會計基礎(chǔ)重點考試內(nèi)容[共25頁]

會計基礎(chǔ)重點考試內(nèi)容第一章 總 論一、會計概述（一）會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。（二）會計的基本職能包括進(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性進(jìn)行審查。（三）會計的對象指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運(yùn)動或資金運(yùn)動。二、會計核算的基本前提會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。（一）會計主體會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。（二）持續(xù)經(jīng)營 （三）會計分期會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。（四）貨幣計量會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。三、會計要素與會計等式（一）會計要素會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素表現(xiàn)資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運(yùn)動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。（二）企業(yè)會計等式1、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種情況：資產(chǎn)權(quán)益同增 資產(chǎn)權(quán)益同減 資產(chǎn)內(nèi)部一增一減 權(quán)益內(nèi)部一增一減2、收入費(fèi)用=利潤收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。 3、資產(chǎn)=負(fù)債+所有都權(quán)益+（收入-費(fèi)用）第二章 會計核算的具體內(nèi)容與一般要求一、會計核算的具體內(nèi)容（一）款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。（二）財物的收發(fā)、增減和使用財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。（三）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項，以及應(yīng)交款項等。（四）資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。 收入、費(fèi)用、成本、支出都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及盤虧狀況的主要依據(jù)。（六）財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。二、會計核算的一般要求會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。第三章 會計科目和賬戶一、會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。（二）會計科目的分類會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目；后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目。對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。（三）會計科目的設(shè)置原則（1）合法性原則， （2）相關(guān)性原則， （3）實用性原則。二、賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。（二）賬戶的分類同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：賬戶的四個金額要素：期末余額期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。（四）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。第四章 復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。二、借貸記賬法借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。（二）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額權(quán)益類賬戶期末余額期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。（五）借貸記賬法的試算平衡（1）發(fā)生額試算平衡法。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（2）余額試算平衡法。全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計三、會計分錄指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。（二）會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上（不含兩個） 對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。（三）會計分錄的編制步驟（1）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)涉及的科目及性質(zhì)（2）確定是增加，還是減少；（3）確定賬戶的方向 （4）確定借貸方金額四、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：同依據(jù)、同方向、同期間、同金額。第五章 會計憑證一、會計憑證的概念、意義和種類（一）會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。（二）會計憑證的意義（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。（三）會計憑證的種類會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。二、原始憑證（一）原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。（購銷合同、各種申請單、銀行對賬單、債權(quán)債務(wù)對單等不能作為原始憑證）（二）原始憑證的種類1.按照來源不同分類（1）外來原始憑證。外來原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。（2）自制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。2.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。（2）累計憑證。累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。（3）匯總憑證。匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。3.按照格式不同分類（1）通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。（2）專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。（三）原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；（5）填制單位簽章； （6）有關(guān)人員簽章；（7）憑證附件。（四）原始憑證的填制要求（1）記錄要真實。（2）內(nèi)容要完整。（3）手續(xù)要完備。（4）書寫要清楚、（5）編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。（6）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（7）填制要及時。（五）原始憑證的審核內(nèi)容原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：（1）對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；（2）對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機(jī)構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。三、記賬憑證（一）記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。（二）記賬憑證的種類1.按內(nèi)容分類（1）收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。（2）付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。（3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。2.按照填列方式分類（1）復(fù)式憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。（2）單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。（三）記賬憑證的基本內(nèi)容（1）記賬憑證的名稱；（2）填制記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額；（7）記賬標(biāo)記；（8）所附原始憑證張數(shù)；（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。（四）記賬憑證的編制要求1.基本要求（1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。（3）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（4）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（5）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（6）如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。2.收款憑證的編制要求收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；3.付款憑證的編制要求付款憑證左上角由“貸方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”。對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。4.轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求（五）記賬憑證的審核內(nèi)容記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。四、會計憑證的傳遞和保管（一）會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。（二）會計憑證的保管第六章 會計賬簿一、會計賬簿的概念和種類（一）會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。（二）會計賬簿與賬戶的關(guān)系賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。（三）會計賬簿的分類1.按用途分類（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（2）分類賬簿。總賬、明細(xì)賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。（3）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿， 2.按賬頁格式分類（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。（3）多欄式賬簿（4）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。3.按外型特征分類（1）訂本賬。適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁賬。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。（3）卡片賬。對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。二、會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則（一）會計賬簿的基本內(nèi)容（1）封面，主要標(biāo)明賬簿的名稱。（2）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。（3）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。（二）會計賬簿的記賬規(guī)則（1）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2.（ （2）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（3）下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。（4）各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（5）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“ ”表示。（5）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。三、會計賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式和登記方法1.現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法2.銀行存款日記賬的格式和登記方法（二）總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（三）明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式數(shù)量金額式：原材料、庫存商品 多欄式：借方多欄式（物資采購、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出） 貸方多欄式（應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)收入）借貸多欄式（本年利潤）四、對賬（一）賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證之間的核對（二）賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：（1）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對；（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對；（3）總分類賬簿與序時賬簿核對；（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對。（三）賬實核對賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。包括：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；（3）各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。五、錯賬更正方法賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按下列方法更正：（一）劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。（二）紅字更正法記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。（三）補(bǔ)充登記法記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用補(bǔ)充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。六、結(jié)賬（二）結(jié)賬的方法 “本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。 “本年累計” “本年合計”下通欄劃雙紅線。七、會計賬簿的更換與保管（一）會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進(jìn)行。總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。（二）會計賬簿的保管第七章 賬務(wù)處理程序一、常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。其主要區(qū)別，即各自的特點主要現(xiàn)在登記總賬依據(jù)和方法不同（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是基本的賬務(wù)處理程序 。記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該財務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該財務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序?？颇繀R總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。第八章 財產(chǎn)清查（一）、財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）財產(chǎn)清查的種類（1）按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。（2）按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查。企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財產(chǎn)、核實債務(wù)。二、財產(chǎn)清查的方法（一）貨幣資金的清查方法（1）現(xiàn)金的清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。（2）銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對，查明銀行存款的實有數(shù)額。（二）實物的清查方法（1）實地盤點法，是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。（2）技術(shù)推算法，是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。 （3）抽樣盤點法。（三）往來款項的清查方法往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對，即對賬單法。 （二）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟1.審批之前的處理根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。 2.審批之后的處理 1）現(xiàn)金：盤盈：營業(yè)外收入 盤虧：由過人賠償：其它應(yīng)收款，其余管理費(fèi)用2）單位銀行存款日記賬的余額與對賬單的金額往往不一致原因：一是單位與開戶雙記或其中一方記賬有錯。二是存在未達(dá)賬。3）存貨：盤盈：沖減管理費(fèi)用 盤虧：正常：管理費(fèi)用 非常：營業(yè)外支出 由保險過失人賠償：其它應(yīng)收款第九章 財務(wù)會計報告一、財務(wù)會計報告概述（一）財務(wù)會計報告是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。（二）企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成企業(yè)財務(wù)會計報告：會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書。會計報表：基本報表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）附表（利潤分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表）會計報表附注：文字、數(shù)字、圖表 財務(wù)情況說明書企業(yè)財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（1）會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；（2）會計報表附注；（3）財務(wù)情況說明書。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。（三）財務(wù)會計報告的編制要求二、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義1.資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務(wù)狀況的會計報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式編制而成的。2.資產(chǎn)負(fù)債表的意義通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。三、利潤表（一）利潤表的概念和意義1.利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。2.利潤表的意義通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用、凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況；可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。（二）利潤表的格式利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。 四步式報表（主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤）第十章 會計檔案一、會計檔案（1）會計憑證；（2）會計賬簿；（3）財務(wù)會計報告；（4）其他會計資料二、會計檔案的歸檔當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機(jī)構(gòu)保管1年。期滿之后，應(yīng)由會計機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位的檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。三、會計檔案的保管期限會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會計檔案的保管期限為最低保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。月季度財務(wù)會計報告：3年 銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、固定資產(chǎn)卡片（報廢清理后）：5年會計憑證、總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬、會計移交清冊：15年 現(xiàn)金、銀行日記賬：25年年度財務(wù)會計報告（決算）、會計檔案銷毀清冊、會計檔案保管清冊：永久四、會計檔案的查閱和復(fù)制各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)2006年會計考試易忘易錯易混知識點1、 計提八大準(zhǔn)備，有三個列支渠道，即一般性流動資產(chǎn)項目計提準(zhǔn)備，計入管理費(fèi)用；投資性項目計提準(zhǔn)備，計入投資收益；一般長期資產(chǎn)項目計提準(zhǔn)備，計入營業(yè)外支出。2、 其他貨幣資金包括7項：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。3、 如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。4、 其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)收的各種墊付款。5、 壞賬準(zhǔn)備計提分錄：計提壞賬準(zhǔn)備時 借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回 借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款沖回多提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用6、 下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會計政策變更處理如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法，應(yīng)按會計政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的3至5計提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定計提比例計提(自由比例)壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會計政策變更處理。7、 業(yè)由按余額百分比法（自行確定計提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備，均作為會計估計變更，采用未來適用法進(jìn)行會計處理。8、 賒銷百分比法不考慮期初余額9、 工程物資不屬于企業(yè)的存貨范圍。10、在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，如由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費(fèi)用；(2)一般倉儲費(fèi)用，計入管理費(fèi)用；(3)流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)，計入營業(yè)費(fèi)用。不同來源的存貨，其成本構(gòu)成不同：11、盤盈的存貨沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不是計如營業(yè)外收入。12、委托加工物資需要交納消費(fèi)稅時，如何核算需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理： 收回后直接銷售，則計入成本 收回后連續(xù)加工，則可以抵扣13、對于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)付福利費(fèi)在建工程待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）14、對于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計算銷項稅額借：其他業(yè)務(wù)支出（對外銷售）長期股權(quán)投資（用于投資）營業(yè)外支出（用于捐贈）應(yīng)付賬款（用于抵債）固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)）貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15、發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有：生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計入“生產(chǎn)成本”；隨同商品出售，但不單獨(dú)計價的包裝物，計入“營業(yè)費(fèi)用”；隨同商品出售，但單獨(dú)計價的包裝物，計入“其他業(yè)務(wù)支出”；出租包裝物，計入“其他業(yè)務(wù)支出”；出借包裝物，計入“營業(yè)費(fèi)用” 。簡單的記：不借費(fèi)，三個字就行，也就是25記入費(fèi)用，不知對大家的記憶有好處嗎？16、對于逾期未退包裝物，對沒收的押金的處理是：借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)如果包裝物包裝的商品需要交納消費(fèi)稅，則沒收的押金也要交納消費(fèi)稅：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅17、“材料成本差異”的借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。18、本月材料成本差異率= （月初結(jié)存材料成本差異本月收料成本差異 ）月初結(jié)存材料計劃成本本月收料計劃成本100應(yīng)為18、本月材料成本差異率= （月初結(jié)存材料成本差異本月收料成本差異 ）(月初結(jié)存材料計劃成本本月收料計劃成本)100（注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本）19、可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價 至完工估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金20、處置投資時確認(rèn)的損益記入“投資收益”科目處置短期投資損益=處置收入(短期投資賬面余額該短期投資跌價準(zhǔn)備余額)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。賬務(wù)處理是：借：銀行存款短期投資跌價準(zhǔn)備投資收益（損失時）貸：短期投資投資收益（收益時）21、追加投資時，股權(quán)投資差額的處理：總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項，應(yīng)將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長期股權(quán)投資公司（股權(quán)投資差額）”科目中，繼續(xù)攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目中。22、經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，設(shè)置“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”進(jìn)行核算后，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，并入“固定資產(chǎn)原價”列示。（屬于資本性支出）23、投資者投入的無形資產(chǎn)，按各方確定的價值作為實際成本，但是為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本24、出租無形資產(chǎn)通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算，出售無形資產(chǎn)通過“營業(yè)外收入”核算。25、企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本；借記“在建工程”，貸記“無形資產(chǎn)土地使用權(quán)”26、股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)先在長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益（管理費(fèi)用）27、不得抵扣的進(jìn)項稅額主要是購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目（即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項目）、購進(jìn)的貨物用于免稅項目（如古舊圖書）、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)。28、如果購進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，已作抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理：借：在建工程（價+稅，將原材料用于工程）待處理財產(chǎn)損溢（價+稅，發(fā)生非常損失）貸：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）29、小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目。購進(jìn)貨物時其進(jìn)項稅額不能抵扣30、委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計入委托加工消費(fèi)品的成本；將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。31、工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。32、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用（1）通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算的稅種有：消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金消費(fèi)稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款教育附加費(fèi)（2）通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算的稅種有：營業(yè)稅、土地增值稅、教育附加費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金營業(yè)稅土地增值稅 其他應(yīng)交款教育附加費(fèi)（3）通過“管理費(fèi)用”科目核算的稅種有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅土地使用稅車船使用稅銀行存款（印花稅）其他應(yīng)交款礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)注意：教育附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅和耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。其他應(yīng)交款的核算（1）教育費(fèi)附加：按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加（2）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征，由采礦權(quán)人交納。企業(yè)應(yīng)在交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)之前，根據(jù)各月礦產(chǎn)品銷售收入等資料，按月計提礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，計提時，借：管理費(fèi)用礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收購未交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)品的企業(yè)，收購時，按實際支付的收購款項和代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“物資采購”等科目，按代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，貸記“其他應(yīng)交款應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目，按實際支付的收購款項，貸記“銀行存款”科目。借：物資采購貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)銀行存款實際上交應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及代交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)時，借：其他應(yīng)交款應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：銀行存款其他暫收及應(yīng)付款33、其他應(yīng)付款的核算范圍包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等內(nèi)容。34、長期應(yīng)付款包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（在“租賃”章掌握）等35、實收資本增加有三條途徑：投資者投入；將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本；將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本。36、股份公司減資時，要收購發(fā)行的股票，收購價超過面值的部分，溢價發(fā)行的，首先沖銷溢價收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購款的，沖銷未分配利潤。（注意順序）減資的賬務(wù)處理借：股本資本公積股本溢價盈余公積未分配利潤貸：銀行存款37、資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本；但接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價等三個項目不能直接用于轉(zhuǎn)增資本，待接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)投資處置時，可將接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積，此時才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本；關(guān)聯(lián)交易差價待上市公司清算時再予處理。38、企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，一般應(yīng)按如下順序分配：按凈利潤10%提取法定公積金和按凈利潤5%-10%提取法定公益金。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度公司虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損；按決議提取任意公積金；按決議向投資者分配股利。中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資，也作為盈余公積，在“盈余公積”科目下設(shè)明細(xì)核算。39、法定公益金可用于職工集體福利，形成集體福利設(shè)施。購建集體福利設(shè)施時：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：盈余公積法定公益金貸：盈余公積任意盈余公積40、售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)收入。41、廣告費(fèi)收入：宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時確認(rèn)收入；廣告的制作傭金收入按完工百分比法確認(rèn)收入。包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費(fèi)：可區(qū)分服務(wù)費(fèi)時，應(yīng)在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。42、管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價準(zhǔn)備、公司經(jīng)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、董事會會費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項經(jīng)費(fèi)。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)，以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失(減匯兌收益)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。43、補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款等。營業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的在建工程減值準(zhǔn)備等。44、在利潤形成階段，要掌握三筆分錄：將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入貸：本年利潤 100（假設(shè)所有“收入”為100）將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：本年利潤 80（假設(shè)所有“費(fèi)用”為80）貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅將凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：本年利潤 20貸：利潤分配未分配利潤 2045、現(xiàn)金流量表仍然是2005年的重點，估計今年至少出1個單選和1個多選，在3-6分左右。46、我國外幣報表折算（1）資產(chǎn)負(fù)債表的折算所有的資產(chǎn)、負(fù)債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣；所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣?！拔捶峙淅麧櫋敝苯痈鶕?jù)利潤分配表中本項目填列。折算后資產(chǎn)類項目與負(fù)債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為外幣會計報表折算差額，在“未分配利潤”項目下單列項目反映。（2）利潤表和利潤分配表的折算 利潤表所有項目和利潤分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項目，應(yīng)當(dāng)按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)在合并會計報表附注中說明。經(jīng)濟(jì)法巧記口訣關(guān)于票據(jù)提示承兌及付款的期限問題，現(xiàn)總結(jié)如下：首先，對票據(jù)的種類要做到心中有數(shù)。票據(jù)主要有1、支票（銀行支票，下面簡稱“銀支”）、2、本票（銀行本票，下面簡稱“銀本”）匯票：又分為3、見票即付匯票（簡稱“見即匯”）4、定日付款匯票（簡稱“定日匯”）5、見票后定期付款匯票（簡稱“見定匯”）6、出票后定期付款匯票（簡稱“出定匯”）即銀支、銀本、見即匯、定日匯、見定匯、出定匯銀支、銀本、見即匯，屬于見票即付的票據(jù)，不需提示承兌，但需提示付款，提示付款期限為出票后支票10日，本票2個月，匯票1個月。簡記為：支10本2匯1（可記諧音：“知是笨兒會衣”，知道是笨兒子會穿衣服了。）定日匯、見定匯、出定匯，需提示承兌、提示付款。三者提示付款期限相同，都為到期日起10日內(nèi)。定日匯、見定匯，到期前。提示承兌期限為到期日前。（因為從名稱可知，這二個票據(jù)在出票時就已經(jīng)知道什么時候到期，所以在到期日前提示承兌就OK了）。見定匯，1月內(nèi)。提示承兌期限為出票日起1個月內(nèi)。（因為見票后定期付款的限期取決于持票人什么時候向承兌人出示票據(jù)，所以要不能無期限的拖延，要在1個月內(nèi)提示承兌）。綜上所述：可以歸納如下：銀本、銀支、見即匯，不承兌，支10本2匯1；定日、見定、出定匯，需承兌，到期10日提示付；定日匯、見定匯，到期前承兌。出定匯，1月內(nèi)承兌。關(guān)于會議的決議通過方式，相信大家記起來也很費(fèi)力，現(xiàn)在總結(jié)一下。普通決議“職工”“股董”鹽拌。 （解釋：應(yīng)為全部的一半，全鹽）“股東”“創(chuàng)”“債”醋拌。（出席的一半，醋出）解釋一下：職工代表大會、股份有限公司的董事會的決議，必須經(jīng)全體職工或全體董事的過半數(shù)通過，股東大會、創(chuàng)立大會、債權(quán)人大會，必須經(jīng)出席會議的過半數(shù)通過。有一個特點大家應(yīng)掌握，對于人數(shù)少的會議，就需要全體的過半數(shù)通過。職工代表和董事會成員人都不多，所以要全體過半方可。對于人數(shù)較多的會議，出席的一半就可以了。股東大會、創(chuàng)立大會、債權(quán)人大會人數(shù)較多，所以出席的一半就可以了。特別決議特別決議一般需要2/3的表決權(quán)，方可通過，但是全部的2/3，還是出席的2/3，分析如下：1、有限責(zé)任公司股東會人數(shù)少，需全部的2/3，2、股東大會人數(shù)多，需出席的2/3，