中級會計實務10954

中級會計實務第十六章外幣折算考情分析本章的內容在歷年考試中，主要出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題以及判斷題這些客觀題題型中，計算分析題中也有出現(xiàn)。一般來說，每年試卷中本章內容所占的分值不大。本章內容主要是外幣賬務處理及外幣報表的折算。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2009年1分1分2008年2分2分1分5分2007年1分1分本章基本內容框架 外幣交易的會計處理 記賬本位幣的確定 外幣 外幣交易的會計處理 折算 折算的一般原則和方法 外幣財務報表折算 包含境外經(jīng)營的合并財務報表編制的特殊處理 境外經(jīng)營的處置第一節(jié) 外幣交易的會計處理考點一：記賬本位幣的確定（一）企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)的記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：1.該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算。如國內甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè)，90%以上的銷售收入以人民幣計價和結算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務銷售價格的貨幣。2.該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。如國內乙公司為工業(yè)企業(yè)，所需機器設備、廠房、人工以及原材料等均在國內采購，以人民幣計價和結算。人民幣是主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用的貨幣。實務中，企業(yè)選定記賬本位幣，通常應綜合考慮上述兩項因素，而不是僅考慮其中一項，因為企業(yè)的經(jīng)營活動往往是收支并存的。3.融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎上結合融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣，進行綜合分析后做出判斷?！締栴}思考】國內A公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過70%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，其商品銷售價格主要受歐元的影響，以歐元計價，因此，從影響商品和勞務銷售價格的角度看，A公司應選擇歐元作為記賬本位幣。如果A公司除廠房設施、30%的人工成本在國內以人民幣采購外，生產(chǎn)所需原材料、機器設備及70%以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購，則可確定A公司的記賬本位幣是歐元。但是，如果A公司的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等95%以上在國內采購并以人民幣計價，則難以判定A公司的記賬本位幣應選擇歐元還是人民幣，需要結合第三項因素予以確定。如果A公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內時直接換成了人民幣存款，且A公司對歐元波動產(chǎn)生的外幣風險進行了套期保值，A公司可以確定其記賬本位幣為人民幣?！締栴}思考】丁公司為國內一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術、機器設備及主要技術人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒配方奶粉面向國內出售。企業(yè)依據(jù)第一、二項因素難以確定記賬本位幣。需要考慮第三項因素。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是丁公司當期流動資金凈額的4倍。由于原材料采購以澳元結算，且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，丁公司應當以澳元作為記賬本位幣。需要說明的是，在確定企業(yè)的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理層根據(jù)實際情況進行判斷，但是，這并不能說明企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣，而是根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只能有一種貨幣。 (二)境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構；二是當企業(yè)在境內的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標準，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。【問題思考】國內B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設有一家子公司A公司，A公司在歐洲的經(jīng)營活動擁有完全的自主權：自主決定其經(jīng)營政策、銷售方式、進貨來源等，B公司與A公司除投資與被投資關系外，基本不發(fā)生業(yè)務往來，A公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場銷售，其一切費用開支等均由A公司在當?shù)刈孕薪鉀Q。 由于A公司主要收、支現(xiàn)金的環(huán)境在歐洲，且A公司對其自身經(jīng)營活動擁有很強的自主性，A公司與B公司之間除了投資與被投資關系外，基本無其他業(yè)務，因此，A公司應當選擇歐元作為其記賬本位幣?！纠}單項選擇題】A公司為境內上市公司，其記賬本位幣為人民幣。2008年下列有關境外經(jīng)營經(jīng)濟業(yè)務正確處理的有（ ）A.通過收購，持有香港甲上市公司發(fā)行在外有表決權股份的55從而擁有該公司的絕對控制權，甲公司的記賬本位幣為港幣。因此，甲公司是A公司的境外經(jīng)營 B.與境外某公司合資在上海浦東興建乙公司，乙公司的記賬本位幣為美元，A公司參與乙公司的財務和經(jīng)營政策的決策，境外投資公司控制這些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外經(jīng)營C.應近期歐洲市場銷量增加的需要，A公司在德國設立一分支機構丙公司，丙公司所需資金由A公司提供，其任務是負責從A公司進貨并在歐洲市場銷售，然后將銷售款直接匯回A公司。因此，丙公司是A公司的境外經(jīng)營D.與境外丁公司在丁公司所在地合建一工程項目，A公司提供技術資料，丁公司提供場地、設備及材料，該項目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3分配稅后利潤，雙方合作結束，丁公司的記賬本位幣為美元。除上述項目外，A、丁公司無任何關系。因此，丁公司是A公司的境外經(jīng)營【答案】A(三)記賬本位幣的變更 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣?？键c二：外幣交易日的會計處理、資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理（重點）(一)會計處理原則 1.對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2.外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。3.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。4.資產(chǎn)負債表日及結算日（1）貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。資產(chǎn)負債表日：匯兌差額外幣賬戶的余額期末匯率 人民幣賬戶的余額結算日：匯兌差額債權債務科目余額 結算的貨幣金額結算日匯率（2）非貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。（二）基本例題1.外商投入資本【例題單選題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=7元人民幣。2009年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本1000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣；2010年1月31日，第二次收到外商投入資本1000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣。2010年1月末甲公司“股本”科目期末余額為（）萬元人民幣。A.13400B.14000C.6800D.6600【答案】A【解析】“股本”科目期末余額10006.810006.613400（萬元人民幣）2009年9月1日，第一次收到外幣資本時：借：銀行存款銀行（美元）6800（10006.8）貸：股本68002010年1月31日，第二次收到外幣資本時：借：銀行存款銀行（美元 6600（10006.6）貸：股本6600【思考問題】2010年1月31日即期匯率是1美元=6.9元人民幣。因為股本屬于非貨幣性項目，所以其匯兌差額為零。2.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換 企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期財務費用。【例題計算題】乙公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。6月1日，將100萬美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.55元人民幣，中間價為1美元=6.60元人民幣，賣出價為1美元=6.70元人民幣。借：銀行存款銀行（人民幣） 655（1006.55）財務費用 5貸：銀行存款銀行（美元） 660（1006.6）假定以人民幣購買100萬美元，相關會計分錄如下：借：銀行存款銀行（美元）660（1006.6）財務費用10貸：銀行存款銀行（人民幣）670（1006.7）【注意】1.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，企業(yè)的一般都是發(fā)生匯兌損失，即財務費用一般在分錄的借方。2.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，如果企業(yè)賣出外幣，則應該使用銀行買入價進行相應折算；如果企業(yè)是買入外幣，則企業(yè)應該使用銀行賣出價進行相應折算。3.應付賬款 【例題計算題】國內A公司的記賬本位幣為人民幣。對外幣交易采用交易日的即期匯率折算按月計算匯兌損益。2009年8月24日，向國外B公司購入固定資產(chǎn)（不需要安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后10日內A公司付清所有貨款。當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。假定2009年8月31日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。增值稅為17，增值稅額115.6萬元已經(jīng)支付。9月3日，A公司根據(jù)供貨合同以美元存款付清所有貨款(即結算日)。當日的即期匯率為1美元=6.85元人民幣。（1）8月24日：借：固定資產(chǎn) 1006.8680 應交稅費應交增值稅進項稅額 115.6貸：應付賬款B公司（美元） 680 銀行存款銀行（人民幣） 115.6（2）8月31日：應付賬款匯兌差額100（6.9-6.8）10（萬元） 借：財務費用匯兌差額 10貸：應付賬款B公司（美元） 10 （3）9月3日（結算日）借：應付賬款B公司（美元） 1006.9690【賬面余額】 貸：銀行存款銀行（美元） 1006.85685 財務費用匯兌差額 5 （4）【思考問題】 假定9月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨款(即結算日)。當日的銀行賣出價為1美元=6.87元人民幣。9月3日（結算日）借：應付賬款B公司（美元） 1006.9690【賬面余額】 貸：銀行存款銀行（人民幣） 1006.87687 財務費用匯兌差額 3 4. 應收賬款【例題計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算按月計算匯兌損益。2009年4月3日，向乙公司出口銷售商品1 000萬美元，當日的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。5月20日收到上述貨款1000萬美元存入銀行。假定5月20日1美元=6.3元人民幣；5月30日1美元=6.5元人民幣。 （1）4月3日借：應收賬款乙公司（美元） 6650 貸：主營業(yè)務收入 （10006.65）6650（2）4月30日應收賬款匯兌差額1000（6.66.65）50（萬元人民幣）借：財務費用匯兌差額 50 貸：應收賬款乙公司（美元） 50（3）5月20日借：銀行存款銀行（美元） （10006.3）6300 財務費用匯兌差額 300 貸：應收賬款乙公司（美元） 10006.66600【賬面余額】（4）5月30日匯兌差額（10001000）6.5（10006.6-10006.6）=0 （5）【思考問題】假定2009年5月20日收到上述貨款，直接兌換成人民幣后存入銀行，當日銀行的美元買入價為1美元=6.26元人民幣，5月20日1美元=6.3元人民幣。相應的會計分錄為：借：銀行存款銀行（人民幣） （10006.26）6260財務費用匯兌差額 340貸：應收賬款乙公司（美元） 6650506600【賬面余額】5月末的匯兌差額（10001000）6.5（10006.6-6600）=05.短期借款【例題計算題】乙公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。2009年7月18日，從中國銀行借入1000萬港元，年利率為5%,期限為3個月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期匯率為1港元=0.9元人民幣。按季計算匯兌損益。9月30日即期匯率為1港元=0.85元人民幣。3個月后，即10月18日，乙公司以人民幣向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元=0.88元人民幣。(1)7月18日借：銀行存款銀行（港元） （10000.9）900貸：短期借款銀行（港幣） 900(2)9月30日短期借款匯兌差額1000（0.850.9）-50（萬元人民幣）借：短期借款銀行（港元） 50 貸：財務費用匯兌差額 50(3)10月18日借：短期借款銀行（港元） 850【賬面余額】財務費用匯兌差額 30貸：銀行存款銀行（人民幣） （10000.88） 880 支付利息10005%3/1212.5（萬港元）借：財務費用利息費用 11 貸：銀行存款銀行（人民幣） （12.50.88）11(4)【思考問題】假定3個月后，乙公司以港元向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時的港元即期匯率為1港元=0.84元人民幣。相關會計分錄如下：借：短期借款銀行（港元） 850【賬面余額】貸：銀行存款銀行（港元） （10000.84） 840 財務費用匯兌差額 10 支付利息10005%3/1212.5（萬港元）借：財務費用利息費用 10.5 貸：銀行存款銀行（港元） （12.50.84）10.5 短期借款匯兌差額（10001000）0.86（850850）06.以外幣購入存貨計提存貨跌價準備 由于存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日獲得可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準備時應當考慮匯率變動的影響?！纠}計算題】甲公司以人民幣為記賬本位幣。2009年10月2日，從德國采購國內市場尚無的A商品100萬件，每件價格為10歐元，當日即期匯率為1歐元=10元人民幣。2009年12月31日，尚有10萬件A商品未銷售出去，國內市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價格降至8歐元。12月31日的即期匯率是1歐元=9.40元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。該公司應作為會計分錄如下：（1）10月2日，購入A商品：借：庫存商品A10000（1001010） 貸：銀行存款銀行（歐元） 10000 （2）12月31日，計提存貨跌價準備：（成本）101010（可變現(xiàn)凈值）1089.4=248（元人民幣） 借：資產(chǎn)減值損失248 貸：存貨跌價準備248 7.交易性金融資產(chǎn)由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價（例如美元），在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮美元市價的變動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。 【例題計算題】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年12月10日以每股3美元的價格購入乙公司B股100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=6.6元人民幣，款項已付。2009年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當日匯率為1美元=6.65元人民幣。2010年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股2.4美元全部售出，當日匯率1美元=6.7元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。（1）2009年12月10日，該公司應對上述交易應作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn)乙公司B股成本1980（31006.6） 貸：銀行存款銀行（美元） 1980（2）2009年12月31日，公允價值變動損益21006.651980-650（萬元）借：公允價值變動損益650貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動650 注：650萬元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。（3）2010年1月10日，售出當日甲公司應作會計分錄為：借：銀行存款美元1608（2.41006.7） 貸：交易性金融資產(chǎn)1330（1980-650）投資收益278借：投資收益650貸：公允價值變動損益650注：對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理?！纠}單選題】甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元10.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元10.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元10.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元10.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為（）。A.10萬元B.15萬元C.25萬元D.35萬元【答案】D【解析】6月份應收賬款應確認的匯兌收益500（10.3510.28）35（萬元） 【例題單項選擇題】（2009年）企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）。A取得的外幣借款B投資者以外幣投入的資本C以外幣購入的固定資產(chǎn)D銷售商品取得的外幣營業(yè)收入【答案】B【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。【例題單選題】（2008年）下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是（）。A.接受投資收到的外幣 B.購入原材料應支付的外幣C.取得借款收到的外幣 D.銷售商品應收取的外幣【答案】A【解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。所以選項A正確?！纠}多選題】（2008年）下列各項中，在資產(chǎn)負債表日應按該日即期匯率折算的有（）。A.以外幣購入的存貨B.外幣債權債務C.以外幣購入的固定資產(chǎn)D.以外幣標價的交易性金融資產(chǎn)【答案】BD 【解析】資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項C不正確。對于選項A存在一點爭議，如果存貨發(fā)生了減值，期末按照可變現(xiàn)凈值計量，不考慮其他因素，期末存貨的價值就等于按照期末匯率折算后的可變現(xiàn)凈值，但站在中級實務考試的角度分析，不會考慮的這么細致，所以不選A更符合出題本意?！纠}計算題】A公司為境內注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以美元結算。對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算并按月計算匯兌損益，2009年6月30日交易日即期匯率為1美元6.25元人民幣。2009年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下：項目外幣（萬美元）金額 折算匯率折合人民幣金額銀行存款1 0006.256 250應收賬款5 0006.2531 250甲公司乙公司丙公司3 0001 0001 000應付賬款2 0006.2512 500A公司B公司1 0001 000長期借款10 0006.2562 500應付利息10 0006%/23006.251 875長期借款10 000萬美元，系2009年1月1日專門借款用于建造某生產(chǎn)線，借款期限為3年，年利率為6%，按月計提利息，每年年末付利息。閑置專門美元借款資金用于短期性質的投資，年收益率為4%，假定投資收益月末收取存入銀行。至2009年6月30日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款4 800萬美元，預計將于2009年12月完工。A公司2009年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務（不考慮增值稅等相關稅費）：（1）7月1日收到某外商投入的外幣資本5 000萬美元，交易日即期匯率為1美元6.24元人民幣?？铐椧汛嬗阢y行。借：銀行存款銀行（美元）（5 0006.24）31 200 貸：股本 31 200 （2）7月1日，為建造該生產(chǎn)線從國外購買需安裝的機器設備一臺，設備價款4 000萬美元，貨款已用美元支付，增值稅進項稅額為4243.2萬元人民幣，增值稅已經(jīng)用人民幣支付。交易日即期匯率為1美元6.24元人民幣。 借：在建工程 24 960 應交稅費應交增值稅進項稅額 4 243.2 貸：銀行存款銀行（美元） （4 0006.24）24 960 銀行存款銀行（人民幣） 4 243.2（3）7月26日，向國外乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款共計2 000萬美元，交易日即期匯率為1美元6.22元人民幣，款項尚未收到。借：應收賬款乙公司（美元） （2 0006.22） 12 440 貸：主營業(yè)務收入 12 440（4）7月28日，以外幣存款償還上月份發(fā)生的應付賬款A公司1 000萬美元，交易日即期匯率為1美元6.21元人民幣。借：應付賬款A公司（美元） （1 0006.25）6 250【沖減賬面余額】 貸：銀行存款銀行（美元） （1 0006.21）6 210 財務費用 40（5）7月29日，以人民幣償還上月份發(fā)生的應付賬款B公司1 000萬美元，交易日銀行賣出價為1美元6.23元人民幣。借：應付賬款B公司（美元）（1 0006.25） 6 250 【沖減賬面余額】 貸：銀行存款銀行（人民幣） （1 0006.23）6 230 財務費用 20（6）7月31日，收到6月份發(fā)生的應收甲公司賬款3 000萬美元，交易日即期匯率為1美元6.20元人民幣。借：銀行存款銀行（美元）（3 0006.20）18 600 財務費用 150 貸：應收賬款甲公司（美元） （3 0006.25）18 750【沖減賬面余額】 （7）7月31日，收到6月份發(fā)生的應收乙公司賬款1 000萬美元直接兌換為人民幣，交易日銀行買入價為1美元6.22元人民幣。借：銀行存款銀行（人民幣） （1 0006.22）6 220 財務費用 30貸：應收賬款乙公司美元 （1 0006.25）6 250 【沖減賬面余額】 （8）計算7月31日匯兌損益并編制會計分錄。 銀行存款賬戶匯兌損益（1 0005 0004 0001 0003 000）6.20（6 25031 20024 9606 21018 600）24 80024 88080 （萬元人民幣）【匯兌損失】應收賬款賬戶匯兌損益（5 0002 0003 0001 000）6.20（31 25012 44018 7506 250）90（萬元人民幣）【匯兌損失】應付賬款賬戶匯兌損益（2 0001 0001 000）6.20（12 5006 2506 250）0借：財務費用170貸：銀行存款80應收賬款90（9）計算7月31日有關借款費用的資本化和費用化的金額，并編制會計分錄。利息資本化金額的確定：累計資產(chǎn)支出4 8004 0008 800（萬美元）資本化金額10 0006%1/121 2004%1/1250446（萬美元）折合人民幣466.20285.2（萬元人民幣）應付利息10 0006%1/1250（萬美元）折合人民幣506.20310（萬元人民幣）借：在建工程 285.2銀行存款美元（46.20）24.8貸：應付利息 （506.20）310匯兌差額資本化金額的確定 10 000（6.206.25）300（6.206.25）50（6.206.20）50015515（萬元人民幣）借：長期借款500應付利息 15貸：在建工程515 第二節(jié) 外幣財務報表的折算考點一：外幣財務報表折算的一般原則 企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機構如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即便是設在境外，其財務報表也不存在折算問題。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并報表、權益法核算等納入到企業(yè)的財務報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。（一）境外經(jīng)營財務報表的折算在對企業(yè)境外經(jīng)營財務報表進行折算前，應當調整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，根據(jù)調整后會計政策及會計期間編制相應貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財務報表，再按照以下方法對境外經(jīng)營財務報表進行折算：1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。3.產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。比較財務報表的折算比照上述規(guī)定處理?！纠}判斷題】（2008年）企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（）【答案】【解析】利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。【例題單選題】（2007年）企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（）。A.存貨 B.固定資產(chǎn) C.實收資本 D.未分配利潤【答案】C【解析】對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算?！舅伎紗栴}】外幣財務報表折算時，下列項目采用何種匯率折算：（1）應付賬款和應收賬款資產(chǎn)負債表日即期匯率折算（2）固定資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日即期匯率折算（3）營業(yè)收入交易發(fā)生日的即期匯率折算/或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算（4）盈余公積發(fā)生時的即期匯率折算（5）提取盈余公積交易發(fā)生日的即期匯率折算/或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算（6）短期借款資產(chǎn)負債表日即期匯率折算（7）所得稅費用交易發(fā)生日的即期匯率折算/或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算特別注意：外幣財務報表折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。（二）包含境外經(jīng)營的合并財務報表編制的特別處理1.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表。借：外幣報表折算差額 貸：少數(shù)股東權益 2.母公司含有實質上構成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄:(1)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應轉入“外幣報表折算差額”；借:外幣報表折算差額 貸:財務費用 (2)實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計入“外幣報表折算差額”。如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述原則編制相應的抵銷分錄?！纠}計算題】國內甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，2009年1月3日，以人民幣從美國某投資商中購入該國乙公司80%的股權，從而使乙公司成為其子公司，乙公司為投資商全部以美元投資設立，其凈資產(chǎn)在2009年1月3日的公允價值等于其賬面價值，乙公司確定的記賬本位幣為美元。 2009年4月1日，為補充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應收款形式借給乙公司500萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。 假定2009年1月3日的即期匯率為1美元8.2元人民幣，4月1日的即期匯率為1美元元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元7.8元人民幣，年平均匯率為1美元=8元人民幣。由于匯率波動不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤表。2009年甲、乙公司采用相同的會計期間和會計政策，經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬美元資金實質上構成對乙公司的凈投資的一部分。(1)2009年1月3日，甲公司取得乙公司80%的股權時，賬務處理如下 借：長期股權投資 貸：銀行存款 (2)2009年4月1日，甲公司向乙公司借出500萬美元時，賬務處理如下：借：長期應收款乙公司(美元) 50084000貸：銀行存款銀行（美元） 4000(3)2009年12月31日，甲公司借給乙公司的500萬美元，因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額 長期應收款500（7.88）100借：財務費用匯兌差額 100貸:長期應收款-乙公司(美元) 100 以上為會計分錄需要登記入賬。以下為合并會計報表的抵銷分錄不需要登記入賬。（4）合并會計報表的抵銷分錄：借：長期應付款甲公司(美元) 5007.8=3900貸：長期應收款乙公司(美元) 3900借:外幣報表折算差額 100貸:財務費用 100 借：外幣報表折算差額 - 貸:少數(shù)股東權益 - 第12頁