審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).docx

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審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 工程造價(jià)信息網(wǎng)文庫板塊提供最新工程造價(jià)相關(guān)工作文件下載，涵蓋造價(jià)案例分析、估算概算、定額清單、成本管理、施工預(yù)算、工程結(jié)算、168材價(jià)查詢頻道、 建筑法規(guī)、工程造價(jià)員考試資料等專業(yè)造價(jià)文檔。造價(jià)168建材網(wǎng)歡迎您的登錄！ 第七章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一．審計(jì)計(jì)劃：是指注冊會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前 制定的工作計(jì)劃。 二．分析性復(fù)核：指注會(huì)分析被審單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。審計(jì)中使用本程序的假定是在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)間繼續(xù)存在一定的關(guān)系 三．重要性：指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷或決策 四．重要性水平：注冊會(huì)計(jì)師站在報(bào)表使用者角度考慮，在不影響報(bào)表使用者進(jìn)行判斷或決策的前提下，所允許的最大錯(cuò)漏報(bào)金額，即可容忍性誤差 五．重要性的運(yùn)用 1．一般要求：A對重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷 B在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性原則，可提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量 2．金額性質(zhì)的考慮：以下各項(xiàng)金額不重要，但從性質(zhì)方面考慮可能是重要的 A涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) B可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) C影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) D不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)：如現(xiàn)金或資本帳戶存在的錯(cuò)漏報(bào) 3．重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。但反之重要性水平越高，搜集的審計(jì)證據(jù)就越少，又有可能提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所二者關(guān)系不是絕對的。確定重要性水平的實(shí)質(zhì)是假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表或帳戶的漏錯(cuò)報(bào)程度低于這個(gè)水平時(shí)，不會(huì)影響報(bào)表使用者的決策或判斷。 六。重要性水平進(jìn)行初步判斷應(yīng)考慮的因素 5．有關(guān)法規(guī)對會(huì)計(jì)的要求：若存在可自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平 6．被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模與重要性水平的絕對值呈正比 7．內(nèi)控制度健全，重要性水平可定得高一些，反之，應(yīng)低 8．會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系：一般說來，報(bào)表使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，所以應(yīng)從嚴(yán)制定重要性水平 9．報(bào)表各項(xiàng)目的金額及波動(dòng)幅度。 七．評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮 1．評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制計(jì)劃時(shí)的水平時(shí)，應(yīng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分，必要時(shí)追加執(zhí)行程序。 2．匯總已發(fā)現(xiàn)或通過分析性復(fù)核程序推斷出來的尚未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)金額，并考慮其對報(bào)表是否產(chǎn)生重大影響 3．當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注會(huì)應(yīng)考慮：A擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；B提請被單位調(diào)整報(bào)表，使匯總數(shù)低于重要性水平。 4．若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或擴(kuò)大測試后尚未調(diào)整的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注會(huì)應(yīng)發(fā)表保留意見（只影響個(gè)別決策但就整體而言是公允時(shí)）或否定意見（非常重要，可影響大多數(shù)使用者決策時(shí)） 5．若前期尚未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)未消除且導(dǎo)致本期報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，匯總時(shí)也應(yīng)包括進(jìn)來，另外，匯總進(jìn)還應(yīng)考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。 八．分析性復(fù)核在審計(jì)各階段中的用途 1．計(jì)劃階段：使注會(huì)對被審單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系和意外的波動(dòng)，以便找出存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域（必須使用） 2．實(shí)施階段：作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以搜集相關(guān)認(rèn)定的證據(jù)（可選） 3．報(bào)告階段：對報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核（必須用） 九．計(jì)劃階段對分析性復(fù)核的依賴程度取決于以下因素： 1．被分析項(xiàng)目的重要性，若很重要，就不能只依賴分析性復(fù)核來形成結(jié)論。 2．分析的結(jié)果與對相同目標(biāo)招執(zhí)行其他程序的結(jié)論的一致性 3．預(yù)期分析性復(fù)核結(jié)果的準(zhǔn)確性，對準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不能過分依賴 4．若固有、控制風(fēng)險(xiǎn)的水平高，則不能過分依賴本程序，而應(yīng)依賴更多的詳細(xì)測試。 十．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）：指報(bào)表存在重大錯(cuò)漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（若發(fā)表了，有可能被追究職業(yè)責(zé)任），包括以下3種： 1． 固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）：假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)控時(shí)，某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn) 生重大錯(cuò)漏報(bào)的可能性 2．控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）：某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)漏報(bào)而未能被內(nèi)控防止、發(fā)現(xiàn)、或糾正的可能性 3．檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）：某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)漏報(bào)而未能被審計(jì)人員通過實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性 4．三者關(guān)系：AR=IR X CR X DR，對IR和CR，因與被審單位有關(guān)，注會(huì)無能為力；若固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，注會(huì)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，注會(huì)就必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低 十一.評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素 （一）評(píng)估與報(bào)表層次有關(guān)的應(yīng)考慮 1．管理人員的品行和能力：誠信度和能力越高，固有風(fēng)險(xiǎn)越小 2．財(cái)務(wù)人員變動(dòng)的頻繁程度：與固有風(fēng)險(xiǎn)呈正比 3．管理人員遭受的異常壓力：與固風(fēng)成正比 4．業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜程度 5．影響所在行業(yè)的環(huán)境因素 （二）.評(píng)估與帳戶余額或交易類別有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮 1．容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的報(bào)表項(xiàng)目 2．需利用專家工作結(jié)果佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度 3．確定帳戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度 4．容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn) 5．臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易 6．在正常會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng) 十三?？刂茰y試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估：注會(huì)若擬依賴內(nèi)控，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注會(huì)就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)控設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù) 如實(shí)質(zhì)性測試表明，控制風(fēng)險(xiǎn)水平高于控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估水平，可能意味著根據(jù)對控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)論而設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試程序不能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，此時(shí)注會(huì)應(yīng)考慮追加相應(yīng)的程序。 十四。檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)：固有和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注會(huì)就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序 十五。檢查風(fēng)險(xiǎn)對確定實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響 實(shí)質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 性質(zhì) 時(shí)間 范圍 高 分析性復(fù)核和交易測試為主 資產(chǎn)負(fù)債日前審計(jì)為主 較小樣本、較少證據(jù) 中 分析性復(fù)核、交易測試以及余額測試結(jié)合運(yùn)用 報(bào)表日前審計(jì)、報(bào)表日審計(jì)的日后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用 適中樣本、適量證據(jù) 低 余額測試為主 資產(chǎn)負(fù)債日審計(jì)及日后審計(jì)為主 較大樣本、較多證據(jù) 十六。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型：若不能將重要帳戶或交易類別的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，說明審計(jì)范圍受到限制，注會(huì)應(yīng)視嚴(yán)重程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。 因 素 特性 與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系 1）審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn) 充分、適當(dāng)性 同向變動(dòng) 控制風(fēng)險(xiǎn) 充分、適當(dāng)性 同向變動(dòng) 其中： ①項(xiàng)目性質(zhì) 充分、適當(dāng)性 項(xiàng)目越具有投機(jī)性質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多 ②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱 充分、適當(dāng)性 內(nèi)部控制越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。 ③業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì) 充分、適當(dāng)性 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。 ④管理當(dāng)局的可信賴程度 充分、適當(dāng)性 管理當(dāng)局越不可信賴，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。 ⑤財(cái)務(wù)狀況 充分、適當(dāng)性 財(cái)務(wù)狀況越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。 ⑥變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所 充分、適當(dāng)性 會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更越多，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。 2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性 充分、適當(dāng)性 項(xiàng)目在報(bào)表當(dāng)中的比重很大，那獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量就應(yīng)該提高。 3）注冊會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 充分、適當(dāng)性 如果不是很豐富，那應(yīng)該對證據(jù)的要求要提高。 4）錯(cuò)誤或舞弊情況 充分、適當(dāng)性 在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性，那我們應(yīng)該擴(kuò)大程序，或者是追加程序，也就是要增加證據(jù)的數(shù)量。 5）審計(jì)證據(jù)類型與獲取途徑 充分、適當(dāng)性 外部證據(jù)多，可適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)數(shù)量；內(nèi)部證據(jù)多，可適當(dāng)增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量。如果審計(jì)過程當(dāng)中，我們獲取到的證據(jù)的質(zhì)量比較高，數(shù)量就可以減少；相反，如果證據(jù)的質(zhì)量不是很高，數(shù)量就要增加。 6）經(jīng)濟(jì)因素 充分性 如果增加時(shí)間和成本沒有帶來相應(yīng)的效益，應(yīng)考慮采用更有效的審計(jì)程序收集高質(zhì)量、足夠的證據(jù)。 7）總體規(guī)模與特征 充分性 總體規(guī)模越大，總體中不同質(zhì)項(xiàng)目越多，所需證據(jù)越多。 更多詳情信息請登錄：【造價(jià)168-造價(jià)資訊頻道】查詢