12012第一章 會(huì)計(jì)法律制度 總結(jié)

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1、第一章 會(huì)計(jì)法律制度 小結(jié) 根據(jù)2012年《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》編輯 羅錚 前言 學(xué)習(xí)方法: 1. 通讀全書 教材是根本,大綱是依據(jù),習(xí)題是保障。 2. 理解記憶 按常理理解問題、站在制定條款人的角度思考問題。 3. 歸納總結(jié) 尋找規(guī)律、特點(diǎn),對(duì)比記憶。 4. 拾漏補(bǔ)遺 通過做題,發(fā)現(xiàn)遺漏問題。 第一章 會(huì)計(jì)法律制度 第一節(jié) 會(huì)計(jì)法律的構(gòu)成 一、會(huì)計(jì)法律制度的概念(P.2) 會(huì)計(jì)法律制度,是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種關(guān)于會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性文件的總稱。 二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成的內(nèi)容(P.2) ①會(huì)計(jì)法律 三個(gè)層次 ②會(huì)計(jì)行政法規(guī) ③國家

2、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 (一)會(huì)計(jì)法律 會(huì)計(jì)法律是由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。我國目前有: ①《會(huì)計(jì)法》 兩部會(huì)計(jì)法律 ②《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。 《會(huì)計(jì)法》是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的總規(guī)范,是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范,是指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則,也是指定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)。 (【解析】《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》不是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范) 我國國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依照《會(huì)計(jì)法》辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。 (【解析】個(gè)體工商戶不在《會(huì)計(jì)法》適用范圍內(nèi)) 【例1-1】(P.3) (二)會(huì)計(jì)行政法規(guī)(P.3) (

3、【解析】本書就例舉了兩個(gè)……條例) 由國務(wù)院制定并發(fā)布,或者由國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布,調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。如國務(wù)院發(fā)布的: 《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》 會(huì)計(jì)行政法規(guī) 制定依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》 《總會(huì)計(jì)師條例》 2012新增:(P.3) 1992年11月16日國務(wù)院批準(zhǔn)、11月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)。 三、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度(P.3) 國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度,包括: 部

4、門規(guī)章 國務(wù)院有關(guān)部門制定,并有部門首長 簽署命令予以公布的規(guī)范性文件; 會(huì)計(jì)部門規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件 規(guī)范性文件 國務(wù)院有關(guān)部門制定并發(fā)布的規(guī)范性文件 (不是以部門首長簽署命令的形式予以公布的)。 【解析】如何記憶、分辨教材中涉及的會(huì)計(jì)法律制度規(guī)范性文件的法律層次: 層次 制定、發(fā)布機(jī)構(gòu) 規(guī)范性文件 一 會(huì)計(jì)法律 全國人大及其常委會(huì) 《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》 我國目前就這兩部會(huì)計(jì)法律

5、 二 會(huì)計(jì)行政法規(guī) 國務(wù)院制定并發(fā)布或國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布 《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》 (本書就列舉了這兩個(gè)條例) 三 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)部門規(guī)章 財(cái)政部制定,部門首長簽署命令發(fā)布 《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件 財(cái)政部制定并發(fā)布(非首長簽署命令) 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)

6、教育規(guī)定》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》、企業(yè)財(cái)務(wù)通則 記憶方法:1.會(huì)計(jì)法律只有兩部:“……法”; 2.會(huì)計(jì)行政法規(guī)只例舉了兩個(gè):“……條例”; 3.會(huì)計(jì)部門規(guī)章:“……辦法”+“……基本準(zhǔn)則”。特例:《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》不是部門規(guī)章; 4.其余:都是會(huì)計(jì)規(guī)范性文件。注意“……辦法”中只有《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》是規(guī)范性文件。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 會(huì)計(jì)部門規(guī)章 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則》 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件,共38個(gè)…… 《企業(yè)會(huì)計(jì)

7、準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件 2011年新增內(nèi)容:(P.5) · 國務(wù)院有關(guān)部門可以依照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定制定有特殊要求的行業(yè)的實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法和補(bǔ)充規(guī)定,報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn); · 中國人民解放軍總后勤部可以依照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法,報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。 · 法律效力 《會(huì)計(jì)法》 → 會(huì)計(jì)行政法規(guī) → 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 【例1-2】、【例1-3】(P.5) 第二節(jié) 會(huì)計(jì)工作管理體制 行政管理 管理體制(包括組織形式、權(quán)限劃分、機(jī)構(gòu)設(shè)置) 自律管理 單位管理

8、 一、會(huì)計(jì)工作的行政管理(P.5) 國務(wù)院財(cái)政部門主管全國 · 遵循的原則:統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),分級(jí)管理 縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施 (最基本的職能) ·行政管理的職能 會(huì)計(jì)市場管理 (重要職能) 會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià) 會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查 (一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施。(P.5) 制定權(quán)在財(cái)政部 有關(guān)部門和地方做好組織實(shí)施工

9、作 (二)會(huì)計(jì)市場管理(P.6) 準(zhǔn)入管理: 會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立。 財(cái)政部門對(duì) 運(yùn)行管理: 對(duì)獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行監(jiān)督和檢查, 會(huì)計(jì)市場管理 包括機(jī)構(gòu)和人員是否持續(xù)符合相關(guān)的資格和條件。 退出管理: 執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的 機(jī)構(gòu)和個(gè)人吊銷其執(zhí)業(yè)資格,強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場。 培訓(xùn)市場的管理 師資、場所、教材、內(nèi)容、培訓(xùn)質(zhì)量的監(jiān)督檢查等,確保培訓(xùn)市場規(guī)范有序。 (三)會(huì)計(jì)專

10、業(yè)人才評(píng)價(jià)(P.6) · 會(huì)計(jì)從業(yè)資格:通過考試取得,會(huì)計(jì)工作的一種準(zhǔn)入機(jī)制,各省級(jí)財(cái)政部門組織實(shí)施。 · 會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格:初級(jí)、中級(jí)、高級(jí),也需通過考試取得,由財(cái)政部組織實(shí)施。 · 表彰獎(jiǎng)勵(lì):財(cái)政部和地方財(cái)政部門對(duì)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的表彰獎(jiǎng)勵(lì)也屬于會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)的范疇。 2012更新:(P.7) · ……具有高級(jí)職稱的9.4萬人;注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)30多萬人員中有9.2萬執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師;副教授職稱以上會(huì)計(jì)教育工作者約1萬人。 ·到2015年,我國將實(shí)現(xiàn)高級(jí)、中級(jí)、初級(jí)會(huì)計(jì)人員比例為 5:35:60;到2010年,使這一比例為10:40:50。 (四)會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查(P.7) ·

11、會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。 (【解析】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.3 會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督) · 財(cái)政部門實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)督包括:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。 · 財(cái)政部門……有權(quán)依法實(shí)施行政處罰。 【例1-4】、【例1-5】(P.7) 二、 會(huì)計(jì)工作的自律管理(P.8) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體,履行行業(yè)自律管理職能。 自律管理組織 擬定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則,報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后施行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。 中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 會(huì)計(jì)工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性社會(huì)組織。 【例1-6】(

12、P.8) 三、單位會(huì)計(jì)工作管理(P.9) 財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理是一種社會(huì)管理,屬于外部管理活動(dòng),而單位會(huì)計(jì)工作管理屬于單位內(nèi)部的管理活動(dòng)。 管理的責(zé)任主體 (單位負(fù)責(zé)人) 單位會(huì)計(jì)工作管理 會(huì)計(jì)人員的管理制度 會(huì)計(jì)人員的任職資格 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度 (一)單位會(huì)計(jì)工作管理工作的責(zé)任主體(P.9) 單位會(huì)計(jì)工作管理工作的責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作, 應(yīng)當(dāng)保證……依法履行職責(zé),不得授意、……違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng),對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人

13、:法定代表人;單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人;董事長(執(zhí)行董事或經(jīng)理);廠長;合伙企業(yè)的代表人;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人等。 【例1-7】(P.9) (二)會(huì)計(jì)人員的管理制度(P.9) 主要包括: ①從業(yè)資格管理 ⑤評(píng)優(yōu)表彰懲罰管理 由 ⑥專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理 財(cái)政部門負(fù)責(zé) 會(huì)計(jì)人員的管理制度 ⑦繼續(xù)教育管理 ②任職資格管理 ③任免管理 由單位負(fù)責(zé) ④調(diào)遷管理 (【解析】會(huì)計(jì)人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)) (三)會(huì)計(jì)人員的任職資格(P.10) 從事會(huì)計(jì)工作: 必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 (準(zhǔn)入制度) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(

14、會(huì)計(jì)主管人員): 除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外,還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上 任職資格 專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。 總會(huì)計(jì)師: 取得會(huì)計(jì)師任職資格后主管一個(gè)單位或單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)工作時(shí)間 不少于3年。 除總會(huì)計(jì)師職務(wù)以外,會(huì)計(jì)人員取得相關(guān)資格,能否具體從事相關(guān)工作,一般有所在單位自行決定。 (四)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度(P.10) (考試大綱沒有展開) 1. 制定原則 ·了解、閱讀教材P.11(1)~(6) 【例1-8】(P.10) 【解析】:關(guān)于結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理需要,制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)

15、管理制度的原則,別忘了大前提:應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。(教材P.10 【例1-8】) 2. 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的內(nèi)容 ·記住P.10(1)~(12)標(biāo)題內(nèi)容。具體展開內(nèi)容了解即可。 ·稽核制度 (是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的,稽核人員是會(huì)計(jì)人員,不同于內(nèi)部審計(jì),見P.42) ·【特別注意】:內(nèi)部牽制制度,如出納崗位的職責(zé)和限制條件。 【解析】:如《會(huì)計(jì)法》第三十七條:出納人員不得兼任會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作 第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算 一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求(P.12)(考試大綱沒有展開,但習(xí)題中有相關(guān)練習(xí)) 【重點(diǎn)掌握】: 1. 真實(shí)性:以

16、實(shí)際發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,如實(shí)反映、真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 2. 相關(guān)性:企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān),滿足使用者的需要。 3. 明晰性:提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)清晰明了,便于理解和使用。 4. 可比性:縱向可比,同一企業(yè),不同時(shí)期,會(huì)計(jì)政策一致,不得隨意變更; 橫向可比,不同企業(yè)均按規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 5. 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式:【典型實(shí)例】企業(yè)融資租入的資產(chǎn)應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)處理。 6. 重要性:會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映出所有重要交易或事項(xiàng)。 7. 謹(jǐn)慎性:不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益,低估負(fù)債或費(fèi)用。 8. 及時(shí)性:已發(fā)生的事項(xiàng)及

17、時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (【解析】 1. 這8個(gè)“性”,對(duì)應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二~十九條。 2. 不同的教材對(duì)《準(zhǔn)則》中相同條款總結(jié)出的名詞可能是不相同的,例如本教材第一點(diǎn)的“真實(shí)性要求”,有的教材稱“客觀性原則”。所以做題一定要做與江蘇省教材配套習(xí)題。 3. 答題時(shí)注意,“完整性”不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求) 【例1-9】(P.13) 二、會(huì)計(jì)核算的總體要求(P.13) (一)會(huì)計(jì)核算依據(jù) · 根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 (二)對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求 · 會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資

18、料。 (【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.195 其他會(huì)計(jì)資料,如銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等) (【解析】經(jīng)濟(jì)合同、作業(yè)計(jì)劃等屬于文書檔案,不屬于會(huì)計(jì)資料) · 會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,真實(shí)完整。不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料,不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 ① 偽造會(huì)計(jì)資料:即無中生有(以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)偽造會(huì)計(jì)資料) ② 變?cè)鞎?huì)計(jì)資料:即改頭換面(在已有的資料上通過涂改、挖補(bǔ)等手段篡改資料) ③ 提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告……(注意“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”直說“虛假”,部分偽造、編造) 【例1-10】、【

19、例1-11】(P.14) 三、會(huì)計(jì)核算的其他要求 (P.14) (一)依法建賬 (P.14) 不具備建賬條件的,應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬。 (二)明確會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 (P.14) 1~7條(閱讀) 【注意】第6條:財(cái)務(wù)成果的計(jì)算。 第7條:其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。 (【相關(guān)鏈接】:以上7條和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.6 (二)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容,敘述是一致的。) 【解析】自己分析一下,1~6條內(nèi)容分是否屬于能以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?是,那就是會(huì)計(jì)需要核算的內(nèi)容。 (三)正確采用會(huì)計(jì)處理方法 (P.15) ① 外幣折算的會(huì)計(jì)處理方法; ② 存貨計(jì)價(jià)方法; (【相關(guān)鏈接

20、】:《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.60,存貨的計(jì)價(jià)方法由個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。) ③ 長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法; ④ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理方法; ⑤ 收入確認(rèn)方法; (【相關(guān)鏈接】:《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.11權(quán)責(zé)發(fā)生制;P.20收入的定義、收入的分類) ⑥ 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法; (【相關(guān)鏈接】:《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.99所得稅的賬務(wù)處理) ⑦ 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法; ⑧ 編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法等。 (【解析】需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng),都須有其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法,答題時(shí)請(qǐng)注意。例如費(fèi)用確認(rèn)方法、固定資產(chǎn)折舊等,都是會(huì)計(jì)處理方法) · 會(huì)計(jì)處理方法前

21、后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更。確有必要變更的應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行,且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明。 · 滿足下列條件之一的,可以變更會(huì)計(jì)政策: ① 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更; ② 會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 (四)以公歷年度為會(huì)計(jì)年度 (P.15) 會(huì)計(jì)年度:自1月1日起至12月31日止。 (【相關(guān)鏈接】:《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.10會(huì)計(jì)分期,會(huì)計(jì)年度和會(huì)計(jì)中期) (五)以人民幣為記賬本位幣 (P.15) · 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 · 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

22、 (【相關(guān)鏈接】:《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.11有相同的敘述) · 境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 【例1-12】(P.15) (六)會(huì)計(jì)電算化必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 (P.15) · 軟件生成的憑證、賬簿、報(bào)告等會(huì)計(jì)資料必須符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定·; · 電子數(shù)據(jù)、軟件資料等應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行處理。 (七)正確使用會(huì)計(jì)記錄文字 (P.16) · 應(yīng)當(dāng)使用中文; · 在民族自治地方,可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字; · 境內(nèi)的外商企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。 【例1-13】(P.16) (【解析】會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)使用中文提示。) (【相

23、關(guān)鏈接】:《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教材中沒有提及有關(guān)會(huì)計(jì)記錄文字的使用問題,但是習(xí)題冊(cè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的習(xí)題中出現(xiàn)此類題目,請(qǐng)大家引起注意。) 2012新增:(P.16) 四、對(duì)公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別要求 1. 公司、企業(yè)必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量、和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤。 2. 公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下列行為: (1)隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法,虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益; (2)虛列或者隱瞞收入,推遲或者提前確認(rèn)收入; (3)隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法,虛

24、列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本; (4)隨意調(diào)整利潤的計(jì)算、分配方法、編造虛假利潤或者隱瞞利潤; (5)違反國家同音的會(huì)計(jì)制度的其他行為。 五、會(huì)計(jì)憑證(P.16) (一)原始憑證(P.16) 1. 原始憑證的內(nèi)容 憑證名稱;填制日期;填制單位或填制人;經(jīng)辦人員簽名或蓋章;接受憑證的單位名稱;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容:數(shù)量、單價(jià)、金額。(設(shè)想一下,你來開一張發(fā)票,應(yīng)該填寫的內(nèi)容) 【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.110原始憑證的基本內(nèi)容 2. 原始憑證的填制和取得 (P.16) 符合法律制度的規(guī)定,內(nèi)容真實(shí)、項(xiàng)目完整、填制及時(shí)、書寫清楚。 (【相關(guān)鏈接】:《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.1

25、05原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的。) (1)外來原始憑證:須有填制單位公章(從個(gè)人取得的原始憑證,必須有填制人員簽名或蓋章)。 (2)自制原始憑證:須有單位領(lǐng)導(dǎo)人或其指定人員簽名或蓋章,對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。 (【相關(guān)鏈接】:《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.105原始憑證種類,按來源分:外來、自制;按填制手續(xù)分:一次、累計(jì)、匯總; 按格式分:通用、專用。) 3. 原始憑證的審核 (P.17) ·不真實(shí)、不合法的,不予接受并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 ·記載不準(zhǔn)確、不完整的,退回,更正、補(bǔ)充。 (1)大小寫金額相符;購買實(shí)物的原始憑證必須有驗(yàn)收證明;支付款項(xiàng)的原始憑證必須有

26、收款單位和收款人的收款證明。 (2)一式幾聯(lián)的原始憑證,應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途,只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證,必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?,并連續(xù)編號(hào)。作廢應(yīng)加蓋“作廢”戳記,連通存根一起保存。 (3)銷貨退回的須有退貨驗(yàn)收證明;退款須取得對(duì)方的收款憑據(jù)或者匯款銀行的憑證,不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 (4)職工出差借款憑據(jù),須作為記賬憑證的附件,收回借款應(yīng)另開收據(jù)或退還借據(jù)副本,不得退還原借款收據(jù)。 (5)如有上級(jí)批文,應(yīng)將批文作為原始憑證的附件,批文需要單獨(dú)歸檔的,應(yīng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期、文件字號(hào)。 (6)記載內(nèi)容不得涂改,有錯(cuò)誤須出具單位重開或更正并加蓋印章。金額有誤的原始憑證不得更正,只

27、能重開。 (【相關(guān)鏈接】:《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.115原始憑證的審核內(nèi)容概括為六個(gè)“性”:真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性。 【例1-14】(P.17) 4. 原始憑證的保管(P.17) (1)原始憑證可以單獨(dú)裝訂,注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類;同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”及原始憑證的名稱、編號(hào)。經(jīng)濟(jì)合同、涉外文件等另編目錄,單獨(dú)登記保管。(單獨(dú)裝訂,可追溯) (2)原始憑證不得外借,確有需要經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)批準(zhǔn),可以復(fù)制,并登記、簽名或蓋章。(注意:此處僅指“原始憑證”) (【相關(guān)鏈接】注意教材P.25 4. ……會(huì)計(jì)檔案不得借出,……單位

28、負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)……) (3)遺失外來原始憑證,應(yīng)取得出具單位該有公章的證明、注明原憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等,由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),才能代作原始憑證。如無法取得證明的,由當(dāng)事人寫出情況,由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后,代作原始憑證。 (4)原始憑證保管年限一般為15年。 (【解析】:會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員):不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位,當(dāng)然也就談不上“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人”,但是其職能總要有人執(zhí)行,就設(shè)置了“會(huì)計(jì)主管人員”。所以教材中有時(shí)敘述成“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員”不太合適,應(yīng)該表述成會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)。我們?cè)趯W(xué)習(xí)過程中,看到“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人”就應(yīng)

29、想到“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)”。) “會(huì)計(jì)主管人員”并非“會(huì)計(jì)主管”。 【例1-15】、【例1-16】(P.18) 2012新增: (P.18) 【例1-15】的【解析】“……原始憑證一旦形成會(huì)計(jì)檔案,則應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定。 (二)記賬憑證(P.18) 【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.106 記賬憑證相關(guān)內(nèi)容 1. 記賬憑證的內(nèi)容 主要內(nèi)容必須有:① 填制日期;② 憑證編號(hào);③ 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;④ 會(huì)計(jì)科目;⑥ 金額;⑦ 所付原始憑證張數(shù);⑧ 填制人員;⑨ 稽核人員;⑩ 記賬人員;⑾會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名或者蓋章。收付款憑證還應(yīng)有出納簽名或

30、者蓋章。 2. 記賬憑證的填制 編制依據(jù)依據(jù):經(jīng)過審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料。 (1)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào),一筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的,可采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。 (2)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總在一張記賬憑證上。 (3)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。 (4)一張?jiān)紤{證所列支出需要有幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的,應(yīng)當(dāng)由保存原始憑證的單位將其他單位負(fù)擔(dān)的部分開具原始憑證分割單進(jìn)行結(jié)算。 (5)記賬憑證在填制時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新

31、填制。如果已經(jīng)登記入賬的記賬憑證,則按照規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。 (【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P. 132 劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。) (6)記賬憑證填制內(nèi)容下如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 (7)填制會(huì)計(jì)憑證,字跡清晰、公整,符合規(guī)定。 【例1-17】(P.19) 3. 記賬憑證審核 審核內(nèi)容:編制依據(jù)是否真實(shí)、填寫項(xiàng)目是否齊全、金額計(jì)算是否正確、書寫是否清楚等。 計(jì)算機(jī)打印的記賬憑證要加蓋相關(guān)人員的簽字或蓋章。 4. 記賬憑證的保管 (1)按照該編號(hào)順序裝訂成冊(cè)并加具封面,注明單位名稱、年度、月份、和起訖日期、憑證種類、起

32、訖號(hào)碼,由裝訂人在裝訂線封簽處簽名或蓋章。 (2)記賬憑證的保管期限一般為15年 六、會(huì)計(jì)賬簿 (一)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置(P.20) · 依法建賬。 · 會(huì)計(jì)賬簿包括:總賬、明細(xì)賬、日記賬、輔助賬。 · 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬,并逐日結(jié)出余額。 (【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P. 126會(huì)計(jì)賬簿的分類,按用途分:序時(shí)賬、分類賬、備查賬;按賬頁格式分:兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式。) (二)會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記(P.20) 1. 會(huì)計(jì)賬簿的啟用 · 賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。 · 賬簿扉頁上附啟用表,寫明啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)

33、人(會(huì)計(jì)主管人員)姓名、名章、公章。 · 人員變動(dòng)要辦理交接手續(xù),注明交接日期、接辦人、監(jiān)交人姓名,交接雙方簽名或蓋章。 · 訂本式賬簿啟用之前就裝訂成冊(cè),順序編號(hào),不得跳頁、缺號(hào); 活頁式賬頁,按賬戶編號(hào),定期裝訂成冊(cè),順序編訂頁碼。 2. 會(huì)計(jì)賬簿的登記 · 依據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿,并合法、合規(guī)。 · 按照編號(hào)順序登記,不得跳行、隔頁。 · 記錄發(fā)生錯(cuò)誤或跳行、隔頁等,應(yīng)按規(guī)定更正,并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處簽名或蓋章。 · 計(jì)算機(jī)記賬,打印的會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)連續(xù)編號(hào)、審核無誤、裝訂成冊(cè),并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。 · 總賬

34、和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印,發(fā)生收、付款業(yè)務(wù)的,必須當(dāng)天打印出日記賬,并與庫存現(xiàn)金核對(duì)無誤。 (三)賬目核對(duì)(P.20) 保證賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。 (【相關(guān)鏈接】:注意《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.139對(duì)賬 賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。中無賬表核對(duì),也無“賬表相符”的說法。因?yàn)椤稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)》中強(qiáng)調(diào)的是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前的對(duì)賬。這里答題時(shí)請(qǐng)注意。) (四)結(jié)賬(p.21) · 定期結(jié)賬,不得提前或延遲。(會(huì)計(jì)期間的最后一天) · 結(jié)賬前,各項(xiàng)業(yè)務(wù)全部登記入賬。 · 結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額,年度終了,所有總賬都應(yīng)結(jié)出全年發(fā)生額的年末余額,并結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度。 【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)

35、基礎(chǔ)》P.143結(jié)賬 結(jié)賬前本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬;根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng);結(jié)平所有損益類賬戶;結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶本期發(fā)生額和余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下年。) 【例1-18】(P.21) (五)會(huì)計(jì)賬簿的保管(P.21) · 總賬、明細(xì)賬、日記賬及輔助賬保管期限一般為15年。 · 庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的保管期限為25年。 · 固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年。 (【解析】會(huì)計(jì)賬簿類的保管期限除了日記賬為25年;固定資產(chǎn)卡片為資產(chǎn)報(bào)廢清理后5年,其余的均為15年。) (【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.198表10-2 企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管年限。注

36、意表中“日記總賬”)和“日記賬”的區(qū)別,兩者保管年限是不同的,答題時(shí)請(qǐng)注意。) 七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(P.21) (一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成(P.21) · 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成:會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附件和財(cái)務(wù)情況說明書。 · 會(huì)計(jì)報(bào)表包括: ① 資產(chǎn)負(fù)債表 反映單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況 (【解析】:靜態(tài)報(bào)表) ② 利潤表 反映單位某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果 (【解析】:動(dòng)態(tài)報(bào)表) ③ 現(xiàn)金流量表 反映單位某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量 (【解析】:動(dòng)態(tài)報(bào)表) ④ 相關(guān)附表 · 會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、利潤表和現(xiàn)金流量表,小企業(yè)可以不包括現(xiàn)金流量表。 ·

37、 年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附件和財(cái)務(wù)情況說明書; · 季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表,至少包括資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤表。 ·會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:(教材P.22 1~9) 1. 不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明; 2. 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響; 3. 或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明; 4. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明; 5. 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況; 6. 企業(yè)合并、分立; 7. 重大投資、融資活動(dòng); 8. 會(huì)計(jì)報(bào)表中重要事項(xiàng)的明細(xì)資料; 9. 有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事

38、項(xiàng)。 · 財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說明:(教材P.22 1~4) 1. 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況; 2. 利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況; 3. 資金增減和周轉(zhuǎn)情況; 4. 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。 【例1-19】(不定項(xiàng)選擇) (P.22) (二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制(P.22) 1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制目標(biāo) · 編制目標(biāo):向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。 · 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者包括:投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。 2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù) 經(jīng)過審

39、核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料。 3. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求 (1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。如有規(guī)定應(yīng)當(dāng)編報(bào)半年度、季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的,從其規(guī)定。 (2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)及完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬簿記錄等資料,按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行編制。 (3)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)、計(jì)量,不得隨意變更會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 (4)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前,應(yīng)按規(guī)定全面清查、核實(shí)債務(wù)。 (【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第八章 財(cái)產(chǎn)清查) (5)編制時(shí)對(duì)經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動(dòng)的,按確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,并按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (6)內(nèi)容真實(shí)、計(jì)量準(zhǔn)確、不得漏報(bào)或

40、者任意取舍。 (7)會(huì)計(jì)報(bào)表之間、報(bào)表各項(xiàng)目之間,具有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互一致,本期與上期有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。 (三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供(P.23) 1. 提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。任何組織或個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制和提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供期限: 月度:月份終了后6天內(nèi); 季度:季度終了后15天內(nèi); 半年度:半年度終了后60天內(nèi); 年度:年度終了后4個(gè)月內(nèi)。 3. 國有、國有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè),應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,并重點(diǎn)說明有關(guān)事項(xiàng)。 4. 向有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)

41、、編制原則應(yīng)當(dāng)一致。 5. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的,應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供。 6. 發(fā)現(xiàn)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有誤,應(yīng)及時(shí)辦理更正手續(xù)。錯(cuò)誤較多的,重新編報(bào)。 (四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管(P.24) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬于會(huì)計(jì)檔案,月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管期限為3年;年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(決算)的保管期限為永久。 (五)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簽章程序(P.23) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位還須有總會(huì)計(jì)師的簽名并蓋章。 (六)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體(P.23) 責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。

42、【例1-20】、【例1-21】(P.23、24) 八、財(cái)產(chǎn)清查(P.24) · 定期或不定期、全面或部分進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,做到賬實(shí)相符,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。 (【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》中P.172 財(cái)產(chǎn)清查的概念和分類) 九、會(huì)計(jì)檔案的管理(P.25) (一)會(huì)計(jì)檔案的范圍和種類(P.24) 1. 會(huì)計(jì)憑證類:原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會(huì)計(jì)憑證。 2. 會(huì)計(jì)賬簿類:總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬、其他會(huì)計(jì)賬簿。 3. 財(cái)務(wù)報(bào)告類:月度、季度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明,其他財(cái)務(wù)報(bào)告。 4. 其他類:會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)

43、、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 (【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.211會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容。) 【例1-22】(P.25) (二)會(huì)計(jì)檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、監(jiān)察部門(P.25) 會(huì)計(jì)檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、監(jiān)察部門由各級(jí)人民政府財(cái)政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)。 (三)會(huì)計(jì)檔案管理的要求(P.25) · 各單位必須建立會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度。 1. 每年形成的會(huì)計(jì)檔案由會(huì)計(jì)部門整理立卷、裝訂成冊(cè),編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。 2. 當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案,可由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年,期滿應(yīng)編制會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè),移交檔案機(jī)構(gòu)。未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的,應(yīng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指

44、定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。 3. 移交檔案機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)檔案,原則上應(yīng)保持原卷冊(cè)封裝,需要拆封整理的,應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人共同拆封整理,以分清責(zé)任。 4. 會(huì)計(jì)檔案不得借出。確有需要,經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制,并辦理登記手續(xù)。 (【相關(guān)鏈接】注意和教材P.17 (2)“原始憑證不得外借……會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)批準(zhǔn)……”) 5. 采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位,應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。 (【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.196會(huì)計(jì)檔案的歸檔和保管要求。) 【例1-23】(判斷)(P.26) (四)會(huì)計(jì)檔案保管的期限(P.26) · 保管期限分

45、為永久和定期兩類。定期分為3年、5年、10年、15年和25年五類。 · 保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。 (【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.214會(huì)計(jì)檔案的保管期限) (五)會(huì)計(jì)檔案銷毀的規(guī)定(P.26) 對(duì)于保管期滿的會(huì)計(jì)檔案: 監(jiān)銷人員 專人監(jiān)銷,銷毀前核對(duì),銷毀后簽名蓋章,及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告監(jiān)銷情況。 單位負(fù)責(zé)人 審批并在銷毀清冊(cè)上簽署意見 檔案機(jī)構(gòu) 會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),提出銷毀意見,編制銷毀清冊(cè)。 ②批準(zhǔn) ①報(bào)批 ③報(bào)告

46、 · 一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織,由單位檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷; · 國家機(jī)關(guān)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門共同派員監(jiān)銷; (【解析】習(xí)題中有時(shí)會(huì)出現(xiàn)“各級(jí)主管部門”指的就是這里的“國家機(jī)關(guān)”) · 財(cái)政部門由同級(jí)審計(jì)部門派員監(jiān)銷。 · 不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案: ① 保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)及其他未了事項(xiàng)的原始憑證不得銷毀,應(yīng)單獨(dú)抽出立卷,包管到未了事項(xiàng)完結(jié)為止。 ② 單獨(dú)抽出立卷的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)上列明。 ③ 正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位,其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀,必須妥善保管。 【例1-24】(不定項(xiàng)選擇 )(P.26) 第四節(jié)

47、 會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督 單位內(nèi)部的監(jiān)督 (狹義的監(jiān)督,會(huì)計(jì)的基本職能之一) 三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系 政府監(jiān)督 財(cái)政部門的監(jiān)督 外部監(jiān)督,是對(duì)企 社會(huì)監(jiān)督 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督 業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督 【例1-25】(判斷)(P.27) 一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督(P.28) (一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體和對(duì)象(P.28) 1.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 2.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) (【解析】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》P.5 “會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容,就是會(huì)計(jì)對(duì)象。凡是特定非主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都是會(huì)計(jì)對(duì)象?!痹?/p>

48、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》中“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”強(qiáng)調(diào)的是“能夠以貨幣表現(xiàn)的”,而在本教材中沒有特指“能夠以貨幣表現(xiàn)的”。請(qǐng)大家答題時(shí)注意。) 【例1-26】(P.27) (二)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)(P.28)(考試大綱沒有展開) 教材P.27 1~5(閱讀) 【注意】1. 財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章 (三)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容(P.28)(考試大綱沒有展開) 教材P.28 1~7(閱讀) 【注意】 第2.、4條:“……應(yīng)當(dāng)制止和糾正;制止、糾正無效的,應(yīng)當(dāng)向上級(jí)主管單位報(bào)告,請(qǐng)求作出處理。” 第6條:“……應(yīng)當(dāng)制止和糾正;制止、糾正無效的,應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,請(qǐng)求作出處理。” 第5(4)對(duì)認(rèn)

49、為違法的收支,應(yīng)當(dāng)制止和糾正,制止、糾正無效的,應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人提出書面意見請(qǐng)求處理。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起10日內(nèi)作出書面決定,也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。 第5(6)對(duì)嚴(yán)重違反國家利益和社會(huì)公眾利益的財(cái)務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。(【解析】:不是向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告?。? (【解析】自己分析、理解一下,違法違規(guī)的嚴(yán)重程度,應(yīng)該向誰報(bào)告) (四)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求(P.29) 1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約。 2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)

50、行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確。 3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。 4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 (五)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)(P.29) 1.依法開展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督,對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng),有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 2.對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。 發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符,有權(quán)處理的及時(shí)處理,無權(quán)處理的及時(shí)報(bào)告。 單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 【例1-27】(判斷)(P.29) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性

51、負(fù)責(zé)。 【相關(guān)鏈接】單位管理的責(zé)任主體 (六)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制(P.30)(閱讀)(考試大綱沒有展開) 【注意】: ·內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層、全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 (【解析】全員實(shí)施) ① 全面性原則 ② 重要性原則 · 企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則 ③ 制衡性原則 ④ 適應(yīng)性原則 ⑤ 成本效益原則 ① 內(nèi)部環(huán)境 ② 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 · 內(nèi)部控制的五要素 ③ 控制活動(dòng) 內(nèi)部控制范圍 ④ 信息與溝通

52、 內(nèi)部管理控制 ⑤ 內(nèi)部監(jiān)督 1. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念(P.29)(閱讀) 2. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)(P.30)(閱讀) 3. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則(P.30)(閱讀) 4. 內(nèi)部控制的內(nèi)容:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本與費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。(注意:“利潤分配”不在其內(nèi)) 【例】(2010習(xí)題冊(cè)P.161 多選第37): 下列屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容是( )。 A.實(shí)物資產(chǎn) B.對(duì)外投資 C.利潤分配 D.采購與付款 【答案】ABD 5. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

53、:不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。(注意:“會(huì)計(jì)職務(wù)控制”不在其內(nèi)) 【例】(2010習(xí)題冊(cè)P.160 多選第38): 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法包括( )。 A.會(huì)計(jì)制度控制 B.授權(quán)批準(zhǔn)控制 C.預(yù)算控制 D.風(fēng)險(xiǎn)控制 【答案】ABD · 5(1)不相容職務(wù)相互分離控制……不相容職務(wù)指:出納與記賬、業(yè)務(wù)與記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記賬、財(cái)物保管與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核等。 (【相關(guān)鏈接】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第三十七條:

54、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。) 【例1-28】(P.31) 二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督(P.31) (一)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念 · 政府監(jiān)督的主體是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門,對(duì)各單位實(shí)施監(jiān)督,并對(duì)違法行為實(shí)施行政處罰。政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督。 · 審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證劵監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管也可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查,但與財(cái) 政部門的監(jiān)督檢查范圍明顯不同: (【解析】:商業(yè)銀行不可以,還有工商部門也不可以答題時(shí)請(qǐng)注意) 財(cái)政部門的監(jiān)督檢查范圍:針對(duì)所有所有單位,且有權(quán)作出罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)

55、資格證書的處罰; 其他部門監(jiān)督檢查范圍:只能在其法定的職責(zé)范圍進(jìn)行監(jiān)督檢查 · 必要時(shí),經(jīng)過財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以將單位以前會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)資料調(diào)回財(cái)政部門檢查,但應(yīng)向被檢查單位開具調(diào)用會(huì)計(jì)資料清單,并在三個(gè)月內(nèi)完整退還。 【例1-29】、【例1-30】(P.32) (二)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容(P.32) 財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為,主要內(nèi)容有: 1.對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查 2.對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查 (P.33) 2. ……2012新增:財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí),國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)

56、濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況,有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以支持。 3.對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查 2012新增:4. 對(duì)公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算情況的監(jiān)督檢查。主要是對(duì)公司、企業(yè)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》第二十五條和第二十六條的情況是時(shí)間粗檢查, 5. 對(duì)各單位會(huì)計(jì)檔案的監(jiān)督檢查。主要是指對(duì)各單位會(huì)計(jì)檔案的建立、保管和銷毀是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定實(shí)施監(jiān)督檢查。 6.對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查 7.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查 (三)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的形式(P.34)(考試大綱沒有展開) 【注意】: 1

57、. 對(duì)單位遵守《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行全面檢查。 【例1-31】(P.34) 對(duì)于某些針對(duì)性內(nèi)容的檢查可采取專項(xiàng)檢查、重點(diǎn)檢查、抽查等形式。(閱讀第2~6條) (四)財(cái)政部門在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中實(shí)施的行政處罰(P.34)(考試大綱沒有展開) 警告 實(shí)施行政處罰的種類 罰款 吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。 關(guān)于從輕、從重處罰:(閱讀) (五)會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的要求(閱讀)(P.34)(考試大綱沒有展開) 【注意】: 各單位接受有關(guān)監(jiān)督部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查是法定義務(wù) 三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督(P.35) (一)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念(P.

58、34) · 主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度 · 單位和個(gè)人檢舉會(huì)計(jì)違法行為,也屬于社會(huì)監(jiān)督· 【例1-32】(P.35) (二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍(P.36) · 設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所由省級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,出具審計(jì)報(bào)告 審計(jì) 驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告 (法定義務(wù)) 辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)報(bào)告 業(yè)務(wù)范圍 其他審計(jì)業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服

59、務(wù) 如代理記賬 (非法定義務(wù)) · 注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所出具的報(bào)告具有證明效力。 (三)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查(P.36)(閱讀) (考試大綱沒有展開) 【注意】: · 審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中,委托人示意作不實(shí)或不當(dāng)?shù)淖C明,應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告。 · 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 會(huì)計(jì)責(zé)任:被審計(jì)單位應(yīng)該負(fù)有的責(zé)任,如提供資料的真實(shí)性、合法性和完整性等; 審計(jì)責(zé)任:注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù),如依法出具審計(jì)報(bào)告,對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。 (四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系(P.37)(閱讀

60、)(考試大綱沒有展開) · 兩者在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法等方面有許多一致之處。 · 兩者在工作上具有一致性。 · 兩者的不同之處: 不同之處 內(nèi)部審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)不同 對(duì)內(nèi)部控制的一種評(píng)價(jià)活動(dòng) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性(或合法性)和公允性進(jìn)行審計(jì) 審計(jì)的獨(dú)立性不同 為組織內(nèi)部服務(wù),接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),獨(dú)立性較弱 不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)約束,獨(dú)立性較強(qiáng) 審計(jì)職責(zé)和作用不同 只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé),不對(duì)外公開 對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé),對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用 接受審計(jì)的資源程度不同 單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督 委托

61、人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所 遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同 內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)的時(shí)間不同 定期或不定期審計(jì) 通常是定期審計(jì),每年一次。 · 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì),在工作中要利用到內(nèi)部審計(jì)的工作成果。 (五)財(cái)政部門對(duì)社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督(P.39)(閱讀)(考試大綱沒有展開) 【注意】: · 國務(wù)院財(cái)政部門和省級(jí)財(cái)政部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督、指導(dǎo)。這是對(duì)社會(huì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督。 【解析】對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查應(yīng)由省級(jí)或省級(jí)以上的財(cái)政部門依法進(jìn)行。 2. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在下列情形之一的,財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督檢

62、查: (1)被投訴或者被舉報(bào)的; (2)未保持設(shè)立條件的; (3)在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的; (4)采取不正當(dāng)競爭手段承接業(yè)務(wù)的。 【例1-35】(P.39) (六)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的相關(guān)問題(P.40)(考試大綱沒有展開) 【注意】: ·會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須接受財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門依法進(jìn)行的監(jiān)督檢查。 四、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的關(guān)系(P.40)(考試大綱沒有展開) (一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的關(guān)系(P.40) 社會(huì)監(jiān)督 單位內(nèi)部監(jiān)督 (是政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的基礎(chǔ)) 再監(jiān)督 再監(jiān)督

63、重要保證 政府監(jiān)督 再監(jiān)督 (二)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的區(qū)別(P.40) 區(qū)別 內(nèi)部監(jiān)督 社會(huì)監(jiān)督 政府監(jiān)督 監(jiān)督的主體不同 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員 社會(huì)審計(jì)組織和社會(huì)公眾 財(cái)政部門、審計(jì)部門等 監(jiān)督的性質(zhì)不同 自我約束機(jī)制 通過審計(jì)、鑒證實(shí)施 管理監(jiān)督 監(jiān)督的時(shí)間不同 事前、事中、事后 事后 事后 監(jiān)督的內(nèi)容不同 差錯(cuò)、糾錯(cuò) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,提高其公信力 會(huì)計(jì)行為的合法性 第五節(jié)? 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置(P.41) (一)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置(P.41) · 單位是否需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一般取決于三

64、個(gè)方面: ① 單位規(guī)模的大?。虎?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡;③ 經(jīng)營管理的要求。 (【解析】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第五章第三十六條:“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要,設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的,應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬?!保┐痤}時(shí)請(qǐng)注意。 · 對(duì)于規(guī)模小小,業(yè)務(wù)和人員都不多的單位,可以不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并入其他機(jī)構(gòu) 不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 應(yīng)配備會(huì)計(jì)人員 (無條件設(shè)

65、置) 委托中介代理記賬 并指定會(huì)計(jì)主管人員 (二)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的任職資格(P.41) · 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是單位的中層領(lǐng)導(dǎo)人員,不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)主管人員。 ·會(huì)計(jì)主管人員行使的是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職能,不同于通常所說的“會(huì)計(jì)主管”、“主管會(huì)計(jì)”、“主辦會(huì)計(jì)” ·會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的任職資格 除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外,還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。 【例1-36】、【例1-37】(P.42) (三)會(huì)計(jì)人員回避制度(P.42) · 回避制度:職務(wù)回避和業(yè)務(wù)回避。 · 國家機(jī)關(guān)、國有企

66、業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。 (【解析】其他單位沒有明確要求) 直系親屬不得擔(dān)任 直系親屬不得擔(dān)任 單位負(fù)責(zé)人 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 出納工作 (職務(wù)回避) (會(huì)計(jì)主管人員) (業(yè)務(wù)回避) (四)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核制度(P.42)(閱讀)(考試大綱沒有展開) 【注意】: · 稽核,即稽查與復(fù)核。是對(duì)會(huì)計(jì)信息的再確認(rèn)、再監(jiān)督的過程。 · 稽核制度的主要內(nèi)容:稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責(zé)、權(quán)限;審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)合會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法等。 · 內(nèi)部稽核不同于內(nèi)部審計(jì),稽核是會(huì)計(jì)工作過程的一個(gè)階段,是在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部進(jìn)行的自我檢查和審核,稽核人員是會(huì)計(jì)人員?;耸菍?duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。 · 內(nèi)部審計(jì)是本單位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)人員對(duì)本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)人或者監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。 【例1-38】(P.43) 二、代理記賬(P.43)

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