審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).ppt

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Chap 3審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 目的與要求 了解審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念 熟悉和掌握審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際運(yùn)用和操作 本章重點(diǎn) 1 審計(jì)重要性 2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 本章難點(diǎn) 1 審計(jì)重要性 2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) Chap 3審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1審計(jì)重要性 2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1審計(jì)重要性 一 重要性的概念及理解二 有關(guān)重要性關(guān)系的界定三 重要性的運(yùn)用四 計(jì)劃階段初步評(píng)估重要性的方法五 審計(jì)報(bào)告階段 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的考慮二 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各組成要素的關(guān)系三 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估四 檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定及對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響78 思考與練習(xí) 1 試對(duì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段的重要性運(yùn)用進(jìn)行分析比較 2 試分析審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 3 試分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的考慮 4 舉例說(shuō)明兩個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的用途 并分析兩個(gè)模型中各參數(shù)的異同 5 試分析檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響 6 教材P80案例分析題 END 一 重要性的概念及理解 67 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) IASC 如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策 信息就具有重要性 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) FASB 一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的 指在特定環(huán)境下 一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正 英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) ASB 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策即為重要性 重要性可能在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi) 單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)項(xiàng)目中加以考慮 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策 理解點(diǎn) 6方面 一 重要性的概念及理解 理解點(diǎn) 1 重要性可視為會(huì)計(jì)報(bào)表中包含錯(cuò)報(bào) 漏報(bào) 能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映的 整體理解的臨界值或臨界點(diǎn) 超過(guò)該點(diǎn)就會(huì)影響其做出正確判斷或決策 2 重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的 3 重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮 4 重要性水平的高低取決于被審計(jì)單位面臨的特定環(huán)境 規(guī)模 性質(zhì)等 不同企業(yè)的重要性標(biāo)準(zhǔn)不相同 同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性標(biāo)準(zhǔn)也不相同 5 重要性水平的評(píng)估和確定 需要運(yùn)用專業(yè)判斷 不同的CPA在確定同一企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平時(shí) 得出的結(jié)果可能不相同 甚至相差很大 6 審計(jì)準(zhǔn)則不可能對(duì)某一特定企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表或帳戶余額規(guī)定量化的重要性水平 但要求CPA在審計(jì)過(guò)程中 必須合理運(yùn)用重要性原則 二 有關(guān)重要性關(guān)系的界定 1 重要程度與重要性水平之間的關(guān)系 反向 某一帳戶余額的重要程度越高 其重要性水平確定越低 2 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 一般呈反向關(guān)系 但重要性確定不依賴于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 故不能為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而提高重要性水平 3 重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 反向 4 重要性水平與審計(jì)程序的關(guān)系 一般呈反向關(guān)系 但也可以考慮審計(jì)程序不變 調(diào)整測(cè)試時(shí)間和范圍 三 重要性的運(yùn)用 1 需要運(yùn)用重要性原則的兩個(gè)階段 計(jì)劃階段 在確定審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 時(shí)運(yùn)用 重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的限度 即CPA在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍 報(bào)告階段 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)運(yùn)用 重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志 討論與思考 兩階段重要性原則運(yùn)用的比較 三 重要性的運(yùn)用 2 判斷重要性的兩個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn) 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 即金額的大小 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 即性質(zhì)的嚴(yán)重性 涉及到舞弊和違法行為的錯(cuò)報(bào)漏報(bào) 可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào) 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào) 不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào) 三 重要性的運(yùn)用 3 需要確定重要性的兩個(gè)層次 會(huì)計(jì)報(bào)表層 在實(shí)務(wù)中要求必須確定 具有唯一性 如同一期間不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不相同時(shí)取其最低者作為該層的重要性水平 賬戶和交易層 在實(shí)務(wù)中不是必須確定 可任意選擇個(gè)別帳戶或項(xiàng)目確定 該層的重要性水平之和不能超過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平 四 計(jì)劃階段初步評(píng)估重要性的方法 1 考慮的因素 2 會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的確定方法 69 1 判斷基礎(chǔ) 資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)收入 凈利潤(rùn)等 2 計(jì)算方法 固定比率法 變動(dòng)比率法 3 實(shí)務(wù)數(shù)量指南 稅前凈利潤(rùn)的5 10 資產(chǎn)總額的0 5 1 凈資產(chǎn)的1 營(yíng)業(yè)收入的0 5 1 3 賬戶和交易層重要性水平的確定方法 70 1 特別考慮因素 各帳戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性 反向 帳戶和交易層重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的關(guān)系 2 分配的方法 3 不分配的方法 四 計(jì)劃階段初步評(píng)估重要性的方法 1 考慮的因素 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 自由度越高 重要性越低 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度 五 審計(jì)報(bào)告階段 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 71 1 調(diào)整重要性水平的考慮 如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平 應(yīng)考慮調(diào)低重要性水平 以重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分 2 匯總錯(cuò)報(bào)漏報(bào)與重要性水平的比較 1 匯總錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的范圍 已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào) 審計(jì)抽樣推斷的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)漏報(bào) 分析性復(fù)核估計(jì)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào) 2 匯總數(shù)超過(guò)重要性水平的處理方法 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍 提請(qǐng)客戶調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 仍然超過(guò)保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) 3 匯總數(shù)接近重要性水平的處理方法 追加審計(jì)程序 提請(qǐng)客戶進(jìn)一步調(diào)整 一 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的考慮 1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 廣義 審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 從事審計(jì)職業(yè) 導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任和損失的可能性 狹義 審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí) 作出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見(jiàn) 偏離審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況 導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任和損失的可能性 專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就是立足于狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的界定 是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn) 美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的界定 是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表 沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn) 中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定 是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性 一 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的考慮 2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 73 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) AR 固有風(fēng)險(xiǎn) IR 控制風(fēng)險(xiǎn) CR 檢查風(fēng)險(xiǎn) DR IR CR合為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM 財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性 一 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素以及審計(jì)人員的考慮 3 審計(jì)人員的考慮和操作 1 審計(jì)人員只能直接控制檢查風(fēng)險(xiǎn) 不能控制固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn) 或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2 計(jì)人員雖然不能確定和控制固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的實(shí)際水平 但可以確定他們的估計(jì)水平 并進(jìn)行相應(yīng)的關(guān)注和應(yīng)對(duì) 3 在審計(jì)過(guò)程中 一般通過(guò)對(duì)兩個(gè)層次 報(bào)表層和認(rèn)定層 RMM的估計(jì) 確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平 以確定應(yīng)對(duì)措施 即總體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試 通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的有效執(zhí)行以控制DR在可接受的低水平 二 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各組成要素的關(guān)系 定量關(guān)系1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本模型 AR IR CR DR RMM DR用途 評(píng)價(jià)某項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否合理 或者最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以接受 2 檢查風(fēng)險(xiǎn)模型 DR AR IR CR AR RMM用途 用于確定檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平和應(yīng)當(dāng)收集審計(jì)證據(jù)的恰當(dāng)數(shù)量 定性關(guān)系 風(fēng)險(xiǎn)要素矩陣74 三 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 76 1 要求評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層次 1 財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次 2 認(rèn)定層次 各類交易 賬戶余額 列報(bào)與披露 2 要評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 1 行業(yè)狀況 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素 2 被審計(jì)單位的性質(zhì) 3 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 4 被審計(jì)單位的目標(biāo) 戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 5 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 6 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 三 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 76 3 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 1 詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 2 分析程序 以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng) 以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額 比率和趨勢(shì) 3 觀察和檢查 印證詢問(wèn)結(jié)果 獲取被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息 觀察被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 檢查文件 記錄和內(nèi)部控制手冊(cè) 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告 實(shí)地觀看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程 穿行測(cè)試 三 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 77 4 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn) 2 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 3 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 4 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 可定性可定量 三 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 77 5 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施 78 1 總體應(yīng)對(duì)措施 針對(duì)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員 或利用專家的工作 提供更多的督導(dǎo) 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí) 應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍作總體修改 2 進(jìn)一步審計(jì)程序 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 控制測(cè)試 確定內(nèi)控運(yùn)行的有效性以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)