財(cái)經(jīng)法規(guī)課件第三章稅收法律制度

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1、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德高翠蓮高翠蓮 胡晉青胡晉青 了解稅收的概念及分類；了解稅收的概念及分類； 了解稅法及其構(gòu)成要素；了解稅法及其構(gòu)成要素； 熟悉稅收征管的具體規(guī)定，包括稅務(wù)登記管理、發(fā)熟悉稅收征管的具體規(guī)定，包括稅務(wù)登記管理、發(fā) 票的要求、納稅申報(bào)及方式、稅款征收方式等規(guī)定；票的要求、納稅申報(bào)及方式、稅款征收方式等規(guī)定； 掌握增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人掌握增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人 所得稅的相關(guān)原理及應(yīng)納稅額的計(jì)算；所得稅的相關(guān)原理及應(yīng)納稅額的計(jì)算； 掌握營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案具體政策。掌握營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案具體政策。第三章第三章 稅收法律制度稅收法律制度 基

2、本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述一、稅收的概念、作用、特征與分類一、稅收的概念、作用、特征與分類 （二）稅收的特征（二）稅收的特征 稅收與其他財(cái)政收入形稅收與其他財(cái)政收入形 式相比，具有強(qiáng)制性、式相比，具有強(qiáng)制性、 無(wú)償性和固定性三個(gè)特?zé)o償性和固定性三個(gè)特 征。這就是所謂的稅收征。這就是所謂的稅收 “三性三性”，它是稅收本身，它是稅收本身 所固有的特性。所固有的特性。（一）稅收的概念與作用（一）稅收的概念與作用 1. 稅收的概念。是國(guó)家為了滿足一稅收的概念。是國(guó)家為了滿足一 般的社會(huì)共同需要、憑借政治的般的社會(huì)共同需要、憑借政治的 權(quán)力，按照國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，權(quán)力，按照國(guó)家法律規(guī)

3、定的標(biāo)準(zhǔn)， 強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入 的一種分配形式。的一種分配形式。 2. 稅收的作用。是國(guó)家組織財(cái)政收稅收的作用。是國(guó)家組織財(cái)政收 入的主要形式和工具；是國(guó)家調(diào)入的主要形式和工具；是國(guó)家調(diào) 控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一 ；具有；具有 維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用 ；是；是 國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó) 家利益的可靠保證。家利益的可靠保證。 （三）稅收的分類（三）稅收的分類1. 稅收按征稅對(duì)象不同可分為：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、稅收按征稅對(duì)象不同可分為：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、 財(cái)產(chǎn)稅、行為稅五大類型。財(cái)產(chǎn)稅、行為稅五大類型。2.

4、稅收按照征收管理的分工體系可分為：工商稅、關(guān)稅。稅收按照征收管理的分工體系可分為：工商稅、關(guān)稅。5. 稅收按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁可分為：直接稅和間接稅。稅收按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁可分為：直接稅和間接稅。 3. 稅收按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限可分為：中央稅、稅收按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限可分為：中央稅、 地方稅和中央地方共享稅。地方稅和中央地方共享稅。4. 稅收按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)即計(jì)稅依據(jù)不同可分為：從價(jià)稅、稅收按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)即計(jì)稅依據(jù)不同可分為：從價(jià)稅、 從量從量 稅和復(fù)合稅。稅和復(fù)合稅。 二、稅法及構(gòu)成要素二、稅法及構(gòu)成要素 （一）稅法的概念（一）稅法的概念 稅法是指稅收法律制度，稅法是指稅收法律制度， 是

5、國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政 機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó) 家與納稅人之間在稅收家與納稅人之間在稅收 征納方面的權(quán)利與義務(wù)征納方面的權(quán)利與義務(wù) 關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅法與稅收關(guān)系（二）稅法與稅收關(guān)系 稅法與稅收存在著密切稅法與稅收存在著密切 的聯(lián)系。稅收活動(dòng)必須的聯(lián)系。稅收活動(dòng)必須 嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn)嚴(yán)格依照稅法的規(guī)定進(jìn) 行，稅法是稅收的法律行，稅法是稅收的法律 依據(jù)和法律保障；稅收依據(jù)和法律保障；稅收 必須以稅法為其依據(jù)和必須以稅法為其依據(jù)和 保障，稅法又必須以保保障，稅法又必須以保 障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行 為其存在的理

6、由和依據(jù)。為其存在的理由和依據(jù)。 （三）稅法的分類（三）稅法的分類1.按稅法功能作用可分為：按稅法功能作用可分為：稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅收實(shí)體法和稅收程序法。2.按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄按主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同可分為：國(guó)內(nèi)稅權(quán)的不同可分為：國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。等。3.按稅法法律級(jí)次可分為：按稅法法律級(jí)次可分為：稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。性文件。（四）稅法的構(gòu)成要素（四）稅法的構(gòu)成要素稅法構(gòu)稅法構(gòu)成要素成要素1. 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人也稱納稅人，是指稅法納稅義務(wù)人也稱納

7、稅人，是指稅法 規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和 個(gè)人。納稅義務(wù)人可以是自然人，個(gè)人。納稅義務(wù)人可以是自然人， 也可以是法人或社會(huì)組織。也可以是法人或社會(huì)組織。3.稅目稅目 稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì) 象的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的象的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的 具體化，是征稅的具體根據(jù)。具體化，是征稅的具體根據(jù)。 4.稅率稅率稅率是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額或稅率是指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額或數(shù)量單位之間的比例，它是計(jì)算數(shù)量單位之間的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。主要有：比例稅率；稅額的尺度。主要有：比例稅率；定額稅率；累進(jìn)稅率。定額稅率；累進(jìn)稅率。 2. 征稅

8、對(duì)象征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是納稅的征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是納稅的 客體，也稱征稅范圍。是指對(duì)什么客體，也稱征稅范圍。是指對(duì)什么 征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù) 所指的對(duì)象。所指的對(duì)象。 5計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納計(jì)稅依據(jù)是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納 稅人應(yīng)繳納的稅額?？煞譃椋簭膬r(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征。稅人應(yīng)繳納的稅額?？煞譃椋簭膬r(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征。 （2）從量計(jì)征。其計(jì)算公式為：）從量計(jì)征。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量計(jì)稅數(shù)量單位適用稅額單位適用稅額 （3）復(fù)合計(jì)

9、征。其計(jì)算公式為：）復(fù)合計(jì)征。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量計(jì)稅數(shù)量單位適用稅額單位適用稅額+計(jì)稅金額計(jì)稅金額適用稅率適用稅率 （1）從價(jià)計(jì)征。計(jì)算公式為：從價(jià)計(jì)征。計(jì)算公式為： 計(jì)稅金額計(jì)稅金額=征稅對(duì)象的數(shù)量征稅對(duì)象的數(shù)量計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額計(jì)稅金額適用稅率適用稅率 6. 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié) 是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在 從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中 應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。7. 納稅期限納稅期限 是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后， 應(yīng)依法繳納稅款的期限。應(yīng)依法繳納稅款的期限。 8.

10、 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn) 是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向 征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體 地點(diǎn)。地點(diǎn)。 9. 減免稅減免稅 是指國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅是指國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅 對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特 殊規(guī)定。殊規(guī)定。主要包括稅基式減免、主要包括稅基式減免、 稅率式減免和稅額式減免。稅率式減免和稅額式減免。 10. 征稅人征稅人 是指代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的是指代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。 11. 法律責(zé)任法律責(zé)任 是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行 為人采取的處罰措施。

11、包括違為人采取的處罰措施。包括違 法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法 律責(zé)任。律責(zé)任。 第二節(jié)第二節(jié) 主要稅種主要稅種 1. 增值稅的概念。是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅的概念。是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的 增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 2. 增值稅的分類。可分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)增值稅的分類?？煞譃椋荷a(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi) 型增值稅三種類型。型增值稅三種類型。 （一）增值稅的概念與分類（一）增值稅的概念與分類 1. 征稅范圍的基本規(guī)定。銷售或者進(jìn)口的貨物；提供的加工、修征稅

12、范圍的基本規(guī)定。銷售或者進(jìn)口的貨物；提供的加工、修 理修配勞務(wù)；提供的應(yīng)稅服務(wù)。理修配勞務(wù)；提供的應(yīng)稅服務(wù)。 2. 應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容。交通運(yùn)輸業(yè)；郵政業(yè)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容。交通運(yùn)輸業(yè)；郵政業(yè)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 3. 征收范圍的特殊規(guī)定。視同銷售貨物；視同提供應(yīng)稅服務(wù)；混征收范圍的特殊規(guī)定。視同銷售貨物；視同提供應(yīng)稅服務(wù)；混 合銷售；兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)；混業(yè)經(jīng)營(yíng)。合銷售；兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)；混業(yè)經(jīng)營(yíng)。 （二）增值稅的征稅范圍（二）增值稅的征稅范圍一、增值稅一、增值稅 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

13、，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng) 機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為 增值稅扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：增值稅扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額應(yīng)扣繳稅額 = 接受方支付法人價(jià)款接受方支付法人價(jià)款（1+稅率）稅率）稅率稅率 1. 一般納稅人。是指年應(yīng)稅銷售額超過一般納稅人。是指年應(yīng)稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的規(guī)定的 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)型單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)型單位。一般納稅人

14、的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。 2. 小規(guī)模納稅人。是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能小規(guī)模納稅人。是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能 按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī) 模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。（三）增值稅的納稅人（三）增值稅的納稅人（四）增值稅的扣繳義務(wù)人（四）增值稅的扣繳義務(wù)人（五）增值稅稅率（五）增值稅稅率 1. 基本稅率基本稅率 2. 低稅率低稅率 3. 零稅率零稅率 4. 征收率征收率（七）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額（七）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 對(duì)于小規(guī)模納稅

15、人，實(shí)行應(yīng)納稅對(duì)于小規(guī)模納稅人，實(shí)行應(yīng)納稅 額的簡(jiǎn)易計(jì)算辦法。計(jì)算公式為：額的簡(jiǎn)易計(jì)算辦法。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 銷售額銷售額征收率征收率 （八）增值稅征收管理（八）增值稅征收管理 1. 納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 2. 納稅期限納稅期限 3. 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)（六）一般納稅人應(yīng)納稅額（六）一般納稅人應(yīng)納稅額 我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。公式為：我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。公式為： 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額當(dāng)期銷售額稅率稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅增值稅二、營(yíng)業(yè)稅二、營(yíng)業(yè)稅 （一）營(yíng)業(yè)稅的概念（一）營(yíng)業(yè)稅的概念

16、 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提 供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形 資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單 位和個(gè)人，就其取得的位和個(gè)人，就其取得的 營(yíng)業(yè)收入額（銷售額）營(yíng)業(yè)收入額（銷售額） 征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 營(yíng)業(yè)稅具有以下特征：營(yíng)業(yè)稅具有以下特征： 以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅以營(yíng)業(yè)收入額為計(jì)稅 依據(jù)，稅源廣泛；按依據(jù)，稅源廣泛；按 行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率，行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率， 稅負(fù)公平合理。稅負(fù)公平合理。 計(jì)征計(jì)征 簡(jiǎn)便、便于征管。簡(jiǎn)便、便于征管。 （二）納稅人和扣繳義務(wù)人（二）納稅人和扣繳義務(wù)人 營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在在營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在在 中華人民共和國(guó)境

17、內(nèi)提供中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供 勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷 售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形 資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的，資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的， 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 的，以境內(nèi)代理人為營(yíng)業(yè)的，以境內(nèi)代理人為營(yíng)業(yè) 稅扣繳義務(wù)人；沒有代理稅扣繳義務(wù)人；沒有代理 人的，以受讓方或購(gòu)買方人的，以受讓方或購(gòu)買方 為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。 （三）稅目、稅率（三）稅目、稅率1.稅目。分別為：交通運(yùn)稅目。分別為：交通運(yùn)輸業(yè)（已納入增值稅）、建輸業(yè)（已納入增

18、值稅）、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。售不動(dòng)產(chǎn)。2.稅率。建筑業(yè)、郵電通稅率。建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形；服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和金融保資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為險(xiǎn)業(yè)稅率為5%；娛樂業(yè)娛樂業(yè)稅率為稅率為5%20%。 1. 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓 無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜?/p>

19、價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。計(jì)算公式為：無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。計(jì)算公式為： 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅稅率稅率 2. 營(yíng)業(yè)額的確定。對(duì)于上述行為中價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)按納稅人或營(yíng)業(yè)額的確定。對(duì)于上述行為中價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)按納稅人或 按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。計(jì)算公式：按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定。計(jì)算公式： 營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本營(yíng)業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）（1營(yíng)業(yè)稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率）1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

20、。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項(xiàng)或者取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2. 納稅期限。分別為納稅期限。分別為5日、日、10日、日、15日、日、1個(gè)月或者個(gè)月或者1個(gè)季度。個(gè)季度。 3. 納稅地點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行屬地征收管理。納稅地點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅實(shí)行屬地征收管理。（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理三、消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅的概念（一）消費(fèi)稅的概念 是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加 工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定消費(fèi)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定消費(fèi) 品和消費(fèi)行

21、為在特定環(huán)節(jié)品和消費(fèi)行為在特定環(huán)節(jié) 征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （三）消費(fèi)稅納稅人（三）消費(fèi)稅納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口工及進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及銷售的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及銷售 消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的規(guī)定的 消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。 （四）稅目與稅率（四）稅目與稅率1. 稅目。根據(jù)稅目。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例 定，我國(guó)消費(fèi)稅稅目共有定，我國(guó)消費(fèi)稅稅目共有14個(gè)。個(gè)。 2. 稅率。消費(fèi)稅率有兩種：一是稅率。消費(fèi)稅率有兩種：一是 比例稅率；二是定額

22、稅率。比例稅率；二是定額稅率。 （二）征稅范圍（二）征稅范圍 1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品； 2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品； 3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品； 4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品。批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品。（五）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額（五）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1從價(jià)定率計(jì)算從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率（比例稅率）適用稅率（比例稅率）應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 =含增值稅的銷售額含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）2從量定額計(jì)算從量定額計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位

23、稅額單位稅額3從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額單位稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 （或組成計(jì)稅價(jià)格）（或組成計(jì)稅價(jià)格）稅率稅率4應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除。應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除。應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅 的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣 除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。 5. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額 實(shí)行從

24、價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本（成本+利潤(rùn)）利潤(rùn)）（1比例稅率）比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本（成本+利潤(rùn)利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率） （1比例稅率）比例稅率）6. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本（材料成本+

25、加工費(fèi)）加工費(fèi)）（1比例稅率）比例稅率） 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本（材料成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率） （1比例稅率）比例稅率）（六）消費(fèi)稅征收管理（六）消費(fèi)稅征收管理1. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的， 按不同的銷售結(jié)算方式按不同的銷售結(jié)算方式 分別確定發(fā)生時(shí)間；分別確定發(fā)生時(shí)間； （2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi) 品的為移送使用當(dāng)天；品的為移送使用當(dāng)天； （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)）委托加工應(yīng)稅

26、消費(fèi) 品的，為納稅人提貨的品的，為納稅人提貨的 當(dāng)天；當(dāng)天； （4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的， 為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2. 納稅期限納稅期限 消費(fèi)稅的納稅期分別為：消費(fèi)稅的納稅期分別為： 1日、日、3日、日、5日、日、10天、天、 15日、日、1個(gè)月或個(gè)月或1個(gè)季度。個(gè)季度。 納稅人的具體納稅期限，納稅人的具體納稅期限， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納 稅人應(yīng)納稅額的大小分稅人應(yīng)納稅額的大小分 別核定，不能按照固定別核定，不能按照固定 期限納稅的，可以按次期限納稅的，可以按次 納稅。納稅。3. 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)（1）銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，）銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品， 以

27、及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消 費(fèi)品的納稅地點(diǎn)；費(fèi)品的納稅地點(diǎn)；（2）委托加工的應(yīng)稅消）委托加工的應(yīng)稅消 費(fèi)品的納稅地點(diǎn)；費(fèi)品的納稅地點(diǎn)；（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品 的納稅地點(diǎn)；的納稅地點(diǎn)；（4）到外縣（市）銷售）到外縣（市）銷售 或者委托外縣（市）代或者委托外縣（市）代 銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的 納稅地點(diǎn)；納稅地點(diǎn)；四、企業(yè)所得稅四、企業(yè)所得稅 （一）企業(yè)（一）企業(yè)所得稅的概念所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境 內(nèi)的企業(yè)和其他組織的內(nèi)的企業(yè)和其他組織的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所 得征收的一種稅。得征收的一種稅。 （二）企業(yè)

28、（二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象所得稅征稅對(duì)象 中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他 取得收入的組織，均為取得收入的組織，均為 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、 其他所得和清算所得。其他所得和清算所得。 （三）企業(yè)（三）企業(yè)所得稅的稅率所得稅的稅率 企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅 率，其基本稅率為率，其基本稅率為25%。 此外，符合條件的小此外，符合條件的小 型微利企業(yè)，減按型微利企業(yè)，減按20% 稅率征收所得稅稅率征收所得稅 ；國(guó)；國(guó) 家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù) 企業(yè)，減按

29、企業(yè)，減按15%稅率征稅率征 收所得稅。收所得稅。 直接計(jì)算法下計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額直接計(jì)算法下計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額 = 收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入 各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損間接計(jì)算法下的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額間接計(jì)算法下的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額 = 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。 1納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)

30、 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)；非居民企業(yè)在中國(guó)境設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)；非居民企業(yè)在中國(guó)境 內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。2納稅期限。企業(yè)所得稅按年計(jì)征，納稅年度自公歷納稅期限。企業(yè)所得稅按年計(jì)征，納稅年度自公歷1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。3. 納稅申報(bào)。按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起納稅申報(bào)。按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向日內(nèi)，向 稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，

31、預(yù)繳稅款。 （四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（五）企業(yè)所得稅的征收管理（五）企業(yè)所得稅的征收管理五、個(gè)人所得稅五、個(gè)人所得稅 （一）個(gè)人（一）個(gè)人 所得稅的概念所得稅的概念 個(gè)人所得稅，是指對(duì)個(gè)個(gè)人所得稅，是指對(duì)個(gè) 人（即自然人）取得的人（即自然人）取得的 各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一 種所得稅。是政府利用種所得稅。是政府利用 稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào) 節(jié)的一種手段。個(gè)人所節(jié)的一種手段。個(gè)人所 得稅的征稅對(duì)象不僅包得稅的征稅對(duì)象不僅包 括個(gè)人還包括具有自然括個(gè)人還包括具有自然 人性質(zhì)的企業(yè)。人性質(zhì)的企業(yè)。（二）個(gè)人所得稅（二）個(gè)人所得稅 的納

32、稅義務(wù)人的納稅義務(wù)人 1. 居民納稅義務(wù)人。是指居民納稅義務(wù)人。是指 在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者 無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1 年的個(gè)人。年的個(gè)人。 2.非居民納稅義務(wù)人。是非居民納稅義務(wù)人。是 指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不 居住或無(wú)住所而在境內(nèi)居居住或無(wú)住所而在境內(nèi)居 住不滿住不滿1年的個(gè)人，包括年的個(gè)人，包括 中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、 外籍個(gè)人、港澳臺(tái)同胞等。外籍個(gè)人、港澳臺(tái)同胞等。 （三）個(gè)人所得稅（三）個(gè)人所得稅 應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率 1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目。個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 個(gè)人所得稅共有個(gè)人所得稅共有1

33、1個(gè)個(gè) 應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅項(xiàng)目。 2. 個(gè)人所得稅稅率。個(gè)個(gè)人所得稅稅率。個(gè) 人所得稅實(shí)行超額累人所得稅實(shí)行超額累 進(jìn)稅率與比例稅率相進(jìn)稅率與比例稅率相 結(jié)合的稅率體系。結(jié)合的稅率體系。 3. 免個(gè)人所得稅的所得。免個(gè)人所得稅的所得。（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1. 工資、薪金所得工資、薪金所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)2. 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) =（全年收入總額（全年收入總額成本、費(fèi)用以及損失）成本、費(fèi)

34、用以及損失） 適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)3. 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) =（納稅年度收入總額（納稅年度收入總額必要費(fèi)用）必要費(fèi)用） 適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（1）每次收入不足）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額元的：應(yīng)納稅額 =（每次收入額（每次收入額800）20%（2）每次收入超過）每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅額元的：應(yīng)納稅額 =每次收入額每次收入額（120%）20%（3）每次收入應(yīng)納稅所得額超過）每次收入應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

35、元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) =每次收入額每次收入額（120%）適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) （1）每次收入不足）每次收入不足4000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =（每次收入額（每次收入額800）20%（130%） （2）每次收入在）每次收入在4000元以上的：元以上的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 每次收入額每次收入額（120%）20%（130%）4. 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算5. 稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算7. 特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）每次

36、收入不足）每次收入不足4000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =（每次收入額（每次收入額800）20% （2）每次收入在）每次收入在4000元以上的：元以上的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=每次收入額每次收入額（120%）20%6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 =（收入總額（收入總額財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值合理稅費(fèi)）合理稅費(fèi)）20%8.利息、股息、紅利和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 = 每次收入額每次收入額20% 自行申報(bào)納稅自行

37、申報(bào)納稅 （五）個(gè)人所得稅的征收管理（五）個(gè)人所得稅的征收管理 代扣代繳代扣代繳 自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人： 年所得年所得12萬(wàn)元以上的；萬(wàn)元以上的； 從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處 以上取得工資、薪金所得的；以上取得工資、薪金所得的； 從中國(guó)境外取得所得的；從中國(guó)境外取得所得的； 取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳 義務(wù)人的；國(guó)務(wù)院規(guī)定的義務(wù)人的；國(guó)務(wù)院規(guī)定的 其他情形。其他情形。 代扣代繳的范圍包括：代扣代繳的范圍包括： 工資、薪金所得；企事工資、薪金所得；企事 業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng) 所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；所得；勞

38、務(wù)報(bào)酬所得； 稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi) 所所 得；利息、股息、紅利得；利息、股息、紅利 所所 得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；得；財(cái)產(chǎn)租賃所得； 財(cái)財(cái) 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得 等。等。第三節(jié)第三節(jié) 稅收征管稅收征管（一）開業(yè)登記（一）開業(yè)登記稅務(wù)登記又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅務(wù)登記又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是整個(gè)是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是整個(gè)稅務(wù)征收管理的起點(diǎn)。稅務(wù)征收管理的

39、起點(diǎn)。 開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)后辦理的納稅登記。批準(zhǔn)開業(yè)后辦理的納稅登記。1. 開業(yè)登記對(duì)象開業(yè)登記對(duì)象 2. 開業(yè)登記時(shí)間和地點(diǎn)開業(yè)登記時(shí)間和地點(diǎn) 3. 開業(yè)登記程序開業(yè)登記程序一、稅務(wù)登記一、稅務(wù)登記稅務(wù)稅務(wù)登記登記 （二）變更登記（二）變更登記 變更登記是指納稅人在辦理稅務(wù)登變更登記是指納稅人在辦理稅務(wù)登 記后，原登記的內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)向記后，原登記的內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)向 原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。 （四）注銷登記（四）注銷登記 1. 注銷登記的概念及范圍；注銷登

40、記的概念及范圍； 2. 注銷登記的程序。注銷登記的程序。 （五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣、市從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣、市進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明。關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明。 （三）停業(yè)復(fù)業(yè)登記（三）停業(yè)復(fù)業(yè)登記 停業(yè)、復(fù)業(yè)登記是納稅人暫停和恢停業(yè)、復(fù)業(yè)登記是納稅人暫停和恢 復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而辦理的納稅登記。復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而辦理的納稅登記。 （六）納稅人（六）納稅人 稅種登記稅種登記 納稅人辦理開業(yè)或變更稅納稅人辦理開業(yè)或變更稅 務(wù)登記同時(shí)應(yīng)申請(qǐng)?zhí)顖?bào)稅務(wù)登記同時(shí)應(yīng)申請(qǐng)?zhí)顖?bào)稅 種登記，由

41、稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)其種登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)其 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍及擁有財(cái)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍及擁有財(cái) 產(chǎn)等情況，認(rèn)定錄入其適產(chǎn)等情況，認(rèn)定錄入其適 用的稅種、稅目、稅率、用的稅種、稅目、稅率、 報(bào)繳稅款期限、征收方式報(bào)繳稅款期限、征收方式 和繳庫(kù)方式等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和繳庫(kù)方式等。稅務(wù)機(jī)關(guān) 自受理之日起自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行日內(nèi)進(jìn)行 稅種登記。稅種登記。 （七）扣繳義務(wù)人（七）扣繳義務(wù)人 扣繳稅款登記扣繳稅款登記 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣 繳義務(wù)發(fā)生之日起繳義務(wù)發(fā)生之日起30 日內(nèi)，向所在地的主日內(nèi)，向所在地的主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理 扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記，領(lǐng)取 扣繳稅款登記證件。

42、扣繳稅款登記證件。（八）稅務(wù)登記證（八）稅務(wù)登記證 的作用與管理的作用與管理 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已核發(fā)的稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已核發(fā)的稅 務(wù)登記證件，實(shí)行定期務(wù)登記證件，實(shí)行定期 驗(yàn)證和換證制度。稅務(wù)驗(yàn)證和換證制度。稅務(wù) 登記證件每年驗(yàn)審一登記證件每年驗(yàn)審一 次，每次，每3年換證一次。年換證一次。 1稅務(wù)登記證的作用稅務(wù)登記證的作用 2稅務(wù)登記證的管理稅務(wù)登記證的管理 二、發(fā)票開具與管理二、發(fā)票開具與管理 （一）發(fā)票的概念（一）發(fā)票的概念 發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供 或者接受服務(wù)以及從事其他或者接受服務(wù)以及從事其他 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的 收付款的書面證明。它是確

43、收付款的書面證明。它是確 定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定 憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依 據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要 證據(jù)。證據(jù)。 （二）發(fā)票的種類（二）發(fā)票的種類 1. 增值稅專用發(fā)票。是專門用于結(jié)增值稅專用發(fā)票。是專門用于結(jié) 算銷售貨物和提供加工修理修配算銷售貨物和提供加工修理修配 勞務(wù)以及相關(guān)服務(wù)使用的發(fā)票。勞務(wù)以及相關(guān)服務(wù)使用的發(fā)票。 2. 普通發(fā)票。是由營(yíng)業(yè)稅納稅人和普通發(fā)票。是由營(yíng)業(yè)稅納稅人和 增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值 稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)稅一般納稅人在不能開具專用發(fā) 票的情況下也可使用普

44、通發(fā)票。票的情況下也可使用普通發(fā)票。 3.專業(yè)發(fā)票。是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)專業(yè)發(fā)票。是指國(guó)有金融、保險(xiǎn) 企業(yè)的存貨、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，企業(yè)的存貨、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證， 保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè) 的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)。的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)。 （1）單位和個(gè)人應(yīng)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票；）單位和個(gè)人應(yīng)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票； （2）開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡）開具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡 清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或

45、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián) 和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章；和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章； （3）填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)適用中文。民族自治地區(qū)可同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊唬┨顚懓l(fā)票應(yīng)當(dāng)適用中文。民族自治地區(qū)可同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊?種民族文字；外資企業(yè)可同時(shí)使用一種外國(guó)文字；種民族文字；外資企業(yè)可同時(shí)使用一種外國(guó)文字； （4）使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅）使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅 務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票，開具后存根聯(lián)應(yīng)按順序號(hào)裝訂成冊(cè)；務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票，開具后存根聯(lián)應(yīng)按順序號(hào)裝訂成冊(cè)； （5）開具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定；）

46、開具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定； （6）任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，）任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。（三）發(fā)票的開具要求（三）發(fā)票的開具要求三、納稅申報(bào)三、納稅申報(bào) 納稅申報(bào)的概念納稅申報(bào)的概念 納稅申報(bào)是指納稅人、納稅申報(bào)是指納稅人、 扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī) 定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù) 機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng) 書面報(bào)告的法律行為，書面報(bào)告的法律行為， 是納稅人履行納稅義務(wù)、是納稅人履行納稅義

47、務(wù)、 承擔(dān)法律責(zé)任的主要依承擔(dān)法律責(zé)任的主要依 據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管 理信息的主要來(lái)源和稅理信息的主要來(lái)源和稅 務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度。務(wù)管理的一項(xiàng)重要制度。 納稅申報(bào)的內(nèi)容納稅申報(bào)的內(nèi)容 辦理納稅申報(bào)應(yīng)如實(shí)填辦理納稅申報(bào)應(yīng)如實(shí)填 寫納稅申報(bào)表，并報(bào)送寫納稅申報(bào)表，并報(bào)送 下列資料：財(cái)務(wù)報(bào)表及下列資料：財(cái)務(wù)報(bào)表及 說明材料；與納稅有關(guān)說明材料；與納稅有關(guān) 的合同、協(xié)議書；外出的合同、協(xié)議書；外出 經(jīng)營(yíng)稅收管理證明；境經(jīng)營(yíng)稅收管理證明；境 內(nèi)或境外公證機(jī)構(gòu)出具內(nèi)或境外公證機(jī)構(gòu)出具 的有關(guān)證明文件；稅務(wù)的有關(guān)證明文件；稅務(wù) 機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證 件、資料。件、

48、資料。 納稅申報(bào)的方式納稅申報(bào)的方式 納稅人應(yīng)依法律、法規(guī)納稅人應(yīng)依法律、法規(guī) 規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào) 內(nèi)容如實(shí)填寫納稅申報(bào)內(nèi)容如實(shí)填寫納稅申報(bào) 表，辦理納稅申報(bào)手續(xù)。表，辦理納稅申報(bào)手續(xù)。 1. 直接申報(bào)直接申報(bào) 2. 郵寄申報(bào)郵寄申報(bào) 3. 數(shù)據(jù)電文申報(bào)數(shù)據(jù)電文申報(bào) 4. 簡(jiǎn)易申報(bào)簡(jiǎn)易申報(bào) 5. 其他方式其他方式 稅款征收原則稅款征收原則 四、稅款征收四、稅款征收 稅款征收方式稅款征收方式 稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅 收法律法規(guī)規(guī)定，將納稅人收法律法規(guī)規(guī)定，將納稅人 應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫(kù)的應(yīng)當(dāng)繳納的稅款組織入庫(kù)的 活動(dòng)總稱?；顒?dòng)總稱。 1. 惟一行

49、政征收主體的原則惟一行政征收主體的原則 2. 依法征收稅款原則依法征收稅款原則 3. 遵守法定權(quán)限與程序的原則遵守法定權(quán)限與程序的原則 4. 執(zhí)法嚴(yán)明手續(xù)完善原則執(zhí)法嚴(yán)明手續(xù)完善原則 5. 統(tǒng)一上繳國(guó)庫(kù)原則統(tǒng)一上繳國(guó)庫(kù)原則 6. 稅款優(yōu)先原則稅款優(yōu)先原則 稅款征收是稅收征收管理工作稅款征收是稅收征收管理工作 的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征收的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征收 管理工作的目的和歸宿。我國(guó)管理工作的目的和歸宿。我國(guó) 的稅款征收采用以下方式：的稅款征收采用以下方式： 1.查賬征收查賬征收 2.查定征收查定征收 3.查驗(yàn)征收查驗(yàn)征收 4.定期定額征收定期定額征收 5.核定征收核定征收 6.代扣代繳代

50、扣代繳 7.代收代繳代收代繳 8.委托代征委托代征 9.其他征收方式其他征收方式五、稅務(wù)代理五、稅務(wù)代理 稅務(wù)代理，是指稅務(wù)代理人在國(guó)家稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接稅務(wù)代理，是指稅務(wù)代理人在國(guó)家稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接 受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)行為的總稱。受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)行為的總稱。 1. 中介性；中介性； 2. 法定性；法定性； 3. 自愿性；自愿性； 4. 公正性。公正性。 稅務(wù)代理的特點(diǎn)稅務(wù)代理的特點(diǎn) 稅務(wù)代理人可以接受委托從事下列的業(yè)務(wù)代理：辦理稅務(wù)登記、稅務(wù)代理人可以接受委托從事下列的業(yè)務(wù)代理：辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；辦理

51、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；辦理納變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；辦理納稅申報(bào)和扣繳稅款報(bào)告；辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅；制作涉稅申報(bào)和扣繳稅款報(bào)告；辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅；制作涉稅文書；審查納稅情況；建賬建制，處理賬務(wù)；開展稅務(wù)稅文書；審查納稅情況；建賬建制，處理賬務(wù)；開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問；咨詢、受聘稅務(wù)顧問；申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟。申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟。 法定業(yè)務(wù)范圍法定業(yè)務(wù)范圍 六、稅務(wù)檢查及法律責(zé)任六、稅務(wù)檢查及法律責(zé)任 稅務(wù)檢查的形式：重點(diǎn)檢查、分類計(jì)劃?rùn)z查、集中性檢查、臨時(shí)稅務(wù)檢查的形式：重點(diǎn)檢查、分類計(jì)劃?rùn)z查、集中性檢查、臨時(shí) 性檢查、專項(xiàng)檢查等。稅務(wù)檢查時(shí)，

52、發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)性檢查、專項(xiàng)檢查等。稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù) 的行為，并有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)的行為，并有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn) 跡象的，可以按照批準(zhǔn)權(quán)限采取以下措施：跡象的，可以按照批準(zhǔn)權(quán)限采取以下措施： 1.稅收保全措施；稅收保全措施； 2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行。稅收強(qiáng)制執(zhí)行。 法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也是法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也是 對(duì)違法者的制裁。根據(jù)規(guī)定，對(duì)稅務(wù)法律關(guān)系中的主體由于其行對(duì)違法者的制裁。根據(jù)規(guī)定，對(duì)稅務(wù)法律關(guān)系中的主體由于其行 為違法，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)稅務(wù)違法責(zé)任。為違法，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)稅務(wù)違法責(zé)任。 1. 稅務(wù)違法行政處罰；稅務(wù)違法行政處罰； 2. 稅務(wù)違法刑事處罰；稅務(wù)違法刑事處罰； 3. 稅務(wù)行政復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議。 （二）法律責(zé)任（二）法律責(zé)任（一）稅務(wù)責(zé)任（一）稅務(wù)責(zé)任