會計從業(yè)資格財經(jīng)法規(guī) 第三章 稅收法律制度

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1、 【考情分析考情分析】 本章在本書中的重要性居第三位。考點比較集中。主要涉及單選題、多選題和判斷題。由于稅法涉及稅額的計算，因此，各種題型均會涉及計算問題。主要考點為：稅收的特征和分類，稅法的構(gòu)成要素，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的納稅人、征稅對象、稅率和應(yīng)納稅額的計算。稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理和稅收法律責(zé)任。第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的概念和分類 （一）稅收的概念和作用 1、稅收概念 稅收是國家為了滿足社會公共需要，實現(xiàn)國家職能，憑借公共（政治）權(quán)力，按照法定的標準和程序，強制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種方式。 2、稅收的作用 （1）稅收是國

2、家組織財政收入的主要形式。 （2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段。 （3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用。 （4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。3、稅收的特征稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征：1.強制性。稅收是國家以社會管理者身份，憑借政治權(quán)力，通過頒布法律或政令來進行強制征收。負有納稅義務(wù)的社會集團和社會成員，都必須遵守國家強制性的稅收法令，依法納稅，否則就要受到法律制裁。2.無償性。稅收是國家憑借政治權(quán)力，將社會集團和社會成員的一部分收入收歸國家所有，國家不向原納稅人支付任何報酬或代價，也不再直接償還給原來的納稅人。3.固定性。稅收是按照國家法令預(yù)定的標準征收的，即征稅對

3、象、稅目、稅率、納稅義務(wù)人、計算納稅辦法和期限等都是稅收法規(guī)預(yù)先規(guī)定了的，有一個比較穩(wěn)定的適用期限，是國家的一種固定的連續(xù)性收入。 【例題多選】下列各項中，屬于稅收特征的有（）。 A.強制性 B.靈活性 C.無償性 D.固定性 正確答案ACD 4、稅收的分類分類標準分類標準類型類型代表稅種代表稅種征稅對象征稅對象流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅）企業(yè)所得稅、個人所得稅）財產(chǎn)稅類財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅資源稅類資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅類行為稅

4、類城市維護建設(shè)稅、印花稅城市維護建設(shè)稅、印花稅征收管理的征收管理的分工體系分工體系工商稅類工商稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅關(guān)稅類關(guān)稅類進出口關(guān)稅進出口關(guān)稅收征收權(quán)限收征收權(quán)限和收入支配和收入支配權(quán)限權(quán)限中央稅中央稅關(guān)稅、消費稅關(guān)稅、消費稅地方稅地方稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中央地方共享稅中央地方共享稅增值稅、印花稅、資源稅等增值稅、印花稅、資源稅等計稅標準計稅標準從

5、價稅從價稅增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅從量稅從量稅資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等復(fù)合稅復(fù)合稅消費稅中的卷煙、白酒（不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）等消費稅中的卷煙、白酒（不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）等 【例題 單選】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的是（）。 A.房產(chǎn)稅 B.車船稅 C.契稅 D.車輛購置稅 正確答案D 【例題多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有（）。A.增值稅 B.土地增值稅C.企業(yè)所得稅 D

6、.個人所得稅 正確答案ACD 【例題單選題】下列各項中，不屬于流轉(zhuǎn)稅的是（）。 A.增值稅 B.消費稅 C.營業(yè)稅 D.所得稅 正確答案D 【例題單選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，屬于行為稅類的有（）。A.營業(yè)稅B.房產(chǎn)稅C.車船稅 D.印花稅 正確答案D 二、稅法及構(gòu)成要素 （一）稅收與稅法的關(guān)系 1.稅法的概念 稅法是國家制定的用于調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)力及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱。 （1）稅法的立法機構(gòu)：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會+授權(quán)機構(gòu) （2）稅法的調(diào)整對象：稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系。 2.稅收與稅法的關(guān)系 聯(lián)系：稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，

7、稅收則是稅法的主體內(nèi)容；稅收依據(jù)稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收的法律保障。 區(qū)別：稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇；稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。稅收反映經(jīng)濟利益關(guān)系，稅法則反映權(quán)利與義務(wù)關(guān)系； 二者相互依賴，不可分割。 （二）稅法的分類 1.按照稅法的功能作用的不同稅收實體法和稅收程序法。 （1）稅收實體法針對某一具體稅種 。例如中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法 （2）稅收程序法不針對某一具體稅種，而針對稅務(wù)管理程序。 例如中華人民共和國稅收征收管理法。 2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同國內(nèi)稅法、

8、國際稅法、外國稅法。 3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。 （1）稅收法律（狹義的稅法）法 （2）稅收行政法規(guī)條例，暫行條例 （3）稅收規(guī)章辦法 （4）稅收規(guī)范性文件 國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。 效力排序：法律行政法規(guī)部門規(guī)章規(guī)范性文件 【例題多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。 A.稅收實體法 B.稅收法律 C.稅收程序法 D.稅收行政法規(guī) 正確答案AC 【例題判斷題】中華人民共和國增值稅暫行條例屬于稅收程序法。（） 正確答案 （三）稅法的構(gòu)成要素（三）稅法的構(gòu)成要素（11項）項）征稅人、納

9、稅義務(wù)人、征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任。納稅地點、減免稅和法律責(zé)任。 納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。要素。 1.征稅人征稅人“征稅征稅”主體主體 代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān)。包括包括各級稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。各級稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。 2.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人“納稅納稅”主體主體 依法直接負有納稅義務(wù)的自然人（包括個體經(jīng)

10、營者）、法依法直接負有納稅義務(wù)的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人人 3.征稅對象征稅對象征稅客體，課稅對象征稅客體，課稅對象 納稅的客體，也就是對什么征稅。納稅的客體，也就是對什么征稅。征稅對象是稅法最基本征稅對象是稅法最基本的要素，征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志。的要素，征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志。 4.稅目稅目 稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，規(guī)定稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，規(guī)定了征稅對象的具體范圍。了征稅對象的具體范圍。 制定稅目的目的有兩個：制定稅目的目的有兩個：（1）明確征稅的）明確征稅的具體范圍；（具體范圍；（2）制定不同的稅率。）制定不同的稅率。 稅目制定方法：稅目制定

11、方法：（1）列舉法；（）列舉法；（2）概括）概括法。法。 【例題 單選】我國稅法要素中，用來明確征稅的具體范圍，確定征稅對象適用不同稅率的要素是（）。 A.稅率 B.計稅依據(jù) C.征稅對象 D.稅目 正確答案D 5.稅率 指應(yīng)納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例，它是計算稅額的尺度， 反映了征稅的深度。 我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率（全額累進稅率，超額累進稅率，超率累進稅率）。 （1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小均按同一比例征稅的稅率。如增值稅基本稅率17%等；營業(yè)稅基本稅率3%、5%等；企業(yè)所得稅25%等。 （2）定額稅率（固定稅額），是按納稅對象的一

12、定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。 （3）累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率四三種形式。我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。如工資、薪金所得繳納的個人所得稅采用超額累進稅率。 超額累進稅率個人所得稅。超額累進稅率指將應(yīng)稅所得額按照稅法規(guī)定分解為若干段，每一段按其對應(yīng)的稅率計算出該段應(yīng)交的稅額，然后再將計算出來的各段稅額相加，即為應(yīng)稅所得額應(yīng)交納的稅款。例如目前我國工資薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅的稅

13、率是執(zhí)行5%至45%的七級超額累進稅率。 超率累進稅率土地增值稅。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。 【例題 單選】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（）。 A.比例稅率 B.超額累進稅率 C.超率累進稅率 D.全額累進稅率 正確答案B 【例題單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（）。 A.累進稅率 B.定額稅率 C.比例稅率 D.其他稅率 正確答案C 6.計稅依據(jù)。計稅依據(jù)也稱計稅標準，是指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標準，即根據(jù)什么來計算納稅人應(yīng)繳納的稅額。計稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣反映征稅客體，但兩

14、者解決的問題不同。征稅對象規(guī)定對什么征稅，計稅依據(jù)則在確定征稅對象之后解決如何計量的問題。計稅依據(jù)可以分為從價計征、從量計征、復(fù)合計征三種類型。 (1)從價計征。計稅金額是從價計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)，主要包括收入額、收益額、財產(chǎn)額、資金額等。其計算公式為： (2)從量計征。計稅數(shù)量是從量計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。計稅數(shù)量因征稅對象不同，所包含的內(nèi)容也不同，有重量、容量、面積等。其計算公式為： (3)復(fù)合計征。征稅對象的價格和數(shù)量均為其計稅依據(jù)。其計算公式為： 7.納稅環(huán)節(jié) 稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。按照納稅環(huán)節(jié)的多少分為兩類： （1）一次課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)

15、單一，如消費稅。 （2）多次課征制：稅種需要在兩個或兩個以上的多個環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。 8.納稅期限。納稅期限指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)依法繳納稅款的期限。納稅期限可以分為兩種：一是按期納稅。如增值稅的納稅期限根據(jù)納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營情況與稅額的大小分別核定為1天、3天、5天、10天、15天、1個月、一個季度為一期，逐期計算繳納。二是按次納稅。如進口商品應(yīng)納的增值稅，是在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，按次計算繳納。 9.納稅地點。納稅地點是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。通常，在稅法上規(guī)定的納稅地點主要是機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等。如銷售房地產(chǎn)，其營業(yè)稅納稅地點為

16、房地產(chǎn)所在地。 10.減免稅 國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 （1）減稅和免稅 減稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款； 免稅是對應(yīng)納稅額全部免征； （2）起征點 稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。 （3）免征額 征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。 【提示】注意區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦超過起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅?！九e例】某類稅種起征點為1000元，超過起征點稅率為10%。納稅人A、B、C、D的征稅

17、對象數(shù)額分別為A：999元，B：1000元，C：1001元，D：2000元。納稅人A，應(yīng)納稅額=0（元）納稅人B，應(yīng)納稅額=100010%=100（元）納稅人C，應(yīng)納稅額=100110%=100.1（元）納稅人D，應(yīng)納稅額=200010%=200（元）假設(shè)上例中，1000元為免征額，則：納稅人A，應(yīng)納稅額=0（元）納稅人B，應(yīng)納稅額=0（元）納稅人C，應(yīng)納稅額=（1001-1000）10%=0.1（元）納稅人D，應(yīng)納稅額=（2000-1000）10%=100（元） 【例題判斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應(yīng)當征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分

18、征稅。（） 正確答案 【例題判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是800元，那么，超過起征點的，只對超過800元的部分征稅。（） 正確答案 【例題判斷題】現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，對工資、薪金所得以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，此處的3500元就是工資薪金所得的起征點。（） 正確答案 11.法律責(zé)任 違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。主要包括 （1）違法行為：違反稅法規(guī)定的行為，包括作為和不作為 （2）違法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任：行政責(zé)任和刑事責(zé)任。第二節(jié) 主要稅種 一、增值稅 （一）概念與分類 1.概念：根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理

19、修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅 征收范圍：銷售貨物、提供勞務(wù)及進口貨物 征稅對象：增值額 【例題 多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（ ）。 A.進口貨物 B.出售自建房屋 C.修理汽車 D.服裝加工勞務(wù) 正確答案ACD 【例題單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的（）為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 A.銷售額 B.營業(yè)額 C.增值額 D.收入額 正確答案C 2、增值稅的分類按外購固定資產(chǎn)的處理方式不同 (1)生產(chǎn)型增值稅，是以納稅人的銷售收入

20、(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。 (2)收入型增值稅，對于納稅人購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。 (3)消費型增值稅，允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。 2009年1月1日增值稅暫行條例 【例題單選題】目前，我國現(xiàn)行的增值稅屬于（ ）。 A.消費型增值稅 B.收入型增值稅 C.生產(chǎn)型增值稅 D.積累型增值稅 正確答案A 【例題 單選】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的是（ ）。 A.提供通訊服務(wù) B.提

21、供金融服務(wù) C.提供加工勞務(wù) D.提供旅游服務(wù) 正確答案C (二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人 在中國境內(nèi)銷售貨物(銷售不動產(chǎn)除外)或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 1.一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。 下列納稅人不屬于一般納稅人： (1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè); (2)除個體經(jīng)營者以外的其他個人; (3)非企業(yè)性單位; (4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 2.小規(guī)模納稅人 對于經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核

22、算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人.為小規(guī)模納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認定標準如下： (1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(生產(chǎn)型單位)，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的。 (2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人(商業(yè)型單位)，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 (3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 對小規(guī)模納稅人的確認，由主管稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定的標準認定。 【例題多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定

23、，下列納稅人可以被認定為一般納稅人的有（）。 A.年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 B.年不含稅銷售額在80萬元以下，會計核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人 C.年不含稅銷售額在80元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 D.年不含稅銷售額在50萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 正確答案ACD 【例題判斷題】只要增值稅年應(yīng)納稅銷售額達到規(guī)定的數(shù)額的企業(yè)，都可以認定為增值稅一般納稅人；反之，年應(yīng)稅銷售額未達到規(guī)定標準的企業(yè)，一律不能申請認定為一般納稅人。（） 正確答案（三）增值稅稅率1、基本稅率：17% 銷售、進口、加工修理修配勞務(wù)2、低稅率：13% （民生必需品、普

24、通文化、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）A、糧食、食用植物油、鮮奶B、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品C、圖書、報紙、雜志D、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜E、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物3、零稅率納稅人出口貨物，稅率為零出口環(huán)節(jié)不征增值稅，出口前已繳納的增值稅要退稅4、征收率：3% 小規(guī)模納稅人（四）增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額 =當期銷售額當期銷售額*使用稅率使用稅率-當期進項稅額當期進項稅額如果當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。1.銷項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和

25、規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額稅率稅率2.銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括但不包括向購買方收取的銷項稅額（價外稅）。向購買方收取的銷項稅額（價外稅）。不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+稅率稅率） 價外費用：包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費 納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)

26、核定銷售額。 (3)進項稅額。進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額。在計算增值稅時，納稅人將已支付的進項稅額沖抵發(fā)生的銷項稅額，但不是所有的進項稅額都可以抵扣。除稅法規(guī)定不得抵扣的項目外，準予抵扣的進項稅額主要有： 一般納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 一般納稅人進口貨物的進項稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。 一般納稅人外購或銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用(代墊運費除外)，根據(jù)

27、運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。 【例題多選題】下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（ ）。 A.向購買者收取的包裝物租金 B.向購買者收取的銷項稅額 C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費 D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項 正確答案ACD 【例題計算題】某電器城向消費者銷售電視機，某月銷售100 臺，每臺含稅銷售價為1170 元，增值稅稅率為17%。則該商場這個月的銷售額和銷項稅額分別是多少？ 正確答案不含稅銷售額=（1001170）（1+17%）=100000（元） 銷項稅額=100

28、00017%=17000（元） 或=（1001170）-100000=17000（元） 【例題單選題】某一般納稅人購進貨物的進項稅額為l200 元，購進固定資產(chǎn)的進項稅額為300 元。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該一般納稅人可抵扣的進項稅額為（ ）元。 A.1200 B.1500 C.300 D.900 正確答案B 【例題計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009 年8 月，銷售貨物的銷售額為3000000元（不含增值稅），外購貨物的準予扣除的進項稅額為250000 元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，計算企業(yè)8 月份的增值稅應(yīng)納稅額。 正確答案當期銷項稅額=銷售額稅率=30000

29、0017%=510000（元） 當期進項稅額=250000（元） 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=510000-250000=260000（元）。 【例題單選題】某增值稅一般納稅人企業(yè)采購原材料支付運雜費共計1000 元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800 元、保險費100 元、裝卸費100 元?？傻挚鄣倪M項稅額為（ ）元。 A.56 B.70 C.77 D.88 正確答案A 【例題單選題】某商場，本月向消費者零售貨物，銷售額為23.4 萬元。本月購進甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額為l.4 萬元，同時，購進乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8 萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則

30、該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為（ ）萬元。 A.1.2 B.2.58 C.1.64 D.2 正確答案D 答案解析本月應(yīng)納增值稅稅額=23.4（1+17%）17%-1.4=2（萬元）。 例：某個體勞動者，當月修理汽車收入50880元，計算該個體勞動者當月的應(yīng)納增值稅稅額。 銷售額=50880/（1+3%）=49398.06 應(yīng)納稅額=49398.06*3%=1481.94元 不含稅銷售額=含稅銷售額 /（1+適用稅率） (五)增值稅小規(guī)模納稅人 1、不能使用增值稅專用發(fā)票抵扣 2、實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的建議辦法。 3、征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。 【例題判斷題】只要增值稅年應(yīng)納稅銷售額達到

31、規(guī)定的數(shù)額的企業(yè)，都可以認定為增值稅一般納稅人；反之，年應(yīng)稅銷售額未達到規(guī)定標準的企業(yè)，一律不能申請認定為一般納稅人。（ ） 正確答案 【例題單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010 年3 月取得銷售收入（含增值稅）95400 元，購進原材料支付價款（含增值稅）36400 元。已知小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2010 年3 月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（ ）元。 A.3540 B.5400 C.5724 D.2778.64 【例題判斷題】小規(guī)模納稅人采購原材料取得了增值稅專用發(fā)票的，該稅款可以抵扣。（ ） 正確答案錯 【例題判斷題】小規(guī)模納稅人購進貨物取

32、得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額，取得普通發(fā)票不允許扣除進項稅額。（ ） 正確答案錯 【例題 單選】根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，某零售商店2010 年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（ ）萬元。 A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2 (六)增值稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。納稅人進口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當天。 2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、

33、10日、15日、1個月或者1個季度。 3.納稅地點。固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅;固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。未開具證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;進口貨物應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 二、消費稅 (一)消費稅的概念 消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。一般可分為一般消費稅和特別消費稅。前者是對所有消費品普遍征稅;后者主要對特

34、定消費品征稅。我國現(xiàn)行消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅，屬于特別消費稅。 (二)消費稅納稅人 在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。 具體來說，消費稅的納稅人包括： 1.生產(chǎn)銷售(包括自用)的應(yīng)稅消費品，以生產(chǎn)銷售單位和個人為納稅人，由生產(chǎn)者直接繳納。 2.委托加工的應(yīng)稅消費品，以委托的單位和個人為納稅人，由受托方代扣代繳消費稅款。所謂委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。 3.進口

35、的應(yīng)稅消費品，以進口的單位和個人為納稅人，由海關(guān)代為征收。 (三)消費稅稅目與稅率 1.稅目。根據(jù)消費稅暫行條例規(guī)定，我國消費稅稅目共有14個。即煙（包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目）、酒與酒精（包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品（主要針對彩妝，不包括護膚、護發(fā)產(chǎn)品）（主要針對彩妝，不包括護膚、護發(fā)產(chǎn)品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目）、汽車輪胎、小汽車（包括乘用車、中輕型商客車等子目）、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板

36、。 2.稅率。消費稅采用比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率三種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費品的實際情況。消費稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。 比例稅率：對供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規(guī)范的消費品定額稅率：黃酒、啤酒、成品油復(fù)合稅率：卷煙、白酒 【例題多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的有（）。 A.煙絲B.卷煙 C.糧食白酒D.薯類白酒 正確答案BCD 【例題多選題】目前，下列應(yīng)當征收消費稅的有（）。 A.酒精 B.化妝品 C.小汽車 D.護膚護發(fā)品 正確答案ABC 【例題 多選】我國消費稅的計稅方法包括（）。 A.從

37、價定率 B.累進稅率 C.幅度比例稅率 D.從量定額 正確答案AD (四四)消費稅應(yīng)納稅額消費稅應(yīng)納稅額 消費稅計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。 1.從價定率征收方法 計算公式為：銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！皟r外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤等各種性質(zhì)的價外收費。 但收取的符合下列條件的代墊運費不計入銷售額。 (1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的; (2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 【例題計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2010年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元（含增值

38、稅）。已知糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。計算該酒廠4月應(yīng)該繳納的消費稅額。 正確答案該酒廠4月應(yīng)繳納的消費稅稅額=14040（1+17%）20%+40000.5=4400（元）。 2.從量定額征收方法 計算公式為： 銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工、進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為： (l)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。 (2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。 (3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量。 (4)進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。 【例題計算題】某酒廠銷售科銷售黃酒120噸，每噸1000元，

39、收取增值稅170元；該酒廠門市部直接向外零售40噸，每噸1700元（含稅）；此外，企業(yè)發(fā)給職工每人25公斤，全廠職工共200人。已知黃酒的消費稅為240元/噸。 求：該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅稅額。 正確答案應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 =（120+40+0.025200）240 =165240 =39600（元） 3.從價從量復(fù)合計征 現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征方法。實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅的計算公式為： 【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷售10個標準箱卷煙，共取得不含增值稅的銷售額為100000元。已知該批卷煙適用的消費稅比例稅率為5

40、6%，定額稅率為150元/標準箱。該煙廠本期應(yīng)納消費稅為（）元。 A.57500 B.56000 C.1500 D.36000 正確答案A 答案解析該煙廠本期應(yīng)納消費稅=10000056%+10150=57500（元）。 【例題單選題】某煙廠為增值稅一般納稅人，2010年6月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。已知該批卷煙適用的消費稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支。該煙廠本期應(yīng)納消費稅為（）元。 A.44800 B.600 C.45400 D.52416 正確答案C 答案解析該煙廠本期應(yīng)納消費稅=93600（1+17%）56%+0

41、.0032001000=45400（元） 4.應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。 (五五)消費稅征收管理消費稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅，進口消費品應(yīng)于應(yīng)稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。 2.納稅期限：消費稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。 3.納稅地點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品。以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當向納稅人核算地主管稅

42、務(wù)機關(guān)申報納稅;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。 【例題判斷題】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（） 正確答案錯 【例題判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，該批消費品應(yīng)繳納的消費稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機關(guān)解繳。（） 正確答案對 三、營業(yè)稅三、營業(yè)稅 營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)

43、讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，計征簡便。 (一一)營業(yè)稅納稅人營業(yè)稅納稅人 根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。 注意:加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 【例題多選題】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（）。 A.保險業(yè) B.修理業(yè)

44、C.服務(wù)業(yè) D.建筑業(yè) 正確答案ACD (二二)營業(yè)稅稅目、稅率營業(yè)稅稅目、稅率 1.稅目。營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。 【重點提示】營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的記憶口訣為：交、建、金、郵、文、娛、服務(wù)。 2.稅率交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率3%服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的稅率5%金融保險業(yè)的稅率5%娛樂業(yè)的稅率520 (三)營業(yè)稅應(yīng)納稅額 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、

45、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 其應(yīng)納稅額的計算公式為： 【例題單選題】某娛樂城10月份取得門票收入12萬元，包場收入24萬元，點歌費4萬元，煙酒、飲料費收入36萬元。該企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為10%，當月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。 A.5.6 B.4 C.7.6 D.5 正確答案C 答案解析本題考核營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。應(yīng)繳納的營業(yè)稅（12+24+4+36）10%7.6（萬元）。 (四四)營業(yè)稅征收管理營業(yè)稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。營業(yè)

46、稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 2.納稅期限。營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。 3.納稅地點。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當向其土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;單位和個人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地;納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅等。 【例題綜合題】2010年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款。 根據(jù)上述案例

47、請回答：A公司出售辦公用房營業(yè)稅申報納稅地點是何處。并簡要說明理由。 正確答案A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為辦公用房所在地乙市。 根據(jù)規(guī)定納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 四、企業(yè)所得稅四、企業(yè)所得稅 (一一)企業(yè)所得稅的概念和納稅人企業(yè)所得稅的概念和納稅人 1.概念。企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法，實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)企業(yè)所得稅“兩法合并”。 2.納稅人。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入

48、的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 (1)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織; (2)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi).但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 (二二)企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 1.居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外

49、的所得作為征稅對象。所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 【解釋】“實際聯(lián)系”是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取

50、得所得的財產(chǎn)等。 (三三)企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率 企業(yè)所得稅實行比例稅率。現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。另外，稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 (四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，基本公式為： 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為

51、原則。屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。 1.收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入等。 2.不征稅收入是指國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定的項目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營，對企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負擔(dān)，促進經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。包括：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。

52、3.免稅收入，包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益，符合條件的非營利組織的收入等。 【例題單選題】下列收入是企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。 A.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 B.財政撥款收入 C.國債利息收入 D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入 正確答案B 4.準予扣除的項目。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 (1)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及

53、其他耗費，即企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。 (2)費用是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費用、管理費用和財務(wù)費用。 (3)稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。如消費稅、營業(yè)稅、印花稅等。 (4)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 5.不得扣除的項目 下列支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除： (1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項; (2)企業(yè)所得稅稅款; (3)稅

54、收滯納金; (4)罰金、罰款和被沒收財物的損失; (5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出; (6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項非廣告性質(zhì)支出; (7)未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出; (8)與取得收入無關(guān)的其他支出。 6.虧損彌補。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。 【例題單選題】企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用以后年度的所得彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過（）年。 A.1 B.3 C.5

55、D.10 正確答案C 【例題單選題】某企業(yè)2007虧損10萬元，2008年盈利20萬元，2009年盈利30萬元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為（）萬元。 A.7.5 B.10 C.5 D.12.5 正確答案A 【例題單選題】某企業(yè)2007虧損10萬元，2008年虧損20萬元，2009年盈利30萬元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為（）萬元。 A.7.5 B.2.5 C.0 D.12.5 正確答案C年度 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009盈虧 -120 -501030304070【例題

56、單選題】某企業(yè)20032009年的盈虧（萬元）情況如下表，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為（）萬元。 A.5B.0 C.17.5D.27.5正確答案A (五五)企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)所得稅征收管理 1.納稅地點。居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外);登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以

57、機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。 2.納稅期限。企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 3.納稅申報。按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算

58、。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當折合成人民幣計算并繳納稅款。 五、個人所得稅五、個人所得稅 (一一)個人所得稅概念個人所得稅概念 個人所得稅，是指對個人(即自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)(個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))。 (二二)個人所得稅的納稅義務(wù)人個人所得稅的納稅義務(wù)人 個人所得稅的納稅義務(wù)人包括：中國公民，個體工商戶，外籍個人，香港、澳門、臺灣同胞等。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個人所得稅。分為居民納稅人和非居民納稅人。 (1)居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。 (2)非居民納

59、稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。 【例題多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的有（）。 A.在中國境內(nèi)有住所的個人 B.在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人 C.在中國境內(nèi)無住所又不居住 D.在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人 正確答案AB 【例題判斷題】把個人所得稅納稅義務(wù)人分為居民和非居民的標準是住所。（） 正確答案錯 答案解析住所標準和居住時間標準是判定居民身份的兩個要件，只要符合或達到其中任何一個條件，就可以被認定為居民納稅人。 (三三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率 1.

60、個人所得稅應(yīng)稅項目。根據(jù)稅法規(guī)定，對于居民納稅人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅;對于非居民納稅人，則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國個人所得稅法規(guī)定的征稅范圍。 現(xiàn)行個人所得稅共有11個應(yīng)稅項目：(l)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)勞務(wù)報酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產(chǎn)租賃所得;(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(偶然所得是指個人得獎、中獎

61、、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 2.個人所得稅稅率。個人所得稅實行超額累進稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。具體規(guī)定如下： (1)工資、薪金所得適用稅率。工資、薪金所得適用3 %一45%的超額累進稅率。 (2)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率。適用5%35%的超額累進稅率。 (3)稿酬所得適用稅率。稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。 (4)勞務(wù)報酬所得適用稅率。勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。加

62、成征稅采取超額累進辦法，即個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過20 00050 000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過50 000元的部分，加征10成。 (5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為20%。 (四四)個人所得稅應(yīng)納稅所得額個人所得稅應(yīng)納稅所得額 1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 【例題計算題】小張2010年3月取得薪金6800元，計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。已知：應(yīng)納稅所得額1500元以下的

63、稅率3%，速算扣除數(shù)為0；超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105。 正確答案 應(yīng)納稅所得額=6800-3500=3300（元）； 應(yīng)納稅額=330010%-105（速算扣除數(shù)）=225（元）。 2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計算公式： 3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其計算公式為： 4.勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 【例題判斷題】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務(wù)報酬所得按年征收個人所得稅。（） 正確答案 5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 稿酬所得，以每次出版

64、、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細分為：出版、加印算一次，再版算一次；連載算一次。 【例題計算題】某作家2008年1月份出版一本書，取得稿酬6000元。該書2月至4月被某報連載，2月份取得稿費1000元，3月份取得稿費1000元，4月份取得稿費1000元。因該書暢銷，5月份出版社增加印數(shù)，又取得追加稿酬2000元。請計算該作家稿酬所得的應(yīng)納稅額。 正確答案 1月份出版獲得收入與增加印數(shù)追加稿酬合并作為一次；在報紙上連載3個月獲得收入合并為一次。 出版和增加印數(shù)稿酬應(yīng)納稅額=（6000+2000）（1-20%）=6400（元） 報紙上連載稿酬應(yīng)納稅額=（1000+1000+1000）-800=2

65、200（元） 6.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 【例題單選題】李某2010年5月取得一次性稿費收入500元，則其應(yīng)納的個人所得稅為（）元。 A.70 B.100 C.0 D.50 正確答案C 【例題單選題】王某購買福利彩票支出500元，取得中獎收入15000元，其應(yīng)納個人所得稅為（）元。 A.2900 B.750 C.3000 D.725 正確答案C 答案解析應(yīng)納稅額=1500020%=3000（元）。 【例題單選題】某畫家2009年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬1O萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（）。 A.工資薪金所得 B.勞務(wù)報酬所得

66、C.稿酬所得 D.特許權(quán)使用費所得 正確答案C (五)個人所得稅征收管理 個人所得稅的納稅辦法，有自行申報納稅和代扣代繳兩種。 1.自行申報的納稅義務(wù)人。下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人： (l)年所得12萬元以上的; (2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的; (3)從中國境外取得所得的; (4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的; (5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。 【例題多選】個人所得稅納稅義務(wù)人，應(yīng)當按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報的情形有（）。 A.年所得12萬元以上的 B.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的 C.從中國境外取得所得的 D.取得應(yīng)稅所得、沒有扣繳義務(wù)人的 正確答案ABCD 2.代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、軍隊、駐華機構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機構(gòu))個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。 代扣代繳的范圍包括