第一章 會計法律制度1

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1、第一章 會計法律制度 會計：是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來的一種管理職能。他的本質(zhì)，是對某一經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，形成會計資料，做出經(jīng)濟(jì)預(yù)測，參與經(jīng)濟(jì)決策，實行會計監(jiān)督，其目的是實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益。 會計的基本職能是：進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督。 會計機(jī)構(gòu)和會計人員在辦理會計事物的過程中，以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系稱為會計關(guān)系。調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中各種會計關(guān)系的法律規(guī)范就是會計法。 廣義的會計法是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱。包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章。 狹義的會計法僅僅指國家國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)通過

2、一定立法程序，頒發(fā)實行的會計法律《會計法》 會計法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的關(guān)于會計工作的法律、法規(guī)、和規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。 針對會計關(guān)系、會計工作、會計監(jiān)督、會計人員、會計檔案等。 1985年《中華人民共和國會計法》；1993年修改《會計法》；1999年再次修訂2000年開始實行。 會計法律制度的構(gòu)成：①會計法律 是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。特點是：①只能由具有國家立法權(quán)的常務(wù)委員會制定，其他機(jī)關(guān)無權(quán)制定修改。②其所規(guī)定的時會計工作的最重要的帶有根本性的事項。③制定會計法規(guī)，會計規(guī)章、地方性會計規(guī)范、會計規(guī)范性文件的依據(jù)。

3、 會計行政法規(guī)根據(jù)《會計法》頒布的 如90年《總會計師條例》 2000年《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》 國家統(tǒng)一的會計制度：是指國務(wù)院財政部根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算，會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括部門規(guī)章和規(guī)范性文件。 &部門規(guī)章，如05年《會計從業(yè)資格管理辦法》 06年《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》 &會計規(guī)范性文件 如2000年《企業(yè)會計制度》 01年《金融企業(yè)會計制度》 04年《小企業(yè)會計制度》 96年《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》 注意：06 年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第一號—存貨》，之后執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)不在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。這是我國會

4、計改革發(fā)展歷史上的重要里程碑，這標(biāo)志著，中國會計制度與國際會計慣例的進(jìn)一步趨同，對完善我國市場經(jīng)濟(jì)體制、全面提高我國對外開放水品、加速中國經(jīng)濟(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。 第二節(jié) 會計工作管理體制 是指劃分會計管理工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會計管理組織形式，管理權(quán)限，管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。 財政部門主管會計工作。 實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的管理體制。 其他政府部門依據(jù)其職責(zé)對會計工作進(jìn)行監(jiān)督。 單位內(nèi)部的會計工作管理：①單位負(fù)責(zé)人的會計工作管理職責(zé)。 單位負(fù)責(zé)人對在單位的會計工作負(fù)責(zé)，保證會計工作的真實性和完整性。 ②會計機(jī)構(gòu)、會計人員的基本職責(zé)。其基本職責(zé)是進(jìn)行會計核算、實行會

5、計監(jiān)督。 第三節(jié) 會計核算。 會計核算是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用專門的會計方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算、分析、定期編制并提供財務(wù)會計報告和其他一系列內(nèi)部管理所需要的會計資料，為做出經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項會計活動。 會計信息質(zhì)量要求：①可靠性要求。 ②相關(guān)性要求 ③明晰性要求 ④可比性要求 ⑤實質(zhì)重于形式的要求 ⑥重要性要求 ⑦謹(jǐn)慎性要求 ⑧及時性要求 會計核算的一般要求：①依法建賬；②對會計核算依據(jù)的基本要求{要根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅

6、按照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。} 不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算。③ 保證會計資料的真實和完整。 ④正確采用會計處理方法 ⑤正確使用會計記錄文字。 ⑥ 使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算必須符合法律規(guī)定。（使用的會計核算軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；電子計算機(jī)軟件生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求） 會計核算的內(nèi)容：是指應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。 包括：①款項和有價證券的收付。 款項包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、各種備用金等。有價證券是指：國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券。 ②財物的收發(fā)、增減和使

7、用。 ③債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。 ④資本、基金的增減。 ⑤ 收入、支出、費(fèi)用、成本的計算。⑥ 財務(wù)成果的計算和處理。 ⑦其他需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的事項。 會計年度的規(guī)定：是指以年度為單位進(jìn)行會計核算的時間區(qū)間。 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定會計期間分為年度、半年度、季度、月度。 記賬本位幣的規(guī)定：人民幣。記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變動。不用人民幣的要按照匯率折算成人民幣， 會計憑證的規(guī)定：是指具有一定格式、用于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬的書面憑證。包括原始憑證和記賬憑證 原始憑證：又稱單據(jù)，是指由經(jīng)辦人員直接取得或者填制的，用于標(biāo)明某項

8、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生或者一經(jīng)完成的情況。明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑據(jù)。 可分為外來原始憑證和自制原始憑證。 也可分為一次性原始憑證、累計原始憑證、匯總原始憑證。 也可分為款項收付業(yè)務(wù)原始憑證、出入庫業(yè)務(wù)原始憑證、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)原始憑證、購銷業(yè)務(wù)原始憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證等。 原始憑證的內(nèi)容：名稱、日期、填制單位、填制人名稱、經(jīng)辦人名稱或者簽章、接受單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的數(shù)量、單價和金額。 原始憑證的填制取得：要簽字 要簽章。 原始憑證的審核； 原始憑證錯誤的改正：不得涂改，金額有錯的要重新開具，內(nèi)容錯的要重開或者改錯，但要簽字蓋章。 記賬憑證

9、：是指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并具以登記會計賬簿的憑證。 分為：專用記賬憑證、通用記賬憑證；復(fù)式記賬憑證、但是記賬憑證、匯總記賬憑證。 會計賬簿的規(guī)定 ① 設(shè)置會計賬簿。會計賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的帳頁組成的，用來序時、分類的全面記錄和反應(yīng)一個單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計簿籍。《會計法》規(guī)定個單位要依法設(shè)置的賬簿包括：總賬、明細(xì)賬、日記賬、其他輔助賬簿。 ② 登記規(guī)定：（1）登記會計賬簿的時候，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料著項記入在帳內(nèi)。（2）各種賬簿要按頁數(shù)順序登記，不得跳行、隔夜、缺號。（3）凡需結(jié)余除余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。

10、（4）會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正，包括劃線更正法，補(bǔ)充登記法、紅字沖正法。（5）及時對賬。賬賬相符、賬實相符、帳表相符、帳證相符。（6）定期結(jié)賬。月結(jié)、季節(jié)、年節(jié)。 ③ 實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正、也應(yīng)該符合國家規(guī)定。 ④ 會計賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。 ⑤ 禁止賬外設(shè)賬。 財務(wù)會計報告的規(guī)定。 是指單位對外提供的、反應(yīng)單位某一特定時期財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。【行政單位會計報告；事業(yè)單位會計報告】 ① 財務(wù)會計報告的構(gòu)成 年度，半年度的有 會計報表（資產(chǎn)

11、負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益表）；會計報表附注（是對會計報表的編制基礎(chǔ)，編制依據(jù)，編制原則和編制方法以及主要項目所做的補(bǔ)充說明。一是對財務(wù)報表個要素的補(bǔ)充說明，二是對那些會計報表無法描述的其它財務(wù)信息的補(bǔ)充說明。）；財務(wù)情況說明書。 季度和月度的至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。 ② 財務(wù)會計報表的編制要求：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度終了編報財務(wù)會計報表。（2）企業(yè)編制財務(wù)會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法進(jìn)行編制。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對報表個要

12、素進(jìn)行確認(rèn)計量，不得隨意更改。（4）在規(guī)定日內(nèi)結(jié)賬。（5）全面核實清查資產(chǎn)和債務(wù)。（6）核實其他相關(guān)內(nèi)容。（7）記錄完整，準(zhǔn)確無誤。（8）各報表之間要對應(yīng)一致。（9）符合法律和其他要求。 ③ 財務(wù)會計報表對外提供。共7條 財產(chǎn)清查 定期不定期 全面部分等。 會計檔案管理 《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》 98年《會計檔案管理辦法》 范圍包括：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料。 會計檔案的歸檔和移交：各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)有單位的會計部門按照歸檔要

13、求立卷或者裝訂。當(dāng)年的終了后，由本單位會計部門保管一年，保管期滿后，原則上由會計部門編制清冊，將會計檔案的名稱，種類，卷號，數(shù)量，起止日期保管期限等一一登記入冊，由單位資料室入當(dāng)。 會計檔案的保管期限：永久和定期。 永久指永久保存。定期指 3年5年 10年 15年和25年。 會計檔案的銷毀：編造會計檔案銷毀清冊——專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷——不得銷毀的會計檔案（對于保管期滿，但是債權(quán)債務(wù)未了的憑證不得銷毀；正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，也不得銷毀） 第四節(jié) 會計監(jiān)督 三位一體的會計監(jiān)督體系： 三位是指會計監(jiān)督體系的結(jié)構(gòu)包括 三個層次：單位內(nèi)部的會計監(jiān)督、以注冊會計師為主體的會計監(jiān)督和以政

14、府財政部門為主體的政府監(jiān)督。 一體是指：個層次監(jiān)督之間相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)形成一個有機(jī)整體。三個監(jiān)督相互補(bǔ)充，相互制約不可替代 單位內(nèi)部會計監(jiān)督 體現(xiàn)了兩層機(jī)制：各單位要建立內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制。各單位內(nèi)部監(jiān)督之際必須健全。 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念：是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證單位經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度的規(guī)定，達(dá)到提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊、控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一些列相互制約，相互監(jiān)督的制度和方法。 單位內(nèi)部監(jiān)督的主體和對象：主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)，會計人員。對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的基本要求：（1）記賬人員和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或

15、者會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并且相互分離，相互制約，這是機(jī)構(gòu)控制和職務(wù)控制的基本要求。 （2）重大對外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其他重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督，相互制約的要求。（3）財產(chǎn)的清查范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。（4）對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序作出規(guī)定。 單位內(nèi)部控制制度。措施：（1）不相容職務(wù)分離控制。包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦& 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄& 會計記錄與財務(wù)保管& 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查& 授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查 等。 （2）授權(quán)審批控制。是指單位在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時 必須經(jīng)過規(guī)定程序

16、的授權(quán)和審批。有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)之分。（3）會計系統(tǒng)控制。是指通過會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的控制。包括①依法設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員。 ② 建立會計工作的崗位責(zé)任制。對會計人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之相互監(jiān)督制約。 ③按照規(guī)定取得和填制原始憑證 ④設(shè)計良好的憑證格式，⑤對憑證進(jìn)行連續(xù)編號 ⑥規(guī)定合理的憑證傳遞程序 ⑦明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任。 ⑧合理設(shè)置賬戶、登記會計賬簿、進(jìn)行復(fù)試記賬。 ⑨按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財物會計報告。（4）財產(chǎn)保護(hù)控制：財產(chǎn)記錄和實物保管；定期盤點和賬實核對；

17、限制接近。（5）預(yù)算控制。①確定預(yù)算項目和目標(biāo)；② 編制和制定預(yù)算 ③ 預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實 ④ 預(yù)算執(zhí)行的授權(quán) ⑤ 預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控 ⑥預(yù)算差異的分析和調(diào)整 ⑦ 預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲。 （6）運(yùn)營分析控制。 （7）績效考評控制。 會計工作的政府監(jiān)督。 概念：是一種外部監(jiān)督，是指財政部門代表國家，對各單位和個單位中相關(guān)人員的會計行為所施行的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。 主體是財政部門 對象和范圍 財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為。內(nèi)容包括：各單位是否依法設(shè)置會計賬簿；各單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實，完整。 各單位的會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。各各單位從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格。 會計工作的社會監(jiān)督， 概念：是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等社會中介結(jié)構(gòu)接受委托，依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。