淺談中小企業(yè)稅務(wù)籌劃會計畢業(yè)論文

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1、 （會計學(xué)專業(yè)） 淺談中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃 姓 名 專 業(yè) 會計學(xué)專業(yè) 指導(dǎo)老師 畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告及任務(wù)書 論文（設(shè)計）題目 淺談中小企業(yè)稅務(wù)籌劃 學(xué)生姓名 專業(yè) 會計專業(yè) 指導(dǎo)教師 1．選題目的和意義 中小企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù),同時,依法進(jìn)行納稅籌劃也是其應(yīng)享有的權(quán)利。目前中小企業(yè)對納稅籌劃的認(rèn)識度正在逐步提高，隨著稅務(wù)籌劃提供的功能和服務(wù)的進(jìn)一步完善，稅務(wù)籌劃應(yīng)用化服務(wù)正逐步成熟。稅務(wù)籌劃的影響正逐步滲

2、透到中小企業(yè)生產(chǎn)的各個角落。中國稅務(wù)籌劃整體呈現(xiàn)較快的增長態(tài)勢。但中國地區(qū)之間稅務(wù)籌劃的發(fā)展水平、普及水平還存在明顯的差距，呈現(xiàn)"東快、西慢，城快、村慢"的特點，因此，加大對于稅務(wù)籌劃應(yīng)用和發(fā)展的研究力度，借鑒國外稅務(wù)籌劃應(yīng)用的成功范例引入和結(jié)合中國的當(dāng)前國情發(fā)展稅務(wù)籌劃是當(dāng)務(wù)之急。 同時稅務(wù)籌劃對中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有至關(guān)重要的作用，隨著我國加入WTO和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國的經(jīng)濟(jì)將更加開放，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中的競爭也更加激烈，同時我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場如戰(zhàn)場的激烈競爭中，在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，在合法

3、合理的前提下降低稅負(fù)，這已成為納稅人迫切希望得到答案的問題。因而，納稅籌劃開始在中國經(jīng)濟(jì)的大舞臺嶄露頭角，并發(fā)揮著越來越重要的作用。納稅籌劃是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大的有利措施。 2．本選題在國內(nèi)外的研究狀況及發(fā)展趨勢 1935年英國上議院議員湯姆林對稅務(wù)籌劃提出：“何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅，為了保證從這些安排中謀到利益…….不能強(qiáng)迫他多繳稅。” 荷蘭國際財政文獻(xiàn)局《國際稅收辭匯》是這樣定義的：“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！? 印度稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯在其編著的《公司稅務(wù)籌劃手冊》中講道：“稅務(wù)籌劃是經(jīng)營管理整體

4、中的一個組成部分……稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅?！? 2008年蓋地編著的《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》一書中提到稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法和尊重稅法的前提下，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行的在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。 《2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材》中提到稅務(wù)籌劃是指稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過

5、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃有英文Tax Planning意譯而來的，在從國外文獻(xiàn)中引進(jìn)這一術(shù)語之初，將其譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”，以體現(xiàn)稅收籌劃所具有的事先策劃安排的特點?，F(xiàn)在有些教材通常采用“稅收籌劃”的提法，但從合理性來看，用“稅務(wù)籌劃”更能體現(xiàn)出對納稅人納稅和涉稅事務(wù)的整體或提前安排的特點。 吳得林在2009年8月第十六期的《商業(yè)會計》中《企業(yè)所得稅實施后稅收籌劃途徑分析及合理運(yùn)用》中提到“內(nèi)外資企業(yè)稅率的統(tǒng)一，居民和非居民企業(yè)的劃分，對轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化的特別調(diào)整，稅收優(yōu)惠政策的重新認(rèn)定等許多新政策的變

6、化，要求我們在稅收籌劃途徑的分析與運(yùn)用中加以充分利用?！? 赫福文在2009年5月第九期的《商業(yè)會計》中《淺談稅收籌劃方法和技巧》中提到“稅收籌劃方法和技巧有“選擇合理的籌資方式，利用投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃和利用簽訂合同進(jìn)行納稅籌劃?！? 蒙強(qiáng)在2009年第三期的《財政和稅務(wù)》中《企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑與思考》中提到六種稅務(wù)籌劃的方法：一.合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃，二.利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃，選擇投資地區(qū)和行業(yè)，三.利用折舊方法開展稅務(wù)籌劃，四.利用存貨計價方法開展稅務(wù)籌劃，五.利用收入確認(rèn)時間的選擇開展稅務(wù)籌劃，六.利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的選擇開展稅務(wù)籌劃。

7、 李仁獻(xiàn)在2009年7月第十三期的《商業(yè)會計》中《淺析稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理》中的應(yīng)用中提到“稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理相互聯(lián)系，相互影響，通過稅收籌劃，達(dá)到合法減少應(yīng)納稅款，節(jié)約稅款支出，使企業(yè)獲得盡可能多的利益，對企業(yè)實行全面財務(wù)管理和理財目標(biāo)具有十分重要的意義?！? 3．主要研究內(nèi)容 1、稅務(wù)籌劃的概述 1.1 稅務(wù)籌劃的概念界定 1.2 稅務(wù)籌劃的目標(biāo)定位 2、博弈論與稅收籌劃 2.1從博弈論的角度看稅收籌劃的可行性 2.2從博弈論的角度看稅收籌劃的必要性 2.3從博弈論的角度看稅收籌劃的過程 3、 我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析 3.1 我國中小企業(yè)稅務(wù)籌

8、劃的目標(biāo) 3.2 我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的常用方法 3.3 我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題 4、 改進(jìn)我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策建議 4.1 正確定位中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo) 4.2 選擇合理有效的稅務(wù)籌劃方法 4.3 培養(yǎng)專門的稅務(wù)籌劃人才隊伍 4.4 優(yōu)化中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)外部環(huán)境 結(jié)束語 4．完成論文的條件、方法及措施，包括實驗設(shè)計、調(diào)研計劃、資料收集、參考文獻(xiàn)等內(nèi)容。 （1）在指導(dǎo)教師的幫助下，到圖書館通過仔細(xì)查閱書籍、期刊收集大量的資料 （2）上網(wǎng)搜索學(xué)習(xí)與選題有關(guān)的專業(yè)知識 （3）閱讀一些國家對稅收的相關(guān)政策 （4）運(yùn)用案例分析，系統(tǒng)分析方法

9、，理論聯(lián)系實際。 參考文獻(xiàn)： [1] 吳得林.企業(yè)所得稅法實施后稅收籌劃途徑分析及其合理運(yùn)用 [J] 商業(yè)會計，2009（9）[1]、[2]、[3]、[4]、[5]、[6]、[7]、[8] [2] 赫福文.淺論企業(yè)稅務(wù)籌劃方式和技巧［J］.商業(yè)會計，2009（9） [3] 蒙強(qiáng).企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的途徑與思考［J］.財政與稅務(wù)，2009（3） [4] 李仁獻(xiàn).淺談納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用［J］.商業(yè)會計，2009（13） [5] 中華人民共和國主席令［2007］ 63號.中華人民共和國企業(yè)所得稅法2007-3-16. 　　 [6] 中華人民共和國國務(wù)院令第512號

10、.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例.2007-12-6. [7] Cover ground. Tax Accounting and Tax Planning (Fourth Edition). Beijing: China Renmin University Press, 2008 [8] 中國注冊會計師協(xié)會.稅法（2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材）. 5．指導(dǎo)教師意見及建議 同意報告設(shè)計，按提綱撰寫論文。 簽字： 09年9

11、月 27 日 注：此表前四項由學(xué)生填寫后交指導(dǎo)教師簽署意見，否則不得開題。 摘 要 中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要的生力軍。2007年國家頒布統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》后，如何充分利用新稅法的優(yōu)勢獲得新的快速發(fā)展，已經(jīng)成為國內(nèi)很多中小企業(yè)關(guān)注的熱點問題。 稅務(wù)籌劃是國外稅務(wù)代理業(yè)和稅務(wù)咨詢業(yè)的重要內(nèi)容。近幾年來，稅務(wù)籌劃在我國越來越引起人們的普遍關(guān)注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費(fèi)用的方法和途徑。稅務(wù)支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅務(wù)籌劃，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，不失為增強(qiáng)企業(yè)競爭

12、力的有效手段。 企業(yè)通過稅務(wù)籌劃,在依法納稅的前提下,能動地利用稅務(wù)杠桿減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),已成為企業(yè)經(jīng)營理財?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點。 在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)格局中,中小企業(yè)的地位和作用都舉足輕重,世界各國都非常重視中小企業(yè)的發(fā)展和壯大,我國也不能例外。如何進(jìn)一步提高中小企業(yè)的經(jīng)營管理水平,使它們繼續(xù)保持健康繁榮的發(fā)展勢頭,是值得廣大理論工作者和實際工作者研究的課題。眾所周知,稅務(wù)籌劃作為理財學(xué)的一個重要組成部分,它對于增強(qiáng)中小企業(yè)的納稅意識,提高中小企業(yè)的財務(wù)管理水平有積極的作用。但是,由于各種原因的影響,導(dǎo)致一方面中小企業(yè)的納稅意識不強(qiáng),另一方面中小企業(yè)的合法權(quán)益也得不到應(yīng)有的尊重。 【關(guān)

13、鍵字】 稅務(wù)籌劃，博弈論，減輕稅負(fù)，風(fēng)險 Abtract SMEs in Chinas economic development a major force. Enactment of a unified state in 2007, "Enterprise Income Tax Law", how can you take full advantage of the advantages of the new law to obtain a new rapid d

14、evelopment, has become the hot issue of concern to many SMEs. Tax planning is the foreign tax agents and tax consulting industry, important content. In recent years, tax planning in China have aroused peoples attention. This is because with the increasingly fierce market competition, enterprise sur

15、vival and development pressure is increasing, and encourage enterprises continue to look to reduce costs, the cost of the ways and means. The cost of tax expenditures as part of the enterprise, through tax planning, in the national tax laws to the extent permitted, reasonable lighten the tax burden,

16、 increase their operating profits, after all enhance the competitiveness of enterprises an effective means. Enterprises through tax planning, tax according to law under the premise of the dynamic use of tax leverage to reduce the tax burden on businesses has become a code of conduct banking busine

17、ss and the starting point. In todays world economic pattern, the status and role of small and medium enterprises are important countries in the world attach great importance to SME development and growth, China is no exception. How to further enhance the management level of SMEs to enable them to co

18、ntinue to maintain a healthy and prosperous development momentum is worthy of the vast theoretical workers and practitioners study. As we all know, tax planning as a financial management is an important component of science, Enterprises through tax planning, tax according to law under the premi

19、se of the dynamic use of tax leverage to reduce the tax burden on businesses has become a code of conduct banking business and the starting point. In todays world economic pattern, the status and role of small and medium enterprises are important countries in the world attach great importance to SME

20、 development and growth, China is no exception. How to further enhance the management level of SMEs to enable them to continue to maintain a healthy and prosperous development momentum is worthy of the vast theoretical workers and practitioners study. As we all know, tax planning as a financial mana

21、gement is an important component of science. 【key words】tax planning；game theory；ease tax；risking 目 錄 摘要…………………………………………………………….. …Ⅰ Abstract……………………………………………………………Ⅱ 緒論.........................................................................

22、............................2 一、稅務(wù)籌劃的概述……………………………………………...3 （一）稅務(wù)籌劃的概念界定……………………………………...3 （二）稅務(wù)籌劃的目標(biāo)定位…………………………………….....3 二、博弈論與稅務(wù)籌劃…………………………………………….4 （一）從博弈論的角度看稅務(wù)籌劃的可行性………………………... 4 （二）從博弈論的角度看稅務(wù)籌劃的必要性………………………... 4 （三）從博弈論的角度看稅務(wù)籌劃的過程………………………...7 三、我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析…………………………. 7

23、 （一）我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)………………………………8 （二）我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的常用方法………………………….14 （三）我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題………………………….14 四、改進(jìn)我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策建議…………………….15 （一）正確定位中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)…………………………15 （二）選擇合理有效的稅務(wù)籌劃方法………………………………16 （三）培養(yǎng)專門的稅務(wù)籌劃人才隊伍……………………………… 16 （四）優(yōu)化中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)外部環(huán)境………………………...16 結(jié)論……………………………………………………………..….. 18 參

24、考文獻(xiàn)…………………………………………………………….19 致謝…….………………………………………………………..…..20 緒論 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收已經(jīng)普及到社會經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)日常生活的各個方面，任何一個納稅人幾乎都有減輕稅負(fù)的想法，他們希望以最小的投入，獲取最大的產(chǎn)出，這是稅務(wù)籌劃的主觀根源。人們對稅收籌劃風(fēng)險的估計不夠，造成了納稅人經(jīng)濟(jì)、時間等的浪費(fèi)，甚至適得其反。基于此，本文對中小企業(yè)稅收籌劃與博弈論之間的關(guān)系進(jìn)行了探討，闡述了稅收籌劃風(fēng)險與博弈論之間的關(guān)系和特點，分析了中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因。同時本文對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)進(jìn)行了闡述，從減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)涉稅

25、零風(fēng)險兩個角度入手分析了稅務(wù)籌劃過程中利益和風(fēng)險。最后本文重點提出了一些中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范和稅務(wù)優(yōu)化的手段，更進(jìn)一步提到目前我國中小企業(yè)存在的問題同時解決這些問題的措施，以指導(dǎo)中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動，提高我國企業(yè)的稅收籌劃水平。 1、 稅務(wù)籌劃的概述 （一）稅務(wù)籌劃的概念界定 稅務(wù)籌劃又稱為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃，其本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅務(wù)利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲

26、。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅務(wù)政策、稅務(wù)法規(guī)都在不斷變化，所以，稅務(wù)籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。對于風(fēng)險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范”和“稅務(wù)籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅務(wù)籌劃的兩個最重要的核心。 （二）稅務(wù)籌劃的目標(biāo)定位 任何稅務(wù)籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，即經(jīng)濟(jì)主體為追求其自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這也是資本的本質(zhì)所必然需求。就稅務(wù)而言，它是作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項目，企業(yè)必然希望越少越好，無論稅務(wù)是怎樣的合理公正，都意味著企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)利益的損失。那么減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)必然成為其一

27、個最直接和根本的動力。然而，這個并不能解釋納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃動力機(jī)制的全部，因為企業(yè)自身追求的復(fù)雜性決定了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主觀因素的復(fù)雜性。 二、博弈論與稅務(wù)籌劃 博弈論又稱為對策論，是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題。從80年代以來，博弈論逐漸成為主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的一部分，甚至可以說成為微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。在博弈論里，個人效用函數(shù)不僅依賴于他自己的選擇，而且依賴于他人的選擇；個人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數(shù)。 （一）從博弈論的角度看稅務(wù)籌劃的可行性 從博弈論的角度來看，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人成為矛盾對立的兩個方面。一

28、方面政府憑借其國家權(quán)利要盡可能多地征收稅款，另一方面企業(yè)基于自身利益的考慮要盡可能少地繳納稅款。在這個稅務(wù)博弈過程中，國家是稅務(wù)法律制度制定的主體，納稅人只能接受制度的約束。但如拉弗曲線所示，如果稅法規(guī)定企業(yè)將其全部或者大部分收入上交國家，企業(yè)一定選擇不生產(chǎn)，國家稅務(wù)自然為零。因此博弈雙方可以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的前提下，博弈雙方都有不遵守協(xié)議的動機(jī)，那么協(xié)議的制定就成為關(guān)鍵。稅務(wù)契約就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定、實施稅務(wù)契約時必須考慮遵守稅務(wù)契約的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅法在制定時必然會考慮到稅源

29、的存在和可持續(xù)增長，為納稅人預(yù)留一定的空間。比如在稅務(wù)制度中存在大量的“稅式支出”，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可行空間。 （二）從博弈論的角度看稅務(wù)籌劃的必要性 1、市場競爭的需要-----企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析 假設(shè)有同等條件的企業(yè)A和B，都面臨是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃的選擇。他們經(jīng)過估計得出，如果兩個企業(yè)都不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，各自的收入為10單位，繳納5單位稅后，凈收益為5單位。如果他們都進(jìn)行稅務(wù)籌劃，各分得收入為12單位（成本下降，價格下降，收入增多），繳稅4單位，各自付出籌劃成本0.5單位，各自凈收益為7.5單位。如果一個籌劃另一個不籌劃，籌劃方收入為15單位，另一方收入為9單位，扣

30、除各自的稅款和成本后，籌劃方取得凈收益10.5單位，另一方凈收益為4單位。博弈矩陣如下： A企業(yè)╲B企業(yè) 籌劃 不籌劃 籌劃 7.5，7.5 10.5，4 不籌劃 4，10.5 5，5 如果博弈中信息是完全的，A與B相互都知道對方的行為特征和可能的選擇，對對方都有充分的了解，他們同時選擇自己的行動并且只選擇一次，這樣上述模型符合完全信息靜態(tài)博弈的特征，存在最優(yōu)解（7.5，7.5），即（籌劃，籌劃）是模型的最優(yōu)解。也就是說，出于競爭的需要，雙方都有進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動因。 2、籌劃收益與籌劃風(fēng)險的存在-----企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈分析 企業(yè)一旦選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃

31、，必然會與征稅方發(fā)生利益博弈。這是企業(yè)先行動的動態(tài)博弈。有些籌劃活動是完全在稅務(wù)契約約束下進(jìn)行的（如利用稅務(wù)優(yōu)惠），但有些籌劃活動其合法性還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)界定（如轉(zhuǎn)讓定價），這使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃收益具有風(fēng)險。企業(yè)是否進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要依賴于其對稅務(wù)機(jī)關(guān)行動信息的判斷：設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的收益為T，稅務(wù)籌劃的成本為S。當(dāng)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇檢查或是不檢查。假設(shè)檢查成本是C，界定為非法籌劃對企業(yè)的罰款為F，企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，不進(jìn)行檢查的概率為1-P。可以得出以下稅務(wù)機(jī)關(guān)收益矩陣： 企業(yè)╲稅務(wù)機(jī)關(guān) 合法籌劃 非法籌劃 檢查 -C F-C 不檢查

32、0 -T 當(dāng)-CP+0(1-P)=(F-C)P+(-T)(1-P)時，稅務(wù)機(jī)關(guān)得出均衡解，此時P=T/(F+T)。對企業(yè)而言，當(dāng)認(rèn)為自己的稅務(wù)籌劃行為存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非法籌劃的可能性時，只有預(yù)計稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率小于T/F+T時，企業(yè)才會進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 （三）從博弈論的角度看稅務(wù)籌劃的過程 1、稅務(wù)籌劃環(huán)境博弈分析 稅務(wù)籌劃的過程，實際上就是企業(yè)對稅務(wù)政策進(jìn)行選擇的過程，這種選擇是企業(yè)基于已有信息的判斷過程。企業(yè)所獲取的信息精確度越高，信息的價值越大，企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃就越有可能成功。從企業(yè)的角度出發(fā)，它對自己的籌劃意圖、財務(wù)和經(jīng)營狀況有著充分的了解，并且熟悉國家的

33、各種稅務(wù)政策和法規(guī)。但是市場環(huán)境的變化是企業(yè)來說是信息不對稱的，它無法準(zhǔn)確預(yù)測和掌握市場環(huán)境的變化時間、變化趨勢和如何變化等。同樣對市場環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的。因此企業(yè)和市場環(huán)境就成為一個博弈的兩個博弈方。 對企業(yè)來說，進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要付出的成本包括貨幣成本、風(fēng)險成本和機(jī)會成本。貨幣成本指企業(yè)為稅務(wù)籌劃發(fā)生的人財物的耗費(fèi)，它包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分；風(fēng)險成本是指稅務(wù)籌劃方案因設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任；機(jī)會成本是指采納該項稅務(wù)籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。 設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅

34、務(wù)籌劃的籌劃成本中貨幣成本為C1，風(fēng)險成本中包括市場環(huán)境變化的風(fēng)險成本C21和稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅或惡意避稅的罰款額C22，機(jī)會成本為C3；由于進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅利益為R。企業(yè)獲得的節(jié)稅利益矩陣如下： 市場環(huán)境╲企業(yè) 變化 不變化 籌劃 -C1-C21-C3 R-C1-C3 不籌劃 0 0 如果企業(yè)所處的市場環(huán)境動蕩不安時，企業(yè)若貿(mào)然進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這種籌劃很可能失敗，企業(yè)的期望收益函數(shù)E=-C1-C21-C3。此時企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅務(wù)籌劃，期望收益函數(shù)E=0。 現(xiàn)假定企業(yè)搜集到的信息不能使企業(yè)充分判定市場環(huán)境發(fā)生變化的概率，設(shè)企業(yè)判定市

35、場環(huán)境發(fā)生變化的概率為P，則市場環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1-P，另外我們用Q代表企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的概率。給定P,此時企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃（Q=1）與不進(jìn)行稅務(wù)籌劃(Q=0)的期望收益分別為： EQ（1,P）=(-C1-C21-C3)P+(R-C1-C3)(1-P) EQ（0,P）=0 此博弈模型存在均衡解，設(shè) EQ（1,P）=EQ（0,P），得：P*=(R-C1-C3)/(R+C21) 如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率小于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是進(jìn)行稅務(wù)籌劃；如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率大于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅務(wù)籌劃；如果市場環(huán)境

36、發(fā)生變化的概率等于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)可以隨機(jī)地選擇進(jìn)行或不進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 2、稅法空白策略博弈分析 利用稅法空白減輕稅負(fù)，屬于避稅的范疇。避稅是一種特殊的稅務(wù)籌劃方式，這種籌劃過程實質(zhì)上是政府與企業(yè)的一種雙人動態(tài)博弈。企業(yè)作為博弈的一方，在追求自身效用最大化的驅(qū)動下，積極尋找稅法空白并以此來安排自己的經(jīng)濟(jì)活動。政府部門作為博弈的他方，在觀察到企業(yè)的行動后，也會發(fā)現(xiàn)稅法中的空白，并通過完善稅務(wù)契約進(jìn)行反應(yīng)。因為雙方存在利益沖突，這種博弈過程會一直進(jìn)行下去。如果企業(yè)沒有找到稅法中的空白，就需要繳納數(shù)量為T的稅務(wù)，此時企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。如果企業(yè)找到稅法空白

37、并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，那么企業(yè)可以避免繳納此筆稅務(wù)，獲得節(jié)稅務(wù)益T，此時企業(yè)的收益為T，政府的收益為0。如果企業(yè)找到稅法空白，而政府也開始采取措施準(zhǔn)備填補(bǔ)此項空白，那么最終的結(jié)果要看這項空白被填補(bǔ)的程度。如果用t表示政府通過填補(bǔ)稅務(wù)空白挽回的損失，此時企業(yè)收益為T-t，政府收益為t。經(jīng)過一系列的動態(tài)博弈過程之后，政府和企業(yè)將分享稅務(wù)籌劃收益。與此同時，只要企業(yè)依然面對稅務(wù)契約的約束，這個博弈過程就會一直進(jìn)行下去。 三、我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析 當(dāng)前隨著稅務(wù)籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，已經(jīng)引起了越來越多的中小企業(yè)重視。然而由于中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融金

38、渠道與跨國公司和大型企業(yè)的巨大差異，其稅務(wù)籌劃的方法和風(fēng)險也有所不同。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。 企業(yè)稅務(wù)籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行稅務(wù)籌劃”的說法，令人們對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生諸多遐想。隨著稅務(wù)籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，稅務(wù)籌劃這個非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國中小企業(yè)的重視。一些中小企業(yè)利用自身的財務(wù)人才或者委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)開始了稅務(wù)籌劃方面的嘗試。然而，由于中小企業(yè)

39、在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)有很大差異，怎樣針對自身情況來進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃仍是一個難題。 （一）我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo) 1、減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān) 納稅人對直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的追求，是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)也就是稅務(wù)籌劃所要實現(xiàn)的目標(biāo)之一。 納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。換句話說，稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人是納稅人。由此可知，納稅人的構(gòu)成可以分為兩個部分：一是自然人納稅人；二是法人納稅人。但無論是自然人納稅人，還是法人納稅人，作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，都有一個共同的特點，那就是追求自

40、身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此可以說，納稅人對自身經(jīng)濟(jì)利益的追求是納稅人永恒的追求的內(nèi)容之一。 我們說人們對自身經(jīng)濟(jì)利益的追求是自然人納稅人全部永恒的追求的內(nèi)容之一，這是因為自然人納稅人首先是自然人，然后才是納稅人，而自然人對自身經(jīng)濟(jì)利益的追求，尋求自身效用的最大滿足往往是第一位的。 而企業(yè)法人首先是一個經(jīng)濟(jì)組織。作為一個經(jīng)濟(jì)組織，首先需要資金進(jìn)行生產(chǎn)的投入，經(jīng)過一段時間的生產(chǎn)過程生產(chǎn)出產(chǎn)品，然后將產(chǎn)品投入市場進(jìn)行流通，最后獲得更多的利潤，因此離不開貨幣，離不開對經(jīng)濟(jì)利益的追求，以保證經(jīng)濟(jì)實體的良性循環(huán)。對貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟(jì)組織的整個生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟(jì)利益的

41、最大化。因此，可以說，企業(yè)法人對經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，是首要的。對經(jīng)濟(jì)利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。既然企業(yè)法人對經(jīng)濟(jì)利益的追求是第一位的，那么企業(yè)法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅對經(jīng)濟(jì)利益的追求也是第一位的、首要的。 我們知道，經(jīng)濟(jì)利益最大化的實現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化，在考慮貨幣時間價值的情況下，為總收益現(xiàn)值之間差額的最大化。無論怎樣表述順納稅總收益一定的條件下，要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就是要使得總成本最小化。 我們通常所說的成本，是做某件事或?qū)崿F(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)利益所要付出的各項費(fèi)用代價。就企業(yè)而言，其在生產(chǎn)經(jīng)營過

42、程中發(fā)生的各項費(fèi)用，如外購原材料、外購燃料、外購動力、支付工人的工資、津貼、固定資產(chǎn)投資支出、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等，即屬這類支出。在這里，我們說這種成本是企業(yè)的內(nèi)在成本。毫無疑問，減少企業(yè)的內(nèi)在成本可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益。 另一方面，作為國家憑借其權(quán)力，依照稅法規(guī)定強(qiáng)制、無償征收的稅務(wù)，我們在這里認(rèn)為是企業(yè)的外在成本，也是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營成本的本部分，其數(shù)額的減少照樣可以增加企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)效益。因而，作為市場經(jīng)濟(jì)主體的納稅人，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，為實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，進(jìn)行稅務(wù)籌劃以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是市場競爭機(jī)制全程度的外在表現(xiàn)，具有一定的合理性。 直

43、接減輕自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一層含義是絕對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；另一層含義則是相對較少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。 絕對較少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額是稅務(wù)籌劃追求的淺層次目標(biāo)。因此，我們所說的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)用的是相對概念，即相對地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅額。即使從絕對數(shù)額上看，經(jīng)濟(jì)主體的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)規(guī)模的比率有所降低，我們便認(rèn)為該項籌劃是成功的。如，某企業(yè)上年應(yīng)納稅額為300萬元，今年應(yīng)納稅額為400萬元，但去年的銷售收入僅為1000萬元，而今年的銷售收入為2000萬元。很顯然，從比率上看，企業(yè)經(jīng)過稅務(wù)籌劃，稅務(wù)負(fù)擔(dān)有所減輕，盡管其絕數(shù)額

44、有所增加，但我們認(rèn)為該籌劃是成功的。 2、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險 所謂涉稅風(fēng)險是指納稅人在對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能涉及的風(fēng)險，主要包括：（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。納稅人如果多交了稅，雖然可以在法律上免除違法責(zé)任與風(fēng)險，但是其自身利益卻會受到損害，承擔(dān)經(jīng)濟(jì)受損的風(fēng)險。一般認(rèn)為，有四種可能導(dǎo)致企業(yè)多交稅情況的發(fā)生。了解這幾種情況，可以做到有的放矢，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。①了解稅務(wù)信息不夠，對稅務(wù)政策不夠理解；②財務(wù)人員對一些稅法公式理解不透導(dǎo)致多交稅；③“權(quán)力稅”的存在，導(dǎo)致企業(yè)有可能因為稅務(wù)局的硬性規(guī)定而多交稅；④企業(yè)主觀目的上想多交稅，比如上市公司為達(dá)到上市、配發(fā)股票的目的而刻意多

45、交稅，或者企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了實現(xiàn)個人政績而多交稅等等。（2）法律風(fēng)險。納稅人如果為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)而選擇逃稅，雖可達(dá)到少交稅目的，但是卻由此要承擔(dān)可能造成的法律風(fēng)險，最終遭到法律的懲罰。（3）心理風(fēng)險。納稅人逃稅在承擔(dān)法律風(fēng)險的同時，還要承受由此所造成的心理負(fù)擔(dān)。（4）“權(quán)力稅”風(fēng)險。在目前我國稅務(wù)管理體制尚不完善，人治重于法治的情況下，也就使“權(quán)力稅”有了存在的條件。一些企業(yè)為了達(dá)到少交稅的目的，通過尋租行為，利用關(guān)系為自己少交稅服務(wù)。在這種情況下，應(yīng)該看到“權(quán)力稅”是一種違法的偷逃稅行為，要為此承擔(dān)法律風(fēng)險和心理風(fēng)險，而且尋租成本高昂，與其這樣不如通過合法的稅務(wù)代理的道路來達(dá)到相同的目的，而且可以

46、避免了一些涉稅風(fēng)險。由此，涉稅零風(fēng)險的概念也就是應(yīng)運(yùn)而生，這是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一重要目的的所在。 涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒有任何風(fēng)險、或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。納稅人及相關(guān)單位和個人通過一定的籌劃安排，使納稅人處于一種涉稅零風(fēng)險狀態(tài)，也是稅務(wù)籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一。 納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，總是千方百計地想少繳款。一般而言，納稅人對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識大概也僅限于此，他們認(rèn)為只有能夠直接獲取稅務(wù)上好處的籌劃才是成功的籌劃，不能直接獲取稅務(wù)上好處的籌劃不是成功的籌劃。其實不然，有這樣一種狀態(tài)，

47、納稅人雖然不能獲取稅務(wù)上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，更加有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險。因而我們認(rèn)為，對涉稅零風(fēng)險狀態(tài)的實現(xiàn)也應(yīng)是稅務(wù)籌劃追求的目標(biāo)之一，原因有如下幾點： （1）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。雖然這種籌劃不會使納稅人直接獲取稅務(wù)上的好處，但由于納稅人經(jīng)過必要的籌劃之后，使自己企業(yè)賬目清楚，納稅正確，還會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，這樣實際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益。如果納稅人不進(jìn)行必要的策劃安排，就有可能出現(xiàn)賬目不清，納稅不正確的情況，從而很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅行為。 偷漏稅行為的認(rèn)定不僅會給納稅人帶來一定的經(jīng)濟(jì)損

48、失（如加收滯納金及罰款），情節(jié)嚴(yán)重者還會被認(rèn)定為犯罪，主要負(fù)責(zé)人還會因此而遭受相應(yīng)的刑事處罰。 （2）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。一旦企業(yè)或個人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該企業(yè)或個人的聲譽(yù)將會因此而遭受嚴(yán)重的損失。在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，人們的品牌意識越來越強(qiáng)，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟(jì)效益各社會地位。企業(yè)的品牌越好，則產(chǎn)品越容易被消費(fèi)者所接受；個人的品牌越好，則個人越容易被社會所接受。當(dāng)然，有時候納稅人的賬目不清楚或納稅不正確，可能是因為納稅人根本就沒有意識到或是對稅法的了解不夠而導(dǎo)致，但無論怎樣，都會導(dǎo)致納稅人名譽(yù)上的損失。除此之外，偷漏稅行為的認(rèn)定還

49、可能會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)格的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了企業(yè)及個人的納稅申報時間及經(jīng)濟(jì)上的成體。某些國家對不同信譽(yù)的納稅人采用不同的納稅條件，比如，對從來沒有發(fā)生過偷漏稅行為的納稅人實行藍(lán)色申報（申報單為藍(lán)色），而對曾經(jīng)發(fā)生過偷稅。 （二）我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的常用方法 1、事前的稅務(wù)籌劃 事前籌劃是指企業(yè)成立之初或者投資新的項目時進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。事前籌劃是稅務(wù)籌劃最重要的階段，也是企業(yè)最重視的階段，因為企業(yè)在資金投入時必須要考慮稅務(wù)成本和可能對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來的影響。事前籌劃側(cè)重對稅務(wù)的預(yù)見性，具體步驟和重點籌劃內(nèi)容如下： （1）深入了解情況

50、只有對企業(yè)的情況進(jìn)行深入了解，才能搞好稅務(wù)籌劃。需要了解的情況主要有：①企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，可能設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；②資本金的規(guī)模和資本構(gòu)成；③企業(yè)的各項資產(chǎn)構(gòu)成情況；④企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；⑤企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和工資結(jié)構(gòu)；⑥企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅務(wù)優(yōu)惠政策。 （2）印花稅和資本金的籌劃 在事前的稅務(wù)籌劃時，印花稅的籌劃很容易被忽視，總以為印花稅的金額較小，其實不然。比如資金賬簿的貼花，是按照實收資本和資本公積的總額的萬分之五計算的。如果注冊資本達(dá)2億元，就須繳納印花稅10萬元。注冊資本的規(guī)模其實只要達(dá)到公司法規(guī)定的最低數(shù)額就可以了，如生產(chǎn)經(jīng)

51、營需要更多的資金，超過部分按股權(quán)比例列入“其他應(yīng)付款”就行了。這樣一方面降低了印花稅的稅負(fù)，同時超過注冊資本的投資額作為負(fù)債可以計提利息計入成本，相對減少了企業(yè)所得稅；另一方面也降低了負(fù)有限責(zé)任的風(fēng)險。 （3）充分利用會計政策 第一，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的籌劃。在稅負(fù)既定的情況下，對固定資產(chǎn)計提的折舊和無形資產(chǎn)計提的攤銷越多，應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的所得稅成本就會降低。如果允許固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法，稅務(wù)師應(yīng)盡可能采用加速折舊，這樣能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險，同時可以實現(xiàn)延期納稅的目的。 第二，增值稅的籌劃。增值稅的籌劃包括對進(jìn)項稅的籌劃和對

52、銷項稅的籌劃。企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項稅額大于當(dāng)期進(jìn)項稅額的差額。因此，在銷項稅額一定時，進(jìn)項稅額的大小和進(jìn)賬時間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這就要求企業(yè)在支付購貨款時應(yīng)及時或提前取得進(jìn)項稅發(fā)票，以便使進(jìn)項稅額足額扣除。經(jīng)常發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用的企業(yè)應(yīng)該通過正規(guī)的運(yùn)輸公司承運(yùn)，并及時取得有關(guān)合法貨運(yùn)發(fā)票，以便能夠按照規(guī)定的抵扣率計算進(jìn)項稅額。銷項稅額主要從以下兩個方面進(jìn)行籌劃：一是辦理代墊運(yùn)費(fèi)的銷貨企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時負(fù)責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運(yùn)手續(xù)，以滿足代墊運(yùn)雜費(fèi)的核算條件，即承運(yùn)部門的發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購貨方的，以免從購貨方取得的運(yùn)輸發(fā)票為價外費(fèi)用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，無謂

53、增加企業(yè)的稅負(fù)；二是有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)應(yīng)努力擴(kuò)大出口產(chǎn)品的銷售額，因為該部分銷售額可能實行零稅率或“免、抵、退”等政策，這樣隨增值稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。 第三，存貨發(fā)出計價方法的籌劃。稅法允許存貨的發(fā)出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法可又分為先進(jìn)先出法、平均法、后進(jìn)先出法和個別計價法等。在物價持續(xù)上漲時，選用后進(jìn)先出法有利于企業(yè)降低存貨成本，提高銷售成本減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，在物價持續(xù)下降時，先進(jìn)先出法有利于企業(yè)減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；在物價波動無規(guī)律的情況下，用平均法較為合適，可以平衡企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)統(tǒng)籌資金的難度。 第四，個人所得稅的

54、籌劃。企業(yè)職工的工資和獎金應(yīng)交納個人所得稅，稅法規(guī)定在額定限以內(nèi)的在計算應(yīng)納所得額時可以扣除，因此企業(yè)的工資和獎金應(yīng)在各個月內(nèi)平均發(fā)放，避免超過額定限額。 （4）充分利用稅務(wù)優(yōu)惠政策 第一，區(qū)域性的稅務(wù)優(yōu)惠。在享有稅務(wù)優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立公司，可使企業(yè)整體稅負(fù)最小化。但如果準(zhǔn)備在國外設(shè)立公司，一定要設(shè)在與我國已簽訂不重復(fù)征稅的國家和地區(qū)。在土地使用稅、房產(chǎn)稅的征收中，國家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的單位可減免稅，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、存放危險品的區(qū)域等，如果可能要提醒企業(yè)盡量利用這些優(yōu)惠條件，以擴(kuò)大免稅范圍。 第二，具體項目的稅務(wù)優(yōu)惠。企業(yè)在選擇投資項目時，應(yīng)盡量選擇可享受稅務(wù)優(yōu)惠政

55、策的項目，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，但必須經(jīng)過有關(guān)部門的認(rèn)證，稅務(wù)部門才能認(rèn)可，認(rèn)證要盡可能早，因計算減免稅的時間是要以稅務(wù)部門批準(zhǔn)日期為準(zhǔn)。企業(yè)的產(chǎn)品有的可能不能享受稅務(wù)優(yōu)惠，有的則可以。因此，在進(jìn)行會計核算時一定要分別核算，以便能明辯哪些可以享受稅務(wù)優(yōu)惠，哪些不能，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按不享受稅務(wù)優(yōu)惠計算。 2、事中的稅務(wù)籌劃 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，隨著市場的變化，生產(chǎn)經(jīng)營可能要進(jìn)行調(diào)整，此時同樣涉及稅務(wù)籌劃問題，這就是事中的稅務(wù)籌劃。事中稅務(wù)籌劃主要是對于事前稅務(wù)籌劃沒有想到的稅務(wù)事宜或沒有進(jìn)行事前籌劃的企業(yè)采取補(bǔ)救性措施以降低稅負(fù)。在了解企業(yè)情況的基礎(chǔ)上，重點應(yīng)注意如下幾個方面：

56、 （1）成本籌劃 第一，八項減值準(zhǔn)備的籌劃。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取八項減值準(zhǔn)備，目前稅法對各項準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)對減值準(zhǔn)備的計提可以根據(jù)實際情況在稅務(wù)年度結(jié)束之前進(jìn)行調(diào)整。 第二，有關(guān)成本費(fèi)用項目的籌劃。企業(yè)的所得稅是以稅務(wù)年度計算的，在弄清楚稅法可以扣除的項目與財務(wù)上允許列支費(fèi)用的關(guān)系后，盡量使允許列支的費(fèi)用能夠充分有效地列支。 第三，會計計算方法的籌劃。對于可享受稅務(wù)優(yōu)惠政策的產(chǎn)品與不能享受稅務(wù)優(yōu)惠的產(chǎn)品混合計算成本和銷售的，應(yīng)盡快調(diào)整，明確區(qū)分，有的可以采取會計更正的辦法進(jìn)行補(bǔ)救。對于企業(yè)對外投資，如不需控股，則要

57、考慮投資比例，因為投資核算方法有兩種：一般來說投資比例超過20%須用權(quán)益法，低于20%可用成本法。運(yùn)用權(quán)益法投資賬戶要按期調(diào)整；而成本法則不用，因而可以延期納稅。 （2）補(bǔ)救性利用稅務(wù)優(yōu)惠政策 技術(shù)開發(fā)的稅務(wù)優(yōu)惠。企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)（包括開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝方面發(fā)生的費(fèi)用）按規(guī)定可直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，本年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)若比上年增長幅度10%以上的部分只能抵扣該部分費(fèi)用的50%，因此，企業(yè)要合理利用這一政策，第一年技術(shù)開發(fā)費(fèi)的基數(shù)對日后技術(shù)開發(fā)費(fèi)的抵扣有重大影響。另外，單臺價值10萬元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤進(jìn)成本，稅務(wù)籌

58、劃時要引起注意。 （三）我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題 由于稅務(wù)籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是指稅務(wù)籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。稅務(wù)籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險。 1、稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅務(wù)籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基

59、礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其風(fēng)險性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃最主要的風(fēng)險。 2、稅務(wù)政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅務(wù)政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅務(wù)政策具有不定期或相對較短的時效性。稅務(wù)籌劃是事前籌劃，每一項稅務(wù)籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅務(wù)政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅務(wù)政策設(shè)計的稅務(wù)籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。 3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的

60、，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅務(wù)政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅務(wù)籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅務(wù)籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險埋下隱患。 4、稅務(wù)

61、籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅務(wù)籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務(wù)籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅務(wù)籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅務(wù)籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。 4、 改進(jìn)我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策建議 （一）正確定位中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo) 稅務(wù)籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利

62、益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。 （二）選擇合理有效的稅務(wù)籌劃方法 既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面： 第一，選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。第二，選擇投資地區(qū)。國家

63、稅務(wù)法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅務(wù)政策是否有地區(qū)性的稅務(wù)優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。第三，選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。第四，在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ取? （三）培養(yǎng)專門的稅務(wù)籌劃人才

64、隊伍 借助“外腦”，提高稅務(wù)籌劃的成功率。稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅務(wù)籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實施，從而進(jìn)一步減少稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。同時更應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)中會計人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)對員工的稅務(wù)方面的培訓(xùn)。 （四）優(yōu)化中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)外部環(huán)境 1、正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)

65、營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務(wù)籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本前提。稅務(wù)籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅務(wù)籌劃的效果，提供可靠的依。 2、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅務(wù)利益的同時，必然會為實施該方案付出稅務(wù)籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的

66、條件下，且當(dāng)稅務(wù)籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅務(wù)籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項成功的稅務(wù)籌劃方案必然是多種稅務(wù)方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小而是在稅務(wù)負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。 3、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅務(wù)政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自