理特征，各個(gè)歷史事件，分析，系統(tǒng)和過(guò)程或行為。鑒證業(yè)務(wù)能夠覆蓋廣泛的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)問(wèn)題，也可作為財(cái)務(wù)審計(jì)或績(jī)效審計(jì)的一個(gè)部分?？赡艿蔫b證業(yè)務(wù)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)下列內(nèi)容的報(bào)告： a.被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制制度；b.被審計(jì)單位對(duì)具體的法律、法規(guī)、條款規(guī)章、合同或撥款協(xié)議的遵循情況；c.被審計(jì)單位在保證遵循某些具體規(guī)定方面的內(nèi)部控制制度的有效性，比如有關(guān)撥款和合同的招標(biāo)、帳務(wù)處理和報(bào)告方面的規(guī)定；d.管理部門(mén)的討論和分析說(shuō)明（MD&A）； e.預(yù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表或估計(jì)的財(cái)務(wù)信息；f.績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的可靠性；g.最終合同成本；h.擬定合同總額的限額和合理性；i被鑒證事項(xiàng)的具體程序（商定程序）2.08 鑒證業(yè)務(wù)要遵循AICPA頒布的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則及相關(guān)的AICPA鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則說(shuō)明（SSAE）。GAGAS說(shuō)明了在開(kāi)展鑒證業(yè)務(wù)時(shí)需要遵循的一般準(zhǔn)則和除AICPA鑒證業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則之外的、附加的現(xiàn)場(chǎng)工作與報(bào)告準(zhǔn)則。（參見(jiàn)第3章和第6章審計(jì)師按照GAGAS開(kāi)展鑒證業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則和指南）績(jī)效審計(jì)2.09 績(jī)效審計(jì)是指對(duì)照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，對(duì)前瞻性的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實(shí)務(wù)的綜合信息或某一深層次問(wèn)題進(jìn)行的評(píng)估。績(jī)效審計(jì)還要為負(fù)責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方在改進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)和決策以及加強(qiáng)公共責(zé)任方面提供信息?？?jī)效審計(jì)包含的目標(biāo)十分廣泛，這些目標(biāo)包括，對(duì)項(xiàng)目的效果性和結(jié)果、經(jīng)濟(jì)性和效率性、內(nèi)部控制除非特別說(shuō)明，本文件中內(nèi)部控制與管理控制的含義相同，涵蓋一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面（規(guī)劃性的、財(cái)務(wù)的和合規(guī)性的），。、法律和其他規(guī)定的遵循情況進(jìn)行評(píng)估；提供前期的分析、指導(dǎo)或總括性的信息?？?jī)效審計(jì)的范圍可寬可窄，也可以使用各種不同的審計(jì)方法，包括不同層次的分析、研究或評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)一般要提出審計(jì)結(jié)果、結(jié)論和建議?？?jī)效審計(jì)一般都要發(fā)布一份報(bào)告。（參見(jiàn)第3章、第7章和第8章審計(jì)師按照GAGAS開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)則和指南）2.10 項(xiàng)目效果性和結(jié)果審計(jì)的目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的是確定項(xiàng)目的效果性和對(duì)該項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)其目的和目標(biāo)的程度進(jìn)行常規(guī)的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)的目標(biāo)關(guān)注的是單位為達(dá)到項(xiàng)目目標(biāo)是否最高效地取得、保護(hù)和使用了資源。項(xiàng)目效果性和結(jié)果審計(jì)的目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)的目標(biāo)常常相互關(guān)聯(lián)而且可能在一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)中同時(shí)強(qiáng)調(diào)。項(xiàng)目效果性和結(jié)果審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)目標(biāo)的例子包括對(duì)下列事項(xiàng)的評(píng)估：a.法律、法規(guī)或組織規(guī)定的目的和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；b.產(chǎn)生較好的項(xiàng)目績(jī)效或消除阻礙項(xiàng)目效果的因素的各種方法的相對(duì)能力；c. 項(xiàng)目執(zhí)行的相對(duì)成本效益或成本有效性這些目標(biāo)的重點(diǎn)是對(duì)綜合成本、產(chǎn)出或效益和達(dá)到的效果或結(jié)果方面的信息進(jìn)行綜合考慮。；d.項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果或產(chǎn)生了項(xiàng)目目標(biāo)之外的影響；e.項(xiàng)目與其他項(xiàng)目重復(fù)、交叉，或抵觸的程度；f.被審計(jì)單位是否遵循了良好的采購(gòu)實(shí)務(wù)；g.有關(guān)政府項(xiàng)目效果性和結(jié)果、經(jīng)濟(jì)性和效率性的績(jī)效目標(biāo)的有效性和可靠性；h.有關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行的財(cái)務(wù)信息的可靠性，有效性，或相關(guān)性。2.11 內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)與管理部門(mén)用以為完成其任務(wù)、達(dá)到目的和目標(biāo)而進(jìn)行的計(jì)劃、執(zhí)行的方法和程序有關(guān)。內(nèi)部控制包括計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的程序和過(guò)程，以及建立的評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)管項(xiàng)目執(zhí)行的體系。內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)的例子，包括項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制對(duì)下列方面提供合理保證的程度： a.有效地完成組織的任務(wù)，達(dá)到目的和目標(biāo)；b.遵循法律、法規(guī)或其他規(guī)定使用資源；c.保護(hù)資源，防止未經(jīng)授權(quán)的獲取、使用或處置；d.出具的管理信息和公共報(bào)告是否完整、準(zhǔn)確而且與績(jī)效和決策相一致，例如績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告；e.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在防止或及時(shí)地發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的接觸方面的安全性；f.信息系統(tǒng)的為防止未經(jīng)允許的對(duì)信息系統(tǒng)所支持的活動(dòng)和功能進(jìn)行干擾的應(yīng)急計(jì)劃。2.12 合規(guī)性審計(jì)的目標(biāo)與法律、規(guī)章法規(guī)、合同條款、撥款協(xié)議和其他有關(guān)規(guī)定合規(guī)性要求可以是財(cái)務(wù)性質(zhì)的，也可以是非財(cái)務(wù)性質(zhì)的。而制定確立的標(biāo)準(zhǔn)的遵循情況有關(guān)，這些法律、法規(guī)規(guī)章、合同條款、撥款協(xié)議和其他有關(guān)規(guī)定可能對(duì)被審計(jì)單位獲取、保護(hù)和使用資源，以及被審計(jì)單位提供服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量、及時(shí)性和成本造成影響。合規(guī)性審計(jì)的目標(biāo)還關(guān)注項(xiàng)目的目的、項(xiàng)目執(zhí)行和提供服務(wù)的方式、項(xiàng)目受益的群體。2.13 審計(jì)組織還開(kāi)展這樣一些工作提出前瞻性問(wèn)題或提供指南、最佳實(shí)務(wù)信息，對(duì)與項(xiàng)目或組織流程相左的信息進(jìn)行的剖析，或有關(guān)審計(jì)組織已經(jīng)或正在開(kāi)展研究的問(wèn)題的總括性信息。這類(lèi)工作的目標(biāo)的例子包括： a.評(píng)估項(xiàng)目或政策方案，包括根據(jù)各種假設(shè)預(yù)測(cè)項(xiàng)目結(jié)果；b.評(píng)價(jià)提案的優(yōu)缺點(diǎn)；c.分析利害關(guān)系方對(duì)決策者的政策議案的觀點(diǎn)；d.在預(yù)算過(guò)程中，協(xié)助立法機(jī)構(gòu)分析預(yù)算草案或預(yù)算請(qǐng)求；e. 在評(píng)價(jià)項(xiàng)目或管理系統(tǒng)的方式的過(guò)程中，為使用者確認(rèn)最佳實(shí)務(wù)，包括財(cái)務(wù)和信息管理系統(tǒng)；f.就審計(jì)組織已經(jīng)或正在研究的問(wèn)題，提出對(duì)多個(gè)項(xiàng)目或多個(gè)單位有影響的高層次的報(bào)告或匯總報(bào)告。審計(jì)組織提供的非審計(jì)服務(wù)2.14 審計(jì)組織還可以提供GAGAS沒(méi)有涵蓋的非審計(jì)服務(wù)如果審計(jì)組織提供非審計(jì)服務(wù)，審計(jì)組織需要考慮，提供這些服務(wù)是否會(huì)引起實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)上或形式上的、對(duì)他們實(shí)施審計(jì)的獨(dú)立性造成負(fù)面影響的個(gè)人損害。與財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)和績(jī)效審計(jì)不同的是，通常非審計(jì)服務(wù)的審計(jì)師通?？梢裕?）執(zhí)行管理部門(mén)所要求的直接輔助被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的任務(wù)，例如制定和落實(shí)會(huì)計(jì)制度；確定賬戶(hù)余額；建立內(nèi)部控制制度；制定資本化的標(biāo)準(zhǔn)；處理薪金業(yè)務(wù)，交易事項(xiàng)的過(guò)賬，評(píng)估資產(chǎn)，設(shè)計(jì)和確定信息技術(shù)或其他系統(tǒng)；進(jìn)行精算研究；（2）向需求方提供資料和數(shù)據(jù)，但不對(duì)資料或數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證、分析或評(píng)價(jià)，因此，非審計(jì)服務(wù)通常不為有關(guān)資料或數(shù)據(jù)的結(jié)論、建議、意見(jiàn)提供依據(jù)。這些服務(wù)可以出具報(bào)告，也可以不出具報(bào)告。就遵循GAGAS進(jìn)行審計(jì)的非政府審計(jì)師來(lái)說(shuō)，非審計(jì)服務(wù)就是咨詢(xún)服務(wù)。2.15 GAGAS沒(méi)有涵蓋本章說(shuō)明的非審計(jì)服務(wù)，因?yàn)檫@種服務(wù)不是審計(jì)，也不是鑒證業(yè)務(wù)。因此，審計(jì)師不應(yīng)就非審計(jì)服務(wù)中對(duì)GAGAS遵循情況進(jìn)行報(bào)告。但是，提倡審計(jì)組織制定相關(guān)政策，保證這類(lèi)工作的質(zhì)量，而且也期望在此類(lèi)工作的任何結(jié)果產(chǎn)品中披露這些政策、所遵循的其他專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則和采取的質(zhì)量控制步驟。2.16 重要的是，雖然GAGAS沒(méi)有為開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)提供準(zhǔn)則，但是提供此類(lèi)服務(wù)的審計(jì)師需要確保，提供非審計(jì)服務(wù)不能損害他們開(kāi)展審計(jì)的獨(dú)立性。參見(jiàn)第3章關(guān)于獨(dú)立性的一般準(zhǔn)則。第三章 一般準(zhǔn)則引言 301 本章說(shuō)明了一般準(zhǔn)則，并為開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)15 審計(jì)師開(kāi)展鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的附加的一般準(zhǔn)則見(jiàn)第六章。和績(jī)效審計(jì)提供了指南。一般準(zhǔn)則為保證審計(jì)結(jié)果的可信性提出了基本要求。對(duì)于那些政府領(lǐng)導(dǎo)人和其它使用者依賴(lài)其審計(jì)工作作出決策的審計(jì)組織來(lái)說(shuō)，可信性是至關(guān)重要的，同時(shí)也是公眾對(duì)審計(jì)師提供的信息的期望。一般準(zhǔn)則包括審計(jì)組織和審計(jì)師個(gè)人的獨(dú)立性；實(shí)施審計(jì)和編寫(xiě)相關(guān)報(bào)告時(shí)對(duì)專(zhuān)職業(yè)判斷的運(yùn)用；審計(jì)師的勝任能力，包括持續(xù)職業(yè)教育的需求；質(zhì)量控制體系和外部同業(yè)復(fù)核的建立。302 一般準(zhǔn)則為開(kāi)展有關(guān)審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的具體工作，以及編寫(xiě)相關(guān)報(bào)告和其他產(chǎn)品提供了基礎(chǔ)框架，這個(gè)基礎(chǔ)框架對(duì)于有效地執(zhí)行以下各章說(shuō)明的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則非常重要。因此，所有按照GAGAS開(kāi)展工作的審計(jì)師和審計(jì)組織，包括政府的和非政府的，都應(yīng)遵循一般準(zhǔn)則。 獨(dú)立性303 與獨(dú)立性有關(guān)的一般準(zhǔn)則是： 在與審計(jì)工作有關(guān)的所有方面，不論是政府的還是民間的審計(jì)組織和審計(jì)師個(gè)人，都應(yīng)該在事實(shí)實(shí)質(zhì)上和形式象上的獨(dú)立性都應(yīng)該不受個(gè)人、外界和組織的干擾。304審計(jì)師和審計(jì)組織有責(zé)任保持獨(dú)立性，從而使意見(jiàn)、結(jié)論、判斷和建議都是公正的，而且也讓了解情況的第三方認(rèn)為是公正的。審計(jì)師應(yīng)該避免可能使了解相關(guān)事實(shí)和情況的理性的第三方認(rèn)為審計(jì)師不可能保持獨(dú)立性，也就從而不可能在業(yè)務(wù)執(zhí)行和報(bào)告工作中進(jìn)行客觀、公正的地進(jìn)行判斷的情況。305 審計(jì)師需要考慮三種一般類(lèi)別的獨(dú)立性損害因素：個(gè)人的、外部的和組織的16 非政府審計(jì)師還應(yīng)遵循AICPA職業(yè)道德規(guī)范和對(duì)公共會(huì)計(jì)師和審計(jì)組織的行為有管理權(quán)限的國(guó)家部門(mén)制定的職業(yè)道德規(guī)范。所有的審計(jì)師應(yīng)該注意遵循適用的政府道德規(guī)范法律和規(guī)定及其它任何與他們的活動(dòng)相關(guān)的道德規(guī)范要求（比如國(guó)家會(huì)計(jì)管理部門(mén)），。如果存在著一種或多種影響審計(jì)師公正進(jìn)行工作和報(bào)告結(jié)果的能力的損害因素，審計(jì)師應(yīng)該拒絕參與審計(jì)，在政府審計(jì)師由于法律要求或其它原因不能拒絕參與審計(jì)的情況下，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的范圍段說(shuō)明這種或這些損害。306 在利用專(zhuān)家工作時(shí)17 這部分所說(shuō)的專(zhuān)家包括但是不局限于，精算師，評(píng)估師，律師，工程師，環(huán)境顧問(wèn)，醫(yī)藥專(zhuān)家，統(tǒng)計(jì)學(xué)家，地質(zhì)學(xué)家。這部分適用于為審計(jì)組織工作的外部咨詢(xún)?nèi)藛T和公司。，審計(jì)師應(yīng)將專(zhuān)家作為審計(jì)小組的成員，并相應(yīng)評(píng)估專(zhuān)家客觀公正地開(kāi)展工作和報(bào)告結(jié)果的能力。評(píng)估時(shí)，審計(jì)師應(yīng)向?qū)＜姨峁〨AGAS有關(guān)獨(dú)立性的要求，取得專(zhuān)家獨(dú)立于被審計(jì)項(xiàng)目或活動(dòng)的聲明。如果專(zhuān)家對(duì)獨(dú)立性有損害，審計(jì)師就不應(yīng)該利用這個(gè)專(zhuān)家的工作。個(gè)人損害 307 審計(jì)組織應(yīng)有一個(gè)內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)，幫助判斷審計(jì)師是否存在可能影響他們的事實(shí)上實(shí)質(zhì)上或形式上公正的個(gè)人獨(dú)立性損害因素。審計(jì)機(jī)構(gòu)組織應(yīng)關(guān)注組織工作人員個(gè)人的獨(dú)立性損害因素。組織工作人員個(gè)人因素對(duì)獨(dú)立性造成的損害可能源于一些關(guān)系和指令，這些關(guān)系和指令可能使審計(jì)師限制詢(xún)問(wèn)的范圍、限制披露、或者某種形式上弱化審計(jì)結(jié)果或使審計(jì)結(jié)果帶有某種偏見(jiàn)。在審計(jì)師存在損害獨(dú)立性的個(gè)人因素時(shí)，他們有責(zé)任向?qū)徲?jì)組織的適當(dāng)官員進(jìn)行報(bào)告。審計(jì)師個(gè)人的獨(dú)立性損害因素的例子，包括但不限于以下這些情況：a審計(jì)師的直系家庭成員或關(guān)系密切的家庭成員18 直系家庭成員是指配偶，相當(dāng)于配偶的人，受贍養(yǎng)者（無(wú)論是否相關(guān)）。關(guān)系密切的家庭成員包括父母，兄弟姐妹，或沒(méi)有贍養(yǎng)關(guān)系的孩子。是被審計(jì)單位或項(xiàng)目的董事或工作經(jīng)理人員（officer），或者是被審計(jì)單位的雇員，處于能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位或項(xiàng)目產(chǎn)生直接的、重要影響的職位。b在被審計(jì)單位或項(xiàng)目中有直接的經(jīng)濟(jì)利益，或具有的經(jīng)濟(jì)利益是間接的，但卻是重要的或重大的。19 下列兩種情況不排斥審計(jì)師審計(jì)他本人所參加的年金計(jì)劃：（1）審計(jì)師對(duì)年金的投資戰(zhàn)略、利潤(rùn)或其它管理事項(xiàng)并沒(méi)有控制權(quán)。（2）審計(jì)師參加這樣的年金計(jì)劃是他受雇于審計(jì)組織的合同的一部分，在這項(xiàng)年金計(jì)劃是向同等職位的所有員工提供的。c負(fù)責(zé)對(duì)能夠影響被審計(jì)單位或項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的單位進(jìn)行管理或決策，例如，被審計(jì)單位、活動(dòng)或項(xiàng)目的董事、經(jīng)理人員或其它高層人員，或者是任何被審計(jì)單位、活動(dòng)或項(xiàng)目的決策、監(jiān)督或持續(xù)監(jiān)管部門(mén)的管理層的成員。20如果審計(jì)師為一個(gè)客戶(hù)提供了非審計(jì)服務(wù)，并且這項(xiàng)服務(wù)影響了被審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)信息，并且管理層不能或不愿對(duì)這些信息負(fù)責(zé)，審計(jì)師被認(rèn)為對(duì)獨(dú)立性有個(gè)人損害的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大。與審計(jì)組織能夠向被審計(jì)單位提供的非審計(jì)服務(wù)的范圍相關(guān)的獨(dú)立性損害的指南參見(jiàn)310318。 21在被審計(jì)事項(xiàng)所涵蓋的期間以及審計(jì)執(zhí)行和報(bào)告階段，審計(jì)師應(yīng)不具有個(gè)人的獨(dú)立性損害，這個(gè)被審計(jì)事項(xiàng)包括被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。d審計(jì)師正在或曾經(jīng)負(fù)責(zé)如下方面的正式會(huì)計(jì)記錄：編制電子或其它形式的源文件或原始數(shù)據(jù)；記錄交易事項(xiàng)(無(wú)論其是否經(jīng)過(guò)管理層);授權(quán)、執(zhí)行或完成某些交易事項(xiàng)（例如，審核發(fā)票，工資，應(yīng)付款或被審計(jì)單位或項(xiàng)目的其它支付事項(xiàng)）;負(fù)責(zé)一個(gè)單位的銀行帳或保管被審計(jì)單位的資金；或代表被審計(jì)單位進(jìn)行授權(quán)或有權(quán)力進(jìn)行授權(quán)。22 見(jiàn)腳注21e對(duì)特定項(xiàng)目的個(gè)人、團(tuán)體、組織或目標(biāo)存在成見(jiàn)，可能在審計(jì)中引起偏見(jiàn)。f各種偏見(jiàn)，包括由于受雇于或效忠于某一政策、團(tuán)體、組織或某級(jí)政府而帶有的政治上的，意識(shí)形態(tài)上的或社會(huì)信仰方面的偏見(jiàn)。g在審計(jì)的過(guò)程中向被審計(jì)組織求職。308 審計(jì)組織和審計(jì)師會(huì)遇到可能引起個(gè)人獨(dú)立性損害的多種不同情況或幾種情況并存的狀況。因此，不可能窮盡引起個(gè)人獨(dú)立性損害的所有情況。相應(yīng)地，審計(jì)組織應(yīng)該把識(shí)別個(gè)人獨(dú)立性損害作為內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)的一部分，并且保證遵循GAGAS對(duì)獨(dú)立性的要求。審計(jì)組織至少應(yīng)做到如下幾點(diǎn)：a 建立政策和程序來(lái)確認(rèn)個(gè)人的獨(dú)立性損害，其中包括是否開(kāi)展了影響被審計(jì)事項(xiàng)的非審計(jì)服務(wù)，并且運(yùn)用各種保護(hù)措施適當(dāng)?shù)亟档惋L(fēng)險(xiǎn)；（參見(jiàn)3.103.18）b 通過(guò)培訓(xùn)和例如定期通報(bào)等其他方式，把審計(jì)組織的政策和程序傳達(dá)到組織中的每一個(gè)審計(jì)師，保證審計(jì)師理解這些要求；c 建立內(nèi)部政策和程序來(lái)監(jiān)督這些上述政策和程序的遵循情況；d 建立約束機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)組織政策和程序的遵循；e 強(qiáng)調(diào)獨(dú)立的重要性和對(duì)審計(jì)師永遠(yuǎn)從公眾利益角度出發(fā)的期望。309當(dāng)審計(jì)組織確認(rèn)了個(gè)人的獨(dú)立性損害，這項(xiàng)損害就必須及時(shí)解決。當(dāng)這項(xiàng)損害僅涉及特定審計(jì)任務(wù)的某一個(gè)審計(jì)師，審計(jì)組織可以通過(guò)要求這個(gè)審計(jì)師消除個(gè)人損害來(lái)減少這項(xiàng)損害。例如，審計(jì)師可出轉(zhuǎn)讓造成個(gè)人獨(dú)立性損害的經(jīng)濟(jì)利益事項(xiàng)，或者審計(jì)組織可不再讓這個(gè)審計(jì)師從事任何與這項(xiàng)審計(jì)任務(wù)相關(guān)的工作。23 參加審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)師應(yīng)不具有個(gè)人的獨(dú)立性損害。這包括對(duì)工作和報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的人員，和組織內(nèi)能直接影響審計(jì)成果的其他所有人員。如果個(gè)人損害不能通過(guò)這些方式減輕，審計(jì)組織應(yīng)該撤出這項(xiàng)審計(jì)。在政府審計(jì)師不能從撤出審計(jì)的情況下，審計(jì)師應(yīng)該遵循3.05的要求。310 提供其它專(zhuān)業(yè)服務(wù)（非審計(jì)服務(wù)）的審計(jì)組織應(yīng)該考慮提供這些服務(wù)是否在形式上或?qū)嵸|(zhì)上對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成不利影響的個(gè)人損害。24 GAO以問(wèn)答形式發(fā)布了進(jìn)一步的指南，以便執(zhí)行與非審計(jì)服務(wù)相關(guān)的準(zhǔn)則。這個(gè)指南名為對(duì)獨(dú)立性準(zhǔn)則問(wèn)題的解答，可以在GAO的政府審計(jì)準(zhǔn)則網(wǎng)頁(yè)（http:/www.gao.gov/govaud/ybk01.htm）上找到。311通常情況下，非審計(jì)服務(wù)與第2章中介紹的財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)和績(jī)效審計(jì)不同的是，審計(jì)師可以（1）執(zhí)行管理部門(mén)所要求的直接輔助被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的任務(wù)，例如制定和落實(shí)會(huì)計(jì)制度；確定賬戶(hù)余額25 確定帳戶(hù)余額是管理層用來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的，比如確定特定日期的應(yīng)收款或應(yīng)付款的余額或存貨的價(jià)值。；建立內(nèi)部控制制度；制定資本化的標(biāo)準(zhǔn)；處理薪金業(yè)務(wù)，交易事項(xiàng)的過(guò)賬，評(píng)估資產(chǎn)，設(shè)計(jì)和確定信息技術(shù)或其他系統(tǒng)；進(jìn)行精算研究；（2）向需求方提供資料和數(shù)據(jù)，但不對(duì)資料或數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證、分析或評(píng)價(jià)，因此，非審計(jì)服務(wù)通常不為有關(guān)資料或數(shù)據(jù)的結(jié)論、建議、意見(jiàn)提供依據(jù)。這些服務(wù)可以出具報(bào)告，也可以不出具報(bào)告。就遵循GAGAS進(jìn)行審計(jì)的非政府審計(jì)師來(lái)說(shuō)，非審計(jì)服務(wù)就是咨詢(xún)服務(wù)。312審計(jì)組織可以為他們的客戶(hù)提供一定范圍的服務(wù)。但是，在某種情況下，審計(jì)組織為同一個(gè)客戶(hù)提供審計(jì)和特定的非審計(jì)服務(wù)是不適當(dāng)?shù)?。在這些情況下，審計(jì)師和/或被審計(jì)單位將不得不對(duì)審計(jì)組織提供哪種服務(wù)作出選擇。GAGAS在確認(rèn)審計(jì)組織提供的非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，也認(rèn)為必須特別謹(jǐn)慎，避免損害審計(jì)師開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)或績(jī)效審計(jì)時(shí)，形式上或?qū)嵸|(zhì)上的獨(dú)立性。313審計(jì)組織同意提供非審計(jì)服務(wù)前，應(yīng)該考慮304的要求，避免出現(xiàn)使了解相關(guān)事實(shí)和情況的第三方認(rèn)為審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不能保持獨(dú)立性的情況。在進(jìn)行評(píng)估時(shí)，審計(jì)組織應(yīng)運(yùn)用兩條框架性的原則：（1）審計(jì)組織不應(yīng)提供涉及履行管理職責(zé)或進(jìn)行管理決策的非審計(jì)服務(wù)；（2）審計(jì)組織不應(yīng)審計(jì)自身的工作，或提供對(duì)特定被審計(jì)事項(xiàng)具有重要的或重大影響的非審計(jì)服務(wù)。如果審計(jì)組織認(rèn)定他們的非審計(jì)服務(wù)沒(méi)有違反以上原則，就應(yīng)遵循317中指出的所有保護(hù)性的要求。314審計(jì)組織不應(yīng)履行管理職責(zé)或作出管理決策。履行管理職責(zé)或作出管理決策將會(huì)對(duì)審計(jì)組織執(zhí)行特定事項(xiàng)的審計(jì)時(shí)形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性造成損害，還可能影響審計(jì)組織審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)時(shí)的獨(dú)立性。例如，審計(jì)師不應(yīng)是被審計(jì)單位的管理委員會(huì)或董事會(huì)的成員，不應(yīng)作出影響被審計(jì)單位項(xiàng)目未來(lái)發(fā)展方向和運(yùn)作的決策，不應(yīng)負(fù)責(zé)監(jiān)管被審計(jì)單位的雇員，不應(yīng)確定項(xiàng)目政策，不應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行批準(zhǔn)，不應(yīng)保管被審計(jì)單位的資產(chǎn)。26 被審計(jì)單位的資產(chǎn)包括單位的所有財(cái)產(chǎn)，包括銀行帳戶(hù)，投資帳戶(hù)，存貨，設(shè)備，或所擁有的、租賃的或通過(guò)其它形式所占有的其它資產(chǎn)，以及紙制的或電子的財(cái)務(wù)記錄。315審計(jì)師可以參加一些委員會(huì)或工作小組，在不損害審計(jì)師獨(dú)立性的前提下，就一些與審計(jì)師知識(shí)和技能有關(guān)的事項(xiàng)，從一種純粹咨詢(xún)的角度向單位管理層提出建議。但是，審計(jì)師不應(yīng)作出管理決策或行使管理職能。例如，審計(jì)師可以向被審計(jì)單位或管理部門(mén)提供常規(guī)的建議，幫助他們建立內(nèi)部控制，或執(zhí)行審計(jì)建議等，并且可以解答一些技術(shù)性問(wèn)題或提供