會計從業(yè)考 法規(guī) 第一章 會計法律制度

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1、第一章 會計法律制度 第一節(jié) 會計法律制度的構(gòu)成 會計法律制度的構(gòu)成、會計工作管理體制、會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員、法律責(zé)任、案件分析 會計法律的概念 會計法律制度 是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)指定的各種會計規(guī)范性文件的總稱 包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章 是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范 會計 關(guān)系 會計機(jī)構(gòu)和會計人員在辦理會計事物過程中以及國際在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系 會計法律制度的構(gòu)成（06單 08單 11單多） 會計法律制度的三個層次 ： 會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度（部門規(guī)章、規(guī)范性文件） 會計法律 指全國人民代表

2、大會機(jī)器常務(wù)委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律 調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)生活中會計關(guān)系的法律總規(guī)范 內(nèi)容 《會計法》 我國的會計法律 1985年通過 1993年第一次修訂 現(xiàn)行1999年10月31日第二次修訂，2000年7月1日施行 在會計法律體系中的地位 是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范 是指定其他會計法規(guī)的依據(jù) 是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則 《注冊會計師法》 1986年 國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，以行政法規(guī)形式發(fā)布 1993年10月31日，八次常委會四次會議《中華人民共和國注冊會計師法》

3、 1994年1月1日開始實施 是規(guī)范注冊會計師及其行業(yè)行為規(guī)范的最高準(zhǔn)則 會計 行政 法規(guī)（重點(diǎn) 單選） 由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布， 調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范 會計行政法規(guī)的制定依據(jù)是《會計法》 內(nèi)容：國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》 會計法律制度的構(gòu)成 國家統(tǒng)一的會計制度（部門規(guī)章、規(guī)范性文件） 指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作的管理制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件 會計部門規(guī)章 根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序

4、，由財政部制定，并由部門首長簽署命令的形式予以公布的制度辦法 內(nèi)容： 《會計從業(yè)資格管理辦法》（26號令） 《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》（10號令） 《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》（33號令） 《代理記賬管理辦法》（27號令） 會計規(guī)范性文件 主管全國會計工作的行政部門，即國務(wù)院財政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法 內(nèi)容： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號---存貨》 《企業(yè)會計制度》 《金融企業(yè)會計制度》 《小企業(yè)會計制度》 《會計基礎(chǔ)

5、工作規(guī)范》 《會計檔案管理辦法》 適用范圍：單、多、判 《企業(yè)會計制度》-------- 除小企業(yè)和金融保險企業(yè)之外的再中國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè) 《金融企業(yè)會計制度》------中國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)： 銀行（含信用社）、保險公司、 證券公司、信托投資公司、 期貨公司、基金管理公司、租賃公司、 財務(wù)公司 《小企業(yè)會計制度》----中國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 指不公開發(fā)行股票或債券，符合《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中界定的小企業(yè)

6、， 不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè) 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》----- 國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作 會計規(guī)范性文件的制定依據(jù)是會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章 注意：注意題目問的是國家統(tǒng)一的會計制度、還是會計規(guī)章、或規(guī)范性文件 在會計法律體系中，法律效力是依次減弱的，除單位會計制度和地方性會計法規(guī)以外，就是會計規(guī)范性文件法律效力最低 本節(jié)學(xué)習(xí)要求： 掌握會計法律體系的3個層析并分清效力高低 每一層次分別誰制定

7、 每個層次包含的內(nèi)容或說《XXX》屬于會計法律題詞的哪個層次 第二節(jié) 會計工作管理體制 國家劃分會計工作管理權(quán)限的制度 內(nèi)容：會計工作的行政管理、會計工作的自律管理，單位會計工作管理 會計工作的 行政管理 總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理 《會計法第七條》規(guī)定 國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作（統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)） 縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域的會計工作（分級管理） 會計工作的行政管理---05.06.07單 財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，

8、對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。這一規(guī)定提現(xiàn)了財政部門與其他政府管理部門在管理會計實務(wù)中的相互協(xié)作、配合的關(guān)系 財政部門履行的會計行政管理職能 會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范 的制定和組織實施 國家統(tǒng)一會計制度的制定權(quán)限（單、多） 《會計法》第八條規(guī)定 國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定公布 國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn) 中國人民解放軍后勤部可以按照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案

9、 中國人民解放軍四總部----總參謀部、總政治部、總后勤部、總裝備部 只有總后勤部可以制定，其他容易成為迷惑選項 會計市場管理 會計市場 會計資源市場 是對會計資源進(jìn)行有效開發(fā)、合理配置，從而達(dá)到充分利用的運(yùn)行機(jī)制。 它一方面可以理解為會計資源的流動、流向、交換的場所和領(lǐng)域 另一方面可被看作是會計資源與其他商品交換關(guān)系的總和 會計 市場 的 管理 會計信息質(zhì)量以及會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響到市場秩序，關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)秩序和社會公共利益 會計信息質(zhì)量 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、 實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性 會計市場管理內(nèi)容 會計市

10、場準(zhǔn)入管理、運(yùn)行管理、退出管理（多） 會計市場準(zhǔn)入管理 財政部門對會計從業(yè)資格的取得、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、注冊會計師資格的取得及注冊會計師事務(wù)所的設(shè)立等所進(jìn)行的條件設(shè)定。 是對會計人員從事會計工作的準(zhǔn)入要求，由我國縣級以上財政部門進(jìn)行管理 要點(diǎn)：從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，國家實行會計從業(yè)資格考試制度，由我國縣級以上財政部門進(jìn)行管理 提示：會計從業(yè)資格證的取得實行考試制度， 會計從業(yè)資格證實行上崗注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記、離崗備案制度 會計工作的行政管理---05.06.07單 財政部門履行的會計行政管理職能 會計市場管理 會計市場管理內(nèi)容 會計市場的運(yùn)行

11、管理 財政部門對獲準(zhǔn)會計市場的機(jī)構(gòu)和人員，是否遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查 是會計市場管理的重要組成部分 提示：對于獲準(zhǔn)進(jìn)入會計市場的機(jī)構(gòu)和人員是否持續(xù)符合相關(guān)的資格和條件，也屬于會計市場運(yùn)行管理的范疇 從事社會審計的人員必須具有注冊會計師資格（必要條件而不是充分條件) 我國實行注冊會計師考試制度，考試成績合格并從事審計工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會計師，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會計師事務(wù)所 會計市場的退出管理 財政部門對在執(zhí)業(yè)過程中有違反《會計法》、《注冊會計師法》行為的機(jī)構(gòu)和個人進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，吊

12、銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會計市場。 此外，除會計師事務(wù)所以外，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，并取得由財政部門統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。這些機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)持續(xù)符合相關(guān)資格條件，并主動接受監(jiān)督檢查；不符合相應(yīng)條件時，原審批機(jī)關(guān)可以撤回行政許可 會計專業(yè)人才評價 職稱考試：針對不同層次的會計人員所設(shè)置的評價機(jī)制 會計專業(yè)人才是我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的重要力量，也是我國人才隊伍中的重要組成部分。目前我國基本形成了階梯式的會計專業(yè)人才評價機(jī)制，包括初級、中級、高級會計人才評價機(jī)制和會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評價等 提示： 財政部和地方財政部對先進(jìn)會計工作者的表彰獎

13、勵也屬于會計人家評價的范疇 會計監(jiān)督檢查 是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，越需要加強(qiáng)會計監(jiān)督檢查 包括三位一體的監(jiān)督體系：政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、自我監(jiān)督，這里專指政府監(jiān)督來講 財政部門（政府監(jiān)督主體）對會計市場的監(jiān)督檢查主要包括 對會計信息質(zhì)量的檢查---對自我監(jiān)督的再監(jiān)督 對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查--對社會監(jiān)督的在監(jiān)督 對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo) 會計工作的 自律管理 行業(yè)自律，自己管理自己 兩項內(nèi)容：協(xié)會、學(xué)會 中國注冊會計師協(xié)會 是根據(jù)《注會法》《社會團(tuán)體登

14、記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的社會團(tuán)體法人，是中國注冊會計師的行業(yè)組織，成立于1988年11月 最高權(quán)力機(jī)構(gòu)---全國會員代表大會 會員--只有注冊會計師才能也必須成為中注協(xié)會員 全國會員代表大會選舉產(chǎn)生理事會 理事會下設(shè)13個專門委員會 會計工作的 自律管理 中國會計學(xué)會 創(chuàng)建時間----1980年 財政部所屬的社會組織 學(xué)會的三大特征----學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性 單位會計工作管理 單位會計工作由誰來管，出了問題找誰（08單，10年判斷，2011單） 單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作 單位負(fù)責(zé)人的概念：單位法定代表人或法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職

15、權(quán)的主要負(fù)責(zé)人 具體那些人可以成為單位負(fù)責(zé)人 法定代表人（針對法人企業(yè)）：國有工業(yè)企業(yè)的廠長（經(jīng)理）（因為沒有股東會），公司制企業(yè)的董事長，國家機(jī)關(guān)最高行政官員（例：財政部部長謝旭） 行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人（針對非法人企業(yè)）：代表合伙企業(yè)的合伙人，個人獨(dú)資企業(yè)的投資人 單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)《會計法》規(guī)定： 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé) 單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項 單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé) 會計人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé) 單位會計人員歸誰管理 單位應(yīng)當(dāng)在法律

16、、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)結(jié)合自身實際情況制定會計人員的選拔任用制度 第三節(jié) 會計核算 會計信息質(zhì)量要求 真實性 客觀性（實際發(fā)生）交易事項、可靠性、完整性 相關(guān)性 有用性、有助于決策 明晰性 應(yīng)當(dāng)清晰明了、應(yīng)當(dāng)便于理解和運(yùn)用 可比性 同一企業(yè)（縱）會計處理方法前后一致、不同企業(yè)（橫）會計處理口徑前后一致 經(jīng)濟(jì)實惠重于法律形式要求 含義： Eg： 售后回購（租）-----不確認(rèn)收入 融資租入固定資產(chǎn)----視同自有 借：固 貸：長期應(yīng)付 重要性 反應(yīng)與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項

17、 謹(jǐn)慎性 應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)由謹(jǐn)慎、 不得 高估資產(chǎn)、收盈 低估負(fù)債、費(fèi)用 及時性 1、及時確認(rèn)、計量、報告 2、不得提前或者延后 會計核算總體要求 會計核算依據(jù) 會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù) 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算 1）會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù) 其具體要求--根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，取得合法、可靠

18、的憑證，并據(jù)此登記賬薄，編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計資料 2）以虛假的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算，是一種嚴(yán)重的違法行為 會計資料的基本要求 “會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定” “任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告” 依法建賬的要求 會計賬簿時會計核算的載體 建賬時如實記錄和但應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動情況的重要前提 依法簡章時間張的最基本要求 《會計法》第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整”這是和單位應(yīng)當(dāng)遵循的法律依據(jù) 主要包括 國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)

19、體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，要按照要求設(shè)置會計賬簿，進(jìn)行會計核算。 不具備建賬的條件的，應(yīng)實行代理記賬 設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，要符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記、核算。 各單位要依法設(shè)置的會計賬簿包括：總賬、明細(xì)賬、日記賬、其他輔助性賬簿 會計資料的 要求 會計資料的生成和提供必需符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。目前用于規(guī)范會計資料的國家統(tǒng)一的會計制度 主要有：《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》 《會計檔案管理辦法》 《企業(yè)會計制度》 《金融企業(yè)

20、會計制度》 《小企業(yè)會計制度》 《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南》 會計資料 是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的資料， 包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料 會計資料最基本的質(zhì)量要求：真實性、完整性 生成和提供虛假會計資料是一種嚴(yán)重違法行為。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告 鏈接1： 偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料 指以虛假的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料---無中生有 鏈接2：變造會計憑證、會計賬

21、簿及其他會計資料 指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為--篡改事實 鏈接3：提供虛假財務(wù)會計報告 通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或（依據(jù)虛假）篡改財務(wù)會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整的反應(yīng)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、 欺騙會計資料使用者的行為--以假亂真 會計核算總體要求 會計核算的內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一類是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：與外邊交換行為 如：產(chǎn)品銷售 一類是經(jīng)濟(jì)事項：內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的事件 如：計提折舊 具體包括內(nèi)容：按六要素去記憶，重點(diǎn) 款項和有價證券的收付--

22、--結(jié)合《會計基礎(chǔ)第九章進(jìn)行學(xué)習(xí)》 款項-----作為收付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、備用金 其他貨幣資金---企業(yè)那些存款地點(diǎn)和用途與庫存現(xiàn)金及銀行存款不同，但可以視為庫存現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金 包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款以及在途貨幣資金。 有價證券---- 一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)額證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券 財務(wù)的收發(fā)，增減和使用----存貨、固定資產(chǎn) 債權(quán)債務(wù)的 發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)--企業(yè)收取款項的權(quán)利。 主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、短期投資、長期投資

23、（如購買的債券的等） 債務(wù)--單位承擔(dān)的償付義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項 資本、基本的增減-- 所有者權(quán)益 基金主要是指機(jī)關(guān)、事業(yè)單位某些特定用途的資金，如事業(yè)發(fā)展基金，集體福利基金，后備基金、修購基金的等。 資本、基金的增減都會引起單位資金的變化，會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須及時辦理手續(xù)，進(jìn)行核算 收入、費(fèi)用、成本的計算 收入---企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本單位資產(chǎn)（讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，對機(jī)關(guān)、事業(yè)單位來說，是指經(jīng)費(fèi)的撥入 費(fèi)用---生產(chǎn)和銷售商品。提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的各種耗費(fèi)。對機(jī)關(guān)、事業(yè)單位來講，是指經(jīng)費(fèi)的支出。與一

24、定期間相聯(lián)系的（按期結(jié)轉(zhuǎn)） 成本---是指對象化的費(fèi)用，即以產(chǎn)品為對象計算分配的費(fèi)用（不按期間只按對象去結(jié)轉(zhuǎn)） 收入、費(fèi)用、成本是單位資金運(yùn)用的直接表現(xiàn)，是計算和判斷單位經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù) 財務(wù)成果的計算和處理--- 結(jié)合《會計基礎(chǔ)》利潤的形成和分配去去理解 表現(xiàn)為（盈利）（虧損） 其他事項---在有關(guān)會計制度中未列出的一些新出現(xiàn)的會計事項 會計電算化的基本要求 用電子計算機(jī)軟件生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求 會計憑證的規(guī)定 是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為幾張已經(jīng)的書面憑證 按填制程序和用途不同分為：原

25、始憑證、記賬憑證 記賬憑證----登記賬薄的直接依據(jù) 原始憑證----登記賬薄的原是依據(jù) 來源不同 外來原始憑證 分類 自制原始憑證 格式是否一致 具有固定格式的原始憑證：發(fā)票、各種結(jié)算憑證 無統(tǒng)一格式的內(nèi)部原始憑證：領(lǐng)料單、入庫單 會計憑證的 規(guī)定 原始憑證

26、 內(nèi)容 原始憑證名稱 填制原始憑證日期----經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期 接受原始憑證的單位名稱 經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（數(shù)量、單價、金額） 填制單位簽章 有關(guān)人員簽章 憑證附件（陷阱：科目、記賬符號） 取得的 填制要求 辦理經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項時必須填制或取得原始憑證 填制或取得的原始憑證必須及時送交會計機(jī)構(gòu)，否則就是違法行為 提示：對于“及時”的時間期限，一般理解為是一個會計結(jié)算期 審核 《會計法》第十四條：會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追求有關(guān)

27、當(dāng)事人的責(zé)任；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充 錯誤的更正 各項內(nèi)容均不得涂改； 記載內(nèi)容有誤，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章 金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開（金額不是單價） 開具單位應(yīng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證；對填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕 保管 對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管 原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。（陷阱：單位負(fù)責(zé)人） 向

28、外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章（陷阱：檔案保管人員） 從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，才能代作原始憑證。 如果確實無法取得證明的（火車、輪船、飛機(jī)票等），由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期一般為15年 記賬憑證 l 對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證 l 必須根據(jù)經(jīng)過審

29、核的原始憑證和有關(guān)資料進(jìn)行編制---登記賬薄的直接依據(jù) 內(nèi)容 1、填制憑證的日期 2、憑證的名稱和編號 3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要 4、應(yīng)記會計科目、方向及金額 5、記賬符號 6、所附原始憑證的張數(shù) 7、填制、稽核、記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的簽名或印章 除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所付原始憑證的張數(shù) 一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位 會計賬簿 記賬憑證 編制 結(jié)賬憑證編制必須原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù) 作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤

30、的原始憑證和有關(guān)資料 種類 總賬---訂本賬 明細(xì)賬---活頁賬 日記賬（現(xiàn)金、記賬）---訂本賬 其他輔助賬簿--- 在實際會計實務(wù)中，主要包括各種租金設(shè)備、物資的輔助的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿（主要應(yīng)對應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的備查），擔(dān)保、抵押備查簿等 登記 依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規(guī)則，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié) 登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行： 1、會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記 2、會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定的辦法更正，并由會計人員和會計機(jī)

31、構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章，以明確責(zé)任 注意：《會計基礎(chǔ)》提到的是由會計人員在更正處蓋章 鏈接： 錯賬更正的方法：劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法 跳行隔頁的更正方法：紅色墨水劃對角線注銷，或注明此頁空白或此行空白的字樣。蓋章 實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 禁止賬外設(shè)賬（私設(shè)小金庫） 賬目核對 也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序 根據(jù)《會計法》的規(guī)定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符 賬實相符 會計賬簿記錄與實務(wù)、款項實有數(shù)核對相符 賬證相符 會計賬簿記錄與會計

32、憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符 賬賬相符 總賬各賬之間的核對（試算平衡） 總賬與明細(xì)賬之間的核對（平行登記） 總賬與日記賬之間的核對（平行登記） 會計部門的財產(chǎn)物資賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細(xì)賬之間的核對 賬表相符 是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符 結(jié)賬 各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲 年度結(jié)賬日為公歷年度每月12月31日 半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天 財務(wù)會計報告的規(guī)定 財務(wù)報告的構(gòu)成 概念 企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供其在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的

33、文件 構(gòu)成 《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》要求：會計報表、會計報表附注 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》要求：財務(wù)情況說明 注意：憑證、賬簿、計劃、審計報告都不屬于財務(wù)會計報告的組成 會計 報表 會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動、現(xiàn)金流量表等報表 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表 財務(wù)情況 說明書 對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報告，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分 按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定》，財務(wù)情況說明書至少應(yīng)包括如下內(nèi)容： 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況 利潤實現(xiàn)和分配情況 資金增減和

34、周轉(zhuǎn)情況 對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項 財務(wù)會計報告的編制 《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號---財務(wù)報告條例》對包括編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等問題做出了明確規(guī)定。 財務(wù)會計報告的編制依據(jù)----必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄記錄和有關(guān)資料編制 財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求 編制要求 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間

35、保持一致，不得隨意變更 性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨(dú)列報，但不具有重要性的項目除外 財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目和金額、收入和費(fèi)用項目金額一般不得相互抵消 當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明 提供 對象 各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對象，向本單位、及有關(guān)財務(wù)關(guān)系人（如投資者、債權(quán)人）以及政府有關(guān)管理部門（有財政部門、稅務(wù)部門）等提供，以便于有關(guān)的財務(wù)關(guān)系人及政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動情況，據(jù)此作出相關(guān)決策 提供期限 財務(wù)會計報告分為：年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告 企業(yè)會計準(zhǔn)

36、則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表 向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致 財務(wù)報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求、由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定 財務(wù)會計報告的規(guī)定 財務(wù)會計報告的對外提供 各單位應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告 對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼、加具封面、裝訂成冊、加蓋公章 封面上應(yīng)當(dāng)注明： 單位名稱、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年（季、月）、報出日期。 并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）

37、簽名并蓋章 設(shè)置總會計師的單位。還須由總會計師簽名并蓋章（重點(diǎn)） 單位負(fù)責(zé)人 單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體，必須保證對外提供的財務(wù)會計報告的真實、完整 財務(wù)報告須經(jīng)注會審計的，注會及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。由注會對財務(wù)報告進(jìn)行審計，這是保證報告質(zhì)量的重要措施，也是便于報告使用者有效利用報告的重要手段 五、會計檔案管理的規(guī)定 1.《會計法》規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財會報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管 會計檔案： ⑴會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計憑證 ⑵會計賬簿類：總賬

38、、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬、輔助賬簿、其他會計賬簿 ⑶財務(wù)報告類：月度、季度、年度、包括：會計報表、附表、附注及文字說明、其他財務(wù)報告 ⑷其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料， 會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊 注意：各單位的財物預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文件檔案、不屬于會計檔案 2.《會計檔案管理辦法》要求 ⑴會計檔案的 妥善保管 會計檔案由單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單位會計檔案管理機(jī)構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管； 未設(shè)檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管 提示：出納人員不得兼

39、管會計檔案 單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或復(fù)制原件 采用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案 ⑵會計檔案保管的期限 永久 定期：3年、5年、10年、15年、25年----5類 保管期限從會計年度終了后第一天算起 永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務(wù)報告 25年：現(xiàn)金、銀行存款日記賬 5年：固定資產(chǎn)卡片賬于固定資產(chǎn)報廢清理后、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單 3年：月度、季度財務(wù)報告 15年：其他。 含所有會計憑證，總賬，明細(xì)賬， 日記賬和輔助賬簿（不

40、包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬），會計移交清冊 5、 會計檔案管理 的規(guī)定 2.《會計檔案管理 辦法》要求 ⑶.會計檔案銷毀程序 保管期滿的會計檔案，應(yīng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，會同會計機(jī)構(gòu)共同鑒定 保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止；正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀 六、其他規(guī)定 1、會計年度的規(guī)定 ⑴會計年度的規(guī)定：會計年度1月1日至12月31日止 提示：季節(jié)性生產(chǎn)的單位，應(yīng)當(dāng)自1月1日起至12月31日止作為一個會計年度 在會計年度“中間”清算的

41、單位，應(yīng)當(dāng)自1月1日起至清算之日止作為一個會計年度 ⑵《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度、月份 ⑶我國的會計年度采用公歷制，這是為了與我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)等年度保持一致 2、 記賬本位幣 的規(guī)定 會計核算以人民幣為記賬本位幣 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 3、 會計處理 方法 各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨便變更 確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)報告中說明 4、 會計文字記

42、錄的 規(guī)定 ⑴、會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文 在我國境內(nèi)所有國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄文字都必須使用中文 ⑵、民族自治地方、我國境內(nèi)外國組織可以同時使用另外一種文字 會計記錄在使用中文的前提下，可以同時使用民族自治地區(qū)通用的一種民族文字；在我國境內(nèi)的外國經(jīng)濟(jì)組織的會計記錄，在使用中文的前提下，可以同時使用一種外國文字 使用文字是強(qiáng)制性的，使用其他通用文字是備選性的 5、財產(chǎn)清查的規(guī)定 ⑴在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進(jìn)行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題進(jìn)行會計處理 ⑵財產(chǎn)清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點(diǎn)和對庫

43、存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實的一種制度 第四節(jié) 會計監(jiān)督 三位一體監(jiān)督體系： 單位內(nèi)部監(jiān)督------內(nèi)部監(jiān)督------層次最低 以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督------外部監(jiān)督------對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督 以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督------外部監(jiān)督------層次最高------對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督 一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督 1、會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確 2、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確 3、進(jìn)行財產(chǎn)清查 4、對會計資料進(jìn)行內(nèi)

44、部審計 1、主體和對象 主體----各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員 對象----單位的經(jīng)濟(jì)活動 單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效事實承擔(dān)最終責(zé)任 2、單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求 ⑴、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審判人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約（內(nèi)部牽制制度防止舞弊） ⑵、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確（防止吃回扣，暗箱操作）（陷阱：重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定） ⑶、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（查什

45、么，什么時間查，怎么查） ⑷、對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確 3、會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán) ⑴依法開展會計核算和監(jiān)督。對違規(guī)的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正 ⑵對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督 發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理 無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理 二、會計工作的政府監(jiān)督 1、概念 財務(wù)部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督 2、 會計工作的政府監(jiān)

46、督 和主體和對象 主體 ⑴縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰 ⑵審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查 對象 會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰 違法行為 是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法、行政法規(guī)、統(tǒng)一制度的行為 123456 ①②③④⑤ ⑴⑵⑶⑷⑸ 3、財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容 ⑴是否依法設(shè)置會計賬簿：是否依法設(shè)賬； 所設(shè)的賬簿

47、是否符合要求； 是否存在賬外賬 ⑵會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整 ⑶各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 ⑷各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格 ⑸對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行檢查。財政部門對注會及其會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督 提示：沒有對“稅”的監(jiān)督 4、會計工作的政府監(jiān)督的要求 三、會計工作的社會監(jiān)督 1、概念 由注會及其所在的會計事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。 此外，單位和

48、個人檢舉違法行為 2、 注會審計與內(nèi)部審計的 關(guān)系 區(qū)別 注冊會計師審計 內(nèi)部審計 職責(zé)和作用 對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé) 目標(biāo)：對財務(wù)報表的合法性、公允性做出評價 審計結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)、本單位改進(jìn)經(jīng)營管理的參考，不對外 目標(biāo)：評價和改善風(fēng)險管理、控制和改善治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo) 獨(dú)立性 完全獨(dú)立于被審計單位 受本部門、單位直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱 自愿程度 委托人可自由選擇會計師事務(wù)所 單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部監(jiān)督 審計標(biāo)準(zhǔn) 國家法律法規(guī)和具有高度公眾性的審計行業(yè)規(guī)范 以本單位經(jīng)營目標(biāo)、控制要求、規(guī)章制度為標(biāo)準(zhǔn) 審計時間 定期審計、每年一次 定期或不定期，時間比較靈活