小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)ppt課件

第二章貨幣資金 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金 其核算基本要求如下 一 庫(kù)存現(xiàn)金本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金 小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的 可以單獨(dú)設(shè)置 備用金 科目 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 由出納人員根據(jù)收付款憑證 按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記 每日終了 應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額 現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額 將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì) 做到賬款相符 2 1貨幣資金業(yè)務(wù) 1 盤(pán)虧借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸 庫(kù)存現(xiàn)金借 其他應(yīng)收款 賠償 營(yíng)業(yè)外支出 無(wú)法收回 貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 一 庫(kù)存現(xiàn)金的清查 2 溢余借 庫(kù)存現(xiàn)金貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸 其他應(yīng)付款 賠償 營(yíng)業(yè)外收入 無(wú)法查明 例1 某小企業(yè)現(xiàn)金清查中 發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出90元 解析 借 庫(kù)存現(xiàn)金90貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90經(jīng)反復(fù)核查 上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入處理 解析 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢90貸 營(yíng)業(yè)外收入90 本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng) 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu) 存款種類(lèi)等設(shè)置 銀行存款日記賬 由出納人員根據(jù)收付款憑證 按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記 每日終了 應(yīng)結(jié)出余額 銀行存款日記賬 應(yīng)定期與 銀行對(duì)賬單 核對(duì) 至少每月核對(duì)一次 小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額 應(yīng)編制 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 調(diào)節(jié)相符 有外幣銀行存款的小企業(yè) 還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算 二 銀行存款 本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款 外埠存款 備用金等其他貨幣資金 本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票 信用卡發(fā)放銀行 信用證的收款單位 外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行 分別銀行匯票 銀行本票 信用卡 信用證保證金 外埠存款等進(jìn)行明細(xì)核算 注意 除了增加或者減少撥入的備用金外 使用或報(bào)銷(xiāo)有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過(guò) 其他貨幣資金 或 備用金 科目核算 三 其他貨幣資金 a 需用時(shí) 財(cái)務(wù)部門(mén)劃撥借 其他應(yīng)收款 備用金貸 庫(kù)存現(xiàn)金b 報(bào)銷(xiāo)時(shí)借 管理費(fèi)用貸 其他應(yīng)收款 備用金借or貸 庫(kù)存現(xiàn)金 1 備用金的核算 2 外埠存款的核算例 Z小企業(yè)5月28日存入證券公司200 000元 6月2日購(gòu)入有價(jià)證券支出180 000元 5月28日存入證券公司款項(xiàng)時(shí) 借 其他貨幣資金 存出投資款200 000貸 銀行存款200 0006月2日購(gòu)入有價(jià)證券時(shí) 借 短期投資180 000貸 其他貨幣資金 存出投資款180 000 1 申請(qǐng)取得銀行本票 匯票時(shí) 借 其他貨幣資金 銀行本票 匯票存款貸 銀行存款 2 使用本票或匯票支付款項(xiàng)時(shí) 借 原材料等應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 其他貨幣資金 銀行本票 匯票存款 3 銀行本票 匯票的核算 3 若本票或匯票金額大于應(yīng)支付的款項(xiàng)借 銀行存款貸 其他貨幣資金 銀行本票 匯票存款 4 銷(xiāo)售時(shí) 收到銀行本票 匯票 到銀行辦理入賬 借 銀行存款貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 練習(xí) A公司從銀行申請(qǐng)取得一張面值為30000元的銀行本票 借 其他貨幣資金 銀行本票存款30000貸 銀行存款30000A公司用上述款項(xiàng)購(gòu)入一批材料 買(mǎi)價(jià)20000元 增值稅3400元 余款已于同日劃回 材料已驗(yàn)收入庫(kù) 借 原材料 材料20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 3400銀行存款6600貸 其他貨幣資金 銀行本票存款30000 練習(xí) 甲公司為臨時(shí)到外地采購(gòu)原材料 2013年3月5日委托開(kāi)戶(hù)銀行匯款100000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù) 3月20日 采購(gòu)員交來(lái)從采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)付款購(gòu)入原材料的有關(guān)憑證 增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票上的原材料價(jià)款為80000元 增值稅稅額為13600元 3月28日 收到開(kāi)戶(hù)銀行的收款通知 該采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回 1 匯出款項(xiàng)借 其他貨幣資金 外埠存款100000貸 銀行存款1000002 采購(gòu)原材料借 原材料80000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅13600貸 其他貨幣資金 外埠存款936003 轉(zhuǎn)回余款借 銀行存款6400貸 其他貨幣資金 外埠存款6400 一 概念 種類(lèi)商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票帶息票據(jù) 不帶息票據(jù)二 核算 一 收到商業(yè)匯票時(shí) 按票面價(jià)值入賬 借 應(yīng)收票據(jù)貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 2 2應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù) 二 應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算第一步 確定到期日 按月計(jì)算 月中對(duì)月中 月末對(duì)月末 3月5日簽發(fā)的承兌期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票 到期日為6月5日 按日計(jì)算 算頭不算尾 或 算尾不算頭 3月10日簽發(fā)的承兌期限為150天的商業(yè)匯票 到期日為8月7日 第二步 計(jì)算利息應(yīng)收票據(jù)利息 面值 票面利率 期限 期限按月計(jì)算時(shí)利息 面值 票面月利率 到期月數(shù)3月12日簽發(fā)一張面值為300000元 期限為4個(gè)月的商業(yè)匯票 利率為6 利息 300000 6 12 4 6000 元 期限按日計(jì)算時(shí) 利息 面值 票面日利率 到期天數(shù) 例2 3月6日簽發(fā)的一張面值為300000元 利率為6 150天到期的商業(yè)匯票 利息 300000 6 360 150 7500 元 第三步 賬務(wù)處理1 到期時(shí) 收回本金和利息借 銀行存款貸 應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用2 到期時(shí) 付款人無(wú)力付款 銀行退票借 應(yīng)收賬款貸 應(yīng)收票據(jù) 面值 財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息 三 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1 含義商業(yè)匯票的持票人為了資金周轉(zhuǎn)的需要 持已承兌未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行兌取款項(xiàng) 銀行從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)息后 將余款付給貼現(xiàn)申請(qǐng)人的一種信貸活動(dòng) A 貼現(xiàn)人收到的金額 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息B 貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) 360貼現(xiàn)天數(shù) 自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實(shí)際天數(shù)注意 貼現(xiàn)日計(jì)入 票據(jù)到期日不計(jì)入 2 計(jì)算 3 貼現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理借 銀行存款 實(shí)際收到的款 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 應(yīng)收票據(jù) 不負(fù)有連帶還款責(zé)任的 或借 銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸 短期借款 負(fù)有連帶還款責(zé)任的 若付款人有連帶還款責(zé)任的 如到期時(shí)付款人無(wú)力付款 則 借 短期借款貸 銀行存款 例 甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品 價(jià)款20萬(wàn)元 增值稅34000元 2002年12月1日收到乙公司交來(lái)的2003年3月1日到期為期三個(gè)月商業(yè)承兌匯票一張 2003年1月30日甲公司持票向開(kāi)戶(hù)銀行貼現(xiàn) 貼現(xiàn)率為6 負(fù)有連帶還款責(zé)任 票據(jù)到期時(shí) 乙公司暫無(wú)力償付票款 甲公司收到開(kāi)戶(hù)銀行開(kāi)出的支款通知及退還的商業(yè)匯票 要求 編制甲公司銷(xiāo)售商品 持票貼現(xiàn)和票據(jù)到期時(shí)的有關(guān)分錄 并列示計(jì)算過(guò)程 1 收到商業(yè)承兌匯票借 應(yīng)收票據(jù)234000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 340002 貼現(xiàn)貼現(xiàn)息 234000 6 1 12 1170借 銀行存款232830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸 短期借款2340003 票據(jù)到期借 短期借款234000貸 銀行存款234000 下列票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是 A 支票B 銀行本票C 商業(yè)匯票D 銀行匯票答案 CD2011年7月3日 某小企業(yè)持一張不帶息應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn) 該票據(jù)面值為100萬(wàn)元 實(shí)際貼現(xiàn)款97萬(wàn)元 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為 A 3萬(wàn)元B 10萬(wàn)元C 3萬(wàn)元D 10萬(wàn)元答案 A 一 小企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模的決定因素1 小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及行業(yè)特點(diǎn)小零售企業(yè) 小工業(yè)企業(yè)2 小企業(yè)的信用政策二 應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售退回 2 3應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款 單項(xiàng)選擇題1 A公司于2012年1月9日向B公司銷(xiāo)售一批商品 開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為20萬(wàn)元 增值稅稅額為3 4萬(wàn)元 該批商品成本為12萬(wàn)元 A公司在銷(xiāo)售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難 但為了減少存貨積壓 同時(shí)為了維持與B公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系 A公司仍將商品發(fā)出 假定A公司銷(xiāo)售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生 不考慮其他因素 則下列說(shuō)法中正確的是 A 甲公司應(yīng)在發(fā)出商品當(dāng)日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元B 甲公司應(yīng)在發(fā)出商品當(dāng)日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12萬(wàn)元C 甲公司在發(fā)出商品當(dāng)日不需確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅D 甲公司應(yīng)在發(fā)出商品時(shí) 借記 發(fā)出商品 12萬(wàn)元 因A公司在銷(xiāo)售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難 不符合收入確認(rèn)條件 因此A公司在2012年1月9日的分錄為 借 發(fā)出商品12貸 庫(kù)存商品12借 應(yīng)收賬款3 4貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 3 4正確答案 D 2 預(yù)付賬款不多的企業(yè) 可以不設(shè) 預(yù)付賬款 科目 而將預(yù)付賬款記入 A 應(yīng)收賬款 科目的借方B 應(yīng)收賬款 科目的貸方C 應(yīng)付賬款 科目的借方D 應(yīng)付賬款 科目的貸方 3 企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)在到期時(shí) 承兌人無(wú)力償還票款的 應(yīng)將其轉(zhuǎn)入 科目 A 應(yīng)收賬款B 應(yīng)付賬款C 其他應(yīng)收款D 預(yù)收賬款4 A企業(yè)將銷(xiāo)售商品收到的銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè) 用于支付購(gòu)買(mǎi)原材料的價(jià)款 應(yīng)貸記的科目是 A 應(yīng)收賬款B 應(yīng)收票據(jù)C 應(yīng)付票據(jù)D 銀行存款 賬務(wù)處理題 1 A公司為增值稅一般納稅企業(yè) 適用的增值稅率為17 2008年6月 發(fā)生下列業(yè)務(wù) 1 3月2日 向B公司賒銷(xiāo)某商品100件 每件標(biāo)價(jià)200元 實(shí)際售價(jià)180元 售價(jià)中不含增值稅額 已開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 商品已交付B公司 代墊B公司運(yùn)雜費(fèi)2000元 現(xiàn)金折扣條件為2 10 1 20 n 30 2 3月8日 收到B公司3月2日所購(gòu)商品貨款并存入銀行 3 3月11日 A公司從甲公司購(gòu)買(mǎi)原材料一批 價(jià)款20000元 按合同規(guī)定先預(yù)付40 購(gòu)貨款 其余貨款驗(yàn)貨后支付 4 3月21日 收到從甲公司購(gòu)買(mǎi)的原材料 并驗(yàn)收入庫(kù) 余款以銀行存款支付 增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款20000元 增值稅3400元 要求 編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅因素 1 借 應(yīng)收賬款23060貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo) 3060銀行存款2000對(duì)于代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi)等各種費(fèi)用 借記應(yīng)收賬款 貸記銀行存款賬戶(hù) 不同規(guī)模的企業(yè)處理相同 2 借 銀行存款22700財(cái)務(wù)費(fèi)用360貸 應(yīng)收賬款23060 3 借 預(yù)付賬款8000貸 銀行存款8000 4 借 原材料20000應(yīng)交稅費(fèi) 增 進(jìn)項(xiàng)稅額 3400貸 預(yù)付賬款23400借 預(yù)付賬款15400貸 銀行存款15400 一 小企業(yè)確認(rèn)壞賬損失的條件 1 債務(wù)人依法宣告破產(chǎn) 關(guān)閉 解散 被撤銷(xiāo) 或者被依法注銷(xiāo) 吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照 其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?2 債務(wù)人死亡 或者依法被宣告失蹤 死亡 其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?3 債務(wù)人逾期3年以上未清償 且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的 4 與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后 無(wú)法追償?shù)?5 因自然災(zāi)害 戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的6 國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件 三 應(yīng)收賬款壞賬的處理 二 小企業(yè)確認(rèn)壞賬損失的方法 直接注銷(xiāo)法 1 小企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回時(shí) 在賬上將應(yīng)收賬款直接注銷(xiāo) 同時(shí)將此壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益 營(yíng)業(yè)外支出借 營(yíng)業(yè)外支出貸 應(yīng)收賬款 2 確認(rèn)的已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款 借 銀行存款貸 營(yíng)業(yè)外收入 三 應(yīng)收賬款壞賬的處理 小 規(guī)定 資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一 小 規(guī)定 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí) 應(yīng)當(dāng)作為損失計(jì)入當(dāng)期損益 同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法問(wèn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 是如何規(guī)定的 壞賬損失 變化 2 3應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款 練習(xí) 甲小企業(yè)去年發(fā)生壞賬損失2000元 今年年發(fā)生壞賬損失5000元 收回去年已確認(rèn)的壞賬損失2000元 款收存銀行 做出發(fā)生損失 收回已確認(rèn)損失會(huì)計(jì)分錄 4 黃河公司2012年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 12月1日 銷(xiāo)售給甲公司一批產(chǎn)品 銷(xiāo)售價(jià)格50000元 產(chǎn)品成本40000元 產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出 開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票 款項(xiàng)尚未收到 除增值稅以外 不考慮其他稅費(fèi) 為了及早收回貨款 雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為 2 10 1 20 n 30 假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅 12月16日黃河公司收到甲公司的貨款 12月5日 黃河公司購(gòu)入原材料一批 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為400000元 增值稅稅率為17 另賣(mài)方代墊運(yùn)雜費(fèi)30000元 材料已經(jīng)到達(dá) 并驗(yàn)收入庫(kù) 企業(yè)尚未付款 12月15日對(duì)外銷(xiāo)售一批原材料 銷(xiāo)售價(jià)格100000元 材料實(shí)際成本80000元 銷(xiāo)售材料已經(jīng)發(fā)出 開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票 款項(xiàng)已經(jīng)收到 并存入銀行 除增值稅以外 不考慮其他稅費(fèi) 12月20日 黃河公司采用以舊換新的方式銷(xiāo)售給乙公司一批商品 售價(jià)為200000元 成本為150000元 同時(shí)收回舊產(chǎn)品作為原材料核算 舊產(chǎn)品的回收價(jià)為30000元 不考慮增值稅 實(shí)際收到現(xiàn)金204000元 12月25日出售一臺(tái)不需用設(shè)備 設(shè)備賬面原價(jià)210000元 已提折舊64000元 出售價(jià)格200000元 出售設(shè)備價(jià)款已經(jīng)收到 并存入銀行 12月31日支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)3000元 廣告費(fèi)300元 攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值1000元 計(jì)提管理用固定資產(chǎn)折舊15000元 本年度所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅為28550元 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)85650元 計(jì)提盈余公積8565元 1 編制黃河公司會(huì)計(jì)分錄 12月1日銷(xiāo)售貨物時(shí) 借 應(yīng)收賬款58500貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 8500借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸 庫(kù)存商品4000012月16日收到貨款時(shí) 借 銀行存款58000財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸 應(yīng)收賬款58500 12月5日購(gòu)入原材料時(shí) 借 原材料430000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 68000貸 應(yīng)付賬款498000 12月15日銷(xiāo)售原材料時(shí) 借 銀行存款117000貸 其他業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17000借 其他業(yè)務(wù)成本80000貸 原材料80000 12月20日以舊換新時(shí) 借 銀行存款204000原材料30000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 34000借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000貸 庫(kù)存商品150000 12月25日出售設(shè)備時(shí) 借 固定資產(chǎn)清理146000累計(jì)折舊64000貸 固定資產(chǎn)210000借 銀行存款200000貸 固定資產(chǎn)清理200000借 固定資產(chǎn)清理54000貸 營(yíng)業(yè)外收入54000 12月31日支付業(yè)務(wù)招待費(fèi) 廣告費(fèi)時(shí) 借 管理費(fèi)用3000貸 銀行存款3000借 銷(xiāo)售費(fèi)用300貸 銀行存款300 計(jì)提攤銷(xiāo)和折舊時(shí) 借 管理費(fèi)用1000貸 累計(jì)攤銷(xiāo)1000借 管理費(fèi)用15000貸 累計(jì)折舊15000 計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí) 借 所得稅費(fèi)用28550貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅28550 第三章存貨 第一節(jié)存貨的取得和發(fā)出一 定義存貨 是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品 處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品 在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的原材料和物料等 以及農(nóng)業(yè)小企業(yè)為出售而持有的 或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn) 變化 二 內(nèi)容原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 商品 周轉(zhuǎn)材料 委托加工物資 消耗性生物資產(chǎn)等 小企業(yè) 農(nóng)業(yè) 生長(zhǎng)中的大田作物 蔬菜 用材林以及存欄待售的牲畜等 三 存貨取得方式 1 外購(gòu)存貨 2 自制存貨 3 委托加工存貨 4 投資者投入的存貨 5 接受捐贈(zèng)的存貨 6 盤(pán)盈的存貨 7 債務(wù)人抵償債務(wù)的存貨 8 非貨幣性交易換入的存貨 四 存貨的初始計(jì)量及賬務(wù)處理 一 外購(gòu)存貨會(huì)計(jì)處理按照實(shí)際成本入賬存貨成本 采購(gòu)成本 加工成本 其他成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)及在外購(gòu)存貨過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用 但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 二 自制半成品和產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)處理 通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括直接材料 直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用 經(jīng)過(guò)1年期以上的中制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用 也計(jì)入存貨的成本 三 委托加工物資的會(huì)計(jì)處理 委托加工物資按照實(shí)際成本計(jì)價(jià) 包括加工實(shí)際耗用材料的成本 支付的加工費(fèi) 支付的稅費(fèi) 包括委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅 支付加工材料往返運(yùn)雜費(fèi) 例 光明公司將一批原材料委托金龍公司代為加工 發(fā)出材料實(shí)際成本20000元 支付的加工費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi)等共2000元 支付的增值稅為3400元 材料加工完成 驗(yàn)收入庫(kù) 試進(jìn)行光明公司的賬務(wù)處理 1 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的 按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定 2 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的 按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定 四 接受捐贈(zèng)存貨的成本 例 某小企業(yè) 一般納稅人 接受金望公司捐贈(zèng)的一批原材料 無(wú)有關(guān)其價(jià)值的憑據(jù) 據(jù)測(cè)定 價(jià)值為10000元 企業(yè)以庫(kù)存現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)等其他相關(guān)稅費(fèi)600元 其中運(yùn)輸費(fèi)為500元 該企業(yè)所得稅稅率為25 采用實(shí)際成本法進(jìn)行存貨核算 接受捐贈(zèng)存貨的入賬價(jià)值 10000 600 500 7 10 565 元 小企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 原材料10565應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 35貸 10000庫(kù)存現(xiàn)金600 在年末時(shí) 應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄 借 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值10000貸 資本公積 接受捐贈(zèng)非庫(kù)存現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備7500應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅2500 五 發(fā)出存貨的計(jì)量及賬務(wù)處理小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本 取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法 變化 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用 不得隨意變更 第二節(jié)原材料 原材料 小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料 輔助材料 外購(gòu)半成品 修理用備件 包裝物 燃料等 一 按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理 一 原材料取得的會(huì)計(jì)處理通過(guò)原材料 在途物資賬戶(hù)核算外購(gòu)原材料會(huì)計(jì)處理自制原材料委托外加工原材料接受投資原材料 甲公司5日購(gòu)入原材料一批 增值稅發(fā)票上記載的貨款為10000元 增值稅稅額為1700元 另對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)500元 發(fā)票及賬單已經(jīng)取得 但材料尚未到達(dá) 貨款已經(jīng)支付 10日 該批原材料到達(dá) 辦理了入庫(kù)手續(xù) 18日 甲公司向利達(dá)公司采購(gòu)貨物一批 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) 月末發(fā)票賬單尚未收到 暫估價(jià)值為20000元 次月3日 收到利達(dá)公司開(kāi)來(lái)的發(fā)票賬單 增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載貨款為20000元 增值稅稅額為3400元 對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)200元 甲公司用銀行存款支付貨款 二 原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料 借 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用貸 原材料出售原材料 借 銀行存款 應(yīng)收賬款貸 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 月末 按出售原材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借 其他業(yè)務(wù)成本貸 原材料 二 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理賬戶(hù)設(shè)置 材料采購(gòu) 材料成本差異 原材料 一 原材料取得的會(huì)計(jì)處理借 材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 二 原材料發(fā)出的會(huì)計(jì)處理借 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用等貸 原材料 英達(dá)公司采用計(jì)劃成本法 3月份發(fā)生的業(yè)務(wù) 3日從大明公司購(gòu)入甲材料1000千克 單價(jià)80元 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款80000元 稅款13600元 款項(xiàng)已付 材料尚未到達(dá) 6日 所購(gòu)甲材料運(yùn)達(dá)公司并驗(yàn)收入庫(kù) 計(jì)劃單位成本為100元 15日 向利達(dá)公司采購(gòu)甲材料800千克 單價(jià)110元 增值稅稅款14960元 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) 貨款未付 月底 領(lǐng)料匯總 車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)料300千克 生產(chǎn)領(lǐng)料1000千克 用于生產(chǎn)A產(chǎn)品 管理部門(mén)領(lǐng)用100千克 銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用80千克 假設(shè)甲材料期初庫(kù)存200千克 材料成本差異賬戶(hù)貸方余額2000元 請(qǐng)對(duì)3月份發(fā)生業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理 第三節(jié)庫(kù)存商品 一 庫(kù)存商品定義二 庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)處理驗(yàn)收入庫(kù)銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本 1 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借 生產(chǎn)成本貸 包裝物2 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借 銷(xiāo)售費(fèi)用貸 包裝物 一 包裝物 一 發(fā)出包裝物的核算 第四節(jié)包裝物和低值易耗品 3 隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物根據(jù)進(jìn)賬通知單 借 銀行存款貸 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng) 根據(jù)發(fā)料單 結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本借 其他業(yè)務(wù)成本貸 包裝物 4 出租 出借包裝物小企業(yè)出租或出借低值易耗品和包裝物 按照出借包裝物的實(shí)際成本記入 銷(xiāo)售費(fèi)用 二 包裝物押金收到包裝物押金 借 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款貸 其他應(yīng)付款退回時(shí)做相反處理對(duì)逾期未退回的包裝物沒(méi)收的押金 記入營(yíng)業(yè)務(wù)收入 三 包裝物攤銷(xiāo)一次攤銷(xiāo)法分次攤銷(xiāo)法 二 低值易耗品一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法分次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 一 存貨期末計(jì)價(jià) 不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 變化 第五節(jié)存貨的期末業(yè)務(wù) 一 盤(pán)盈盤(pán)盈存貨計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 二 盤(pán)虧盤(pán)虧存貨造成的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用 但屬于自然災(zāi)害等原因造成的非常損失 應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 二 存貨的清查 變化 一 對(duì)外投資 一 定義 是指企業(yè)向其他單位投放資金 實(shí)物等或購(gòu)買(mǎi)其他單位的債券 股票 基金等有價(jià)證券的行為 二 分類(lèi)1 按照投資性質(zhì)劃分 權(quán)益性投資 債權(quán)性投資2 按照投資目的和持有期限分 短期投資和長(zhǎng)期投資 第五節(jié)短期投資 二 短期投資的核算 一 概念及特點(diǎn)企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)的 持有時(shí)間不超過(guò)1年的有價(jià)證券及不超過(guò)1年的其他投資 特點(diǎn) 期限短 能隨時(shí)變現(xiàn) 目的 獲取買(mǎi)賣(mài)差價(jià)收益 二 短期投資取得的會(huì)計(jì)處理1 設(shè)置 短期投資 和 投資收益 賬戶(hù)2 短期投資成本 購(gòu)入各種股票 債券 基金等實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 包括稅金 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用注意 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已經(jīng)宣告而尚未領(lǐng)取的股利 已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息不構(gòu)成短期投資成本 記入 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 核算舉例A企業(yè)購(gòu)入B公司股票1000股 每股10元 買(mǎi)入價(jià)11元 其中1元為已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金紅利 支付手續(xù)費(fèi)500元 一個(gè)月后企業(yè)收到存入銀行 借 短期投資 B公司股票10500應(yīng)收股利1000貸 銀行存款11500收到股利時(shí) 借 銀行存款1000貸 應(yīng)收股利1000 三 短期投資持有到期收益的會(huì)計(jì)處理 1 取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息借 銀行存款貸 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息2 短期投資持有期間 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 到期利息借 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利貸 投資收益借 銀行存款貸 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 四 短期投資出售的會(huì)計(jì)處理 按照實(shí)際收到的價(jià)款 借記 銀行存款 或 庫(kù)存現(xiàn)金 賬戶(hù) 按該項(xiàng)短期投資的賬面余額 貸記 短期投資 賬戶(hù) 按尚未收到的現(xiàn)金股利或利息貸記 應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 賬戶(hù) 按其差額 貸記或借記 投資收益 賬戶(hù)