2016 天津會計從業(yè) 財經(jīng)法規(guī)第三章 稅收法律制度

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1、第三章 　稅收法律制度 【考情分析】本章是全書最難但也最有用的一章，從考試上看，所占的分值比重為25分左右；從應用上看，與我們今后的工作聯(lián)系緊密。? 　　本章從經(jīng)濟和法律兩個角度分別對“稅”進行了闡述，實體法和程序法均有涉及。2014年新考試大綱本章部分變化較大，新增的“營改增”部分內(nèi)容考生需給予一定重視，學習本章一要準確理解稅收與稅法的相關原理，二要掌握各類稅種的基本計算，以便為今后的學習和工作打下良好的基礎。 第一節(jié) 稅收的概述 一、 稅收的概念與分類（★★）【大綱要求】了解 　　（一）稅收概念與作用 　　1.稅收的概念 　　稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治權(quán)力

2、，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。 　　2.稅收的作用 　?。?）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具； 　?。?）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段； 　　（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用； 　?。?）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。 （二）稅收的特征——稅收三性 　　1.強制性 　　2.無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。 　　【注意】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。 　　3.固定性——包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。 【例題·多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有（　）。 A.強制性 B.

3、靈活性 C.無償性 D.固定性 （三） 稅收的分類 　　1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。 　?。?）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為征稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等）。 　?。?）所得稅類（收益稅）——以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。 ?。?）財產(chǎn)稅類——以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象（房產(chǎn)稅、車船稅等）。 　　（4）資源稅類——以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）。 　?。?）行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象（印花稅、城市維護建設稅、

4、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等）。 2. 按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。 　　（1）工商稅類——由稅務機關負責征收管理（絕大部分）。 　?。?）關稅類——由海關負責征收管理。（進出口關稅由海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅）。 　　3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。 　?。?）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理（關稅，海關代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅）。 　　（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理（城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用

5、稅、契稅等）。 　?。?）中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、印花稅等。 　4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。 　?。?）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)。 　　例：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。 　?。?）從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)。 　　例：車船（使用）稅、“城鎮(zhèn)”土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒。 　?。?）復合稅是——既征收從價稅，又征收從量稅。 　　例：消費稅中的卷煙和白酒。 表3.1 稅

6、收的分類 【例題·多選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的有（?。?。 　　A.房產(chǎn)稅 B.車船稅 C.契稅 D.車輛購置稅 【例題·多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有（?。? 　　A.增值稅 B.土地增值稅 C.企業(yè)所得稅 D.印花稅? 【例題·多選題】下列稅種中屬于從價稅的為（?。?。 　　A.增值稅 B.消費稅 C.營業(yè)稅 D.個人所得稅 【例題·多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（?。? 　　A.流轉(zhuǎn)稅 B.工商

7、稅　C.中央稅　D.從價稅 二、 稅法及構(gòu)成要素（★★）【大綱要求】了解 　?。ㄒ唬┒惙ǖ母拍? 　　稅法，是國家權(quán)力機關和行政機關制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。 （二） 稅法的分類 　　1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。 　?。?）稅收實體法——確定稅種立法 　　例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。 　　（2）稅收程序法——不針對某一具體稅種，而針對稅務管理程序。 　　例如《稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關法》、《進出口關稅條例》。 　　2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國

8、際稅法和外國稅法。 　?。?）國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利義務關系的法律規(guī)范的總稱。 　　（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。 　?。?）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。 3. 按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。 　?。?）稅收法律（狹義的稅法）——××法 　?。?）稅收行政法規(guī)——××條例，××暫行條例 　?。?）稅收規(guī)章和規(guī)范性文件——由國務院財稅主管部門（財政部、國家稅務總局、海關總署和國務院關稅稅則委員會）制定 【例題·多選題】根

9、據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（?。? 　　A.稅收行政法規(guī)　　B.稅收實體法　　C.稅收程序法　　D.國際稅法 【例題·多選題】下列屬于稅收實體法的有（?。?。 　A.《稅收征管法》　 B.《增值稅暫行條例》 C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 D.《進出口關稅條例》 （三） 稅法的構(gòu)成要素 　　 　　稅收實體法的構(gòu)成要素（11項）——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。 　　其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素。 　1.征稅人——

10、“征稅”主體 　　代表國家行使征稅權(quán)的征稅機關。 　　包括各級稅務機關、海關。 　　2.納稅義務人（納稅人）——“納稅”主體 　　依法“直接”負有納稅義務的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。 　　區(qū)別于：負稅人——稅收的實際負擔者 　　扣繳義務人 3. 征稅對象——課稅對象 　　納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標志。 　　4.稅目 　　是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅對象的具體化。 　　稅目的制定方法： 　　列舉法——具體列舉征稅對象（消費稅） 　　概括法——按照商品大類或行業(yè)設計稅目（營業(yè)稅） 　5.稅率 　　稅率是計算稅額的

11、尺度，反應了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。 　　我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。 （1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。 　　①單一比例稅率：即對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。 　?、诓顒e比例稅率，即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。 　　a.產(chǎn)品差別比例稅率（增值稅） 　　b.行業(yè)差別比例稅率（企業(yè)所得稅） 　　c.地區(qū)差別比例稅率（城市維護建設稅） 　　③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，具體稅率授權(quán)地方根據(jù)本地實際情況在該幅度內(nèi)予以確定。（娛樂業(yè)營業(yè)稅）

12、 （2） 定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。 （3）累進稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。 　　【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。 　　①超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應納稅款。 　　代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得 【舉例】

13、某納稅人本月應納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進稅率： 　　假設某三級超額累進稅率表 　6.計稅依據(jù)（計稅標準）——計算應納稅額所依據(jù)的標準 　?。?）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。 　　應納稅額=計稅金額×適用稅率 　　（2）從量計征。以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。 　　應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額 　?。?）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。 　　應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率 　　7.納稅環(huán)節(jié) 　　稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié) 　　8.納稅期限 　　納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款

14、的期限。 　　包括按期納稅、和按次納稅、按期預繳年終匯算清繳。 　　9.納稅地點 納稅人具體繳納稅款的地點。 　10.減免稅 　　國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。 　?。?）減稅和免稅 　　①減稅是對應納稅款少征一部分稅款； 　　②免稅是對應納稅額全部免征； 　?、垲愋停洪L期減免稅項目；一定期限的減免稅措施 　　（2）起征點 　　稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額“達到”起征點的就“全部數(shù)額征稅”，“未達到”起征點的“不征稅”。 　?。?）免征額 　　征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計征稅款，是對所有

15、納稅人的照顧。 　　【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。 【舉例】某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元假設：該稅種起征點為1000元 　　A應納稅=0（元） 　　B應納稅=1000×10%=100（元）（達到或超過起征點的全額納稅） 　　C應納稅=1001×10%=100.1（元） 　　假設上例中的1000為免征額，則 　　A應納稅=0（元） 　　B應納稅=0（元）（只對超過免征額部分納稅） 　　C應納稅=（1001-1000）×10%

16、=0.1（元） 11. 法律責任 　　對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。 　　納稅人和稅務人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔法律責任。 【例題·多選題】下列各項中屬于稅法基本要素的有（　）。 　　A.征稅人 B.納稅義務　　C.征稅對象　　D.計稅依據(jù) 【例題·單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標志是（　）。 　　A.稅率　　B.納稅人　　C.征稅對象　　D.納稅期限 【例題·單選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（　）。 　　A.比例稅率　　B.超額累進稅率　　C.超率累進稅率　　D.全額累進稅率 【例題·單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（?。?

17、　　A.累進稅率　　B.定額稅率　　C.比例稅率　　D.其他稅率 【例題·判斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應當征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。（?。? 【例題·判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是800元，那么，超過起征點的，只對超過800元的部分征稅。（?。? 【本節(jié)內(nèi)容回顧】 　　 第03講　增值稅基本原理、分類及征稅范圍 2. 增值稅“鏈條式”的征納稅方式? 　　 3. 價外稅與價內(nèi)稅 　　 （二） 增值稅的分類 　　分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。 　　1.生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅

18、人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的進項稅額。 　　2.收入型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。 　　3.消費型增值稅——允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的進項稅額一次性全部扣除。 　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。 【例題·單選題】我國現(xiàn)行的增值稅屬于（?。?。 　　A.消費型增值稅　　B.收入型增值稅　　C.生產(chǎn)型增值稅　　D.積累型增值稅 【例題·單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（?。? 　　A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅 　　B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含的增值稅 　　

19、C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款 　　D.上述說法都不正確 （三） 增值稅的征稅范圍（2014新大綱變化） 　　在我國境內(nèi)“銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，提供應稅服務”。 　　1.銷售或者進口的貨物 　　貨物：是指“有形動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 　　2.提供的加工、修理修配勞務 　　【注意1】加工修理的對象為有形動產(chǎn)。 　　【注意2】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。 　3.提供的應稅服務 　?。?）交通運輸業(yè) 包括：“陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務” 　?。?）郵政業(yè) 　　包

20、括：郵政普通服務、郵政特殊服務和其他郵政服務 　　不包括：郵政儲蓄業(yè)務（按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅） 　?。?）部分現(xiàn)代服務業(yè)——（生產(chǎn)性服務） 　　包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、“有形動產(chǎn)”租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。 　　【注意1】不動產(chǎn)租賃按“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。 　　【注意2】提供應稅服務是指有償提供應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。（送孩子上學） 【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，屬于增值稅征稅范圍的有（?。?。 　　A.建筑安裝　　B.零售商品　　C.提供加工修配　　D.提供交通運

21、輸服務 【例題· 多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（?。? 　　A.進口貨物　　B.出售自建房屋　　C.修理汽車　　D.服裝加工 【例題·單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的（?。橛嫸愐罁?jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 　　A.銷售額　　B.營業(yè)額　　C.增值額　　D.收入額 第04講　增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定及增值稅納稅人 （四） 增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定（2014新大綱新增） 　　1.視同銷售貨物 　　單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： 　?。?）將貨物交付其他單位或者個人代銷； 　?。?/p>

22、2）銷售代銷貨物； 　　 （3） 設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外； 　　 （4） 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“非增值稅應稅項目”； 　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“集體福利或個人消費”； 　　（6）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為“投資”，提供給其他單位或個體工商戶； 　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物“分配”給股東或投資者； 　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償“贈送”其他單位或個人。 　　【理解要點】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。 【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度

23、的規(guī)定，下列行為中，應視同銷售貨物，征收增值稅的有（?。?。 　　A.將自產(chǎn)貨物用于非應稅項目　　B.將外購貨物用于個人消費 　　C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人 　　D.將外購貨物分配給股東 　【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有 　　A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于基建工程　　B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利 　　C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝 　　D.某企業(yè)將外購的商品無償贈與他人 2. 視同提供應稅服務 　　單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： 　　（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務

24、業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 　?。?）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應當一并征收增值稅的有（　）。 　A.貿(mào)易公司銷售貨物同時負責安裝　　 B.百貨商店銷售商品同時負責運輸 　C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務　D.餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水 【例題· 單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應稅銷售額認定標準的有 　　A.年應稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 　　B.年應稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人 　　C.年應稅銷售額50萬

25、元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 　　D.年應稅銷售額400萬元從事交通運輸業(yè)的納稅人 　【例題·多選題】下列選項中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標準納稅的有（　）。 　　A.年應稅銷售額未超過一般納稅人認定標準，但會計核算健全的企業(yè) 　　B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人 　　C.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位 　　D.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè) 第05講　增值稅稅率、一般納稅人及小規(guī)模納稅人應納稅額計算 （六） 增值稅稅率（2014年新大綱變化） 　　1.基本稅率——17% 　　2.低稅率 　?。?）應稅貨物：13% 　

26、　①糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品； 　?、谧詠硭?、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；? 　?、蹐D書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物； 　?、茱暳?、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜、二甲醚； 【理解】設置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。 【記憶提示】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。 【注意】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品。 　　（2）應稅服務： 　?、俳煌ㄟ\輸業(yè)、郵政業(yè)：11% 　?、诂F(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）：6% 3. 零稅率 　

27、?。?）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。? 　?。?）單位和個人提供的“國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務”以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他應稅服務，稅率為零。 　　4.征收率——小規(guī)模納稅人3% 　　特點:執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進項稅額。 【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為，一律適用17%的基本稅率。（　) 【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有（　）。? 　　A.農(nóng)機配件　　B.自來水　　C.飼料　　D.煤炭 （七） 一般納稅人應納稅額計算（2014年新大綱變化） 　　當期應納增值

28、稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 　　1.銷項稅額 銷項稅額=銷售額×稅率 　?。?）銷售額 　　包括向購買方收取的全部價款和價外費用。但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅法規(guī)定的費用。如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關稅. 價外費用不包括下列項目： 　?、傧蛸徺I方收取的“銷項稅額”。 　?、谑芡屑庸飨M稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。 　?、鄯蠗l件的“代墊”運費。 　　條件：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方

29、 　　 　　 　　 ?、芊蠗l件的“代”為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費。 　　條件：夠級別——由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。 　　有證據(jù)——收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。 　　全上交——所收款項全額上交財政。 　?、蒌N售貨物的同時“代”辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 　　【注意】價外費用全部為價稅合計金額。 （2） 含稅銷售額的換算： 　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%） 　　【注意】題目出

30、現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價外費用；④普通發(fā)票。 【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為（　）元。 　　A.3400　　B.3978　　C.2600　　D.3042 【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年5月有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下： （1）銷售產(chǎn)品設備一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為20000元，稅額為3400元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費234元； （2）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、

31、180元和60元。經(jīng)稅務機關認定，第三批銷售價格每件60元明顯偏低并且無正當理由； （3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場售價為每件500元。 　　本月的增值稅銷項稅額為多少？ 2. 進項稅額。 準予抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣；一種計算抵扣） 　?。?）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。 　　【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進項稅額準予抵扣”。 　?。?）從海關取得的“海關進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。 　　（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和l3%的扣

32、除率，計算抵扣進項稅額。 　　 　　計算公式：進項稅額=買價×扣除率 （4） 接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 　　 【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產(chǎn)品200000元，海關征收34000元增值稅；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應繳納的增值稅稅額為（?。┰? 　　A.81100　　B.89180　　C.81135　　D.115100

33、 （八） 小規(guī)模納稅人應納稅額計算 　　執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率3% 　　應納稅額=銷售額×征收率（3%） 【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2013年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應納增值稅為（?。┤f元　A.1.08?B.1.8　C.1.75　D.10.2 第06講　增值稅征收管理、營業(yè)稅 ?。ň牛┰鲋刀愓魇展芾? 　　1.納稅義務發(fā)生時間——確認收入就發(fā)生納稅義務，結(jié)合會計基礎權(quán)責發(fā)生制去理解。 　?。?）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。 　　（2）采

34、取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 　　（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。 　?。?）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。 　?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天。 　　未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；? 　　（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。 　　（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。 　?。?）進口貨物，為報關進口的當天。 　?。?）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納

35、稅義務發(fā)生的當天。 　　【注意】先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 2. 納稅期限 　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 　　申報納稅：自XXX之日起15日內(nèi)。 　　3.納稅地點 　?。?）固定業(yè)戶——向其機構(gòu)所在地的主管稅務機構(gòu)申報納稅。 　　總分機構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報納稅，經(jīng)批準也可由總機構(gòu)匯總申報納稅。 　　外出經(jīng)營：應申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（外管證） 　　有外管證→機構(gòu)所在地申報納稅 　　無外管證→外出經(jīng)營地申報納稅→未在外出經(jīng)營地申報納稅由“機構(gòu)所在地”主管稅務機關補征稅

36、款 　?。?）非固定業(yè)戶——向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。 　?。?）進口貨物——向報關地海關申報納稅。 　　（4）扣繳義務人——向其機構(gòu)所在地或者居住地申報繳納其扣繳的稅款。 【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括（　）。A.1日?B.7日?C.1個月　D.1個季度? 【例題·單選題】納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起（?。﹥?nèi)繳納稅款。 A.3日　　B.7日?　　C.10日　　D.15日 【例題·多選題】下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間說法正確的為（?。?。 　　A.采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為辦妥托收手續(xù)的當天 　

37、　B.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當天 　　C.采用預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天 　　D.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天 【考點總結(jié)】 　　 　二、營業(yè)稅（★★）【大綱要求】掌握 　　（一）營業(yè)稅的概念 　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 　　我國境內(nèi)： 　　1.“提供或者接受”條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)； 　　2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的“接受”單位或者個人在境內(nèi)； 　　3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使

38、用權(quán)的“土地”在境內(nèi)； 　　4.所銷售或者出租的“不動產(chǎn)”在境內(nèi)。 （二） 營業(yè)稅納稅人與扣繳義務人 　　1.納稅人 　在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。 　　【注意】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。 　　2.扣繳義務人 　　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以其“境內(nèi)代理人”為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以“受讓方或者購買方”為扣繳義務人。 　?。ㄈI業(yè)稅的稅目、稅率 　　1.電信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為

39、3%； 　　2.金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）、銷售不動產(chǎn)的稅率為5%； 　　3.娛樂業(yè)的稅率為5%～20%。 【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有 　　A.保險業(yè)　　B.修理業(yè)　　C.服務業(yè)　　D.建筑業(yè) （四） 營業(yè)稅應納稅額 　　1.計稅依據(jù)：營業(yè)額 　　應納稅額=營業(yè)額×稅率 營業(yè)額=全部價款+價外費用 　　【注意】從業(yè)階段考核營業(yè)稅計算相對簡單，一般情況將全部收入額相加與稅率相乘即可，勿減除題目中給出的成本費用金額。 　　2.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還

40、已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。 　　3.納稅人發(fā)生應稅行為，若將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價款為營業(yè)額；若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。 4. 價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：（1）最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； 　?。?）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； 　?。?）按下列公式： 　　營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率） 　　 【例題·單選題】某建筑公司承包一項建筑工程，竣工當月取得工程結(jié)算款120萬元、工程搶工費8萬

41、元、提前竣工獎5萬元；當月購買水泥、鋼材等工程材料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額為（?。┤f元。　　A.3.6　　B.3.84　　C.3.99　　D.1.77 （五） 營業(yè)稅征收管理 　　1.納稅義務發(fā)生時間 　?。?）一般情況。業(yè)務發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當天 　　（2）特殊情況 　?、偌{稅人“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售不動產(chǎn)”、提供“建筑業(yè)”或者“租賃業(yè)”勞務，采用“預收款”方式的，其納稅義務發(fā)生時間為“收到預收款的當天”。 　?、诩{稅人新建建筑物后銷售，其“自建行為”的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建

42、筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 　?、奂{稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償“贈與”他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)“所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天”。 2. 納稅期限 　　營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按期納稅可以按次納稅。 　　【注意】銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為l個季度；保險業(yè)的納稅期限為1個月 【記憶提示】“金融業(yè)+外企代表”納稅期限為“一個季度”。 　　3.納稅地點 　　（1）一般情況。 執(zhí)行屬地征收管理→機構(gòu)所在地 　?。?）特殊情況 　?、偬峁敖ㄖI(yè)勞務”的→“

43、勞務發(fā)生地” 　　②“轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)”的→“土地所在地或不動產(chǎn)所在地” 【例題·多選題】關于營業(yè)稅的申報與繳納的規(guī)定，正確的是（　）。? 　　A.營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間基本規(guī)定是，納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天? 　　B.營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務機關依納稅人應納稅款分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或一個季度 　　C.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅 　　D.納稅人提供建筑業(yè)勞務，其營業(yè)稅納稅地點為納稅人所在地或居住地? 【例題·判斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有

44、的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預收部分房款，則A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為甲市。（?。? 【考點總結(jié)】 　　 第07講　消費稅的概念、征稅范圍、稅目與稅率、應納稅額 　三、消費稅（★★★）?【大綱要求】掌握 　　（一）消費稅的概念 　消費稅是對在我國境內(nèi)從事“生產(chǎn)”、“委托加工”和“進口”應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對“特定的消費品和消費行為”在“特定的環(huán)節(jié)”征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （二） 消費稅的征稅范圍（2014新大綱變化） 　　1.生產(chǎn)應稅消費品 　?。?）生產(chǎn)應稅消費品→生產(chǎn)“銷售”環(huán)節(jié)征稅。 　?。?）納

45、稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于“連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品”的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 　　 2. 委托加工應稅消費品 　　（1）委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。 　?。?）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。 　　【提示】應視為“受托方”直接銷售應稅消費品。 　　 ?。?）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。 　　 （4） 委托加工的應稅消費品，委托方用于“連續(xù)生產(chǎn)”“應稅消費品”

46、的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。 　?。?）委托方將收回的應稅消費品“直接出售”，不再繳納消費稅。 　　 【注意】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計稅價格出售。委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 　　3.進口應稅消費品 　　于“報關進口”時由“海關代征”消費稅。 4. 零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品 　?。?）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。 　　（2）金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。 　　【注意1】不包括鍍金首飾和包金首飾。

47、 　　【注意2】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。 舉例：1.某首飾加工廠，即生產(chǎn)銷售“金銀首飾”又生產(chǎn)銷售“珠寶玉石首飾”未分別核算，則全部銷售額按生產(chǎn)銷售“珠寶玉石首飾”計征消費稅。 　　 2.某商場既銷售“金銀首飾”又銷售“珠寶玉石首飾”未分別核算，則全部銷售額按銷售金銀首飾計征消費稅。 　　【注意3】金銀首飾與其他產(chǎn)品組成“成套消費品銷售”的，應按銷售額“全額征收”消費稅。（無論是否單獨核算） 　　【注

48、意4】金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的，“無論包裝物是否單獨計價”，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（價外費用） 　　【注意5】“帶料加工”的金銀首飾，應按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（同委托加工） 　　【注意6】納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。 　5.批發(fā)銷售卷煙——單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況 　　煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道5%的從價稅。 　　【注意】煙草批發(fā)企業(yè)將卷

49、煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。 【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務應征收消費稅的有（　）。 　　A.甲卷煙廠將自產(chǎn)卷煙用于饋贈　　B.乙日化廠將委托加工收回的化妝品直接出售 　　C.丙汽車公司進口了一批高檔轎車　D.丁首飾加工廠生產(chǎn)了一批金銀首飾銷售給金店 【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（　）。 　　A.甲是增值稅的納稅義務人　　B.甲是消費稅的納稅義務人 　　C.乙是增值稅的納稅義務人 　D.乙是消費稅的納稅義務人 （三） 消費稅稅目與稅率 　　1.消費稅稅目（14個） 　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮

50、和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。 　　2.消費稅稅率 　　稅率形式：比例稅率、定額稅率 　?。?）比例稅率 　　（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油 　　【注意】卷煙、白酒執(zhí)行復合計征 【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應稅消費品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的復合計稅方法的有（　）。　　A.煙絲　　B.卷煙　　C.白酒　　D.藥酒 【例題·多選題】目前，下列不應當征收消費稅的有（　）。 　　A.酒精　　B.實木地板　　C.木質(zhì)筷子　　D.音像制品 （四） 消費稅應納稅額 　　1.從價定率 　

51、　應納稅額=銷售額×稅率 　　銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 　　【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款 【例題·單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時收取包裝物租金0.585萬元、優(yōu)質(zhì)費2.34萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當月銷售果木酒應繳納消費稅稅額是（?。┤f元。 　　A.1.2925　　B.1.0585　　C.1.25　　D.1.05? 2. 從量定額 　　應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額 　　銷售數(shù)量： 　?。?）銷售應稅消費品的，為應稅消費

52、品的銷售數(shù)量； 　?。?）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量； 　?。?）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量； 　?。?）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。 【例題·單選題】某石油化工廠2012年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。則該廠當月應納消費稅稅額為（?。┰＃ㄒ阎?噸=1388升，柴油1噸=1176升；無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升；柴油的定額稅率0.8元/升） 　　A.34700　　B.21638.4　　C.56338.4　　D.6

53、8830.4 3. 復合計征 　　卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合復合計稅。 　　應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率 【例題·單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2013年1月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。該企業(yè)1月應繳納的消費稅稅額為（　）元。（已知甲類卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支；比例稅率為56%） 　　A.53016　　B.44800　　C.600　　D.45400 4. 應稅消費品已納稅款扣除 　　用外購或委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計稅時可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣

54、除的外購或委托加工收回的消費品已納的消費稅稅款。 【例題·單選題】某企業(yè)本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應交納的消費稅稅額為（　）元。　　A.3600　　B.6600　　C.8600　　D.12600 第08講　消費稅征收管理、企業(yè)所得稅概念、征稅對象、稅率及應納稅所得額（一） 5. 組成計稅價格（2014年新大綱新增） 　?。?）自產(chǎn)自用 　?、侔凑占{稅人生產(chǎn)的“同類”消費品的銷售價格計算納稅； 　　②沒有

55、同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 　　▲一般應稅消費品組成計稅價格公式： 　　組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率） 　　▲復合計征應稅消費品組成計稅價格公式： 　　組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 　　【注意】自產(chǎn)自用應稅消費品同時涉及繳納增值稅，組成計稅價格與消費稅相同。 　　 （2） 委托加工 　?、侔凑铡笆芡蟹健钡耐愊M品的銷售價格計算納稅； 　　②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 　　▲一般應稅消費品組組成計稅價格公式： 　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）

56、 　　▲復合計征應稅消費品組組成計稅價格公式： 　　組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 　　【注意】委托加工應稅消費品，委托方不涉及繳納增值稅的問題。 　　 【例題·單選題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是（?。┰?。 　　A.50000　　B.60000　　C.70000　　D.63333.33 （五） 消費稅征收管理 　　1.納稅義務發(fā)生時間 　?。?）一般情況——同增值稅

57、　　（2）特殊情況。 納稅人“委托加工應稅消費品”的，為納稅人“提貨”的當天。 　　2.納稅期限（與增值稅相同） 3. 納稅地點 　?。?）固定業(yè)戶 　?、黉N售及自產(chǎn)自用→機構(gòu)所在地 　?、诘酵饪h（市）銷售或者委托外縣（市）代銷→機構(gòu)所在地 　　③總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）→分別申報→經(jīng)批準由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地申報。 　?。?）委托加工 　　①受托方為單位→受托方代收代繳消費稅→在受托方機構(gòu)所在地申報 　?、谑芡蟹綖閭€人（個體經(jīng)營者）→委托方收回后自行繳納→在委托方機構(gòu)所在地申報 　　（3）進口→報關地海關 　　【注意】納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由

58、購買者退回時，主管稅務機關審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。 【例題·判斷題】委托個人加工的應稅消費品，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。（?。? 【例題·判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應稅消費品，該批消費品應繳納的消費稅稅款應由乙企業(yè)向B市稅務機關解繳。（?。? 【考點總結(jié)】 　　 企業(yè)所得稅（★★★）【大綱要求】掌握 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的概念 　　企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 　　【注意】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。 　　1.居民企業(yè)：是指依

59、法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)； 　　2.非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 ?。ǘ┢髽I(yè)所得稅征稅對象 　　1.征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 　　2.納稅義務 【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（?。?。 　　A.國有企業(yè)　　B.集體企業(yè)?　　C.個體工商戶?　　D.股份有限公司 （三） 企業(yè)所得稅稅率——比例稅率。 【例題·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對國家需

60、要重點扶持的高新技術企業(yè)，給予企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。優(yōu)惠稅率為（?。??！.10%　B.15%　C.20%　D.25% （四） 企業(yè)所得稅應納稅所得額 　　直接法：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損 　　間接法：應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額 　　1.收入總額 　?。?）貨幣形式收入 　?。?）非貨幣形式收入 　　2.不征稅收入 　　（1）財政撥款； 　?。?）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 　　3.免稅收入 　　（1）國債利息收入； 　?。?）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個月以

61、上） 　　（3）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入 ； 　?。?）符合條件的非營利組織的收入； 　　【注意】不征稅收入和免稅收入要分清。 【例題·多選題】下列收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的是（?。?。 A.銀行存款利息收入 B.財政撥款收入 C.國債利息收入 D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入 第09講　企業(yè)所得稅應納稅所得額（二）及征收管理 　4.準予扣除的項目 　　（1）成本 （2）費用　?。?）稅金 【注意】稅金中無“增值稅”，也不包括所得稅本身。 　?。?）損失 【注意】

62、不包括各種行政性罰款?！　? 【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的項目有（　）。 　　A.消費稅?　　B.營業(yè)稅?　　C.土地增值稅?　　D.增值稅 5. 準予扣除項目的具體規(guī)定 　?。?）業(yè)務招待費 　　企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過當年“銷售（營業(yè)）收入的5‰”。 【例題·單選題】某企業(yè)2013年度銷售收入為272000元，發(fā)生業(yè)務招待費5000元，根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當年可以在稅前扣除的業(yè)務招待費最高為（?。┰?。 　　A.1360　　B.300

63、0　　C.3808　　D.5000 （2） 廣告費和業(yè)務宣傳費 　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年“銷售（營業(yè)）收入15%”的部分準予扣除；“超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。 【例題·單選題】某企業(yè)2013年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費50000元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費最高為（　）元?！　.30000　　B.38080　　C.40800　　D.50000 　【例題·單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元

64、，當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，則稅前可扣除的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計為（　）元。 　　A.106　　B.97.4　　C.99.9　　D.108.5 （4） 公益性捐贈 　　“公益性捐贈”支出，不超過“年度利潤總額”12%的部分，準予扣除。 　　【注意】計算基數(shù)為年度利潤總額而非銷售（營業(yè)收入），非公益性捐贈一律不得扣除。 【例題·單選題】某企業(yè)2013年稅前會計利潤為150萬元，其中包括30萬元通過紅十字會向某災區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2013年應納稅額為（?。┤f元?！　.30　　B.37

65、.5　　C.40.5　　D.45 　6.不得扣除的項目 　?。?）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； 　?。?）企業(yè)所得稅稅款；? 　　（3）稅收滯納金； 　?。?）罰金、罰款和被沒收財物的損失； 　　【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除； 　　【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除； （5） 超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出； 　?。?）贊助支出； 　?。?）未經(jīng)核定的準備金支出； 　?。?）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特

66、許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息； 　?。?）與取得收入無關的其他支出。 【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有（　）。 　　A.稅收滯納金?　　 B.銀行按規(guī)定加收的罰息 　　C.被沒收財物的損失?　　D.未經(jīng)核定的準備金支出 7. 虧損彌補 　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。? 　　【注意】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。 【例題·單選題】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損20萬元，2007年盈利12萬元，2008年虧損1萬元，2009年盈利4萬元，2010年虧損5萬元，2011年盈利2萬元，2012年盈利為38萬元。則該企業(yè)2006-2012年總計應繳納的企業(yè)所得稅稅額為（　）萬元。（不考慮所得稅稅率的變化）　　A.9.5　　B.7.5　　C.8　　D.8.25 （五） 企業(yè)所得稅征收管理 　　1.納稅地點 2. 納稅期限 　?。?）企業(yè)所得稅按年計征