非流動資產(chǎn)和流動負債.ppt

非流動資產(chǎn)和流動負債 主要內(nèi)容 一 長期股權投資二 持有至到期投資三 固定資產(chǎn)四 無形資產(chǎn)五 流動負債 一 長期股權投資 一 長期股權投資取得的核算1 企業(yè)合并形成的長期股權投資 1 同一控制下的企業(yè)合并例 2010年6月30日 A公司向同一集團內(nèi)B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股 每股面值為1元 市價為10元 取得B公司100 的股權 合并日B公司的所有者權益總額為6000萬元 一 長期股權投資 長期股權投資的入賬價值 6000 100 6000 萬元 會計分錄 借 長期股權投資60000000貸 股本15000000資本公積 股本溢價45000000 一 長期股權投資 2 非同一控制下的企業(yè)合并例 2010年6月30日 A公司向B公司 非同一控制下企業(yè)合并 的股東定向增發(fā)1500萬股普通股 每股面值為1元 市價為5元 取得B公司80 的股權 一 長期股權投資 長期股權投資的入賬價值 1500 5 7500 萬元 會計分錄 借 長期股權投資75000000貸 股本15000000資本公積 股本溢價60000000 一 長期股權投資 2 其他方式取得的長期股權投資例 2010年1月1日 A公司用銀行存款150000元購入B公司普通股股票100000股 每股面值1元 占B公司總股本的10 會計分錄 借 長期股權投資150000貸 銀行存款150000 一 長期股權投資 二 長期股權投資的成本法核算1 成本法的適用范圍 1 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資 2 投資企業(yè)對被投資單位不具有控制 共同控制或重大影響 并且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的長期股權投資 一 長期股權投資 2 成本法的賬務處理例 甲公司2010年1月1日以銀行存款購買乙公司的股票100000股 每股買價10元 包括0 2元已宣告分配的現(xiàn)金股利 另支付相關稅費7000元 會計分錄 借 長期股權投資987000應收股利20000貸 銀行存款1007000 一 長期股權投資 三 長期股權投資的權益法核算1 權益法的適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資 1 表決權資本 20 50 2 不足20 但具有重大影響 一 長期股權投資 2 權益法的賬務處理 1 取得1 投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 不調(diào)整 例 A企業(yè)于2010年1月1日 取得B公司30 的股權 支付價款9000萬元 取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為22500萬元 借 長期股權投資 投資成本9000貸 銀行存款9000 一 長期股權投資 2 投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 調(diào)整 例 A企業(yè)于2010年1月1日 取得B公司30 的股權 支付價款9000萬元 取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為36000萬元 借 長期股權投資 投資成本10800貸 銀行存款9000營業(yè)外收入1800 一 長期股權投資 2 投資收益的確認例 假設上例中B公司2010年實現(xiàn)凈利潤120萬元 2011年1月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬元 實現(xiàn)凈利潤時借 長期股權投資 損益調(diào)整36貸 銀行存款36宣告時借 應收股利24貸 長期股權投資 損益調(diào)整24 一 長期股權投資 3 被投資單位發(fā)生凈虧損第一 沖減長期股權投資的賬面價值 第二 不足沖減的 其他長期應收項目 第三 承擔額外義務的 確認為預計負債 第四 還有未確認的損失 備查登記 一 長期股權投資 四 成本法與權益法的轉(zhuǎn)換1 權益法改為成本法將權益法核算的投資賬面價值作為成本法的初始投資成本2 成本法改為權益法追溯調(diào)整 一 長期股權投資 五 處置與減值1 處置2 減值按成本法核算的 在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的長期股權投資 二 持有至到期投資 一 概念和特征1 概念2 特征 1 到期日固定 回收金額固定或可確定 2 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 3 屬于非衍生金融資產(chǎn) 二 持有至到期投資 二 賬務處理1 取得例 甲企業(yè)2011年1月3日以銀行存款購入乙企業(yè)2011年1月1日發(fā)行的五年期到期還本付息債券 票面利率12 面值1000元 甲企業(yè)按1050元每張購入800張 會計分錄 借 持有至到期投資 成本800000 利息調(diào)整40000貸 銀行存款840000 二 持有至到期投資 2 持有投資收益 票面價值 實際利率應收利息 票面面值 票面利率兩者差額 利息調(diào)整3 處置及減值處置 減值 持有至到期投資減值準備 三 固定資產(chǎn) 一 概念及特征 二 取得固定資產(chǎn)的核算1 外購 買價加相關稅費不需要安裝需要安裝 通過 在建工程 2 自行建造 料 工 費領用自產(chǎn)產(chǎn)品或材料3 投資者投入 協(xié)議或合同價 三 固定資產(chǎn) 三 固定資產(chǎn)折舊的核算1 折舊的性質(zhì)2 影響折舊的基本因素原值 預計凈殘值使用壽命3 折舊范圍4 折舊方法5 折舊的會計處理 三 固定資產(chǎn) 四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化費用化 五 固定資產(chǎn)的處置出售 轉(zhuǎn)讓 報廢和毀損 對外投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務重組等 四 無形資產(chǎn) 一 無形資產(chǎn)的概念和特征 二 無形資產(chǎn)的賬務處理1 取得外購 自行開發(fā) 投資者投入 其他方式2 攤銷 累計攤銷 3 處置和報廢4 減值 五 流動負債 一 應付賬款的核算例 向陽公司向A公司購入材料一批 價款4000元 增值稅率17 付款條件為2 10 n 30 材料已驗收入庫 貨款暫欠 1 借 原材料4000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 680貸 應付賬款 A公司4680 2 若10天內(nèi)付款借 應付賬款 A公司4680貸 銀行存款4586 4財務費用93 6 五 流動負債 二 應付票據(jù)的核算例 向陽公司向A公司購入材料一批 價款4000元 增值稅率17 材料已驗收入庫 開出一張期限為3個月的商業(yè)匯票 1 借 原材料4000應交稅費 應交增值稅 進項稅額 680貸 應付票據(jù)4680 2 到期付款借 應付票據(jù)4680貸 銀行存款4680 五 流動負債 3 到期無力付款若為商業(yè)承兌匯票借 應付票據(jù)4680貸 應付賬款4680若為商業(yè)承兌匯票借 應付票據(jù)4680貸 短期借款4680 五 流動負債 三 應交稅費的核算1 增值稅 1 一般購銷業(yè)務的核算例 某一般納稅企業(yè)購入原材料一批 增值稅專用發(fā)票上注明的價款600萬元 材料已驗收入庫 該企業(yè)當期銷售收入1000萬元 增值稅稅率為17 上述款項均通過銀行存款已結(jié)算 五 流動負債 采購業(yè)務借 原材料600應交稅費 應交增值稅 進項稅額 102貸 銀行存款702銷售業(yè)務借 銀行存款1170貸 主營業(yè)務收入1000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 170 五 流動負債 2 進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售進項稅額轉(zhuǎn)出 購進材料改變用途 發(fā)生非正常損失 視同銷售 將自產(chǎn) 委托加工或購買的貨物用于非應稅項目 無償贈與他人 3 小規(guī)模納稅企業(yè)的核算不核算進項稅額 只核算銷售產(chǎn)生的稅款 包含在收入中 4 實際上繳稅款 五 流動負債 2 消費稅 1 一般銷售業(yè)務的核算例 某一般納稅企業(yè)的當月銷售摩托車10輛 每輛售價1 5萬元 貨款尚未收到 摩托車每輛成本0 5萬元 適用的增值稅稅率17 消費稅稅率10 確認收入借 應收賬款17 55貸 主營業(yè)務收入15應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 2 55 五 流動負債 計算消費稅借 營業(yè)稅金及附加1 5貸 應交稅費 應交消費稅1 5結(jié)轉(zhuǎn)成本借 主營業(yè)務成本5貸 庫存商品5 五 流動負債 2 委托加工業(yè)務的核算收回后繼續(xù)加工 受托方代收的消費稅單獨核算 收回后直接銷售的 消費稅計入委托加工產(chǎn)品的成本 3 實際上繳的核算 五 流動負債 3 營業(yè)稅 1 提供應稅勞務例 某運輸公司某月運營收入500000元 營業(yè)稅稅率3 會計分錄 借 營業(yè)稅金及附加15000貸 應交稅費 應交營業(yè)稅15000 2 出售固定資產(chǎn) 3 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 五 流動負債 4 其他稅費資源稅房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船使用稅 印花稅耕地占用稅 印花稅 車輛購置稅個人所得稅城建稅 教育費附加 五 流動負債 四 應付職工薪酬1 職工薪酬的概念2 應付職工薪酬的核算 1 支付工資 獎金 津貼 代扣款項職工福利費工會經(jīng)費和教育經(jīng)費繳納 五險一金 五 流動負債 2 分配 受益對象 借 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)工人 制造費用 車間管理人員 管理費用 企業(yè)行政管理人員 銷售費用 銷售部門 研發(fā)支出 研發(fā)部門 在建工程 在建項目 貸 應付職工薪酬 五 流動負債 3 非貨幣性福利將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工 租賃住房供職工無償使用 將企業(yè)房屋無償給職工使用例 甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè) 共有職工200名 2011年1月 公司以其生產(chǎn)的每臺成本為10000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給每名職工 該型號的彩電售價14000元 假定170名生產(chǎn)工人 30名管理人員 五 流動負債 借 生產(chǎn)成本2784600管理費用491400貸 應付職工薪酬3276000借 應付職工薪酬3276000貸 主營業(yè)務收入2800000應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 476000借 主營業(yè)務成本2000000貸 庫存商品2000000 五 流動負債 五 其他流動負債1 短期借款2 預收賬款3 應付利息 應付股利4 其他應付款