我國內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀分析與措施研究會計畢業(yè)論文

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1、我國內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀分析與措施研究 摘要:從內(nèi)部審計的重要性到現(xiàn)代企業(yè)追求提高內(nèi)部控制管理的迫切性,突出強調(diào)了內(nèi)部審計獨立性的必要。從目前制約內(nèi)部審計獨立性的因素,以及我國內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀,提出了強化內(nèi)部審計獨立性的措施建議。 關鍵字:內(nèi)部審計 獨立性 意義 強化措施 內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價,它由獨立于被審計部門的內(nèi)部審計機構或內(nèi)部審計人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門,與外部審計的主要區(qū)別在于它必須

2、為本單位的利益服務,才能得到企業(yè)管理層的重視和支持。李金華審計長曾經(jīng)明確指出,內(nèi)部審計工作的目標,是促進企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益。 一、內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的地位 (一)中外內(nèi)部審計的發(fā)展歷史內(nèi)部審計的歷史可謂源遠流長,內(nèi)部審計概念自從有委托關系以來就一直存在。但直到上個世紀30年代,經(jīng)營性企業(yè)和獨立審計師才承認它的重要性。那時的內(nèi)部審計師主要是檢查會計記錄,發(fā)現(xiàn)財務錯弊。到了上個世紀40年代,有24位具有長遠眼光的內(nèi)部審計師于1941年組成了內(nèi)部審計師協(xié)會,并于1947年7月15日在該協(xié)會創(chuàng)建的《內(nèi)部審計師》雜志上發(fā)布的第1號“內(nèi)部審計師責任說明書”,從此奠定了內(nèi)部審計發(fā)展的里程碑。我

3、國于一九八三年以來,根據(jù)國務院及審計署要求,國有金融機構、大中型企業(yè)、事業(yè)單位和基本建設單位,都逐步設置了獨立的內(nèi)部審計機構。 內(nèi)部審計事業(yè)從此開始得以發(fā)展,十幾年來取得了長足的進展,目前大部分國有企業(yè)成立了內(nèi)部審計機構。 (二)內(nèi)部審計所起的作用從內(nèi)部審計的發(fā)展過程中不難發(fā)現(xiàn),隨著社會的不斷發(fā)展,特別是世界經(jīng)濟全球化趨勢的不斷加劇,企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟管理來提高參與市場競爭的能力。作為內(nèi)部控制制度的組成部分,內(nèi)部審計的作用也顯得越來越重要。1.科學、有效的內(nèi)部審計能證實企業(yè)財務收支是否真實、合法和完整,保證公司財產(chǎn)安全和合理、有效使用。2.內(nèi)部審計能促使被審計部門和相關人員遵守財經(jīng)法規(guī)和財

4、務制度,預防經(jīng)濟犯罪的發(fā)生和堵塞財務漏洞,確保公司的經(jīng)營方針、策略、政策以及制度的貫徹執(zhí)行。3.審查和評價被審計單位經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性,促使其改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。 (三)企業(yè)內(nèi)部審計的必要性內(nèi)部審計監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終。通過實施科學、有效的內(nèi)部審計監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題;了解企業(yè)經(jīng)營管理水平及經(jīng)營現(xiàn)狀;證實企業(yè)經(jīng)營成果和財務成果為決策者提供信息決策資料。 1.現(xiàn)代企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動涉及各個方面和各個部門,采購、銷售、基建工程、投融資、會計核算等經(jīng)濟業(yè)務需要有效的控制制度來協(xié)調(diào)、組織各部門之間的銜接。因此,內(nèi)部審計是最

5、好的選擇。 2.企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計 企業(yè)制定的各項內(nèi)部控制制度能否得到有效的執(zhí)行,必須有一個公正的評判部門,通過監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實施,這項工作由內(nèi)部審計部門完成無疑是最合適的。 3.企業(yè)專項開支需要內(nèi)部審計 企業(yè)的投資、基建工程、科研等項目在實施過程中,費用開支是否合理,手續(xù)是否規(guī)范,票據(jù)是否合法,是否有超預算支出等,需要內(nèi)部審計參與其整個過程,對其進行監(jiān)督控制,以保證這些專項開支經(jīng)濟合理,防止浪費。 4.企業(yè)的年度預算、決算需要內(nèi)部審計 企業(yè)的年度預算是否科學、合理、實事求是,預算執(zhí)行過程中是否嚴格執(zhí)行國家和企業(yè)的各項規(guī)定、標準及定額,會計核算和報表

6、編制是否執(zhí)行企業(yè)會計制度等;需要內(nèi)部審計部門鑒證。 5.經(jīng)營管理人員經(jīng)濟責任的劃分需要內(nèi)部審計 企業(yè)經(jīng)營管理人員特別是中層以上領導人員,其管轄范圍較寬,責任較大,如果不進行離任審計,會給繼任者帶來很多麻煩,這就需要內(nèi)部審計人員對其在職期間的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)情況進行審計。 二、獨立性對于內(nèi)部審計工作的意義 (一)審計獨立性的界定《國際內(nèi)部審計標準》規(guī)定,“內(nèi)部審計的獨立性,即內(nèi)部審計人員(機構)需獨立于他們所需要審計的活動,以便不受約束,客觀地開展工作”。我國審計署關于《內(nèi)部審計工作條理》中規(guī)定,“內(nèi)部審計機構在本單位主要負責人的直接領導下,依照國家法律、法規(guī)和政策,以及本部門、本單位的

7、規(guī)章制度,對本單位及所屬的財政、財務收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督,獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權,對本單位領導負責并報告工作”??梢?,按照國際慣例,內(nèi)部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門,并得到被審計單位負責人的承認和支持。 (二)內(nèi)部審計獨立性的意義企業(yè)內(nèi)部審計具有以下幾點優(yōu)勢:1、內(nèi)部審計貼近管理,熟悉情況,容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞;2、內(nèi)部審計人員對本企業(yè)的目標、各部門的職責分工、企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉,而審計對象相對固定,使其能動態(tài)地掌握被審計單位的各種情況,及時、準確地判斷出高風險領域和重要事項,發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞;3、企業(yè)內(nèi)部審計時間、方法、方式靈活,成本

8、較低,可提高審計效果和審計效益。4、企業(yè)內(nèi)部審計提出的處理意見和建議操作性強,能從根本上改善企業(yè)管理。但企業(yè)內(nèi)部審計的這些優(yōu)勢,都必須建立在內(nèi)部審計機構能夠獨立的完成審計業(yè)務,不受外部環(huán)境、因素的干擾下得以發(fā)揮。 三、制約內(nèi)部審計獨立性的因素 (一)內(nèi)部審計人員管理體制 當前,內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制,對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握,由于被審計部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分,客觀上造成內(nèi)部審計為本單位利益服務的依附性,使得內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領導的影響,工作質(zhì)量直接受單位領導的制約。 (二)內(nèi)部審計機構和人員

9、設置狀況 當前內(nèi)部審計機構和人員缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在,有些內(nèi)審機構不是單獨設置而是由其它部門領導或合署辦公。其設置類型有:1、附屬于辦公室;2、附屬于紀委;3、附屬于監(jiān)察部門或與監(jiān)察部門合署辦公;4、附屬于會計部門或與會計部門合署辦公;5、臨時由某一部門領導。有些內(nèi)部審計人員由會計或物資管理等人員兼任。這種狀況導致了內(nèi)部審計機構和人員受各方利益牽制,難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動,嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性。 (三)法律環(huán)境 目前我國已頒發(fā)了關于國家審計的《審計法》,關于民間審計的《注冊會計師法》,而關于內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度,導

10、致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的差異,使得內(nèi)部審計機構和人員得不到應有的重視。同時,內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度,審計人員面對具體問題也無章可循。 (四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量 由于我國內(nèi)部審計起步較晚,內(nèi)審機構成立時間較短,許多工作尚處于摸索和起步階段,更由于審計工作容易得罪人,待遇普遍較低,所以,業(yè)務素質(zhì)高、工作能力強的不愿意從事內(nèi)審工作,從而導致一些單位的內(nèi)審人員專業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、工作人浮于事,審計工作往往局限于查查帳,甚至打打擦邊球,不能很好地發(fā)揮和顯示審計職能。 四、我國內(nèi)部審計的獨立性的現(xiàn)狀 目前,我國企業(yè)中的內(nèi)部審計,從內(nèi)容上講主要

11、是圍繞信息的可靠性與完整性,政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的遵循,保護資本安全,資源的節(jié)約與有效使用,經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機構設置、工作重點、審計內(nèi)容的深度及廣度、審計方式、規(guī)范管理等方面,還未發(fā)揮出應有的支持內(nèi)部管理的作用,更無法適應現(xiàn)代企 業(yè)制度的要求。 (一)社會環(huán)境決定了內(nèi)審工作的局限性 企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員利益的一致性,降低了審計作用。當企業(yè)利益與個人利益一致時,內(nèi)部審計人員為維護自身的利益,往往對不正當?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許多內(nèi)部審計人員對企業(yè)通過變通給職工搞福利都不揭示、不處理,對企業(yè)加大成本費用、不遵守收入確認原則少計收入偷漏稅款等做法予以默認

12、等。 (二)復雜的人際關系,影響了內(nèi)部審計工作的深入開展 內(nèi)部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復雜人際關系的影響,有時甚至影響工作進程。特別是被審對象的職位、級別一般都比較高,出于各種考慮,內(nèi)審人員往往在實施審計時睜一只眼閉一只眼,從而降低了審計質(zhì)量。 (三)企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認識不足 受計劃經(jīng)濟的影響,部分企業(yè)領導人片面認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題,會影響企業(yè)職工的團結(jié)和穩(wěn)定,分散管理人員的精力,有的認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權,削弱了自己的權威,有的將內(nèi)審機構形同虛設,使內(nèi)審人員無職無權。 (四)內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)不高,影響審計工作的質(zhì)量和效果

13、主要表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務技能偏低,多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來,專職人員少,兼職人員多,缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧,現(xiàn)代審計技術手段掌握不夠,電算化內(nèi)部審計幾乎處于空白;二是個別審計人員受社會不良風氣影響,喪失職業(yè)道德,利用手中的權利送人情、甚至以權謀私,降低了內(nèi)審人員的威信和形象。 五、強化內(nèi)部審計獨立性的措施建議 (一)加強對單位領導班子的民主監(jiān)督,完善內(nèi)部審計協(xié)會的制度建設 加強對單位領導班子的民主監(jiān)督,從優(yōu)化法人治理結(jié)構入手,將對內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領導班子考核的重要內(nèi)容,為內(nèi)部審計撐腰打氣。 (二)合理設置內(nèi)部審計機構 內(nèi)審機構怎樣設

14、置,直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性,關系到樹立審計監(jiān)督的權威性以及加大審計監(jiān)督的力度。按國際慣例,企業(yè)內(nèi)審機構按其內(nèi)部隸屬關系劃分為四種情況:1、在董事會領導下,各職能部門之上,其獨立性較強;2、在總經(jīng)理領導下,各職能部門之上,有一定的獨立性;3、在總會計師(或主管財務的副總經(jīng)理)領導下,與其他職能部門同級,獨立性較低;3、在財務部門設置內(nèi)審機構,幾乎沒有獨立性。我國應根據(jù)具體實際選擇1、2種類型,以提升內(nèi)審機構層次,保障內(nèi)部審計的獨立性。在我國行政事業(yè)單位,內(nèi)部審計應在第一把手領導下工作。 (三)加強內(nèi)部審計的法律建設。 抓緊制訂內(nèi)部審計的法規(guī)和條例,將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下

15、來,進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性;用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責任和權利;制定相應的實施細則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度;用法律規(guī)定內(nèi)審機構的地位、結(jié)構、層次。使內(nèi)部審計納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。也只有內(nèi)部審計的法律建設完善了,內(nèi)部審計協(xié)會才能很好地依法開展工作。 (四)加強內(nèi)審人員的業(yè)務學習,切實提高內(nèi)審人員的待遇 內(nèi)審人員應刻苦學習、苦練內(nèi)功,不斷提高業(yè)務素質(zhì)和工作能力,努力探索新形勢下內(nèi)部審計工作的新路子。單位對此應提供時間和經(jīng)費保障。這樣才能不斷提高審計質(zhì)量,用優(yōu)異工作成績來保障其獨立性。同時各主管單位應在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內(nèi)審人員

16、,其待遇不應低于本單位的財會人員,以穩(wěn)定內(nèi)審隊伍,吸引高素質(zhì)人才,用相對獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來保障內(nèi)部審計的獨立性。 參考文獻 [1]張健梅.淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機構的設置[J].四川會計,2000,(2). [2]李連軍.獨立性——注冊會計師職業(yè)的靈魂[J].中國注冊會計師,2002,(5). [3]周峰.淺議如何加強國有企業(yè)內(nèi)部審計建設[J].成都鐵路局審計處. [4]審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定[N].中國內(nèi)部審計協(xié)會網(wǎng)站. [5]吳曉巍,牛學坤.論內(nèi)部審計制度的完善[N].中國內(nèi)部審計協(xié)會網(wǎng)站,2000-12. [6]中華人民共和國審計法. [7]李爽.關于中外內(nèi)部審計之比較[N].中央財政金融學院會計系內(nèi)審網(wǎng),2000-12.

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