以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn).ppt

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 廣義金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分 主要包括 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 股權(quán)投資 債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等 狹義金融資產(chǎn) 金融工具確認(rèn)與計(jì)量 準(zhǔn)則里下的定義 不包括貨幣資金及長(zhǎng)期股權(quán)投資 雖然長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量沒(méi)有在 金融工具確認(rèn)與計(jì)量 準(zhǔn)則規(guī)范 但長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān) 因此 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)按照管理者的意圖 風(fēng)險(xiǎn)管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì) 將資產(chǎn)分為以下四類 1 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2 持有至到期投資 3 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 4 可供出售金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的分類一旦確定 不得隨意變更 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一 內(nèi)容及確認(rèn)條件1 交易性金融資產(chǎn) 2 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 第二個(gè)內(nèi)容實(shí)務(wù)上也通過(guò) 交易性金融資產(chǎn) 科目核算 1 交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的金融資產(chǎn) 應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn) 1 取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售 如以賺取差價(jià)為目的購(gòu)入的股票 債券 基金等 2 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理 3 屬于衍生工具 但是 被指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具除外 2 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)只有在滿足下列條件之一時(shí) 才能作相應(yīng)的指定 1 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況 2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明 該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理 評(píng)價(jià)并向管理人員報(bào)告 注意 不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資 不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 二 核算1 初始計(jì)量按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量 交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 記入 投資收益 科目的借方 交易費(fèi)用 是指可直接歸屬于購(gòu)買 發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用 注意 四類金融資產(chǎn)中 只有第一類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的 后面三類都是要計(jì)入其自身的入賬價(jià)值 借 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值 投資收益 發(fā)生的交易費(fèi)用 應(yīng)收股利 實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息 實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 貸 銀行存款等 2 后續(xù)計(jì)量 1 在持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 借 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸 投資收益收到現(xiàn)金股利或利息借 銀行存款貸 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 2 資產(chǎn)負(fù)債表日 按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 1 公允價(jià)值上升借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益2 公允價(jià)值下降借 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 3 處置金融資產(chǎn)時(shí) 售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益 同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益 借 銀行存款 實(shí)際收到的金額 貸 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng)投資收益 差額 或借方 同時(shí) 將原記入 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)出 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸 投資收益或相反的處理 注意 該筆分錄的目的是將未實(shí)現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的損益 該筆分錄只影響投資收益的金額 對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額沒(méi)有影響 提示1 為了保證 投資收益 的數(shù)字正確 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí) 要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的 公允價(jià)值變動(dòng)損益 轉(zhuǎn)入 投資收益 提示2 出售時(shí)投資收益 出售凈價(jià) 取得時(shí)成本 提示3 出售時(shí)處置損益 影響利潤(rùn)總額的金額 出售凈價(jià) 出售時(shí)賬面價(jià)值 例題1 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 下列有關(guān)業(yè)務(wù)中 應(yīng)貸記 投資收益 的有 A 被投資方宣告持有期間獲得的股票股利B 被投資方宣告持有期間獲得的現(xiàn)金股利C 被投資方宣告持有期間獲得的債券利息D 資產(chǎn)負(fù)債表日 持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值E 企業(yè)轉(zhuǎn)讓該金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值 正確答案 BCE 答案解析 選項(xiàng)A 被投資單位宣告分配股票股利時(shí) 投資方不作處理 待股本轉(zhuǎn)增手續(xù)辦完后再貸記 股本 科目 選項(xiàng)D 屬于交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 應(yīng)貸記 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目 例題2 某股份有限公司于2010年3月30日 以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股 劃分為交易性金融資產(chǎn) 購(gòu)買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元 5月22日 收到該上市公司按每股0 5元發(fā)放的現(xiàn)金股利 12月31日該股票的市價(jià)為每股11元 2010年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 A 550萬(wàn)元B 575萬(wàn)元C 585萬(wàn)元D 610萬(wàn)元 正確答案 A 答案解析 2010年12月31日的賬面價(jià)值 50 11 550 萬(wàn)元 具體相關(guān)分錄如下 2010年3月30日 購(gòu)入股票時(shí) 借 交易性金融資產(chǎn) 成本600投資收益10貸 銀行存款6102010年5月22日 發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借 銀行存款25貸 投資收益252010年12月31日借 公允價(jià)值變動(dòng)損益50貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)50綜上 2010年12月31日的賬面價(jià)值 600 50 550 萬(wàn)元 例題3 A公司于2012年12月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn) 每股支付價(jià)款5元 2012年12月31日 該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元 2013年1月10日 A公司將上述股票對(duì)外出售 收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行 這項(xiàng)投資從購(gòu)買到售出共賺多少錢 例題4 20 7年5月13日 甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100000股 每股價(jià)格10 60元 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0 60元 另支付交易費(fèi)用1000元 甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn) 且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響 甲公司其他相關(guān)資料如下 1 5月23日 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 2 6月30日 乙公司股票價(jià)格漲到每股13元 3 8月15日 將持有的乙公司股票全部售出 每股售價(jià)15元 假定不考慮其他因素 甲公司的賬務(wù)處理如下 1 5月13日 購(gòu)入乙公司股票 借 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸 銀行存款1061000 2 5月23日 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借 銀行存款60000貸 應(yīng)收股利60000 3 6月30日 確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)300000貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益300000 4 8月15日 乙公司股票全部售出 借 銀行存款1500000公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000 公允價(jià)值變動(dòng)300000投資收益500000 例題5 20 1年初 甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)公司債券 該債券票面價(jià)值為1500萬(wàn)元 票面利率為3 剩余年限為5年 劃分為交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值為1200萬(wàn)元 交易費(fèi)用為10萬(wàn)元 20 1年末按票面利率3 收到利息 20 1年末將債券出售 價(jià)款為1400萬(wàn)元 則該交易性金融資產(chǎn)影響20 1年投資收益的金額為 A 200萬(wàn)元B 235萬(wàn)元C 245萬(wàn)元D 135萬(wàn)元 正確答案 B 答案解析 借 交易性金融資產(chǎn) 成本1200投資收益10貸 銀行存款1210借 銀行存款45 1500 3 貸 投資收益45借 銀行存款1400貸 交易性金融資產(chǎn) 成本1200投資收益200所以 交易性金融資產(chǎn)影響20 1年投資收益的金額為235 10 45 200 萬(wàn)元