《中級(jí)會(huì)計(jì)講義》word版.doc

第十四章收入考情分析：2009年綜合題涉及本章考點(diǎn)；2008年綜合題15分；2007年客觀題1分。收入和會(huì)計(jì)差錯(cuò)、日后事項(xiàng)等內(nèi)容都可以結(jié)合考查。本章共講四節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和和計(jì)量其中，前三節(jié)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入所規(guī)范的內(nèi)容；第四節(jié)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同所規(guī)范的內(nèi)容。前三節(jié)內(nèi)容適宜出綜合題；第四節(jié)內(nèi)容適宜出計(jì)算分析題。第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量一、銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能加以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。注意：分別學(xué)習(xí)和理解：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)層面商品所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移法律形式層面通常情況下所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時(shí)，可以認(rèn)為商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。但是，某些情況下，所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、實(shí)物已經(jīng)交付并不等于主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這些情況需要重點(diǎn)關(guān)注。將所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移、實(shí)物的交付和主要風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系歸納如下：所有權(quán)憑證、實(shí)物交付以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移三者之間的關(guān)系情況1：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。一般的商品銷售方式。情況2：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物未交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品。情況3：所有權(quán)憑證未轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能未轉(zhuǎn)移。如委托代銷方式銷售商品，需分情況。情況4：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移。如附退貨條件且無法判斷退貨可能性的商品銷售；銷售商品需安裝且安裝屬于銷售合同重要組成部分，等等。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制如，甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司，銷售后甲公司仍對(duì)該商品具有實(shí)質(zhì)性的控制，影響了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，則就不能判斷為符合條件（二），不能確認(rèn)收入；但是如果繼續(xù)管理權(quán)不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，則可以判斷為符合條件（二）。這里強(qiáng)調(diào)的是職業(yè)判斷的問題。又如，一開發(fā)商將房子出售給業(yè)主，銷售完畢之后，開發(fā)商的一個(gè)物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理，不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，所以開發(fā)商是可以確認(rèn)收入的。（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。收入的金額不能夠合理估計(jì)就無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。比如A企業(yè)雖然已將其生產(chǎn)的設(shè)備交付客戶，但因?yàn)樵撛O(shè)備部分組件是委托其他企業(yè)加工的，A企業(yè)尚未取得相關(guān)成本資料，從而導(dǎo)致A企業(yè)生產(chǎn)的該設(shè)備成本無法合理估計(jì)。這種情況下，A企業(yè)不能確認(rèn)收入。上述五個(gè)條件必須同時(shí)滿足才能夠確認(rèn)收入，任何一個(gè)條件不滿足時(shí)都不能確認(rèn)收入。二、銷售商品收入的計(jì)量：（一）托收承付方式銷售商品是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。確認(rèn)條件：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)；但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。【例題】甲公司在209年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200 000元，增值稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。本例中，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)184140101：針對(duì)該題提問正確答案（1）209年7月12日，甲公司發(fā)出商品借：發(fā)出商品商品120 000貸：庫存商品商品120 000注：“發(fā)出商品”屬于“存貨”項(xiàng)目，所以這筆分錄不影響存貨成本。同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司 34 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）（2）209年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款借：應(yīng)收賬款乙公司200 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品200 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品120 000貸：發(fā)出商品商品120 000（3）209年10月16日，甲公司收到款項(xiàng)借：銀行存款234 000貸：應(yīng)收賬款乙公司234 000（二）預(yù)收款銷售商品預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。【例題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為1 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為2 000 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貸款于2個(gè)月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時(shí)，銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅額為340 000元；不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)184140102：針對(duì)該題提問正確答案（1）收到60%的貨款借：銀行存款1 200 000貸：預(yù)收賬款乙公司1 200 000（2）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：預(yù)收賬款乙公司1 200 000銀行存款1 140 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品1 400 000貸：庫存商品商品1 400 000（三）委托代銷商品實(shí)際工作中分為兩種情況：1.視同買斷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。比如，北京的甲公司委托上海的乙公司來銷售商品，若視同買斷，則乙公司在上海當(dāng)?shù)匾允裁磧r(jià)格出售，與甲公司無關(guān)，這種情況下甲公司收入的確認(rèn)應(yīng)遵循以下原則：（1）若合同規(guī)定，甲公司與乙公司簽訂了結(jié)算價(jià)格，乙公司在上海以什么價(jià)格出售與甲公司沒有關(guān)系，乙公司的商品在上海能否售出也與甲公司無關(guān)，此時(shí)甲公司在發(fā)出商品時(shí)就可以確認(rèn)收入；（2）若合同已約定了結(jié)算價(jià)格，但最終應(yīng)以乙公司在上海售出多少件來計(jì)算，那么甲公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)在收到乙公司的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！纠}】甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)議價(jià)為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3 400元。答疑編號(hào)184140103：針對(duì)該題提問正確答案根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）甲公司將該批商品交付乙公司借：應(yīng)收賬款乙公司23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品12 000貸：庫存商品商品 12 000（2）收到乙公司匯來貨款23 400元借：銀行存款23 400貸：應(yīng)收賬款乙公司 23 400乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到該批商品借：庫存商品商品20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400貸：應(yīng)付賬款甲公司23 400（2）對(duì)外銷售該批商品借：銀行存款28 080貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品 24 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4 080借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品20 000貸：庫存商品商品 20 000（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司借：應(yīng)付賬款甲公司23 400貸：銀行存款 23 4002.收取手續(xù)費(fèi)方式即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。接上例，假設(shè)協(xié)議規(guī)定，乙公司從甲公司收取5%或者10%的手續(xù)費(fèi)，此時(shí)從甲公司來講，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，應(yīng)在收到乙公司的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于乙公司來說，收取的手續(xù)費(fèi)就是其提供勞務(wù)取得的收入。受托方的核算有其自身的特點(diǎn)，應(yīng)設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”（或“受托代銷商品”）和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（或“受托代銷商品款”）科目。【例題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。答疑編號(hào)184140104：針對(duì)該題提問正確答案根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品借：發(fā)出商品丙公司12 000貸：庫存商品商品12 000（2）收到代銷清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：應(yīng)收賬款丙公司11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品 6 000貸：發(fā)出商品丙公司 6 000借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 1 000貸：應(yīng)收賬款丙公司 1 000（3）收到丙公司支付的貨款借：銀行存款10 700貸：應(yīng)收賬款丙公司10 700丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）甲公司20 000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）甲公司20 000（2）對(duì)外銷售借：銀行存款11 700貸：應(yīng)付賬款甲公司10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700（3）收到增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：應(yīng)付賬款甲公司 1 700注：由（2）（3）兩筆分錄可以看出，丙公司不需要就該業(yè)務(wù)繳納增值稅，因?yàn)楸緦?shí)際上只是提供代銷勞務(wù)。借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債甲公司10 000貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)甲公司10 000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款甲公司11 700貸：銀行存款10 700其他業(yè)務(wù)收入代銷手續(xù)費(fèi) 1 000（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售商品銷售需要安裝和檢驗(yàn)，并且安裝和檢驗(yàn)是銷售合同的重要組成部分的，在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)收入（如電梯的銷售及安裝）。若安裝和檢驗(yàn)不是銷售合同的重要組成部分，則在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（五）訂貨銷售在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入“預(yù)收賬款”科目。 （六）以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。注意：在這種銷售方式下，銷售的新商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進(jìn)商品處理。要注意單獨(dú)核算新產(chǎn)品的銷售與舊商品的回收，不能按差額確認(rèn)收入?！纠}】甲公司響應(yīng)我國政府有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。209年3月份，甲公司共銷售MN型號(hào)彩色電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅銷售價(jià)格2 000元，每臺(tái)銷售成本為900元；同時(shí)回收100臺(tái)MN型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)回收價(jià)格為234元；款項(xiàng)均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)184140105：針對(duì)該題提問正確答案（1）209年3月份，甲公司銷售100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī)借：庫存現(xiàn)金234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售MN型號(hào)彩色電視機(jī)200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000貸：庫存商品MN型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000（2）209年3月份，甲公司回收100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī)借：原材料 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400貸：庫存現(xiàn)金 23 400（七）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理1.商業(yè)折扣：直接按照折扣后的金額做賬，不需要考慮商業(yè)折扣金額的賬務(wù)處理。2.現(xiàn)金折扣：是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。通常折扣條件形式表示為“2/10，1/20，N/30”，表示10天內(nèi)付款享受折扣2%，20天內(nèi)付款折扣條件為1%，30天內(nèi)付款無折扣。理論上講，現(xiàn)金折扣有兩種處理方法：（1）總價(jià)法：即不考慮現(xiàn)金折扣，就按照發(fā)票金額進(jìn)行賬務(wù)處理，待收到款項(xiàng)發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)將實(shí)際收到的款項(xiàng)和應(yīng)收賬款的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）凈價(jià)法（了解）：即在銷售時(shí)作分錄就將現(xiàn)金折扣的金額扣除，按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入。在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，采用的是總價(jià)法來核算。注意：1.總價(jià)法整個(gè)過程的核算；2.在計(jì)算現(xiàn)金折扣的金額時(shí)是否需要考慮增值稅，要注意看題目中的具體條件要求。（考試時(shí)題目中會(huì)明確計(jì)算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅的問題。）在實(shí)際工作中，是否考慮增值稅，要看買賣雙方的協(xié)議約定。即使雙方協(xié)議折扣含增值稅，注意這只是雙方的協(xié)議，稅法是不承認(rèn)折扣的，折扣不會(huì)影響到稅收。因?yàn)殇N售方因此繳納的增值稅不會(huì)因此減少。3.銷售折讓：是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。（1）如果尚未確認(rèn)銷售收入，對(duì)方來函要求給予折讓且銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價(jià)款確認(rèn)收入即可；（2）如果發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后，這種情況下，應(yīng)沖減當(dāng)期收入?！纠}】甲公司在209年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)184140201：針對(duì)該題提問正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209年4月1日銷售實(shí)現(xiàn)階段時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款乙公司11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700（2）如果乙公司在209年4月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200（10 0002%）元，實(shí)際付款11 500（11 700200）元。借：銀行存款11 500財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣 200貸：應(yīng)收賬款乙公司11 700（3）如果乙公司在209年4月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100（10 0001%）元，實(shí)際付款11 600（11 700100）元。借：銀行存款11 600財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣 100貸：應(yīng)收賬款乙公司11 700（4）如果乙公司在209年4月底才付清貨款，則按全額付款。借：銀行存款11 700貸：應(yīng)收賬款乙公司11 700【例題】甲公司在209年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為800 000元，增值稅額為136 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)184140202：針對(duì)該題提問正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209年6月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：應(yīng)收賬款乙公司936 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品640 000貸：庫存商品商品640 000（2）209年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800貸：應(yīng)收賬款乙公司46 800【延伸】假定沒有取得紅字增值稅專用發(fā)票，那么在做賬務(wù)處理時(shí)，不可以沖減相關(guān)的銷項(xiàng)稅額。（3）209年收到款項(xiàng)借：銀行存款889 200貸：應(yīng)收賬款乙公司889 200注意：銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理，其是整個(gè)商品銷售計(jì)量過程中非常重要的一類問題，應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行把握。（八）銷售退回及附退回條件銷售的處理分為：銷售退回；（強(qiáng)調(diào)的是真正發(fā)生銷售退回時(shí)的處理）；附有退回條件的銷售。（強(qiáng)調(diào)的是銷售時(shí)的處理）1.銷售退回（重點(diǎn)）（1）若已確認(rèn)收入，應(yīng)沖減退回當(dāng)期收入和成本。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額；如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。 （2）如果已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，具體參見“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”。 （3）如果原來銷售商品時(shí)收入尚未確認(rèn)，則只需將原計(jì)入發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回庫存商品科目即可。借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”。【例題】甲公司在209年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在209年10月27日支付貨款，209年12月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)184140203：針對(duì)該題提問正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款乙公司1 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品520 000貸：庫存商品商品520 000（2）在209年10月27日收到貨款借：銀行存款1 170 000貸：應(yīng)收賬款乙公司1 170 000（3）209年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000貸：銀行存款1 170 000借：庫存商品商品520 000貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品520 0002.附退回條件銷售（1）有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：全額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末按經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)沖減收入和成本。【例題】甲公司是一家健身器材銷售公司，209年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生的銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)184140204：針對(duì)該題提問正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209年1月1日發(fā)出健身器材借：應(yīng)收賬款乙公司2 925 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售健身器材2 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售健身器材2 000 000貸：庫存商品銷售健身器材2 000 000（2）209年1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入銷售健身器材500 000貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售健身器材400 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨100 000（3）209年2月1日前收到貨款借：銀行存款2 925 000貸：應(yīng)收賬款乙公司2 925 000（4）209年6月30日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付（實(shí)際退貨數(shù)量與預(yù)計(jì)退貨數(shù)量相同）借：庫存商品健身器材4 00 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨 100 000貸：銀行存款585 000如果實(shí)際退貨量為800件（實(shí)際退貨數(shù)量低于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量）借：庫存商品健身器材320 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000主營業(yè)務(wù)成本銷售健身器材 80 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨100 000貸：銀行存款468 000主營業(yè)務(wù)收入銷售健身器材100 000將上面的分錄拆開寫為：借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000預(yù)計(jì)負(fù)債 20 000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000借：庫存商品320 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000預(yù)計(jì)負(fù)債 80 000貸：銀行存款468 000如果實(shí)際退貨量為1 200件（實(shí)際退貨數(shù)量高于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量）借：庫存商品健身器材480 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 000主營業(yè)務(wù)收入銷售健身器材100 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨100 000貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售健身器材 80 000銀行存款702 000（2）沒有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：退貨期滿確認(rèn)收入。【例題】沿用上例，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)184140205：針對(duì)該題提問正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209年1月1日發(fā)出健身器材借：應(yīng)收賬款乙公司425 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425 000借：發(fā)出商品健身器材2 000 000貸：庫存商品健身器材2 000 000（2）209年2月1日前收到貨款借：銀行存款2 925 000貸：預(yù)收賬款乙公司2 500 000應(yīng)收賬款乙公司425 000（3）209年6月30日退貨期滿，如果沒有發(fā)生退貨借：預(yù)收賬款乙公司2 500 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售健身器材2 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售健身器材2 000 000貸：發(fā)出商品乙公司2 000 0006月30日退貨期滿，如發(fā)生2 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票借：預(yù)收賬款乙公司2 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售健身器材1 500 000銀行存款1 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售健身器材1 200 000庫存商品健身器材800 000貸：發(fā)出商品乙公司2 000 000（九）房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開發(fā)商（企業(yè)）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進(jìn)行銷售。對(duì)于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。簡單的講，房地產(chǎn)開發(fā)公司收入的確認(rèn)也應(yīng)符合收入確認(rèn)的五個(gè)條件，在實(shí)際工作中，通常以交鑰匙作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。注意，產(chǎn)權(quán)證并不是判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。還有的將房地產(chǎn)作為一種融資行為，即保證對(duì)方投資本企業(yè)的房產(chǎn)有多高的報(bào)酬率，如果這個(gè)承諾沒有兌現(xiàn)時(shí)，也不應(yīng)該確認(rèn)收入。因?yàn)榇藭r(shí)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移。（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（站在銷售方的角度）合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常分期超過3年的認(rèn)為具有融資性質(zhì)），應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。銷售方處理：借：長期應(yīng)收款（按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷價(jià)格 未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠）如果涉及到增值稅，則再貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，金額按照發(fā)票售價(jià)乘以增值稅稅率計(jì)算。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，賬務(wù)處理為：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率，是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等?！纠}】201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為20 000 000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15 600 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為16 000 000元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為16 000 000元。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號(hào)184140206：針對(duì)該題提問根據(jù)下列公式：未來五年收款額的現(xiàn)值現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：4 000 000（P/A，r，5）16 000 000（元）可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。當(dāng)r7%時(shí)，4 000 0004.100216 400 800>16 000 000當(dāng)r8%時(shí)，4 000 0003.992715 970 800>16 000 000因此，7%<r<8%。用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率16 400 8007%16 000 000r15 970 8008%（16 400 80016 000 000）/（16 400 80015 970 800）（7%r）/（7%8%）r7.93%每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表1所示。表1 單位：元收現(xiàn)總額A財(cái)務(wù)費(fèi)用BD7.93%已收本金CAB未收本金DDC201年1月1日16 000 000201年12月31日4 000 0001 268 8002 731 20013 268 800202年12月31日4 000 0001 052 215.842 947 784.1610 321 015.84203年12月31日4 000 000818 456.563 181 543.447139472.40204年12月31日4 000 000566 160.163 433 839.843705632.56205年12月31日4 000 000294 367.44*3 705 632.560總額20 000 0004 000 00016 000 000*尾數(shù)調(diào)整根據(jù)表1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的賬務(wù)處理如下：（1）201年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：長期應(yīng)收款乙公司20 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售設(shè)備 16 000 000未實(shí)現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備4 000 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售設(shè)備15 600 000貸：庫存商品設(shè)備 15 600 000（2）201年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款 4 680 000貸：長期應(yīng)收款乙公司4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備 1 268 800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷售商品1 268 800（3）202年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款 4 680 000貸：長期應(yīng)收款乙公司4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備1 052 215.84貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷售商品 1 052 215.84（4）203年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4 680 000貸：長期應(yīng)收款乙公司4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備 818 456.56貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷售商品818 456.56（5）204年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4 680 000貸：長期應(yīng)收款乙公司4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備 566 160.16貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷售商品 566 160.16（6）205年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4 680 000貸：長期應(yīng)收款乙公司4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680 000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益銷售設(shè)備 294 367.44貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷售商品 294 367.44（十一）售后回購售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，通常銷售方將商品銷售給購買方后還能對(duì)該商品實(shí)施控制，故不能確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，售后回購交易的性質(zhì)屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例如A公司把成本是80萬的商品出售給B公司，售價(jià)100萬，簽訂回購合同，一年以后以110萬元的價(jià)格購回，整筆業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是A公司向B公司借了100萬，借款時(shí)間是一年，一年以后購回商品付款110萬，多出的10萬可以看成借款利息。所以商品在這個(gè)過程中只起到一個(gè)抵押的作用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理?！纠}】甲公司在209年6月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅為170 000元，商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到，該批商品成本為800 000元。5月1日，簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司應(yīng)于10月31日將所售商品回購，回購價(jià)為1 100 000元（不含增值稅稅額）。甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：答疑編號(hào)184140301：針對(duì)該題提問正確答案（1）209年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：銀行存款1 170 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷售項(xiàng)額）170 000其他應(yīng)付款乙公司1 000 000（2）回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，因此，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20 000元（100 0005）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000貸：其他應(yīng)付款乙公司 20 000（3）209年10月31日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為1 100 000元，增值稅額為187 000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187 000財(cái)務(wù)費(fèi)用售后回購 20 000其他應(yīng)付款乙公司1 080 000貸：銀行存款1 287 000（十二）售后租回售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，這種情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，一般需要通過“遞延收益”科目進(jìn)行處理，并將遞延收益在以后各期進(jìn)行攤銷，調(diào)整相關(guān)成本費(fèi)用（借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等，貸：遞延收益，或作相反分錄）。具體如下：租回時(shí)分別融資租賃和經(jīng)營租賃兩種不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，在租賃期內(nèi)按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。2.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的：（1）有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：售價(jià)大于公允價(jià)值時(shí)，其大于公允價(jià)值的部分計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?；售價(jià)小于公允價(jià)值時(shí)，如果該部分損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果該部分損失不能得到補(bǔ)償，則售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}1單選題】企業(yè)對(duì)外銷售商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是（）。A.發(fā)出商品時(shí) B.開出銷售發(fā)票賬單時(shí)C.收到商品銷售貨款時(shí) D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)答疑編號(hào)184140302：針對(duì)該題提問正確答案D答案解析如果企業(yè)銷售的商品需要安裝和檢驗(yàn)，并且安裝和檢驗(yàn)是銷售合同的重要組成部分，則只能在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才轉(zhuǎn)移，才能確認(rèn)收入?！纠}2單選題】在支付手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷，委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是（）。 A.委托方交付商品時(shí)B.受托方銷售商品時(shí)C.委托方收到代銷清單時(shí)D.委托方收到貨款時(shí)答疑編號(hào)184140303：針對(duì)該題提問正確答案C答案解析在支付手續(xù)費(fèi)方式下的委托代銷，委托方應(yīng)在受托方售出商品并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！纠}3單選題】2009年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬元，分四次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為810萬元。不考慮其他因素，甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。A.270 B.300C.810 D.900答疑編號(hào)184140304：針對(duì)該題提問正確答案C答案解析分期收款方式下：借：長期應(yīng)收款900貸：主營業(yè)務(wù)收入810（現(xiàn)銷時(shí)的售價(jià)）未實(shí)現(xiàn)融資收益 90【例題4單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010年1月1日，甲公司將一批商品出售給乙公司，售價(jià)為 1 000萬元（不含增值稅額）；該批商品的實(shí)際成本為1 010萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元，公允價(jià)值為960萬元。當(dāng)日，甲公司又將該批商品以經(jīng)營租賃的方式租回。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為（）萬元。A.10B.40C.160 D.210答疑編號(hào)184140305：針對(duì)該題提問正確答案B答案解析一般情況下，售后租回不確認(rèn)商品銷售收入，應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額單獨(dú)設(shè)置“遞延收益”科目核算。遞延收益1 00096040（萬元）?！纠}5判斷題】在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)在銷售商品確認(rèn)收入時(shí)不需要考慮現(xiàn)金折扣，待折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)再計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）答疑編號(hào)184140306：針對(duì)該題提問正確答案【例題6判斷題】合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。（）答疑編號(hào)184140307：針對(duì)該題提問正確答案答案解析應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定銷售商品收入金額?！纠}7判斷題】以前年度售出并已確認(rèn)銷售收入的商品，在本年1月1日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前退回的，應(yīng)直接沖減本年度的收入、成本、稅金等。（）答疑編號(hào)184140308：針對(duì)該題提問正確答案答案解析以前年度售出并已確認(rèn)銷售收入的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本、稅金等。【例題8判斷題】以舊換新方式銷售商品，所售商品按照正常商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收商品作為購進(jìn)商品處理。（）答疑編號(hào)184140309：針對(duì)該題提問正確答案 第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這里主要是針對(duì)跨年提供勞務(wù)等情況介紹會(huì)計(jì)處理，如提供培訓(xùn)勞務(wù)等。注意兩個(gè)要點(diǎn)：（1）什么叫可靠估計(jì)；（2）能夠可靠估計(jì)時(shí)應(yīng)如何處理（完工百分比法）。具體如下：（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件以下四個(gè)條件需要同時(shí)滿足：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。注意：其中條件1、2和4與商品銷售收入確認(rèn)條件（5個(gè)條件）中的3個(gè)是一樣的。這里的條件3不同于商品銷售收入的確認(rèn)條件。在學(xué)習(xí)時(shí)可以對(duì)比學(xué)習(xí)。