或有負債賬務(wù)處理存在問題及對策會計畢業(yè)論文

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1、或有負債賬務(wù)處理存在問題及對策 目 錄 一、 或有負債的存在影響企業(yè)的發(fā)展……………………………………（3） 二、 目前企業(yè)或有負債的會計處理存在的問題及原因分析……………（3） （一）企業(yè)對各種或有負債的會計處理…………………………………（4） （二）企業(yè)在處理或有負債時所存在的主要問題………………………（4） 1．預(yù)計負債的確認和提取不充分………………………………………（4） 2．企業(yè)存在對外違規(guī)擔(dān)?！?） （三）或有負債會計處理存在問題的原因分析…………………………（5） １．企業(yè)沒有正確認識預(yù)計負債…………………………………

2、………（5） ２．國家相關(guān)的法律法規(guī)不健全…………………………………………（6） 三、或有負債會計處理存在問題的解決對策……………………………（6） （一）企業(yè)應(yīng)客觀的認識及確定預(yù)計負債………………………………（6） （二）防止企業(yè)利用或有負債來粉飾業(yè)績………………………………（6） （三）制定相應(yīng)的法律法規(guī)，進一步加強擔(dān)保事項的管理……………（7） 四、結(jié)語……………………………………………………………………（7） 參考文獻……………………………………………………………………（8） 致謝…………………………………………………………………………（9） 摘

3、 要 或有負債是指其最終結(jié)果如何目前具有不確定性，須視未來某種事項是否發(fā)生而定的潛在負債。隨著我國市場經(jīng)濟的日趨發(fā)展與完善，或有負債越來越多地存在于企業(yè)經(jīng)營活動中，但是由于我國當(dāng)前的相關(guān)法律還不夠完善，一些企業(yè)法律意識淡薄，對或有負債存在不恰當(dāng)處理，本文主要針對擔(dān)保引起的或有負債及或有負債信息披露方面進行論述，解釋企業(yè)沒有正確處理或有負債的原因是由于一些企業(yè)為了某種自私的目的而刻意隱瞞或者不披露或有負債的信息，這樣就導(dǎo)致了信息使用者不能及時、全面的掌握信息而會誤導(dǎo)他們做出錯誤的決策，有損信息使用者的利益?；蛴胸搨鳛橐环N潛在的風(fēng)險因素影響著企業(yè)的發(fā)展與投資者的利益，甚至可能會導(dǎo)致企業(yè)的清算

4、，企業(yè)對或有負債要有足夠的重視，保證信息披露的完整性與及時性，保護企業(yè)與相關(guān)投資者的利益。 關(guān)鍵字 或有負債 對外擔(dān)保 信息披露 會計處理 或有負債賬務(wù)處理存在問題及對策 或有負債作為不確定性會計所帶來的影響越來越明顯。近年來，隨著市場經(jīng)濟機制的不斷發(fā)展和企業(yè)現(xiàn)代化制度的建立，企業(yè)面臨的諸如未決訴訟、未決仲裁、票據(jù)貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保等或有事項越來越多，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響越來越重要。去年國家財政部出具了新的會計準則，擴大了預(yù)計負債的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍，增加了預(yù)計負債的后續(xù)計量，而且在確定最佳估計數(shù)時，綜合考慮了與或有事項相關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣

5、時間等因素，進一步完善了我國的會計準則體系。 在我國目前的企業(yè)中，或有負債已普遍存在，作為一種潛在因數(shù)直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。在企業(yè)中存在的或有負債的主要形式有以下幾種：（1）未決訴訟，企業(yè)很可能因為敗訴而承擔(dān)一定的賠償責(zé)任。（2）未決仲裁，企業(yè)很可能因為仲裁結(jié)果的失敗而承擔(dān)負債。（3）債務(wù)擔(dān)保，企業(yè)在為其他企業(yè)向金融機構(gòu)申請貸款擔(dān)?；驗槠淙谕ㄆ睋?jù)背書擔(dān)保后，如果被擔(dān)保人不能按期如數(shù)付款，則擔(dān)保企業(yè)有代為償還的責(zé)任。（4）產(chǎn)品質(zhì)量保證，在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換產(chǎn)品、免費或只收成本價進行修理等責(zé)任。（

6、5）虧損合同，企業(yè)與其他企業(yè)簽定的尚未履行任何合同義務(wù)或部分地履行了同等義務(wù)的商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等。（6）票據(jù)貼現(xiàn)，如果貼現(xiàn)的票據(jù)到期日票據(jù)承兌人不能按期如數(shù)付款給金融機構(gòu)，則貼現(xiàn)企業(yè)作為票據(jù)的背書人負有連帶的償還責(zé)任。 一、或有負債的存在影響企業(yè)的發(fā)展 近年來，隨著社會的進步，或有事項這一特定的經(jīng)濟現(xiàn)象已經(jīng)越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中。新會計準則中有關(guān)或有負債的定義為：或有負債即指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。或有

7、負債的存在對企業(yè)的潛在影響是極大的，當(dāng)企業(yè)因為敗訴或者被擔(dān)保企業(yè)無法償還債務(wù)時，企業(yè)就要承擔(dān)賠償?shù)呢?zé)任，這樣會造成資金流出企業(yè)，若企業(yè)之前沒有做好預(yù)計負債的準備，或者為了裝飾財務(wù)報表而沒有正確處理或有負債，那么上述情況一旦出現(xiàn)就會給企業(yè)帶來資金短缺的緊張局面，企業(yè)會因此而面臨財務(wù)危機,如果所涉及的金額巨大，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)面臨破產(chǎn)的危險，嚴重限制了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 二、目前企業(yè)或有負債的會計處理存在的 王伶、王國生、趙桂娟：《新企業(yè)會計準則》，中信出版社，2007年。 問題及原因分析 （一） 企業(yè)對各種或有負債的會計處理 或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定

8、事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。根據(jù)新會計準則的規(guī)定，確定預(yù)計負債的條件是：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（２）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（３）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利流出企業(yè)的可能性，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷，這就涉及對發(fā)生概率的區(qū)間加以確定。一般情況下的可能性對應(yīng)的概率如下： 結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間 基本確定 舒蕓蕓：《〈佳木斯大學(xué)學(xué)報〉上市公司擔(dān)保問題研究》，自然科學(xué)版，2004年，第10期。 大于95%但小于100

9、% 很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50% 極小可能 大于0但小于或等于5% 那么預(yù)計負債的計量就涉及到最佳估計數(shù)的確定問題，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮： 一是所需支出存在一個金額范圍。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍內(nèi)的中間值確定最佳估計數(shù)。 二是所需支出不存在一個金額范圍。根據(jù)新準則規(guī)定，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定最佳估計數(shù)

10、；而或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定最佳估計數(shù)。 （二）企業(yè)在處理或有負債時所存在的主要問題 １.預(yù)計負債的確認和提取不充分 或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件, 企業(yè)應(yīng)將其確認為預(yù)計負債。 （1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。指與或有事項有關(guān)的義務(wù)為企業(yè)擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)而非潛在義務(wù)。如, 甲企業(yè)的一名司機因違反交通規(guī)則造成嚴重交通事故, 為此, 甲企業(yè)將要承擔(dān)賠償義務(wù)。違規(guī)事項發(fā)生后, 甲企業(yè)隨即承擔(dān)的是一項現(xiàn)時義務(wù)。 （2） 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。即履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時, 導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%, 但尚未達

11、到基本確定的程度，企業(yè)因或有事項承擔(dān)了現(xiàn)時義務(wù), 并不說明該現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 （3） 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量, 即與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。如果該義務(wù)的金額無法可靠地估計, 那么即使該義務(wù)符合前面的兩個條件也不能將其確認為負債。 在計提預(yù)計負債這方面來說，有的企業(yè)常常不重視，在分析會計報表附注中預(yù)計負債那欄時，我國多數(shù)上市公司對預(yù)計負債的披露和提取雖符合《企業(yè)會計準則——或有事項》，但預(yù)計負債的確認仍存在不充分性，個別公司甚至沒有計提預(yù)計負債，如康佳集團股份有限公司2004年、2005年、2006年三年的年度報告及2006年半年度報告中發(fā)現(xiàn)康佳并

12、沒有計提預(yù)計負債。家電類企業(yè)在銷售產(chǎn)品時都做出了保修的承諾，因而意味著公司在將來要支付一定的維修費用的，這種費用發(fā)生的可能性非常大，所以在銷售成立時公司應(yīng)提取足夠的產(chǎn)品擔(dān)保負債，這樣就可以降低企業(yè)未來的財務(wù)風(fēng)險。可是康佳集團并沒有提取預(yù)計負債，多年來在康佳的會計報表中“預(yù)計負債”一欄一直為零，對此類或有負債的不確認增加了企業(yè)未來的財務(wù)風(fēng)險。 ２.企業(yè)存在對外違規(guī)擔(dān)保 會計制度規(guī)定，上市公司對外擔(dān)保屬于重大事項，上市公司應(yīng)進行臨時公告，并且在年報和中報的會計報表附注中列示會計期末上市公司對外擔(dān)保的相關(guān)信息，包括對外擔(dān)保的金額、被擔(dān)保方、擔(dān)保性質(zhì)等；當(dāng)被擔(dān)保方無法歸還借款時，作為擔(dān)保方的上市公

13、司承擔(dān)連帶還款責(zé)任時，在或有負債的潛在義務(wù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)時，如果履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出該企業(yè)，且該義務(wù)能夠可靠地計量，則上市公司將該義務(wù)確認為一項負債；否則應(yīng)按或有負債準則進行披露或不披露。 目前，我國上市公司對外提供擔(dān)保的公司數(shù)量和金額出現(xiàn)了緩慢上升的趨勢，而且違規(guī)擔(dān)保、惡意擔(dān)保不斷，已成為證券市場健康發(fā)展的一種阻力。據(jù)不完全統(tǒng)計，上市公司對外擔(dān)保金額已由2001年的累計234.29億元、161家上升到2005年上半年的2004.06億元、108家，這其中近三成約541.31億元、計237家屬于違規(guī)擔(dān)保，較2004年年末的違規(guī)擔(dān)保額增長25.26%。2006年兩市上市公司的違規(guī)發(fā)

14、生率并沒有出現(xiàn)大幅的下降。2005年上市公司的違規(guī)案例為58例，2006年據(jù)統(tǒng)計為60例左右，但其中因為擔(dān)保受到管理層處分的家數(shù)明顯回落，2005年因擔(dān)保受處分的為25例左右，占所有違規(guī)上市公司的43％，2006年這一數(shù)字為10例左右，占所有違規(guī)上市公司的17％。 由于在對外擔(dān)保和信息披露方面存在違規(guī)，上證所于2005年4月3日對新太科技及其領(lǐng)導(dǎo)予以公開譴責(zé)。據(jù)查，新太科技及其下屬子公司累計擔(dān)保總額61239萬元，公司曾于2005年1月29日披露了為公司第一大股東廣州新太新技術(shù)研究設(shè)計有限公司等4家公司提供了6780萬元擔(dān)保，而其余擔(dān)保事項直到2005年2月17日才進行披露。上述資金往來既未

15、履行董事會或股東大會審議程序，也未及時披露。因為管理的混亂，企業(yè)存在很多的違規(guī)擔(dān)保，不僅給企業(yè)財務(wù)帶來較大的風(fēng)險，也給市場帶來動亂。對于期限較長的擔(dān)保，擔(dān)保風(fēng)險最后演變?yōu)閷嶋H損失的可能性也越大，給投資者造成的危害也越大。 （三）或有負債會計處理存在問題的原因分析 據(jù)相關(guān)的研究分析，我們可以總結(jié)出造成上述問題存在的原因主 齊萱：《〈財會月刊〉談上市公司財務(wù)信息披露》，綜合版2005年，第10期。 要有以下幾點： 1.企業(yè)沒有正確認識預(yù)計負債 或有負債在滿足一定的條件下要確認為預(yù)計負債，根據(jù)企業(yè)會計準則，如果或有負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和該義務(wù)的

16、金額能夠可靠地計量，則或有負債應(yīng)確認為負債，在“預(yù)計負債”中反映。預(yù)計負債與一般負債不同，其導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性尚未達到基本確定（可能性大于95%、小于100%）的程度，金額往往需要估計。由于預(yù)計負債的確認將會直接減少企業(yè)損益，所以為了保持利潤，一些企業(yè)會有選擇、有目的地確認預(yù)計負債。但是他們沒有看到長遠的影響，預(yù)計負債的確認是為了預(yù)防未來出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，現(xiàn)在的少計或者不計預(yù)計負債并不能給企業(yè)帶來遠期利益，倘若企業(yè)真的要履行或有負債的義務(wù)，在沒有計提預(yù)計負債的情況下就會給企業(yè)帶來資金危機，而預(yù)先計提了預(yù)計負債則可以有效地避免財務(wù)危機。如“預(yù)計負債”科目在康佳的會計報表上形同虛設(shè)，并沒有給

17、信息使用者提供充分、詳細的資料。 2.國家相關(guān)的法律法規(guī)不健全 雖然我們國家的證監(jiān)會和國資委也出臺了一些相關(guān)的規(guī)章制度以及要求，甚至于去年重新出爐了新的企業(yè)會計準則，但新準則只作為規(guī)范公司行為的一種標(biāo)準，并不能對企業(yè)有所限制。我國現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)并不完善，處罰力度也不夠強，很多企業(yè)都沒有遵守規(guī)范，企業(yè)對于惡意擔(dān)保和濫用職權(quán)違規(guī)擔(dān)保的責(zé)任人的連帶責(zé)任如果不夠清晰的話，仍然難以抵制給公司帶來的風(fēng)險和損失。 三、或有負債會計處理存在問題的解決對策 （一）企業(yè)應(yīng)客觀地認識及確定預(yù)計負債 根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》第五條規(guī)定：“預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計

18、數(shù)進行初識計量。”預(yù)計負債的金額通常等于未來應(yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。新準則中增加了預(yù)計負債的后續(xù)計量，即在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行檢查，若有證據(jù)表明原賬面價值不能真實反映當(dāng)前的最佳估計數(shù)則應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整，否則會對企業(yè)的負債和損益產(chǎn)生一定程度的影響。 或有負債在一定的條件下會轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)計負債，而預(yù)計負債的正確提取和確認會對企業(yè)的負債和損益產(chǎn)生一定程度的影響，而或有負債具有不確定性，在核算時一定要對“不確定性”進行估計和判斷。 （二）防止企業(yè)利用或有負債來粉飾業(yè)績 就我國目前的狀況而言，企業(yè)往往會高報、虛報利潤，以騙取上市，配

19、股增發(fā)的資格和調(diào)節(jié)業(yè)績，即少計利潤、多計損失以達到自己期望的目的。這種做法嚴重影響了會計信息的質(zhì)量，企業(yè)不應(yīng)該把它當(dāng)作進行利潤調(diào)節(jié)的手段。要么正確的確認預(yù)計負債，要么真實的報告或有信息，不要因為怕影響當(dāng)期的利潤水平而不進行預(yù)計負債的確認。新準則明確了或有負債的計量與披露，我們應(yīng)該在認 楊志君、熊濤：《〈財會通訊〉或有事項計量及會計處理探討》，2006年，第11期。 真領(lǐng)會新準則的同時結(jié)合實際業(yè)務(wù)操作中的流程，以保證或有負債信息的正確披露，保證證券市場所提供信息的可信度。 （三）制定相應(yīng)的法律法規(guī)，進一步加強擔(dān)保事項的管理 除了正常的披露或有負債外，對信息使用者最具有殺傷力的就是企業(yè)的惡意

20、隱瞞對外擔(dān)保事項。以引起市場巨大震動的啤酒花事件為例，截至2003年10月，該公司已經(jīng)對外公布的擔(dān)保總額為79980萬元，因公司“無法與董事長艾克拉木艾沙由夫取得聯(lián)系”而“自查”出來的未履行信息披露義務(wù)的對外擔(dān)保金額為98786.07萬元。因而，該公司對外擔(dān)?？偣策_到了178766.07萬元。當(dāng)時，啤酒花的凈資產(chǎn)額僅為60122.62萬元，也就是說，該公司對外擔(dān)保的余額是其凈資產(chǎn)額的近3倍！該擔(dān)保事件一公布，公司股票連續(xù)13個跌停板，迅速蒸發(fā)了20多億流通市值，給投資者帶來慘重的損失。所以對于企業(yè)擔(dān)保事項要嚴格加以管理，因為在被擔(dān)保單位無法償還到期債務(wù)時，擔(dān)保企業(yè)要承擔(dān)連帶責(zé)任，在確定擔(dān)保上限

21、的同時將擔(dān)保情況納入綜合信貸管理系統(tǒng)，并做好動態(tài)跟蹤管理。或有負債屬于不確定會計的一部分，強調(diào)的是及時與真實。我們應(yīng)在加強自身素質(zhì)的同時借鑒國外會計準則的成功經(jīng)驗，認真研究國外會計的最新發(fā)展動態(tài)，進一步完善我們的體制，使企業(yè)規(guī)范會計核算和信息披露，逐步提高會計信息的可信度。 四、結(jié)束語 證券市場上的三個主體——上市公司、審計師、監(jiān)管機構(gòu)，只有各自做好本職工作，才能贏得投資者的信任，證券市場才能健康發(fā)展。企業(yè)要對新會計準則進行認真的學(xué)習(xí)與揣摩，合理運用會計的謹慎性原則，正確對待風(fēng)險?；蛴胸搨鳛樘厥獾默F(xiàn)時義務(wù)，其特殊在于該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不

22、能可靠地計量。由于企業(yè)存在會計利潤操縱的動機，盡管準則已做出嚴格的規(guī)定，但仍然需要多方面的努力，才能把準則的效力真正發(fā)揮出來。 參考文獻 [1] 齊萱.上市公司對外擔(dān)保存在的問題.《商業(yè)會計》，2006年，2月下半月刊. [2]楊志君、熊濤.或有事項計量及會計處理探討.《財會通訊》，2006年，第11期 . [3] 齊萱.談上市公司財務(wù)信息披露.《財會月刊》，綜合版2005年，第10期. [4]戴勇.論或有事項的正確處理.《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》，2006年，3月上半月刊. [5] 冀文海.上市公司存在六大問題.《中國經(jīng)濟時報》，2002年，9月刊. [6] 崔也光.“或有事項”的特征

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