論審計風(fēng)險控制.doc

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武漢紡織大學(xué) 外經(jīng)貿(mào)學(xué)院 畢業(yè) 論文 題目： 論審計風(fēng)險及其控制 學(xué) 院： 會計學(xué)院 專 業(yè)： 會計 姓 名： 賀志鑫 指導(dǎo)教師： 張英 2016年 5 月 30 日 摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對審計的有著更加深入的理解，社會各界對審計質(zhì)量有著越來越高的期望和依賴，同時審計責(zé)任和審計風(fēng)險也越來越大。近年來，一系列的財務(wù)丑聞事件在各地爆發(fā)，如何加強(qiáng)審計風(fēng)險管理提高審計質(zhì)量成為了審計界不論在理論方面實(shí)務(wù)方面中的重大課題。當(dāng)然，審計風(fēng)險是客觀存在的且無法消除的，審計本身就是一項(xiàng)風(fēng)險管理，從審計單位或被審計單位所處的外部環(huán)境、經(jīng)營方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，并把風(fēng)險意識貫穿到審計的全過程，采取措施避免不必要的風(fēng)險，減少固有的職業(yè)風(fēng)險。本文主要從社會審計的角度出發(fā)，分析審計風(fēng)險的涵義、要素及特征和產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因，并提出幾點(diǎn)控制審計風(fēng)險的措施。 關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險 審計責(zé)任 審計質(zhì)量 審計風(fēng)險評估 審計風(fēng)險管理 ABSTRACT With the development of economy, people have a more in-depth understanding of the audit, the community of the audit quality has more and more high expectations and dependence, while the audit responsibility and audit risk is also getting bigger and bigger. In recent years, a series of financial scandals broke out all over the country, how to strengthen the audit risk management and improve audit quality has become a major issue in the field of theory and practice. , of course, the audit risk is objective existence and can not be eliminated, audit itself is a risk management, from each internal and external audit unit or the audited units the external environment, mode of operation and management mechanism to analyze audit assessment of the level of risk, audit and risk awareness throughout the whole process, to take measures to avoid unnecessary risks, reduce the inherent occupational risk. This article mainly from the perspective of social audit, audit risk analysis of the meaning, elements and characteristics of the audit risk and the reasons, and puts forward some measures to control the audit risk Key Words: Audit risk； Audit respondance；Audit quality；Audit risk assessment； Audit risk management； 目 錄 1. 開篇引言 1 1.1 審計風(fēng)險研究的意義 1 1.2 關(guān)于審計風(fēng)險的國內(nèi)外研究動態(tài) 1 1.3 審計風(fēng)險研究的內(nèi)容與方法 2 2. 審計風(fēng)險的涵義、要素及特征 3 2.1 傳統(tǒng)風(fēng)險的概念與特征 3 2.2 審計風(fēng)險的涵義及特征 4 3. 審計風(fēng)險的成因 8 3.1 客觀原因 6 3.2 主觀原因 8 4. 審計風(fēng)險管理的意義 9 4.1 審計風(fēng)險管理的含義 9 4.2 審計風(fēng)險管理的目標(biāo) 10 4.3 審計風(fēng)險管理的作用 10 5. 審計風(fēng)險的控制 11 5.1 審計風(fēng)險管理 11 5.2 審計風(fēng)險控制的具體措施 12 6. 結(jié)論 13 7. 參考文獻(xiàn) 14 8. 致謝 15 1.開篇引言 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制越發(fā)完善，不斷加大的對外開放力度，經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長方式方面也在進(jìn)行著根本性轉(zhuǎn)變。在這種歷史性變革的大環(huán)境下，審計作為整個經(jīng)濟(jì)循環(huán)中必不可少的重要環(huán)節(jié)，在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到不可或缺的作用，因此人們對于審計的公正性有著較大的關(guān)注。 1.1審計風(fēng)險的研究意義 隨著世界發(fā)展的逐步加快，科技水平日漸提高，在全球文化的相互交融的背景下，經(jīng)濟(jì)競爭也承全球化趨勢，人類早已邁入高速發(fā)展的信息社會。在這此大環(huán)境下，企業(yè)時刻面臨著瞬息萬變的內(nèi)外部環(huán)境所帶來的影響，不管是內(nèi)部還是外部的經(jīng)營風(fēng)險都會很快的轉(zhuǎn)為財務(wù)報表錯報的風(fēng)險。近年來，受財務(wù)舞弊危害的人民群眾越來越多，受到損害的公眾常常會對審計人員提出質(zhì)問甚至訴訟。例如，普華永道會計事務(wù)所收取通用公司7900多萬美元的咨詢費(fèi)用，后來被迫將咨詢公司剝離出去。2001年的安然事件突發(fā)，安然的老板甚至帶著下屬一起燒毀會計資料，最終導(dǎo)致了安達(dá)信會計事務(wù)所的倒閉。2010年，在著名的雷曼破產(chǎn)案中，美國證監(jiān)會指安永對雷曼將500億美元資產(chǎn)以“回購105”手段不正常劃至表外，以隱藏負(fù)債和降低杠桿的事件“袖手旁觀”，甚至有助長之嫌，成為金融危機(jī)中首個針對會計師事務(wù)所的指控。美國《會計雜志》認(rèn)為，美國在過去15年中控告審計人員的訴訟案，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過整個職業(yè)105年歷史中所發(fā)生的總數(shù)。在中國，1992年9月18日，深圳特區(qū)會計師事務(wù)所因“深圳原野公司”案件被撤銷。2001年山東乾聚會計師事務(wù)所在“東方電子假賬案”中落馬。負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計的審計三部經(jīng)理、注冊會計師劉學(xué)偉被捕。眾多審計失敗的案例使得注冊會計師在公眾心目中的形象一落千丈，審計行業(yè)的信譽(yù)度在公眾心中已低至了底谷。 注冊會計師在全球范圍內(nèi)都面臨著及其嚴(yán)重的職業(yè)風(fēng)險，一次又一次對審計的審計案件對整個職業(yè)帶來了巨大的危機(jī)。因此審計人員應(yīng)如何面對層出不窮的審計風(fēng)險，如何有效的進(jìn)行審計風(fēng)險管理、盡可能的提高審計質(zhì)量降低審計風(fēng)險，成為審計人員面臨的最大課題。 審計環(huán)境的變化和審計理論水平的不斷更新，促進(jìn)了審計方案和模式的不斷發(fā)展和完善。截至目前，一般認(rèn)為，審計模式和方法的演進(jìn)經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@三個過程，其中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘址譃閭鹘y(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計。風(fēng)險導(dǎo)向模式的理論假設(shè)是完善的內(nèi)部控制可以降低錯誤與舞弊發(fā)生的概率。因此，對審計風(fēng)險進(jìn)行研究，即可提高審計質(zhì)量，也對加快風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展有著不小理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。 1.2關(guān)于審計風(fēng)險的國內(nèi)外研究動態(tài) 國外對于審計風(fēng)險的研究，早期的國外學(xué)者主要是歸納他們對審計風(fēng)險的認(rèn)識，并提出審計風(fēng)險模型。Mautiz和Sharaf在研究審計風(fēng)險與客戶之間的關(guān)系時采用了“可靠度”這一說法，他們認(rèn)為審計人員憑經(jīng)驗(yàn)可以感覺到某一特定交易或財產(chǎn)出現(xiàn)重大錯報的可能性。20世紀(jì)80年代美國審計訴訟爆炸的出現(xiàn)，使得很多學(xué)者開始從審計環(huán)境的角度研究審計風(fēng)險：Balachandran、Nagarajan(1987)和Nelson等(1988)研究了不同法律責(zé)任安排對審計風(fēng)險以及審計師投入的影響;Schwartz(1997)則研究了審計師法律責(zé)任制度、審計質(zhì)量與社會最優(yōu)投資水平的關(guān)系。D.H.Roberts(1978)最早建立審計終極風(fēng)險模型，該模型為：審計終極風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險分析性檢查風(fēng)險(抽樣風(fēng)險+ 非抽樣風(fēng)險);1983年AICPA修改了之前提出的模型，提出審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險，被稱為傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型;國際審計和保證委員會(IAASB)(2003)發(fā)布審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險，被稱為現(xiàn)代審計風(fēng)險模型，開啟了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代。 國內(nèi)學(xué)者開展審計風(fēng)險研究的一些代表性成果有：王光遠(yuǎn)在1992編寫的《制度基礎(chǔ)審計學(xué)》，成為現(xiàn)代審計思想確立的指導(dǎo)基礎(chǔ)，并且在一定程度上該書加速了中國審計發(fā)展進(jìn)程的大變革;胡春元(1997)以審計風(fēng)險發(fā)展為線索，把我國民間審計的發(fā)展暫時劃分為三個階段：審計風(fēng)險萌芽階段、審計風(fēng)險相對穩(wěn)定階段、審計風(fēng)險縱深發(fā)展階段;雷俊生(2006)、趙文海(2008)研究了審計風(fēng)險的定義和審計公告，他認(rèn)為審計結(jié)果公告與審計風(fēng)險沒有必然的聯(lián)系。 相比較國外學(xué)者對審計模型的研究，國內(nèi)學(xué)者則起步較晚，劉德銀(2001)提出了審計風(fēng)險=(營業(yè)風(fēng)險+固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險+報告風(fēng)險)法律風(fēng)險的模型;汪立元(2012)從高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任角度研究企業(yè)的審計風(fēng)險，提出高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險模型：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險+評價風(fēng)險+處理處罰風(fēng)險;羅永亮(2012)引入編報風(fēng)險概念，采用分層次研究方法，提出審計風(fēng)險(R)=編報風(fēng)險(Y)檢查風(fēng)險(C)，該模型又被稱為新審計風(fēng)險模型。 1.3審計風(fēng)險研究的內(nèi)容與方法 本篇論文除引言和結(jié)束語之外共分為三個部分進(jìn)行論述：第一部分首先回顧風(fēng)險及審計風(fēng)險的概念、要素及特征，旨在為后文中審計風(fēng)險的成因和控制方法打下理論基礎(chǔ)。第二部分主要論述審計風(fēng)險的成因，分別從客觀及主觀兩方面分析形成審計風(fēng)險的原因。第三部分主要從審計風(fēng)險管理中的四個環(huán)節(jié)出發(fā)，針對審計風(fēng)險的概念、特征、要素及成因，提出控制審計風(fēng)險的一些措施。 本文的研究方法主要有： 1、文獻(xiàn)分析法。本篇論文在寫作過程中，通過武漢紡織大學(xué)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院圖書館中文獻(xiàn)、百度和搜狗等搜索引擎、百度文庫，多方位查閱國內(nèi)外關(guān)于審計風(fēng)險研究的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，為理論分析和提出措施提供支持。 2、定義的權(quán)威法。通過查閱近幾年受國內(nèi)外權(quán)威認(rèn)定的準(zhǔn)則或規(guī)定，將審計行業(yè)中公認(rèn)的的定義作為本文中的相關(guān)定義。 2.審計風(fēng)險的相關(guān)理論 在《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號》第十二條中寫道——被審計單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險。合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實(shí)施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。 2.1傳統(tǒng)風(fēng)險的概念與特征 當(dāng)今世界，進(jìn)入二十世紀(jì)以來人類科學(xué)技術(shù)的發(fā)展較之前有著跨越性的發(fā)展，物質(zhì)財富和精神財富更是有著質(zhì)的飛躍，與此同時，進(jìn)步也給我們帶來了較以往任何時期更為嚴(yán)峻的風(fēng)險。正因如此，人們風(fēng)險危機(jī)意識也在不斷地提高，如何規(guī)避風(fēng)險已成為21世紀(jì)人類所研究的重要課題。 1、概念 “風(fēng)險”顧名思義既是生產(chǎn)目的與勞動成果之間的不確定性。在人類早期活動中，風(fēng)險是客觀存在不受人為控制的，一般有自然所帶來，對人或者物造成不可預(yù)計的影響。而在現(xiàn)代意義上來說，風(fēng)險早已脫出“遇到危險”的范疇，風(fēng)險一詞也隨著人類活動的復(fù)雜化逐步演變，已深入到包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、醫(yī)學(xué)等各個領(lǐng)域中，具有越來越重要的含義，并且已從各方面影響著人類的決策，成為人類在做出行為之前必須得考慮的重要因素。風(fēng)險一詞在人類生活中所處可見，成為大眾口中的常用詞匯。它在不同的行業(yè)代表著不同的含義，即使在審計領(lǐng)域的理論派與實(shí)務(wù)派中也各代表著不同的指向性意義。 在英語中，風(fēng)險的含義為“遭遇危險、意外事故將造成損失的可能性”。在漢語中風(fēng)險來自于遠(yuǎn)古時期，以打魚捕撈為生的漁民們，每次出海前都要祈禱，祈求神靈保佑自己能夠平安歸來，其中主要的祈禱內(nèi)容就是讓神靈保佑自己在出海時能夠風(fēng)平浪靜、滿載而歸；他們在長期的捕撈實(shí)踐中，深深的體會到“風(fēng)”給他們帶來的無法預(yù)測無法確定的危險，他們認(rèn)識到，在出海捕撈打魚的生活中，“風(fēng)”即意味著“險”?！掇o海》中風(fēng)險被注釋為:人們在生產(chǎn)建設(shè)和日常生活中遭遇能導(dǎo)致人身傷亡、財產(chǎn)受損及其他經(jīng)濟(jì)損失的自然災(zāi)害、意外事故和其他不測事件的可能性。 綜上作述，通過本人的整合，在本文中我將風(fēng)險定義為人們對未來行為進(jìn)行決策時，造成因客觀條件的不確定性所遭受損害、危險的可能性。 2、特征 根據(jù)對風(fēng)險的定義，我們可以將風(fēng)險的特征列為以下幾項(xiàng)： （1）風(fēng)險它是客觀存在的，它是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，客觀存在的，有的風(fēng)險是沒有辦法回避的或者說沒有辦法消除的，這是第一個特征。 （2）風(fēng)險是相對的、是可以變化的。我們說，風(fēng)險它不僅跟風(fēng)險的客體，也就是說風(fēng)險事件本身所處的時間和環(huán)境有關(guān)，而且它跟風(fēng)險的主體，也就是說，從事風(fēng)險活動的人它有關(guān)系。所以，不同的人，由于它自身的條件、能力和所處的環(huán)境的不同，對同一個風(fēng)險事件，可能它的態(tài)度也是不一樣的，這是第二個特征。 （3）風(fēng)險它是可以預(yù)測的，我們說風(fēng)險它是在一個特定的時空的條件下這樣的概念。所以，它是現(xiàn)實(shí)環(huán)境和變動的不確定性，在未來事件當(dāng)中的一種反映。它是可以通過，對現(xiàn)實(shí)環(huán)境因素的觀察，初步是可以加以預(yù)測的，這是第三個特征。 （4）風(fēng)險是在一定程度上是可以控制的，風(fēng)險是在特定的條件下，不確定性的一種表現(xiàn)，當(dāng)條件改變的話，引起風(fēng)險事件的后果，可能也就改變，當(dāng)然可能還會有 （5）風(fēng)險它跟目標(biāo)是相聯(lián)系的。目標(biāo)越大，風(fēng)險可能就越大，如果目標(biāo)比較低的話，可能風(fēng)險就 2.2審計風(fēng)險的涵義及特征 1、審計的概念 審計作為當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)活動中不可或缺的客觀存在，伴隨著社會與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與人們的生活愈發(fā)密切，人們對它的理解，也隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化逐步深化。 根據(jù)美國會計學(xué)會1973年的定義：“審計”是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。 2、審計風(fēng)險的概念 審計是一項(xiàng)需要根據(jù)只是并結(jié)合長期的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的經(jīng)濟(jì)活動，正因?yàn)樗麑€人或者團(tuán)體的判斷性有著極大的依賴，所以必然會存在因判斷導(dǎo)致決策出現(xiàn)錯誤因此造成風(fēng)險的可能性。由于審計風(fēng)險的客觀存在性，審計人員并不能完全消除風(fēng)險，僅能通過自身的努力去盡可能的降低風(fēng)險已規(guī)避其可能帶來的損失。因此我們需要研究審計風(fēng)險的含義，審計風(fēng)險的構(gòu)成要素，審計風(fēng)險的形成原因，這些問題是我們需要首先明確的問題。 如何定義審計風(fēng)險？在 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號》中認(rèn)為：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！?而在《國際審計準(zhǔn)則第25號——重要性和審計風(fēng)險》也對其進(jìn)行了定義:“審計風(fēng)險是指審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！? 所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。而產(chǎn)生不恰當(dāng)審計意見的原因不外乎兩種:一是已鑒定的財務(wù)報表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會計原則公允地反映被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計單位或?qū)徲嫹秶写嬖谥匾腻e誤，未被審計人員覺察的可能性?！睹绹鴮徲嫓?zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險。”加拿大特許會計師協(xié)會的觀點(diǎn)是:審計風(fēng)險是審計程序未能覺察出重大錯誤的風(fēng)險。國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為:“審計風(fēng)險是指審計人員對實(shí)質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！? 3、審計風(fēng)險的要素 傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會于第47號審計準(zhǔn)則提出的中提出。③該模型認(rèn)為審計風(fēng)險有三大要素分別為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、以及檢查風(fēng)險。并提出審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險 其中，固有風(fēng)險指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨(dú)立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項(xiàng)錯報或漏報的可能性。同固有風(fēng)險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風(fēng)險指注冊會計師通過預(yù)定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項(xiàng)重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。 傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風(fēng)險（此時體現(xiàn)為檢查風(fēng)險）控制在比較滿意的水平。隨著審計業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，新的問題隨之出現(xiàn)，例如，存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運(yùn)用該模型便會捉襟見肘了?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏膽?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計。因此又被稱為經(jīng)營風(fēng)險審計，或被稱為風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲凑諔?zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險所帶來的重大錯報風(fēng)險作為審計風(fēng)險的一個重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計風(fēng)險觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，④國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（IAASB）發(fā)布了一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險（IAASB，2003）。 從定性的角度看，重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險水平越低，反之亦然。換言之，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師必須擴(kuò)大審計范圍，盡量將檢查風(fēng)險降低，以便使整個審計風(fēng)險降低至可接受的水平。由此可知在新模型下，審計風(fēng)險分為兩個要素：重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。在與前一個公式對比中我們知道重大錯報風(fēng)險可理解為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的合并。重大錯報風(fēng)險分為兩個層次：一是會計報表整體層次;二是交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)陳述層次。因此能否合理的評估客戶財務(wù)報表的宏大錯報風(fēng)險是評價會計師事務(wù)所及其下注冊會計師的專業(yè)能力及其做出的審計結(jié)果質(zhì)量和效果的最重要的因素。 4、審計風(fēng)險的特征 審計風(fēng)險的特征有五項(xiàng)分別為客觀性、普遍性、潛在性、無意性和可控性。 （1）客觀性：現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不管你在你推斷總體的時候選擇的是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，都會或多或少地產(chǎn)生一些誤差，也就是說，審計人員要對所產(chǎn)生的錯誤審核承擔(dān)起一定的風(fēng)險責(zé)任。相反，即使選擇的是詳細(xì)抽樣，也會存在各種各樣的經(jīng)濟(jì)問題和管理人員的素質(zhì)水平問題，導(dǎo)致審計結(jié)果也無法取得預(yù)期效果的情況。因此，風(fēng)險無時無刻都是存在審計活動中的，有些風(fēng)險只是暫時看不見，暫時沒有對審計活動產(chǎn)生危害，一旦積累到一定的程度，這種災(zāi)害就會爆發(fā)出來。所以，風(fēng)險是無法完全消除掉的。人們只可以利用現(xiàn)有的知識和一些有效手段來對風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和控制，改變風(fēng)險發(fā)生的條件，適當(dāng)減少風(fēng)險的發(fā)生次數(shù)。 (2) 普遍性：雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制力差;重要的數(shù)字遺漏;對項(xiàng)目的錯誤評價和虛假注釋;項(xiàng)目的流動性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大;財務(wù)狀況不佳;抽樣技術(shù)局限性等。仔細(xì)地觀察每一個風(fēng)險，我們會發(fā)現(xiàn)每一個風(fēng)險都是由很多種因素共同造成的。普遍性是風(fēng)險的特性，它無時無刻都存在審計過程中，無論哪一個環(huán)節(jié)發(fā)生失誤，都很有可能會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生，因此，想要對審計風(fēng)險進(jìn)行控制，首先要對上面介紹到的每一種風(fēng)險進(jìn)行控制 (3)潛在性：審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。例如，某些審計人員在現(xiàn)實(shí)工作中發(fā)生了一些錯誤，但是這種錯誤并沒有直接對整體造成影響，這種錯誤就稱為一種潛在性的風(fēng)險，處在一個潛在階段，還沒有轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€實(shí)在的風(fēng)險，這個時候還不屬于審計風(fēng)險。一旦這個風(fēng)險進(jìn)入到一個錯誤的形成階段，就會轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬶L(fēng)險。因此，審計風(fēng)險只屬于一種可能性的風(fēng)險。它造成災(zāi)害后果是需要一個變質(zhì)性的過程，這個過程還由很多經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、法律環(huán)境因素和社會公眾等因素共同決定。 (4)無意性： 審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。審計風(fēng)險無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計人員才會努力避免審計風(fēng)險，對審計風(fēng)險的控制才有意義。如果一個審計人員假公濟(jì)私，在工作中作假制造出一些假的審計結(jié)論，最終為此承擔(dān)一定的責(zé)任，這種責(zé)任是不能被稱為審計風(fēng)險的。因?yàn)檫@種行為屬于一種故意性舞弊行為，違法的人需要承擔(dān)起相應(yīng)的法律責(zé)任和到的譴責(zé)。 (5)可控性： 審計要為報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險，現(xiàn)代審計的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險審計表明，審計職業(yè)界逐步向主動控制審計風(fēng)險的方向發(fā)展。正確認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義。除此之外，我們都知道，審計風(fēng)險是具有可控性的，也就是說，我們完全可以通過自身的努力來降低審計風(fēng)險的水平，提高整個審計工作的質(zhì)量。 3.審計風(fēng)險的成因 審計風(fēng)險的成因有很多方面，與審計人員自身情況、被審計單位的情況及社會環(huán)境等有關(guān)，因此我們將其劃分為主觀原因和客觀原因。 3.1客觀原因 1.被審計單位管理當(dāng)局欺詐。被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計人員難以弄清事實(shí)真相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財務(wù)狀況。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有漏報、錯報，從而引發(fā)審計風(fēng)險。管理層既是被審人又是審計委托人的現(xiàn)實(shí)，極大地削弱了注冊會計師審計應(yīng)有的獨(dú)立性。在現(xiàn)實(shí)生活中，管理者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當(dāng)局對審計師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。由于審計的獨(dú)立性受到削弱，審計結(jié)論也就不足以信賴，使審計風(fēng)險加重。 　　2.社會公眾對審計的要求較高。審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計報告的群體增加，人們對審計的認(rèn)識提高且審計工作對社會的有用性和重要性不斷增強(qiáng)，使得社會公眾對審計報告給與極大關(guān)注，公眾對審計的期望變大，依賴程度提高，審計影響在不斷地擴(kuò)大，審計人員承擔(dān)著更大的責(zé)任。而由于審計工作本身固有的局限性，使得審計結(jié)論所起的作用達(dá)不到人們給予它的期望值，形成期望差，無形中增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。 　　3.審計方法本身存在的缺陷。由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，審計人員受審計成本的限制無法對每一筆交易進(jìn)行審計。審計人員為了獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，采用抽樣審計的方法，從被審計單位總體中選取部分項(xiàng)目進(jìn)行測試。雖然提高了審計效率，但樣本存在不能代表總體的可能性，遺漏報表中的一些重大錯報和舞弊問題在所難免，增加了審計風(fēng)險。 　　 3.2主觀原因 1.審計人員的自身素質(zhì)不高。審計人員的自身素質(zhì)主要包括專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水平和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。審計人員的自身素質(zhì)的高低直接決定審計行為是否有偏差，導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差與否，從而可能引發(fā)審計風(fēng)險。由于審計人員的經(jīng)驗(yàn)和能力有限，極易做出錯誤的判斷，在執(zhí)業(yè)活動中不負(fù)責(zé)任或不講職業(yè)道德，喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，沒有保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會影響審計質(zhì)量，增大審計風(fēng)險。再者，更有一部分審計人員在被審計單位經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，與被審計單位合謀，為其出具虛假的審計報告，產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險，給廣大的投資者，社會乃至國家造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。 4.審計風(fēng)險管理的意義 風(fēng)險管理是近年來新興的一門旨在幫助人們以最小的經(jīng)濟(jì)成本獲得最大的安全保障效益的學(xué)科。風(fēng)險管理學(xué)科一下基本環(huán)節(jié)：（1）風(fēng)險識別；（2）風(fēng)險估測；（3）風(fēng)險管理方式選擇；（4）實(shí)施風(fēng)險管理決策；（5）風(fēng)險管理效果評價。以最少的費(fèi)用支出達(dá)到最大限度地分散、轉(zhuǎn)移、消除風(fēng)險，以實(shí)現(xiàn)保障人們經(jīng)濟(jì)利益和社會穩(wěn)定的基本目的。4.1審計風(fēng)險管理的含義 因?qū)徲嬶L(fēng)險的的客觀存在性，其發(fā)生有著很大的偶然性和災(zāi)害性，所以我們利用其可控性這一點(diǎn)對其進(jìn)行管理時期降低，這同時也是風(fēng)險管理理論的產(chǎn)生基礎(chǔ)。通過對可控性的研究，我們可以逐步提高審計質(zhì)量。 通過了解風(fēng)險管理的含義，我們可以給予審計風(fēng)險管理進(jìn)行定義，即是審計單位通過對審計風(fēng)險的提前提前識別、評估、選擇合適的風(fēng)險應(yīng)對措施，以達(dá)到以最小的審計風(fēng)險成本的實(shí)現(xiàn)最大的保障的管理方法。 4.2審計風(fēng)險管理的目標(biāo) 根據(jù)對我們做出的對審計風(fēng)險管理的定義，我們知道從簡單來說風(fēng)險管理的最基本目標(biāo)既是以最小的成本讓審計主體獲得最大的安全保障。經(jīng)過歸類總結(jié)可得知，審計風(fēng)險分為風(fēng)險實(shí)際損失成本、風(fēng)險無形成本以及在處理風(fēng)險有關(guān)時所發(fā)生的成本。實(shí)際成本發(fā)生在審計出現(xiàn)問題后發(fā)生其所引發(fā)的訴訟案件并隨著而來的由會計師個人與其所在的事務(wù)所所需承擔(dān)的大量的經(jīng)濟(jì)、民事責(zé)任，長期的處理過程中勢必會消耗大量的金錢以及人力。而無形成本是指在訴訟案件發(fā)生后會對注冊會計師與其所在的會計師事務(wù)所帶來名譽(yù)上的巨大損失，同時也會在公眾心中造成對注冊會計師以及會計師事務(wù)所的嚴(yán)重不信賴。處理風(fēng)險會消耗大量的時間精力，是否能消除風(fēng)險所帶來的后果，還需要對處理方案進(jìn)行多次的矯正。 因此風(fēng)險管理并沒有一種固定的流程，它是一個動態(tài)且多變的過程。管理者需要根據(jù)實(shí)際情況隨機(jī)應(yīng)對對管理方案進(jìn)行符合實(shí)情的修改，只有這樣才能做到以最小的成本完成最大的安全保障。從注冊會計師的角度出發(fā)也一樣，必須以動態(tài)的視角進(jìn)行審計，根據(jù)實(shí)際情況隨時修改審計方案，將審計風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，嚴(yán)格控制審計成本，已達(dá)到審計風(fēng)險管理的目標(biāo)。審計風(fēng)險永遠(yuǎn)不會因管理和控制完全消失，但我們可以達(dá)到我們可以接受的范圍。 4.3審計風(fēng)險管理的作用 審計風(fēng)險管理可以幫助人們對可能的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測、預(yù)防以及控制，以求一最低的成本去消除或者減少可能會到來的損失。不管事審計機(jī)構(gòu)還是被審計機(jī)構(gòu)都隨時面臨著大量的風(fēng)險，一旦處理不當(dāng)使審計風(fēng)險變成了現(xiàn)實(shí)，輕則影響到正常經(jīng)營和穩(wěn)定，重則危及審計機(jī)構(gòu)和審計組織的生存問題。一個成功的審計風(fēng)險管理可以使審計機(jī)構(gòu)或者審計組織提前意識到自己所面臨風(fēng)險的嚴(yán)重性，即使采取措施即可規(guī)避或減輕損失。 審計風(fēng)險管理可以使審計事業(yè)得到健康的發(fā)展。審計的事業(yè)的快速發(fā)展對我國的市場化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了很大的推動作用。審計事業(yè)在發(fā)展的過程中伴隨著很多的問題，審計風(fēng)險就是其中一種，因?yàn)槲覈鴮徲嫲l(fā)展初期時審計機(jī)構(gòu)何其旗下的審計人員的審計風(fēng)險意識不強(qiáng)，導(dǎo)致很多事件的發(fā)生。這些事件在一定程度上影響了審計事業(yè)的發(fā)展。隨著審計風(fēng)險管理的加強(qiáng)，以及在審計過程不斷加強(qiáng)審計風(fēng)險防范觀念，讓審計風(fēng)險減少，促進(jìn)審計事業(yè)的發(fā)展。 當(dāng)審計風(fēng)險管理進(jìn)行到一定程度，可以在大眾心中為審計組織及審計人員樹立良好的形象。在審計單位與被審單位的接觸過程中，首先對可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素進(jìn)行交流努力做到合理回避，加強(qiáng)審計風(fēng)險管理工作可以使審計業(yè)務(wù)更好更順利的進(jìn)行，在保持良好的信譽(yù)和形象的同時可以吸引更多的客戶，使業(yè)務(wù)量得到提升，讓審計單位可以得到不斷壯大。 5.審計風(fēng)險的控制 在審計事業(yè)的發(fā)展過程中過程中，隨著對風(fēng)險重視程度加深，審計單位要從各方面出發(fā)，結(jié)合實(shí)際，在審計開始前即開始重視風(fēng)險發(fā)生的可能性，提前制定好大致的對策，以減少審計風(fēng)險、安全的完成既定的目標(biāo)。 5.1審計風(fēng)險管理 在審計單位審查每一個項(xiàng)目時都要不斷地做出判斷，但任何判斷都是需要承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險。所以，整個審計過程都需要做好風(fēng)險管理工作，在每個環(huán)節(jié)中都要提高自身的防風(fēng)險意識。 首先我們需要有計劃的進(jìn)行風(fēng)險管理，通過分析總結(jié)我們大致可以將其分為四個環(huán)節(jié)： 1、識別環(huán)節(jié) 在審計可能會遇到風(fēng)險時我們要明白風(fēng)險的起因和性質(zhì)。風(fēng)險的成因有很多，但我們需要理清原因，進(jìn)而推測出隨之而產(chǎn)生的更多的風(fēng)險，因此識別環(huán)節(jié)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。 2、估計環(huán)節(jié) 在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險時，我們要預(yù)估風(fēng)險水平的大小，這樣才能更具針對性進(jìn)行風(fēng)險控制，估計環(huán)節(jié)需通過審計人員收集證據(jù)，針對具體的情況來進(jìn)行合理的估計。 3、評價環(huán)節(jié) 在風(fēng)險發(fā)生概率的到估計后，我們需要對其進(jìn)行判斷是否能夠接受這樣的風(fēng)險，判斷自身對風(fēng)險的接受程度。在此之前，審計單位需要制定一個可接受風(fēng)險的最低標(biāo)準(zhǔn)，如果風(fēng)險水平過高可適當(dāng)提高審計費(fèi)用或者放棄此客戶，如果風(fēng)險水平在可承受范圍內(nèi)則需要對其進(jìn)行不斷地控制使其保持在可接受范圍。 4、預(yù)防環(huán)節(jié) 處理風(fēng)險的最好辦法時避免也預(yù)防，因此，需采取各種辦法對審計質(zhì)量進(jìn)行控制，在整個審計過程中保證風(fēng)險在控制范圍內(nèi)。 5.2審計風(fēng)險控制在審計過程中具體措施 做好以上環(huán)節(jié)后，在審計過程中我們需要具體到每個環(huán)節(jié)對風(fēng)險進(jìn)行控制。 1．精心制定審計方案。認(rèn)真做好審前調(diào)查工作，切實(shí)增強(qiáng)方案的針對性。提前摸清被審計單位的大體情況，并認(rèn)真分析取得的資料，研究確定審計的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)單位及重點(diǎn)內(nèi)容。嚴(yán)格執(zhí)行審計實(shí)施方案分級審核制度，切實(shí)增強(qiáng)方案的科學(xué)性。制定的方案隨時針對變化的情況適時進(jìn)行調(diào)整。方案要貼近工作實(shí)際，對方案中不盡合理的地方，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，及時補(bǔ)充完善。建立審計方案討論制度。重大行業(yè)的審計方案要經(jīng)審計單位多數(shù)注冊會計師成員討論確定，以增強(qiáng)實(shí)施方案的可操作性。 2．做好現(xiàn)場審計這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。開展審計工作注意點(diǎn)面結(jié)合，既要善于從宏觀角度思考，將有問題資金的來源、使用、結(jié)果等環(huán)節(jié)全部查清，著力在宏觀上發(fā)揮建設(shè)性作用。又突出重點(diǎn)，抓住疑點(diǎn)問題，逐個深入，特別是對審計發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件線索，要審深審?fù)?。?jiān)持依法依規(guī)，搞好審計評價和處理。規(guī)范程序操作，切實(shí)防范審計風(fēng)險。認(rèn)真執(zhí)行審計準(zhǔn)則，確保審計質(zhì)量。 3．在審計過程中國，要對每一項(xiàng)審計做好事先預(yù)估，對其可能發(fā)生的審計問題提前思考，做到審計具有方向性。 4．在審計時多與被審單位進(jìn)行溝通，特別在“模糊”的事件保持清醒，將所有的資金來源和去向摸清。多與相關(guān)人員舉行會議詢問，在有條件的情況下可以前往現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)查。 5．與時俱進(jìn)，將審計工作高度信息化。以科技輔助審計，提高辦事效率，從整體上提高審計項(xiàng)目質(zhì)量。積極組織計算機(jī)審計人員加強(qiáng)對計算機(jī)的數(shù)據(jù)分析。加大計算機(jī)審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)力度，不斷提高審計工作的信息化含量，擴(kuò)大審計信息化覆蓋面，挖掘?qū)徲嬌疃?，提高審計效率? 6．在審計單位里建立激勵機(jī)制，提高審計人員的積極性，同時實(shí)行問責(zé)制度，提高每個人的審計質(zhì)量。 6.結(jié)束語 本文以多角度對審計風(fēng)險與控制進(jìn)行論述。對待審計風(fēng)險的需從原因入手，針對其各種形成原因，抓住其特征以采取最有效的方法控制審計風(fēng)險。站在國家的大環(huán)境中來說，我們要在加強(qiáng)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，努力使相關(guān)法律規(guī)章制度得到完善，規(guī)范審計人員的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)行為，加強(qiáng)審計人員的職業(yè)能力，從各個角度控制審計風(fēng)險，降低審計風(fēng)險，提高審計的質(zhì)量。 7.參考文獻(xiàn)： [1]汪壽成.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媅M].大連出版社,2009. 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