中級會計-中級會計實務分類模擬題

中級會計實務分類模擬題53綜合題M股份有限公司(以下簡稱“M公司”)于20×6年至20×8年發(fā)生以下與股權投資有關的交易或事項。    120×6年3月1日，M公司以一項固定資產(chǎn)和銀行存款50萬元為對價取得A公司10%的股份，對A公司不具有重大影響，M公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。付出該項固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元，為取得可供出售金融資產(chǎn)另支付交易費用20萬元，投資時應享有A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為10萬元。投資當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1800萬元。20×6年5月1日，M公司收到上述現(xiàn)金股利。    20×6年年末，可供出售金融資產(chǎn)公允價值為300萬元。    220×7年4月1日，M公司繼續(xù)以銀行存款700萬元為對價增持A公司20%的股權，至此共持有A公司30%的股權，能夠對A公司施加重大影響，M公司將該項股權改按長期股權投資核算。增資當日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值(等于賬面價值)為3800萬元。原股權投資在20×7年4月1日的公允價值為350萬元。    320×7年6月30日，M公司向A公司出售一項辦公設備，售價為100萬元，賬面價值為80萬元，A公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計尚可使用年限為5年，采用直接法計提折舊。處置前M公司也是作為管理用固定資產(chǎn)核算，并且已在當年確認折舊費用8萬元。A公司20×7年4月1日至20×7年12月31日實現(xiàn)凈利潤500萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。    420×8年1月1日，M公司出售A公司15%的股權，取得價款800萬元，剩余股權不能夠對A公司施加重大影響，M公司將該項投資改按可供出售金融資產(chǎn)核算，處置股權當日剩余股權的公允價值為800萬元。    以上其他綜合收益均為以后期間能夠重分類進損益的其他綜合收益。不考慮其他因素。    要求：1、根據(jù)資料(1)計算可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額，并計算20×6年年末應確認的其他綜合收益的金額。2、根據(jù)資料(1)和資料(2)，計算增資后長期股權投資的初始投資成本，并編制增資日M公司的相關會計分錄。3、根據(jù)資料(3)，計算20×7年年末長期股權投資的賬面價值，以及M公司因固定資產(chǎn)和相應的內(nèi)部交易、以及長期股權投資的后續(xù)計量而影響當期損益的金額。4、根據(jù)資料(4)，計算20×8年1月1日M公司應確認的損益的金額并編制相關會計分錄。甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司將該寫字樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于每年年末結清。租賃期開始日為20×1年1月1日。租賃期間，由甲企業(yè)提供該寫字樓的日常維護。該寫字樓的原造價為3000萬元，按直線法計提折舊，使用壽命為30年，預計凈殘值為零，已計提折舊1000萬元，賬面價值為2000萬元。甲企業(yè)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。    20×1年12月，該辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為1700萬元；20×1年共發(fā)生日常維護費用40萬元，均以銀行存款支付。    20×2年1月1日，甲企業(yè)決定于當日開始對該寫字樓進行再開發(fā)，開發(fā)完成后將繼續(xù)用于經(jīng)營租賃。    20×2年4月20日，甲企業(yè)與丙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定自20×2年7月1日起將寫字樓出租給丙公司。租賃期為2年，年租金為500萬元，租金每半年支付一次。    20×2年6月30日，該寫字樓再開發(fā)完成，共發(fā)生支出200萬元，均以銀行存款支付。現(xiàn)預計該項投資性房地產(chǎn)尚可使用年限為25年，預計凈殘值為零，折舊方法仍為直線法。    其他資料：不考慮除增值稅以外的其他稅費。    要求：5、編制20×1年1月1日甲企業(yè)出租寫字樓的有關會計分錄。6、編制20×1年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關會計分錄。7、編制20×2年甲企業(yè)該投資性房地產(chǎn)再開發(fā)的有關會計分錄。8、編制20×2年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關會計分錄。甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為了建造一幢廠房，于20×1年12月1日專門從某銀行借入專門借款1000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，到期一次支付本金和利息。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為900萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。    920×2年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下：    1月1日，廠房正式動工興建，當日用銀行存款向承包方支付工程進度款300萬元；    4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元；    7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元；    12月31日，工程全部完工，可投入使用，甲公司還需要支付工程價款200萬元。    上述專門借款20×2年取得的收入為20萬元(存入銀行)。    1020×3年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下：    1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為900萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。    11月10日，甲公司發(fā)生財務困難，預計無法按期償還于20×1年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。    11月20日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產(chǎn)管理公司。    12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產(chǎn)、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下：    甲公司用一批商品抵償部分債務，該批商品公允價值200萬元，成本為120萬元，抵債時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34萬元。    資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元)，每股市價為3.83元。    1120×4年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務有關的事項如下：    12月1日，甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉型和產(chǎn)品結構調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關的資產(chǎn)、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下：    甲公司換出庫存商品的賬面余額為310萬元，已為庫存商品計提了20萬元的跌價準備，公允價值為300萬元，增值稅額為51萬元；甲公司換出的新建廠房的公允價值為1000萬元，應交稅費金額為50萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預計使年限為10年，預計凈殘值為40萬元。    乙公司用于置換的商品房的公允價值為1400萬元，甲公司向乙公司支付補價49萬元。假定甲公司對換入的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。    假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。    甲公司換入投資性房地產(chǎn)20×4年12月31日公允價值為1500萬元。    要求：    (答案中的金額單位用萬元表示)9、確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。10、編制甲公司在20×2年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。11、計算甲公司在20×3年12月1日(債務重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務總額。12、編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。13、計算甲公司在20×4年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。14、計算確定甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價值，并編制甲公司有關會計分錄。15、編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價值變動的會計分錄。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×4年至20×5年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：    1620×4年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為3000萬元，增值稅額為510萬元；發(fā)生保險費和運輸費40萬元，外聘專業(yè)人員服務費30萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。    1720×4年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的成本為200萬元，市場價格為250萬元，發(fā)生安裝工人工資6萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。領用的該產(chǎn)品計提存貨跌價準備20萬元。    1820×4年12月31日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為10年，預計凈殘值為150萬元，采用年限平均法計提折舊。    1920×6年12月31日，因替代產(chǎn)品的出現(xiàn)，該生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象。20×6年年末該固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1350萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元。減值后的使用年限與折舊方法、凈殘值保持不變。    2020×8年6月30日，甲公司將該生產(chǎn)線出售給乙公司，售價為1200萬元，在處置過程中，發(fā)生清理費用6萬元。    計算結果精確到小數(shù)點后兩位，答案金額以萬元表示，不考慮其他因素。    要求：16、計算固定資產(chǎn)的入賬價值，并根據(jù)資料(1)、(2)編制相關分錄。17、計算20×7年甲公司對該項固定資產(chǎn)應計提的折舊金額。18、計算甲公司因該固定資產(chǎn)應確認的處置損益金額，并編制相關會計分錄。甲公司在20×2年至20×4年有以下經(jīng)濟業(yè)務：    19甲公司于20×2年6月1日與債務人A達成債務重組協(xié)議，A公司以其對乙公司的長期股權投資償還所欠甲公司債務，該項投資的公允價值為5700萬元，A公司所欠甲公司全部債務為6000萬元，甲公司放棄剩余300萬元債權，甲公司已經(jīng)為該應收款項計提4%的壞賬準備。    甲乙公司于20×2年7月1日手續(xù)完畢，甲公司取得的該項投資占乙公司60%的股權，取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元，賬面價值9500萬元，其差額為一項尚待攤銷5年的無形資產(chǎn)所致。甲公司對該項投資采用成本法核算并對其實施控制。    甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。    乙公司20×2年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中712月份凈利潤為700萬元。    2020×3年4月1日乙公司分配凈利潤600萬元，甲公司得到360萬元。    20×3年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1300萬元，乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積500萬元。    2120×4年1月2日，甲公司以3000萬元的價格處置乙公司20%的股權，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。處置該部分股權后，甲對乙擁有40%股權份額且具有重大影響，改為權益法核算。    2220×4年4月5日乙公司分配凈利潤900萬元，甲公司得到360萬元。20×4年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1300萬元，其中包含乙公司逆銷內(nèi)部交易利潤300萬元。    要求：    (答案中的金額單位用萬元表示)19、編制上述會計分錄。20、計算20×4年12月31日甲公司該項投資的賬面價值。答案:綜合題1、    可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=50+150+20-10=210(萬元)    20×6年末應確認的其他綜合收益的金額=300-210=90(萬元) 2、增資后長期股權投資的初始投資成本=700+350=1050(萬元)    會計分錄為：    借：長期股權投資投資成本(38000000×30%)        11400000        貸：銀行存款                                       7000000            可供出售金融資產(chǎn)成本                       2100000                            公允價值變動                900000            投資收益                                        500000            營業(yè)外收入(38000000×30%-10500000)              900000    借：其他綜合收益                                     900000        貸：投資收益                                        900000 3、20×7年增資后，A公司調(diào)整后的凈利潤=500-(100-80)+(100-80)/5×6/12=482(萬元)    20×7年年末長期股權投資的賬面價值=1140+(482+200)×30%=1344.6(萬元)    因上述業(yè)務影響M公司當期損益的金額=-8+100-80+482×30%=156.6(萬元) 4、20×8年1月1日M公司應確認的損益的金額=800-1344.6×50%+800-1344.6×50%+200×30%=315.4(萬元)    會計分錄為：    借：銀行存款                                            8000000        貸：長期股權投資投資成本(11400000/2)               5700000                        損益調(diào)整(4820000×30%/2)            723000                        其他綜合收益(2000000×30%/2)        300000            投資收益                                           1277000    借：可供出售金融資產(chǎn)成本                            8000000        貸：長期股權投資投資成本(11400000/2)               5700000                        損益調(diào)整(4820000×30%/2)            723000                        其他綜合收益(2000000×30%/2)        300000            投資收益                                           1277000    借：其他綜合收益                                         600000        貸：投資收益                                            600000 5、    20×1年1月1日：    借：投資性房地產(chǎn)寫字樓   30000000        累計折舊                 10000000        貸：固定資產(chǎn)                30000000            投資性房地產(chǎn)累計折舊    10000000 6、20×1年12月31日：    借：銀行存款                     3000000        貸：其他業(yè)務收入                3000000    借：其他業(yè)務成本                 1000000        貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊        1000000    借：其他業(yè)務成本                  400000        貸：銀行存款                     400000    借：資產(chǎn)減值損失                 2000000        貸：投資性房地產(chǎn)減值準備        2000000    注意：投資性房地產(chǎn)的日常修理費用，應該直接計入當期損益，通過其他業(yè)務成本核算。 7、20×2年1月1日至6月30日：    借：投資性房地產(chǎn)寫字樓(在建)     17000000        投資性房地產(chǎn)累計折舊             11000000        投資性房地產(chǎn)減值準備              2000000        貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓          30000000    借：投資性房地產(chǎn)寫字樓(在建)      2000000        貸：銀行存款                         2000000    20×2年6月30日該寫字樓再開發(fā)完成：    借：投資性房地產(chǎn)寫字樓           19000000        貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓(在建)    19000000 8、20×2年12月31日：    借：銀行存款                                    2500000        貸：其他業(yè)務收入                               2500000    借：其他業(yè)務成本19000000/25×(6/12)            380000        貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊                        380000 9、    確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點：    由于所建造廠房在20×2年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為20×2年12月31。    計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額：    利息資本化金額=1000×6%-20=40(萬元) 10、甲公司20×2年12月31日與該專門借款利息有關的會計處理為：    借：銀行存款               20        在建工程廠房       40        貸：長期借款(1000×6%)    60 11、債務重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務總額=1000+1000×6%×2=1120(萬元) 12、與債務重組有關的會計處理為：    借：長期借款                                 1120        貸：主營業(yè)務收入                            200            應交稅費應交增值稅(銷項稅額)         34            股本                                    200            資本公積股本溢價(200×3.83-200)     566            營業(yè)外收入債務重組利得              120    借：主營業(yè)成本                               120        貸：庫存商品                                120 13、新建廠房原價=900+40=940(萬元)    累計折舊額=(940-40)/10×2=180(萬元)    賬面價值=940-180=760(萬元) 14、計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值：甲公司換入商品房的入賬價值=300+51+49+1000=1400(萬元)    會計處理為：    借：固定資產(chǎn)清理                           760        累計折舊                               180        貸：固定資產(chǎn)                              940    借：固定資產(chǎn)清理                            50        貸：應交稅費                               50    借：投資性房地產(chǎn)成本                  1400        貸：固定資產(chǎn)清理                         1000            主營業(yè)務收入                          300            應交稅費應交增值稅(銷項稅額)       51            銀行存款                               49    借：主營業(yè)務成本                           290        存貨跌價準備                            20        貸：庫存商品                              310    借：固定資產(chǎn)清理                           190        貸：營業(yè)外收入                            190 15、甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價值的會計處理為：    借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動     100        貸：公允價值變動損益                100 16、    固定資產(chǎn)入賬價值=3070+180+6=3256(萬元)    支付設備價款、保險費、運輸費以及外聘專業(yè)人員服務費：    借：在建工程(3000+40+30)                 3070        應交稅費應交增值稅(進項稅額)      510        貸：銀行存款                            3580    領用自產(chǎn)產(chǎn)品：    借：在建工程              180        存貨跌價準備           20        貸：庫存商品             200    計提安裝工人薪酬：    借：在建工程                6        貸：應付職工薪酬           6    設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：    借：固定資產(chǎn)(3070+180+6)     3256        貸：在建工程                3256 17、20×7年的折舊額：    20×5年計提折舊額=(3256-150)/10=310.6(萬元)    20×6年計提折舊額=(3256-150)/10=310.6(萬元)    20×6年年末計提減值前固定資產(chǎn)的賬面價值=3256-310.6×2=2634.8(萬元)    甲公司持有該固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1350萬元，小于其公允價值減去處置費用后的凈額1500萬元，因此20×6年年末該固定資產(chǎn)的可收回金額=1500(萬元)。    因此，甲公司對該固定資產(chǎn)應該計提的減值準備=2634.8-1500=1134.8(萬元)。    計提減值后，甲公司應將該固定資產(chǎn)按照減值后的賬面價值在剩余使用年限內(nèi)分攤，即20×7年應計提的折舊額=(1500-150)/(10-2)=168.75(萬元)。 18、20×8年6月30日該生產(chǎn)線的賬面價值=3256-310.6×2-1134.8-168.75×1.5=1246.88(萬元)    甲公司因該固定資產(chǎn)形成的處置損益=(1200-6)-1246.88=-52.88(萬元)    會計處理：    借：固定資產(chǎn)清理      1252.88        累計折舊           874.32        固定資產(chǎn)減值準備  1134.8        貸：固定資產(chǎn)        3256.00            銀行存款           6.00    借：銀行存款         1200.00        營業(yè)外支出         52.88        貸：固定資產(chǎn)清理    1252.88 19、    債務重組取得時，依據(jù)債務重組取得長期股權投資計量：    借：長期股權投資乙公司      5700        壞賬準備                     240        營業(yè)外支出債務重組損失    60        貸：應收賬款A公司          6000    債務重組中，取得的長期股權投資以公允價值入賬，放棄的債務面值與取得的股權價值差額，減去計提的壞賬準備為債務重組損失。    20×3年4月1日，發(fā)放股利，確認為投資收益。    借：應收股利     360        貸：投資收益    360    收到股利時：    借：銀行存款     360        貸：應收股利    360    處置20%股權=5700/(60%/20%)=1900(萬元)。    借：銀行存款         3000        貸：長期股權投資    1900            投資收益        1100    處置后，剩余投資余額3800萬元，小于其在被投資單位依股份享有的可辨認資產(chǎn)凈額4000萬元。調(diào)整長期股權成本，計入留存收益。    借：長期股權投資乙公司損益調(diào)整     200        貸：盈余公積                           20            利潤分配未分配利潤            180    計算投資后至處置日期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額，要扣除已發(fā)放及宣告發(fā)放的股利=(700-500/5×6/12-600+1300-500/5)×40%=500(萬元)，及其他資本公積=500×40%=200(萬元)。    借：長期股權投資乙公司(損益調(diào)整)         500                    乙公司(其他權益變動)     200        貸：盈余公積                                 50            利潤分配未分配利潤                  450            資本公積                                200    20×4年4月5日：    借：應收股利                                 360        貸：長期股權投資乙公司損益調(diào)整          360    收到股利時    借：銀行存款                                 360        貸：應收股利                                360    20×4年享有的利潤份額=(1300-300-500/5)×40%=360(萬元)    借：長期股權投資乙公司損益調(diào)整   360        貸：投資收益                        360 20、計算20×4年12月31日，長期股權投資賬面價值=3800+200+700-360+360=4700(萬元)。