《金融資產(chǎn)的核算》PPT課件.ppt

第二章金融資產(chǎn)的核算 金融資產(chǎn)主要包括 庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸款 墊款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收利息 債權(quán)投資 股權(quán)投資 基金投資 衍生金融資產(chǎn)等 第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié)持有至到期投資第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)貸款及應(yīng)收款項(xiàng)第四節(jié)金融資產(chǎn)的減值 第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一 概述二 會(huì)計(jì)處理三 核算舉例 該類(lèi)金融資產(chǎn)可以分為 交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn)須滿(mǎn)足以下條件 1 取得目的是為了近期內(nèi)出售2 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 企業(yè)采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理3 屬于衍生工具 2 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)滿(mǎn)足條件 1 基于風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略投資需要 文件中載明其以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理 評(píng)價(jià) 報(bào)告等 2 該指定可減少或消除由于計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn) 計(jì)量方面不一致的情況 衍生金融工具 衍生金融工具是交易雙方通過(guò)對(duì)利率 匯率 股價(jià)等因素變動(dòng)趨勢(shì)的預(yù)測(cè) 約定在未來(lái)某一時(shí)間按一定條件進(jìn)行交易或選擇是否交易的合約 與傳統(tǒng)的即期交易相比 衍生金融工具交易均為將要在未來(lái)某個(gè)時(shí)間完成的交易 即其時(shí)間屬性是未來(lái)的 衍生金融工具的基本特征1 跨期交易2 杠桿效應(yīng)3 不確定性和高風(fēng)險(xiǎn)4 套期保值和投機(jī)套利共存 按產(chǎn)品形態(tài)劃分金融衍生產(chǎn)品分為三大類(lèi) 1 金融遠(yuǎn)期 合約雙方同意在未來(lái)的一定日期按一定價(jià)格交換金融資產(chǎn)的合約 如遠(yuǎn)期利率協(xié)議 遠(yuǎn)期外匯合約 遠(yuǎn)期股票合約 2 金融期貨 買(mǎi)賣(mài)雙方在有組織的交易所內(nèi)以公開(kāi)競(jìng)價(jià)形式達(dá)成的 在將來(lái)某一特定時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的合約 如 貨幣期貨 利率期貨和股票指數(shù)期貨三種 3 金融期權(quán) 合約雙方按約定價(jià)格在約定日期內(nèi)就是否買(mǎi)賣(mài)某種金融工具達(dá)成協(xié)議 如 現(xiàn)貨期權(quán)和期貨期權(quán)兩大類(lèi)4 金融互換 兩個(gè)或兩個(gè)以上當(dāng)事人按共同商定的條件 在約定時(shí)間交換一定支付款項(xiàng)的金融交易 期權(quán)的類(lèi)型 1 看漲期權(quán) 在合約有效期內(nèi) 可以按執(zhí)行價(jià)格向期權(quán)賣(mài)方買(mǎi)進(jìn)一定數(shù)量的標(biāo)的物 也稱(chēng)買(mǎi)權(quán) 買(mǎi)方期權(quán) 買(mǎi)進(jìn)選擇權(quán) 或叫漲權(quán) 2 看跌期權(quán) 在合約有效期內(nèi) 可以按執(zhí)行價(jià)格向期權(quán)賣(mài)方賣(mài)出一定數(shù)量的標(biāo)的物 也稱(chēng)賣(mài)權(quán) 賣(mài)方期權(quán) 賣(mài)出選擇權(quán) 或叫跌權(quán) 歐式期權(quán) 是指合約的買(mǎi)方在合約到期日才能按執(zhí)行價(jià)格決定是否執(zhí)行權(quán)利的一種期權(quán) 美式期權(quán) 是指合約的買(mǎi)方在合約有效期內(nèi)的任何一個(gè)交易日均可按執(zhí)行價(jià)格決定是否執(zhí)行權(quán)利 據(jù)期權(quán)合約標(biāo)的物的不同 可分為現(xiàn)貨期權(quán) 期貨期權(quán) 現(xiàn)貨期權(quán) 采用實(shí)物交割方式 按執(zhí)行價(jià)格交付合約商品 期貨期權(quán) 履約的意義在于將期權(quán)合約轉(zhuǎn)為期貨合約 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1 取得交易性金融資產(chǎn)2 持有期間的現(xiàn)金股利及利息3 出售交易性金融資產(chǎn)4 期末計(jì)價(jià) 取得交易性金融資產(chǎn)時(shí) 借 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值 投資收益 發(fā)生的交易費(fèi)用 應(yīng)收股利 已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利 OR應(yīng)收利息 已到付息期但未領(lǐng)取的利息 貸 銀行存款 實(shí)際支付金額 1 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借 應(yīng)收股利貸 投資收益 2 資產(chǎn)負(fù)債表日 按分期付息 一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息 借 應(yīng)收利息貸 投資收益 3 交易型金融資產(chǎn)出售時(shí) 借 銀行存款 實(shí)際收到的金額 1 貸 交易性金融資產(chǎn) 賬面余額 借或貸 投資收益 2 若上期末 該資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額 則出售時(shí)應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸 投資收益若上期末 該資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額 則出售時(shí)應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 借 投資收益貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 期末計(jì)價(jià) 1 當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額 則將其差額 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額 則將其差額 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 第二節(jié)持有至到期投資 一 概述二 會(huì)計(jì)處理三 核算舉例 一 概述1 含義 持有至到期投資是指到期日固定 回收金額固定或可確定 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 2 特點(diǎn) 1 到期日固定 回收金額固定或可確定如 合同中明確了投資的本和息等若符合其他條件 浮動(dòng)利率債券也可確定為持有至到期投資 2 有明確意圖持有至到期存在下列情況之一的不可確定為持有至到期投資 A 持有的期限不確定B 發(fā)生市場(chǎng)利率變化 流動(dòng)性需要變化 投資收益率變化等情況時(shí) 將出售該金融資產(chǎn) 但無(wú)法控制 難以預(yù)計(jì)事項(xiàng)引起除外 C 金融資產(chǎn)發(fā)行方可按明顯低于其攤余成本的金額清償 3 有能力持有至到期指企業(yè)有足夠財(cái)務(wù)資源 并不受外部因素影響將投資持有至到期 企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日隊(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià) 若有變化 將其歸為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理 4 到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響若處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資在出售或重分類(lèi)前的總額 即全部持有至到期投資 比例較大 則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)將剩余持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 一 取得時(shí)的初始計(jì)量 二 持有期間確認(rèn)利息收入 三 持有至到期投資的出售 四 將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 核算舉例 取得時(shí)的核算 借 持有至到期投資 成本 面值 應(yīng)收利息 已到付息期未領(lǐng)取的利息 貸 銀行存款 實(shí)付價(jià)款 即公允價(jià)加相關(guān)交易費(fèi)用 借或貸 持有至到期投資 利息調(diào)整 反映折 溢價(jià) 1 分期付息 一次還本債券借 應(yīng)收利息 應(yīng)收未收票面利息 貸 投資收益 實(shí)際利息 借或貸 持有至到期投資 利息調(diào)整 兩者差額 2 一次還本付息債券借 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收未收票面利息 貸 投資收益 實(shí)際利息 借或貸 持有至到期投資 利息調(diào)整 兩者差額 實(shí)際利息 債券攤余成本 實(shí)際利率 時(shí)期期末 債券攤余成本 初始帳面價(jià)值 實(shí)際利息 收到的票面利息折 溢價(jià)攤銷(xiāo) 實(shí)際利息與票面利息差額 帳面價(jià)值 利息調(diào)整子目 出售時(shí) 借 銀行存款 實(shí)收金額 貸 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 溢價(jià) 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收利息借或貸 投資收益注意 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 在重分類(lèi)日 借 可供出售金融資產(chǎn) 重分類(lèi)日的公允價(jià)值 貸 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息借或貸 資本公積 其他資本公積 公允價(jià)與原持有至到期投資帳面余額 注意 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 例 2001年1月1日 甲公司支付價(jià)款1000元從市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期 債券 面值1250元 票面利率4 72 按年支付利息 每年59元 本金到期支付 合同規(guī)定 債券發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可將債券贖回 且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng) 甲公司在購(gòu)買(mǎi)時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回 假設(shè)不考慮所得稅 減值損失影響 2000 1 2001 1 2002 1 2003 1 2004 1 2005 1 59 59 59 59 59 1250 用債券估值模型 算出實(shí)際利率為10 各個(gè)年攤余成本 2001年1月1日初始成本 10002002年1月1日攤余成本 1000 1000 10 59 10412003年1月1日攤余成本 1041 1041 10 59 10862004年1月1日攤余成本 1086 1086 10 59 11362005年1月1日攤余成本 1136 1136 10 59 119020061月1日攤余成本 1190 1190 10 59 1250 0 2001 1 1日 購(gòu)入 借 持有至到期投資 成本1250貸 銀行存款1000持有至到期投資 利息調(diào)整2502001 12 31日 收到利息 借 應(yīng)收利息59持有至到期投資 利息調(diào)整41貸 投資收益100借 銀行存款59貸 應(yīng)收利息59 2002 12 31日 收到利息 借 應(yīng)收利息59持有至到期投資 利息調(diào)整45貸 投資收益104借 銀行存款59貸 應(yīng)收利息592003 12 31日 收到利息 借 應(yīng)收利息59持有至到期投資 利息調(diào)整50貸 投資收益109收款同上 2004 2005收息略2005 12 31日收回本金 借 銀行存款1250貸 持有至到期投資 成本1250 2000 1 2001 1 2002 1 2003 1 2004 1 2005 1 59 625 59 2 59 2 625 第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一 概述二 會(huì)計(jì)處理三 核算舉例 一 概述可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn) 比如 企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票 債券和基金等 一 取得時(shí)的初始計(jì)量 二 持有期間確認(rèn)利息 現(xiàn)金現(xiàn)金股利收入 三 可供出售金融資產(chǎn)的處置 四 將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 核算舉例 1 若為股票 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本 取得的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和 應(yīng)收股利 支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸 銀行存款2 若為債券 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本 債券面值 應(yīng)收利息 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但未領(lǐng)取的利息 貸 銀行存款 實(shí)付價(jià)款 借或貸 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 差額 1 分期付息 一次還本債券借 應(yīng)收利息 應(yīng)收未收票面利息 貸 投資收益 實(shí)際利息 借或貸 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 兩者差額 2 一次還本付息債券借 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收未收票面利息 貸 投資收益 實(shí)際利息 借或貸 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 兩者差額 期末 資產(chǎn)負(fù)債表日 計(jì)價(jià) 1 當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額 則將其差額 借 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸 資本公積 其他資本公積 2 當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額 則將其差額 借 資本公積 其他資本公積貸 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 出售時(shí) 借 銀行存款 實(shí)收金額 貸 可供出售金融資產(chǎn) 成本 應(yīng)計(jì)利息等 結(jié)轉(zhuǎn)其帳面余額 借或貸 資本公積 其他資本公積 從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 借或貸 投資收益 差額 重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本 重分類(lèi)日的公允價(jià)值 貸 持有至到期投資 結(jié)轉(zhuǎn)帳面余額 借或貸 資本公積 其他資本公積 差額 例 某公司于2001年7月12日從流通市場(chǎng)購(gòu)入股票100萬(wàn)股 每股市價(jià)15元 手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元 出事確認(rèn)時(shí) 該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn) 該公司至2001年12月31日仍持有該股票 當(dāng)時(shí)市價(jià)為16元 股 2002年2月1日 公司將該股票出售 售價(jià)為13元 股 另支付交易費(fèi)用13000元 假設(shè)不考慮其他因素 作出有關(guān)帳務(wù)處理 2001 7 12日 購(gòu)入 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本1503萬(wàn)貸 銀行存款1503萬(wàn)2001 12 31日 期末計(jì)價(jià)調(diào)整 借 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)97萬(wàn)貸 資本公積 其他資本公積97萬(wàn) 2002 2 1日 出售股票 借 銀行存款12987000資本公積 其他資本公積97萬(wàn)投資收益2043000貸 可供出售金融資產(chǎn) 成本1503萬(wàn) 公允價(jià)值變動(dòng)97萬(wàn) 第五節(jié)金融資產(chǎn)的減值 一 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)二 持有至到期投資減值損失的計(jì)量三 可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 對(duì)于持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的 應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失 發(fā)生減值的客觀證據(jù) 一 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難 二 債務(wù)人違反了合同條款 如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等 三 傅權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮 對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步 四 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組 五 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難 該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易 六 債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù) 市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化 使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本 七 權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌等 持有至到期投資減值損失的計(jì)量 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí) 應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失 按原實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益 對(duì)于持有至到期投資 在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率 對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后 如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù) 且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān) 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)在原來(lái)確認(rèn)的減值金額范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回 計(jì)入當(dāng)期損益 但轉(zhuǎn)回后的帳面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 持有至到期投資確認(rèn)減值損失后 利息收入應(yīng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn) 確認(rèn)減值 借 資產(chǎn)減值損失貸 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 二 可供出售金融資產(chǎn)分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值 應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降 6個(gè)月 通常情況下 如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降 20 或在綜合考慮各種相關(guān)因素后 預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的 可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 在確認(rèn)減值損失時(shí) 應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出 計(jì)入減值損失 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具 在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的 原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回 計(jì)入當(dāng)期損益 可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失 不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后 利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn) 債券類(lèi) 計(jì)提減值 借 資產(chǎn)減值損失貸 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)資本公積 其他資本公積轉(zhuǎn)回減值損失 借 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸 資產(chǎn)減值損失 權(quán)益類(lèi) 確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng) 借 資本公積 其他資本公積貸 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)減值損失 借 資產(chǎn)減值損失貸 資本公積 其他資本公積可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)股票價(jià)格上漲 借 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸 資本公積 其他資本公積 公允價(jià)值是指在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 注 交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè) 公允價(jià)值確定的原則 1 活躍市場(chǎng)中的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià) 用作計(jì)量的基礎(chǔ) 2 若不存在活躍市場(chǎng) 應(yīng)采用估值技術(shù)確定