注冊稅務師 稅法2 基礎班 講義 楊軍0001

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1、第一章　企業(yè)所得稅 第01講　企業(yè)所得稅法的納稅人、稅率和計稅依據 　　【考情分析】 　 2013 2012 2011 題量 分值 題量 分值 題量 分值 單項選擇題 16 16分 15 15分 15 15分 多項選擇題 12 24分 10 20分 10 20分 計算題 — — 4 8分 — — 綜合分析題 8 16分 9 18分 9 18分 合計 36 56分 38 61分 34 53分 [講義編號NODE00721900010100000001：針對本講義提問] 　　【內容精講】 第一節(jié)　

2、概 述（了解） 　　一、企業(yè)所得稅的概念 　　企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。 [講義編號NODE00721900010100000101：針對本講義提問] 　　二、企業(yè)所得稅的計稅原理 　　特點：1.通常以純所得為征稅對象； 　　2.通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據； 　　3.納稅人和實際負擔人通常是一致的。（直接稅） [講義編號NODE00721900010100000102：針對本講義提問] 　　三、各國對企業(yè)所得稅的一般性做法 　　企業(yè)所得稅在國外也叫法人所得稅或公司所得稅，對法人所得稅影響較大的

3、幾個因素是納稅人、稅基、稅率和稅收優(yōu)惠。 　　1.納稅義務人：各國在規(guī)定納稅義務人上大致是相同的，政府只對法人征收； 　　2.各國企業(yè)所得稅都是以利潤即應納稅所得額為計稅依據，其中包括生產經營利潤和資本利得。各國在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上； 　　3.稅率結構分為比例稅率和累進稅率；（絕大多數國家采用超額累進稅率，該稅率對小企業(yè)比較公平，對大企業(yè)發(fā)揮稅收調節(jié)作用） 　　4.各國所得稅優(yōu)惠的一個共同特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出產業(yè)優(yōu)惠。 　　四、我國企業(yè)所得稅的制度演變（略） 　　五、企業(yè)所得稅的作用（略） [講義編號NODE00721900010100

4、000103：針對本講義提問] 第二節(jié)　納稅義務人、征稅對象及稅率 　　一、納稅義務人 　　企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。 　　注意： 1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團體； 　　2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 [講義編號NODE00721900010100000201：針對本講義提問] 　　按納稅義務人納稅義務不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（依據注冊地標準和實際管理機構標準） 　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè) 　　居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管

5、理機構在中國境內的企業(yè)。 　　實際管理機構是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。 　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè) 　　非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構，場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。 [講義編號NODE00721900010100000202：針對本講義提問] 　　二、征稅對象 　　征稅對象：包括生產經營所得、其他所得和清算所得。 　?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)的征稅對象：就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。 　　（二）非居民企業(yè)的征稅對象: 　　1.在中國境內

6、設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 　　2.在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 [講義編號NODE00721900010100000203：針對本講義提問] 　　相關概念： 　?。ㄒ唬C構、場所： 　　1.管理機構、營業(yè)機構、辦事機構。 　　2.工廠、農場、開采自然資源的場所。 　　3.提供勞務的場所。 　　4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。 　　

7、5.其他從事生產經營活動的機構、場所。 　　6.非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。 [講義編號NODE00721900010100000204：針對本講義提問] 　?。ǘ┧脕碓吹氐拇_定： 　　1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。 　　2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。 　　3.轉讓財產所得。① 不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。② 動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

8、。 　　4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 　　5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。 　　6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。 [講義編號NODE00721900010100000205：針對本講義提問] 　　【典型例題】（2013年考題） 　　依據企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列對所得來源地的確定，正確的有（?。?。 　　A.銷售貨物所得，按照機構所在地確定 　　B.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定 　　C.不動產轉讓所得，按照不動產所在地確定

9、　　D.動產轉讓所得，按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定 　　E.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 『正確答案』BCDE 『答案解析』選項A，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。 [講義編號NODE00721900010100000206：針對本講義提問] 　　【典型例題】 　　依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（　）。 　　A.銷售貨物所得 　　B.權益性投資所得 　　C.動產轉讓所得 　　D.特許權使用費所得 『正確答案』D 『答案解析』選項A銷售貨物所得按交易活動發(fā)生地確

10、定；選項B.權益性投資所得按被投資企業(yè)所在地確定；選項C動產轉讓所得按轉讓動產的企業(yè)所在地確定。 [] 　　【典型例題】（2010年考題） 　　某日本企業(yè)（實際管理機構不在中國境內）在中國境內設立分支機構，2009年該機構在中國境內取得咨詢收入500萬元，在中國境內培訓技術人員，取得日方支付的培訓收入200萬元，在香港取得與該分支機構無實際聯(lián)系的所得80萬元，2009年度該境內機構企業(yè)所得稅的應納稅收入總額為（?。┤f元。 　　A.500 　　B.580 　　C.700 　　D.780 『正確答案』C 『答案解析』該日本企業(yè)來自境內所得額應該是500萬元的咨詢收入和

11、境內培訓收入200萬元，合計700萬元；在香港取得的所得不是境內，而且和境內機構無關，所以不屬于境內應稅收入。 [講義編號NODE00721900010100000208：針對本講義提問] 　　三、稅率 稅率 適用范圍 25% 居民企業(yè) 在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。 20%（實際10%） 中國境內未設立機構、場所的，有來自于中國境內的所得 雖設立機構、場所但取得的所得與其所設構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 20% 小型微利企業(yè) 15% 高新技術企業(yè) 　　 [講義編號NODE00721900010100000209：針對本講義提問] 更多資料請聯(lián)系q271674469