第三章 稅收法律制度

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1、第三章　稅收法律制度 　　本章是本門課程的重點(diǎn)內(nèi)容，考試題型覆蓋了單選、多選和判斷全部題型，最近三年考試平均分為20分，在2011年本章內(nèi)容做了較大改動(dòng)，新增了稅收概述和主要稅種兩節(jié)，五大主要稅種全部涉及，在稅收征管中也新增了稅務(wù)代理、稅收檢查及法律責(zé)任的內(nèi)容，新增內(nèi)容多。2012年對(duì)教材中的錯(cuò)誤進(jìn)行了更正，各節(jié)內(nèi)容都有涉及，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)等，同時(shí)對(duì)第三節(jié)稅收征管中的“發(fā)票的開具與管理”和“稅務(wù)行政復(fù)議”內(nèi)容進(jìn)行了修訂。 　　本章盡管教材寫得比較簡(jiǎn)潔，但是內(nèi)容面面俱到，可考的知識(shí)點(diǎn)非常多，也比較靈活，預(yù)計(jì)今年分值為25～35分。雖然本章內(nèi)容增加不少，但是

2、新增內(nèi)容都屬于基礎(chǔ)內(nèi)容，總體而言難度不大，考生不必有畏懼心理，學(xué)習(xí)時(shí)主要在理解的基礎(chǔ)上記憶，不能光靠死記硬背。 　　最近三年考試題型、分值分布 年份 單選題 多選題 判斷題 合計(jì) 平均分 預(yù)計(jì)分值 2009 4 4 4 12 20 25～35 2010 8 8 8 24 2011 9 8 8 25 第一節(jié)　稅收概述 　　一、稅收的概念與分類 　?。ㄒ唬┒愂盏母拍? 　　稅收是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。 　　稅收的作用：是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式；是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的

3、重要手段；具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用；是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。 　　（二）稅收的特征 　　強(qiáng)制性、無償性、固定性。 　　1.強(qiáng)制性：是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制征稅。 　　2.無償性：是指國(guó)家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。 　　無償性是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的最本質(zhì)的特征，是稅收“三性”的核心。 　　3.固定性：是指國(guó)家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例。 　　【例題·單選題】（2011年）在稅收特征中，據(jù)核心地位的是（?。? 　　A.無償性 　　B.有償性 　　C.強(qiáng)制性 　　

4、D.固定性 『正確答案』A 『答案解析』在稅收特征中，據(jù)核心地位的是無償性。 　?。ㄈ┒愂盏姆诸? 　　1.按征稅對(duì)象分類 　?。?）流轉(zhuǎn)稅類：以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。 　　（2）所得稅類：以納稅人的各種應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象，主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 　?。?）財(cái)產(chǎn)稅類：以納稅人所擁有或支配的某些財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，主要包括房產(chǎn)稅、車船稅等。 　　（4）資源稅類：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅，以自然資源為征稅對(duì)象，主要包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 　　（5）行為稅類：以某些特定行為為征稅對(duì)象，主要包括

5、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。 　　【例題·判斷題】流轉(zhuǎn)稅是以增值額為征稅對(duì)象的稅種。（?。? 『正確答案』× 『答案解析』流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種。 　　【例題·單選題】（2011年）下列稅種中，屬于行為稅類的稅種有（?。?。 　　A.增值稅 　　B.印花稅 　　C.關(guān)稅 　　D.資源稅 『正確答案』B 『答案解析』印花稅屬于行為稅類的稅種。 　　2.按征收管理的分工體系分類 　?。?）工商稅類：以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人為納稅人的各類稅的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等。 　?。?）關(guān)稅類：對(duì)進(jìn)

6、出境的貨物、物品征收的稅種的總稱，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收。主要包括進(jìn)出口關(guān)稅、對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅，不包括海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。 　　3.按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類 　?。?）中央稅：由中央政府征收管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅，如關(guān)稅、消費(fèi)稅等。 　　（2）地方稅：由地方政府征收和管理使用的一類稅，如個(gè)人所得稅、屠宰稅、筵席稅等。 　?。?）中央與地方共享稅：稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅，如增值稅、資源稅等。 　　4.按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類 　　（1）從價(jià)稅：以課稅對(duì)象的價(jià)

7、格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一種稅。實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，其應(yīng)納稅額隨價(jià)格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。 　?。?）從量稅：以課稅對(duì)象的數(shù)量為依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。其課稅數(shù)額只與課稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)，與價(jià)格無關(guān)。如資源稅、車船稅、土地使用稅等。 　　（3）復(fù)合稅：采用從價(jià)稅和從量稅同時(shí)征收。如消費(fèi)稅中的白酒、卷煙采用復(fù)合稅。 　　【例題·單選題】（2011年）采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的方法，稱為（?。? 　　A.復(fù)式稅 　　B.復(fù)合稅 　　C.混合稅 　　D.混征稅 『正確答案』B 『答案解析』采用從量稅和

8、從價(jià)稅同時(shí)征收的方法，稱為復(fù)合稅。 　　二、稅法及其構(gòu)成要素 　?。ㄒ唬┒愂张c稅法的關(guān)系 　　1.稅法的概念 　　稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 　　2.稅收與稅法的關(guān)系 　?。?）稅法與稅收存在著密切的聯(lián)系。稅收以稅法為其依據(jù)和保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。 　?。?）稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。 　　【例題·多選題】（2011年）下列關(guān)于稅收與稅法關(guān)系的說法，正確的有（?。?。 　　A.稅收活動(dòng)必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行 　　B.稅

9、收屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇 　　C.稅法以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù) 　　D.稅法屬于上層建筑范疇 　　『正確答案』ABCD 　?。ǘ┒惙ǖ姆诸? 　　1.按稅法內(nèi)容的不同 　?。?）稅收實(shí)體法：是規(guī)定稅收法律關(guān)系的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，是稅法的核心部分。例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法。 　?。?）稅收程序法：是指以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象的稅法，是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱，是稅法體系的基

10、本組成部分。例如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。 　　【例題·判斷題】（2011年）稅收程序法是稅法的核心部分。（?。? 『正確答案』× 『答案解析』稅收實(shí)體法是稅法的核心部分。 　　2.按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同 　　國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。 　　【例題·多選題】（2011年）稅法按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可以分為（?。? 　　A.國(guó)內(nèi)稅法 　　B.國(guó)際稅法 　　C.外商投資企業(yè)稅法 　　D.外國(guó)稅法 『正確答案』ABD 『答案解析』稅法按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可以分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。 　　3.按稅收法律級(jí)次劃分 　?。?）稅收

11、法律 　?、僦贫ú块T：全國(guó)人大及其常委會(huì)。 　　②法律地位：僅次于憲法，高于稅收法規(guī)、規(guī)章。 　　③代表性文件：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)征收管理法》等。 　?。?）稅收行政法規(guī) 　?、僦贫ú块T：國(guó)務(wù)院 　?、诜傻匚唬旱陀趹椃ê投愂辗? 　?、鄞硇晕募骸吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等 　?。?）稅收規(guī)章：分為稅收部門規(guī)章和地方稅收

12、規(guī)章 　　稅收部門規(guī)章： 　?、僦贫ú块T：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等部門、機(jī)構(gòu) 　　②法律地位：低于稅收法律、行政法規(guī) 　　③代表性文件：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》、《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等 　　地方稅收規(guī)章： 　　①制定部門：省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府經(jīng)稅收法律、行政法規(guī)明確授權(quán) 　　②法律地位：低于稅收法律、行政法規(guī) 　　③代表性文件：《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》等 　?。?）稅收規(guī)范性文件 　　①制定部門：縣以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān) 　?、诜傻匚唬涸诒据爡^(qū)內(nèi)使用 　　

13、【例題·單選題】制定稅收法律的部門是（?。? 　　A.國(guó)務(wù)院 　　B.財(cái)政部 　　C.國(guó)家稅務(wù)總局 　　D.全國(guó)人大及其常委會(huì) 『正確答案』D 『答案解析』制定稅收法律的部門是全國(guó)人大及其常委會(huì)。 　?。ㄈ┒惙?gòu)成要素 　　包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任。 　　1.征稅人：代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。 　　主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。 　　2.納稅人：依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。 　　3.征稅對(duì)象：稅收法律關(guān)系中權(quán)力義務(wù)所指向的對(duì)象，即對(duì)什么征稅，是征稅的客體。

14、 　　征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 　　【例題·單選題】（2011年）（　）是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 　　A.征稅對(duì)象 　　B.稅目 　　C.稅率 　　D.計(jì)稅依據(jù) 『正確答案』A 『答案解析』征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。 　　4.稅目：稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。 　　5.稅率：應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度。 　　稅率是稅收法律制度中的核心因素，體現(xiàn)征稅的深度。 　　我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率主要有比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。 　　（1）比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征

15、稅的稅率。 　?。?）定額稅率：又叫固定稅額，是指按征稅對(duì)象的一定單位直接規(guī)定固定的稅額。 　?。?）累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。 　　分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）、超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）、超倍累進(jìn)稅率。 　　【例題·判斷題】（2011年）累進(jìn)稅率是指按課稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級(jí)，隨著課稅數(shù)量的增大而隨之降低的稅率。（?。? 『正確答案』× 『答案解析』累進(jìn)稅率是指根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。 　　6.計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或

16、標(biāo)準(zhǔn)。 　　分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征。 　　（1）從價(jià)計(jì)征：以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。 　　應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率 　?。?）從量計(jì)征：以征稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。 　　應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率 　?。?）復(fù)合計(jì)征：既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征。 　　應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率 　　7.納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 　　增值稅實(shí)行多次課征制。 　　8.納稅期限：納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。 　　9.納稅地點(diǎn)：納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的具體地點(diǎn)。

17、 　　10.減免稅：國(guó)家對(duì)于某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。 　　減稅指對(duì)應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅指對(duì)應(yīng)征收的稅款全部免除。 　　包括稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。 　?。?）稅基式減免：直接通過縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。包括起征點(diǎn)（不到不征，一到全征）、免征額（不到不征，一到只就超過的部分征）、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)。 　　①起征點(diǎn) 　　稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。不到不征，一到全征。 　?、诿庹黝~ 　　征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其

18、超過免征額的部分征稅。 　　（2）稅率式減免：通過直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。不到不征，一到只就超過的部分征稅 　?。?）稅額式減免：通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)減免。 　　【例題·多選題】（2011年）減免稅主要包括有（?。?。 　　A.稅項(xiàng)式減免 　　B.稅基式減免 　　C.稅率式減免 　　D.稅額式減免 『正確答案』BCD 『答案解析』減免稅主要包括：1）稅基式減免；2）稅率式減免；3）稅額式減免。 　　11.法律責(zé)任：對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。 　　【例題·多選題】稅法的構(gòu)成要素一般包括（?。?。 　　A.征稅對(duì)象

19、　　B.計(jì)稅依據(jù) 　　C.減免稅 　　D.納稅期限 　　『正確答案』ABCD 　　本節(jié)重點(diǎn)： 　　1.稅收特征； 　　2.稅收分類、稅法分類、稅收與稅法的關(guān)系； 　　3.稅制要素的具體內(nèi)容。 第二節(jié)　主要稅種 　　一、增值稅 　　（一）增值稅的概念與分類 　　1.增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 　　2.現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（2009年1月1日起實(shí)施）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（最新修訂的是2011年11月1日開始實(shí)施）。 　　3.增

20、值稅的類型：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。 　?。?）生產(chǎn)型增值稅——計(jì)算增值稅時(shí)不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款。 　　（2）收入型增值稅——計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分。 　　（3）消費(fèi)型增值稅——計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次性全部扣除。（最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的類型，我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅） 　?。ǘ┰鲋刀愐话慵{稅人 　　增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 　?。?）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以上； 　?。?）從事貨物批發(fā)或

21、零售的納稅人，年銷售額在80萬元以上。 　　【例題·單選題】商業(yè)性企業(yè)及主營(yíng)商業(yè)的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額不低于（?。┤f元的，可以認(rèn)定為一般納稅人。 　　A.30 　　B.80 　　C.100 　　D.50 『正確答案』B 『答案解析』商業(yè)性企業(yè)及主營(yíng)商業(yè)的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額不低于80萬元的，可以認(rèn)定為一般納稅人。 　?。ㄈ┰鲋刀惗惵? 　　增值稅一般納稅人的稅率：基本稅率17%和低稅率13%。 　?。?）基本稅率17%：除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù)。 　?。?）低稅率13%：糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。 　　適用13%稅率的貨物包括以下幾種：

22、 　?、偌Z食、食用植物油、自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品（簡(jiǎn)稱“糧油水氣煤”——鼓勵(lì)發(fā)展居民日常生活能源）； 　?、趫D書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物（鼓勵(lì)宣傳文化事業(yè)——精神文明）； 　?、埏暳稀⒒?、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品（鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)）。 　　【例題·多選題】（2011年）增值稅一般納稅人銷售貨物適用13%稅率的有（?。?。 　　A.銷售飼料 　　B.銷售鋼材 　　C.銷售圖書 　　D.銷售自來水 　　『正確答案』ACD 　?。ㄋ模┰鲋刀愐话慵{稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（實(shí)行稅款抵扣制

23、）。 　　1.銷項(xiàng)稅額 　?。?）計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×適用稅率 　　含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額計(jì)算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率） 　?。?）銷售額的確定 　　包括：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 　　不包括： 　?、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。 　?、谕瑫r(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。 　?、鄯蠗l件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。 　?、芟蛸?gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。 【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入增值稅應(yīng)稅銷售

24、額的有（　）?！赫_答案』BD A.向購(gòu)買者收取的包裝物租金　　 B.向購(gòu)買者收取的銷項(xiàng)稅額 C.因銷售貨物向購(gòu)買者收取的手續(xù)費(fèi)D.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額 　?。?）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 　?、?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額； 　?、趶暮ｊP(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額； 　?、燮渌匆?guī)定計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價(jià)和13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)買或銷售貨物時(shí)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)可以按運(yùn)費(fèi)金額和7%抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　? 　　（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 　?、儋?gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福

25、利或個(gè)人消費(fèi)； 　?、诜钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物； 　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 　　④未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)。 　　 　　 　　 　　 　?。ㄎ澹┬∫?guī)模納稅人 　　1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 　?。?）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下； 　　（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。 　　2.小規(guī)模納稅人的征收率：3% 　　3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　計(jì)

26、算公式：應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率（實(shí)行簡(jiǎn)易征收制，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　4.含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額計(jì)算公式 　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+征收率） 　　 　?。┰鲋刀愓魇展芾? 　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 　　一般規(guī)定：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 　　具體規(guī)定： 　?。?）直接收款方式：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。 　?。?）托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 　　（3）

27、賒銷和分期收款方式：有書面合同的為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 　　（4）預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天。生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 　?。?）委托代銷方式：收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 　?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。 　?。?）視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天。 　　【例題·單選題】（2011年）采取分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

28、為（?。?。 　　A.貨物發(fā)出的當(dāng)天 　 　B.收到銷售額的當(dāng)天 　　C.收到代銷清單的當(dāng)天 　　D.合同約定的收款日期的當(dāng)天 　 『正確答案』D（教材內(nèi)容已調(diào)整，按今年教材答案應(yīng)為AD） 　　【例題·多選題】下列有關(guān)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，符合我國(guó)稅法規(guī)定的有（　）。 　　A.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 　　B.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為實(shí)際收到貨款的當(dāng)天 　　C.采取分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天 　　D.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售貨物的代銷清單或者收到全部或者部分

29、貨款的當(dāng)天 　　『正確答案』ACD 　　2.納稅期限 　?。?）增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 　　以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日內(nèi)申報(bào)繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 　?。?）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。 　?。?）出口貨物，應(yīng)當(dāng)按月申報(bào)辦理出口退稅。 　　3.納稅地點(diǎn) 　?。?）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 　?。?）非固定

30、業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 　?。?）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 　　（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 　　【例題·判斷題】固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（?。? 　　『正確答案』√ 　　將一般納稅人與小規(guī)

31、模納稅人進(jìn)行比較記憶 項(xiàng)目 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn) （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以上； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以上。 （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。 稅率（或征收率） 稅率17% 除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù) 征收率3% 稅率13% 糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等 應(yīng)納稅額計(jì)算

32、實(shí)行稅款抵扣制 實(shí)行簡(jiǎn)易征收制 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率 　　 二、消費(fèi)稅 　?。ㄒ唬┫M(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法 　　1.概念：消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 　　現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。（2009年1月1日起實(shí)施） 　　2.消費(fèi)稅征稅范圍：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。 【例題·單選題】下列消費(fèi)品

33、中，不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（?。??！赫_答案』B 　　A.汽車輪胎 　　B.網(wǎng)球及球具 　　C.煙絲 　　D.實(shí)木地板 『答案解析』網(wǎng)球及球具不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。 　　3.消費(fèi)稅計(jì)稅方法：從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅（既從價(jià)又從量）。 　　（二）消費(fèi)稅納稅義務(wù)人 　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 　?。ㄈ┫M(fèi)稅稅目和稅率 　　1.單一比例稅率：除適用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外的各種應(yīng)稅消費(fèi)品。 　　2.單一定額稅率：黃酒、啤酒、成品油。 　　3.復(fù)合稅率：卷煙、白酒。 　　【例題·多選題】下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)

34、行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有（　）?！赫_答案』BC 　　A.煙絲 　　B.卷煙 　　C.白酒　 　　D.酒精 『答案解析』實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有卷煙、白酒。 　　（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 　　1.應(yīng)納稅額計(jì)算公式 　?。?）從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率 　　銷售額的確認(rèn)：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 　　實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)和增值稅計(jì)稅依據(jù)是一致的，都是以含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。 　　【例題·判斷題】（2011年）在計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額時(shí)，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的

35、消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入銷售額中。（?。? 『正確答案』× 『答案解析』受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不計(jì)入銷售額中。 　?。?）從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額 　　銷售量的確認(rèn)： 　?、黉N售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售數(shù)量。 　?、谧援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用數(shù)量。 　　③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：收回?cái)?shù)量。 　　④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：進(jìn)口征稅數(shù)量。 　?。?）復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額 　　2.應(yīng)納稅額的計(jì)算 　?。?）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算——三個(gè)基本計(jì)算公式 　　納稅人外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予

36、扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 　?。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　①委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，一律由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。 　?、谖屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 　?、劢M成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 　　A.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的： 　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－比例稅率） 　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率 　　B.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的： 　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1

37、－比例稅率） 　　應(yīng)納稅額＝同類產(chǎn)品售價(jià)×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率 　　（3）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 　?、偌{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。 　?、谟糜趽Q取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)算納稅；其余情況應(yīng)按平均售價(jià)計(jì)算納稅。沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 　?、劢M成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 　　A.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的： 　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)）÷（1－比例稅率） 　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例

38、稅率 　　B.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的： 　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率） 　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率 　　【例題·判斷題】（2011年）納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)按同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅。（?。? 『正確答案』× 『答案解析』用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)算納稅； 　　（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 　?、龠M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 　?、诮M成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算

39、公式： 　　A.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的： 　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－比例稅率） 　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率 　　B.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的： 　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率） 　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率 　　【例題·單選題】某酒廠委托一酒精加工廠加工酒精，酒精加工廠沒有同類產(chǎn)品售價(jià)可以比照，需按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，其組成計(jì)稅價(jià)格為（?。?。 　　A.（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）B.（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率） 　　C.（材料成本＋加工費(fèi)）

40、÷（1＋消費(fèi)稅稅率）D.（成本＋利潤(rùn)）÷（1＋消費(fèi)稅稅率） 　　『正確答案』A 　　【例題·判斷題】進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1＋消費(fèi)稅稅率）。（?。? 　『正確答案』× 『答案解析』進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。 　　（五）消費(fèi)稅征收管理 　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 　?。?）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售時(shí)（不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同增值稅）； 　　注意：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。 　?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天； 　?。?）

41、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托方提貨的當(dāng)天； 　?。?）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 　　2.納稅期限：同增值稅 　　【例題·單選題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，其消費(fèi)稅以一個(gè)月為一期繳納，其申報(bào)納稅的期限為自期滿之日起（　）?！赫_答案』C 　　A.10日內(nèi) 　　B.5日內(nèi) 　　C.15日內(nèi) 　　D.30日內(nèi) 　　3.納稅地點(diǎn) 項(xiàng)目 納稅地點(diǎn) 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷的 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ①受托方是個(gè)人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 　　②除受托方為個(gè)人

42、外，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 報(bào)關(guān)地海關(guān) 　　【例題·多選題】（2011年）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向（?。┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！赫_答案』AC 　　A.機(jī)構(gòu)所在地 　　B.納稅人核算地 　　C.居住地 　　D.消費(fèi)品生產(chǎn)地 　　三、營(yíng)業(yè)稅 　　營(yíng)業(yè)稅的概念：營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 　　現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（2009年1月1日起實(shí)施）和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（最新修訂的從2011年11月1日起實(shí)施）。 　　（一）營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人 　　在

43、中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 　?。ǘI(yíng)業(yè)稅稅目、稅率 稅目 稅率 提供應(yīng)稅勞務(wù) 交通運(yùn)輸業(yè) 3% 建筑業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 服務(wù)業(yè) 娛樂業(yè) 5-20% 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5% 銷售不動(dòng)產(chǎn) 　　納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算各自的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。 　　【例題·多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的有（?。??！赫_答案』ACD 『答案解析』修理業(yè)征收增值稅。 　　A.保險(xiǎn)業(yè)

44、　　B.修理業(yè) 　　C.服務(wù)業(yè) 　　D.建筑業(yè) 　　【例題·多選題】下列行業(yè)或類別中，營(yíng)業(yè)稅征收適用5%稅率的有（?。?。 　　A.建筑業(yè) 　　B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 　　C.服務(wù)業(yè) 　　D.娛樂業(yè) 『正確答案』BC 『答案解析』建筑業(yè)適用稅率為3%，娛樂業(yè)適用5%～20%的幅度比例稅率。 　　（三）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 方法 計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納稅額計(jì)算公式 全額計(jì)稅 營(yíng)業(yè)額全額（包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用） 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率 差額計(jì)稅 營(yíng)業(yè)額減去準(zhǔn)予扣除金額后的余額 應(yīng)納稅額＝（營(yíng)業(yè)額－準(zhǔn)予扣除金額）×適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅 組成計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或

45、工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率） 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 　?。ㄋ模I(yíng)業(yè)稅征收管理 　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 　　一般規(guī)定：納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）。 　　具體規(guī)定： 情形 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的 收到預(yù)收款的當(dāng)天 提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的 將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈(zèng)送他人的 不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 自建建筑物后銷售的 銷售建筑物

46、并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與 建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 　　【例題·多選題】下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的陳述中，正確的是（　）。 　　A.自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，為該建筑物建成的當(dāng)天 　　B.采取預(yù)收款方式提供租賃業(yè)勞務(wù)的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天 　　C.將土地使用權(quán)無償贈(zèng)送個(gè)人的為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 　　D.發(fā)生自建行為的，為銷售自建建筑物取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 　『正確答案』BCD 『答案解析』選項(xiàng)A，自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 　　2.納稅期限 　　營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1

47、個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 　　以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月15日內(nèi)申報(bào)繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 　　3.納稅地點(diǎn) 情形 納稅地點(diǎn) 提供應(yīng)稅勞務(wù) 機(jī)構(gòu)所在地或居住地（建筑業(yè)勞務(wù)在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地） 轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán) 土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地 銷售不動(dòng)產(chǎn)土地使用權(quán)、出租不動(dòng)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的其他無形資產(chǎn) 機(jī)構(gòu)所在地或居住地 出租動(dòng)產(chǎn) 　　【例題·多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，其申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的地點(diǎn)是（?。！赫_答案』A

48、 　　A.不動(dòng)產(chǎn)所在地 B.納稅人經(jīng)營(yíng)地 　C.納稅人居住地 D.銷售不動(dòng)產(chǎn)行為發(fā)生地 　　四、企業(yè)所得稅 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的概念 　　新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過，自2008年1月1日起施行。 　　（二）企業(yè)所得稅納稅人和征稅對(duì)象 　　1.企業(yè)所得稅的納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織，統(tǒng)稱企業(yè)。 　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。 　　2.企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 　　居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅。 　　非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我

49、國(guó)境內(nèi)的所得納稅。 　?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅稅率 納 稅 人 稅率 備 注 居 民 25% 　 非居民 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系 取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系 20% 預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 　　 　　【例題·多選題】以下各類企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅稅率的是（　）。 　A.居民企業(yè) 　B.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè) 　C.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但有來自中國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè) 　D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企

50、業(yè) 『正確答案』AB 『答案解析』企業(yè)所得稅的稅率25%適用對(duì)象為居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。 　?。ㄋ模?yīng)納稅所得額的計(jì)算 　　計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除項(xiàng)目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 　　（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算 　　計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－稅法規(guī)定減免和抵免的稅額 　　1.收入總額：指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 　　包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。 　　2.不征稅收入：

51、指不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。 　　包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 　　【例題·單選題】（2011年）下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是（?。?。 　　A.利息收入 　　B.租金收入 　　C.政府性基金 　　D.股息 『正確答案』C 『答案解析』企業(yè)所得稅不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 　　3.扣除項(xiàng)目 　?。?）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目基本規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括

52、成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。 　　（2）公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 　　【例題·判斷題】捐贈(zèng)支出可以在計(jì)算企業(yè)所得稅前全額予以扣除。（?。? 　　『正確答案』× 　?。?）不得扣除項(xiàng)目：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；非公益性捐贈(zèng)和超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。 　　【例題·判斷題】稅收滯納金和贊助支出不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。（?。赫_答案』√ 　?。?）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，

53、準(zhǔn)予扣除。 　　（5）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 　　（6）企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 　?。?）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 　　（8）納稅人發(fā)生年度虧損的，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。 　　5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。 　　【例題·單選題】（2011年）甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為500萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的2009年度虧損額為380萬元，該公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（　

54、）萬元。 　　A.125 　　B.30 　　C.165 　　D.39.6 『正確答案』B 『答案解析』該公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額＝（500-380）×25%＝30（萬元）。 　?。┢髽I(yè)所得稅征收管理 　　1.納稅地點(diǎn) 　?。?）居民企業(yè)： 　　以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。 　　登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。 　　居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 　?。?）非居民企業(yè)： 　?、僭谥袊?guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，來源于中國(guó)境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

55、 　?、谠谥袊?guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，由扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 　?、蹜?yīng)由扣繳義務(wù)人扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未扣繳的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。 　　 　　【例題·多選題】以下有關(guān)企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)說法正確的是（　）。 　　A.居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn) 　　B.非居民企業(yè)以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn) 　　C.居民企業(yè)登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn) 　　D.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，來源于中國(guó)境內(nèi)所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在

56、地為納稅地點(diǎn) 　　『正確答案』ACD 　　2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 　　企業(yè)所得稅以納稅人取得應(yīng)納稅所得額的計(jì)征期的終了日為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 　　3.納稅申報(bào) 　?。?）企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。 　?。?）納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳稅款；自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 　　（4）預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。如按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

57、 　?。?）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。 　　【例題·單選題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起（　）內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。『正確答案』D 　　A.2個(gè)月　　B.3個(gè)月　　C.4個(gè)月　　D.5個(gè)月 『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 　　企業(yè)所得稅納稅人、適用稅率、納稅義務(wù) 納稅人 稅率 納稅義務(wù) 納稅地點(diǎn) 居民 25% 承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國(guó)境內(nèi)外的全部所得納稅。 注冊(cè)登記地 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 非居民 在

58、中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系 來源于我國(guó)境內(nèi)的所得+該機(jī)構(gòu)來自境外的所得 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系 20%（預(yù)提所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人） 承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。 扣繳義務(wù)人所在地 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 　　五、個(gè)人所得稅 　　（一）個(gè)人所得稅概念 　　現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》是2011年6月30日第六次修訂。 　　（二）個(gè)人所得稅納稅人 　　個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人（包括自然人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 　　我國(guó)

59、個(gè)人所得稅制在納稅人的界定上既行使來源地稅收管轄權(quán)，又行使居民管轄權(quán)。把納稅人劃分為居民和非居民。 　　居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)（即來源于境內(nèi)外的全部所得都應(yīng)在我國(guó)納稅），非居民承擔(dān)有限納稅義務(wù)（即只就來源于境內(nèi)的所得納稅）。 　　【例題·多選題】個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括（　）。 　　A.有中國(guó)境內(nèi)所得的外籍人員 　　B.個(gè)體工商戶　　C.合伙企業(yè) 　　D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 　　『正確答案』ABCD 　?。ㄈ﹤€(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率 　　1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目 　?。?）工資、薪金所得。 　　不屬于工資、薪金性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼： 　?、侏?dú)生子女補(bǔ)貼； 　　②

60、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼； 　　③托兒補(bǔ)助費(fèi)； 　?、懿盥觅M(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼。 　　（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。 　?。?）對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得。 　?。?）勞務(wù)報(bào)酬所得。 　?。?）稿酬所得。 　　（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得。 　　（7）利息、股息、紅利所得。 　?。?）財(cái)產(chǎn)租賃所得。 　?。?）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 　?、賹?duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。 　　②對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個(gè)人所得稅。 　?。?0）偶然所得（偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）

61、。 　?。?1）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 　　2.個(gè)人所得稅稅率 　?。?）工資、薪金所得，適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率； 　　（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率； 　　（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%； 　?。?）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%的比例稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2萬元～5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成

62、。 　　要注意“每次收入”與“應(yīng)納稅所得額”的區(qū)別，此處為“應(yīng)納稅所得額”，非“每次收入” 　?。?）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。 　　出租居民住房適用10%稅率。 　　【例題·判斷題】（2011年）某演員取得一次性的演出收入22000元，按規(guī)定應(yīng)實(shí)行加成征收辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。（?。? 『正確答案』× 『答案解析』應(yīng)納稅所得額＝22000×（1-20%）＝17600（元）＜20000元，所以不需要進(jìn)行加成征收。 　　【例題·多選題】（2011年）根據(jù)個(gè)人所得稅的規(guī)定，以下各項(xiàng)所得適用累

63、進(jìn)稅率形式的有（?。? 　　A.工資薪金所得 B.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得　C.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.承包承租經(jīng)營(yíng)所得 『正確答案』ABD 『答案解析』財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。 【例題·單選題】（2011年）稿酬所得的實(shí)際稅率為（?。！赫_答案』B 　　A.10% 　　B.14% 　　C.20% 　　D.25% 『答案解析』稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%。 　?。ㄋ模﹤€(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額 　　1.工資、薪金所得 　　工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅

64、率一速算扣除數(shù) 　?。剑吭率杖腩~－3500元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù) 　　其中：4800＝3500+附加減除費(fèi)用1300 　　附加減除費(fèi)用適用范圍： 　?。?）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員； 　?。?）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家； 　?。?）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人； 　?。?）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的取得工資、薪金所得的其他人員。 　　以上四點(diǎn)可概括為： 　　（1）在中國(guó)境內(nèi)工作取得工資薪金的外籍人員和外籍專家； 　

65、?。?）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資薪金的個(gè)人。 　　【例題·多選題】下列情況下，在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)，適用附加減除費(fèi)用的有（　）?！赫_答案』ABD 　　A.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員 　　B.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職取得工資、薪金所得的個(gè)人 　　C.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的個(gè)人 　　D.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家 　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 　　

66、3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 　　對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減去必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得 　?。?）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入－800； 　?。?）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）。 　　其中勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征收，稿酬所得適用減征30%。 　　5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得 　　利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。 　　【例題·多選題】對(duì)個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，不得扣減費(fèi)用而以每次收入額為應(yīng)納稅所得額的有（?。??！赫_答案』AC 　　A.偶然所得 　　B.稿酬所得 　　C.利息、股息、紅利所得 　　D.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 　　歸納 應(yīng)稅所得 計(jì)稅期 適用稅率 應(yīng)納稅所得額 備注 工資、薪金所得 月 七級(jí)超額累進(jìn)稅率（20