審計計劃、重要性、審計風(fēng)險.ppt

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賀雪榮iyhxr@,廣東白云學(xué)院,財經(jīng)學(xué)院賀雪榮,審計學(xué),第6章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險,二、教學(xué)大綱（一）審計計劃1、審計計劃的作用2、審計計劃的內(nèi)容及編制3、審計計劃的審核（二）重要性1、重要性的定義2、重要性的運用3、編制審計計劃時對重要性的評估4、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮,一、教學(xué)計劃本章教學(xué)需要2個學(xué)時。,（三）審計風(fēng)險1、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系2、評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素3、控制風(fēng)險的初步評估4、符合性測試與控制風(fēng)險的進一步評估5、實質(zhì)性測試與控制風(fēng)險的最終評估6、檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)7、檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響8、檢查風(fēng)險與審計意見的類型,第6章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險,三、教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計計劃、重要性和審計風(fēng)險的基本理論，并了解審計計劃、重要性和審計風(fēng)險的內(nèi)容，為實際審計工作提供指導(dǎo)和依據(jù)。四、教學(xué)要求理解審計計劃的作用、審計計劃的內(nèi)容、審計計劃的編制和審核；掌握重要性的定義、適用范圍和重要性的運用，掌握編制審計計劃時對重要性的評估和評價審計結(jié)果時對重要性的考慮；弄清弄懂審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系，掌握評估固有風(fēng)險應(yīng)考慮的因素，掌握控制風(fēng)險的初步評估和檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)等問題。,第6章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險,第六章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險,賀雪榮iyhxr@,6.1審計計劃,6.2重要性,6.3審計風(fēng)險,本章導(dǎo)航,總體要求：1、掌握審計計劃2、掌握審計重要性及其運用3、掌握審計風(fēng)險及其評估,第六章審計計劃、重要性和審計風(fēng)險,審計計劃是指CPA為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。任何一個審計項目，任何一家會計師事務(wù)所，不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計計劃必不可少。注意:對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。,與審計目標(biāo)相聯(lián)系；及時修訂、補充。,6.1審計計劃,6.1.1審計計劃的作用,6.1審計計劃,可使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。,可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量。,可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。,6.1.2審計計劃的內(nèi)容及編制1.審計計劃的內(nèi)容（1）總體審計計劃：針對審計全過程的一個綜合性、概括性的計劃。（2）具體審計計劃：實施具體審計程序的詳細規(guī)劃和說明。,6.1審計計劃,6.1審計計劃,總體審計計劃,1、被審計單位的基本情況。2、審計目的、審計范圍及審計策略。3、重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。4、審計工作進度及時間、費用預(yù)算。5、審計小組組成及人員分工。6、審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估。7、對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用。8、其他有關(guān)內(nèi)容。,6.1審計計劃,具體審計計劃,1、審計目標(biāo)2、審計程序3、執(zhí)行人及執(zhí)行日期4、審計工作底稿的索引號5、其他有關(guān)內(nèi)容。,2.審計計劃的編制(1)審計計劃由審計項目負責(zé)人編制。(2)注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員就總體審計計劃的要點和某些審計程序進行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān)人員的工作相協(xié)調(diào)。(3)獨立編制審計計劃仍是注冊會計師的責(zé)任。審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的復(fù)雜程度。在編制總體審計計劃中，時間預(yù)算是一個十分重要的內(nèi)容。時間預(yù)算既是合理確定審計收費的依據(jù)，又是衡量審計工作進度、判斷注冊會計師工作效率的依據(jù)。具體審計計劃，一般是通過編制審計程序表的方式體現(xiàn)的。,6.1審計計劃,6.1.3審計計劃審核審計計劃一般由會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責(zé)人審核和批準(zhǔn)。審計計劃審核的內(nèi)容與審計計劃的內(nèi)容基本一致，可比較記憶。,6.1審計計劃,,思考：審核總體審計計劃和具體審計計劃時，特別注意哪些事項？,,6.1.4審計計劃的記錄,6.1審計計劃,,總體審計策略的記錄,應(yīng)包括為恰當(dāng)計劃審計工作和向項目組傳達重大事項而作出的關(guān)鍵決策。,具體審計計劃的記錄,應(yīng)能反映計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間、范圍及針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。,6.2重要性,6.2.1審計重要性的定義和適用范圍,重要性：是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。,以上概念是針對報表使用者定義的，如果的CPA而言，重要性的概念可理解為：重要性，是CPA對被審計單位會計報表能夠容忍的最大的錯報或漏報。,理解的要點包括：（1）重要性概念中的錯報包含漏報；（2）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮；（3）重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考察，因為會計報表是為了滿足會計報表使用者的信息需求而編制的；（4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；（5）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。,6.2重要性,審計重要性的定義，你理解了嗎？,重要性的理解,【練習(xí)題】重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。在以下關(guān)于重要性的說法中，正確的事（）。A．財務(wù)報表錯報包括財務(wù)報表金額的錯報和財務(wù)報表披露的錯報B．不同的注冊會計師在確定同一被審計單位財務(wù)報表層次和認定層次的重要性水平時，得出的結(jié)果可能不同C．重要性的確定離不開具體環(huán)境D．如果財務(wù)報表中的某項錯報足以改變或影響被審計單位的相關(guān)決策，則該項錯報就是重要的,由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，注冊會計師審計所面對的會計信息量也日益龐大，注冊會計師既無必要也無可能去審查全部的會計資料，只能在對內(nèi)部控制和風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上采用抽查的方法來確認會計報表的合法性和公允性，因此在審計過程中，注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍以及評價錯報的影響時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性。,6.2重要性,在審計活動中為什么要考慮重要性？,,確定重要性,學(xué)習(xí)重點注意以下幾方面-兩階段：計劃階段，評價階段-兩標(biāo)準(zhǔn)：金額、性質(zhì)-兩層次：報表層、賬戶層-兩關(guān)系：重要性與審計風(fēng)險關(guān)系，重要性與審計證據(jù)關(guān)系-兩方法：分配，不分配-重要性的運用-錯報、漏報的匯總,2.重要性的適用范圍,6.2重要性,（1）審計人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，包括對企業(yè)以及實行融會貫通管理的事業(yè)單位的年度和百斫度財務(wù)報表進行的審計，應(yīng)當(dāng)運用重要性原則。（2）審計人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)審計時，涉及重要性原則的過用時，除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。,6.2.2重要性的運用,1.一般要求（1）評估重要性需要運用專業(yè)判斷。（2）兩目的：提高審計效率，保證審計質(zhì)量。,,,在審計過程中，需要運用重要性的情形有二：一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,（即審計計劃階段）,二是評價審計結(jié)果時,（即審計報告階段）,6.2重要性,2.金額和性質(zhì)的考慮,一般情況下，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。（數(shù)量）,6.2重要性,四個性質(zhì)方面的考慮（質(zhì)量）：1、涉及舞弊、違法行為的錯報或漏報。2、可能引起履行合同義務(wù)的錯、漏報。3、影響收益趨勢的錯、漏報。4、不期望出現(xiàn)的錯、漏報。,3.兩個層次重要性的考慮,會計報表層次,6.2重要性,4.重要性與審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系,重要性低，允許的錯報少，要求嚴,,審計風(fēng)險就越高,∴重要性與審計風(fēng)險成反向變動,重要性低，審計風(fēng)險越高，為了降低審計風(fēng)險，則需要的審計證據(jù)越多,∴重要性與審計證據(jù)數(shù)量成反向變動,,,100～150萬，150萬以上的錯報,6.2重要性,故：審計重要性與審計風(fēng)險成反向變動關(guān)系；與審計證據(jù)的數(shù)量成反向變動關(guān)系。,重要性,審計風(fēng)險（客觀）,,反向,審計證據(jù),,反向,可接受的審計風(fēng)險水平,,降至,,反向,6.2重要性,重要性低,,證據(jù)多,,降低審計風(fēng)險,重要性水平高了，執(zhí)行的審計程序比應(yīng)執(zhí)行的審計程序少、審計范圍小,,錯誤的審計結(jié)論,重要性水平低了，擴大了審計程序、范圍。而實際上沒有必要，浪費時間、人力,,降低了審計效率,（審計效果）,,∴偏高、偏低均對CPA不利，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。,6.2重要性,6.2.3編制審計計劃時對重要性的評估,1.總體性要求:(1)編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷。(2)初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。(3)重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量成反向關(guān)系。,,6.2重要性,6.2重要性,2.對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素：(1)以往的審計經(jīng)驗。(2)被審計單位的規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。(3)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。(4)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果。(5)會計報表項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。(6)會計報表各項目的金額及其波動幅度。,3.會計報表層次重要性水平的確定,(1)判斷基礎(chǔ)和計算方法,判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤,計算方法：1）固定比率法：選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出報表層次的重要性水平。,參考數(shù)值：資產(chǎn)總額的0.5％～1％凈資產(chǎn)的1％營業(yè)收入的0.5％～1％凈利潤的5％～10％,6.2重要性,例：（99）CPA對XYZ股份有限公司1997年度會計報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)會計報表項目金額如下。（單位：人民幣萬元）資產(chǎn)總計：180000股東權(quán)益合計：88000主營業(yè)務(wù)收入：240000利潤總額：36000凈利潤：24120要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5％，1％，0.5％，5％，請代CPA計算確定XYZ公司97年度會計報表層次重要性水平。,,900,,880,,1200,,1206,,選擇最低者（謹慎性原則）∴880,6.2重要性,2）變動比率法：是指根據(jù)總資產(chǎn)或營業(yè)收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。,,,(2)會計報表層次重要性水平的選取,如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有會計報表層次的重要性水平。,6.2重要性,(3)財務(wù)報表尚未編制完成時重要性水平的確定在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成財務(wù)報表的編制，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表推算為年度財國報表，或根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度以財務(wù)報表作出必要修正，以確定財務(wù)報表層次的重要性水平。,6.2重要性,4.帳戶或交易層次的重要性水平,,允許某帳戶出現(xiàn)重要錯報的上限規(guī)定,（即對重要性的分解，亦即各報表項目的具體重要性水平）,1、確定帳戶或交易層重要性水平時應(yīng)考慮的因素：（1）各帳戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；（2）各帳戶或交易重要性水平與會計報表層次重要性水平關(guān)系；（3）帳戶或交易的審計成本。,對于重要的帳戶或交易，CPA應(yīng)當(dāng)從嚴制定重要性水平；對于交易頻繁的帳戶或交易，因其審計成本可能較大，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計成本。,6.2重要性,重要性水平的分配,6.2重要性,甲方案是按確定報表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因為它沒有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯漏的可能性及審計成本。分配時很多都涉及到注冊會計師的判斷。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高到70萬元，這將大大降低審計成本；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平降低到42萬元，也不會增加較多的審計工作量，總的來說，審計成本是降低了。當(dāng)然，在提高重要性水平時，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯弊的可能性的，不能一味地為降低審計成本而提高重要性水平?，F(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯弊的可能性較大，故將其重要性水平由7萬元降低到2.8萬元，以擴大對測試的范圍。至于應(yīng)收賬款可以按會計報表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它項目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計過程中，可根據(jù)實際情況對賬戶層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。,6.2重要性,6.2.4評價審計結(jié)果時對重要性的考慮,1、兩次確定重要性不同，有兩種情況：（1）計劃階段確定的重要性比報告階段低（2）計劃階段確定的重要性比報告階段高,,,效率,效果,如果計劃階段確定的重要性比報告階段高，CPA應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。因此，CPA在編制審計計劃時，可能有意地規(guī)定重要性水平低于評價審計結(jié)果的重要性水平，這樣可對較多的帳戶或交易進行測試，較少未發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報的可能性，從而較少審計風(fēng)險。,6.2重要性,例：應(yīng)收賬款：總額300萬重要性水平：4萬50％樣本審計,（1）發(fā)現(xiàn)0.1萬元錯報,,0.2萬元錯報,（2）發(fā)現(xiàn)1.95萬元錯報,?結(jié)論,,3.9萬元錯報,按準(zhǔn)則,提請調(diào)整,追加審計程序,,（3）發(fā)現(xiàn)2.1萬元錯報,,4.2萬元錯報,,6.2重要性,2、錯、漏報的匯總,已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報,推斷的錯報或漏報,前期存在的重大錯報,考慮期后事項、或有事項,,6.2重要性,3、匯總數(shù)與重要性水平的比較評價,（1）匯總數(shù)低于重要性水平的處理,如果尚未調(diào)整的錯、漏報的匯總數(shù)低于重要性水平，CPA認為錯、漏報并不重要，可發(fā)表無保留意見。當(dāng)然，已發(fā)現(xiàn)的錯、漏報應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。,6.2重要性,（2）匯總數(shù)接近重要性水平的處理,①提請被審計單位調(diào)整,②實施追加審計程序,當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時，這里的接近是指略低于重要性水平還是指略高于重要性水平呢？應(yīng)該都可以，只是注冊會計師應(yīng)更加謹慎，說不定有些錯弊還未查出來，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。注冊會計師就應(yīng)考慮以前實施的審計程序（審計方法）是否能將所有的錯弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計程序，即追加審計程序。不一定要擴大測試的范圍（數(shù)量）。,6.2重要性,3、匯總數(shù)超過重要性水平的處理,①提請被審計單位調(diào)整,②擴大實質(zhì)性測試范圍,如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見（重要時）或否定意見（很重要時）。,6.2重要性,6.2重要性,當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”并依此“推斷的錯報或漏報”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯弊，這樣，“推斷的錯報或漏報”以及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計師應(yīng)擴大抽查的樣本量，即擴大實質(zhì)性測試的范圍，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是一種偶然還是一種必然。不一定要追加審計程序。,案例分析題,注冊會計師對B公司207年的財務(wù)報表進行審計，確定報表層次的重要性水平為15萬元。B公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下表所示。項目金額/萬元貨幣資金20應(yīng)收賬款300存貨700固定資產(chǎn)800無形資產(chǎn)180總計2000要求：按各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報表項目的重要性水平，指出這種確定方法有無缺陷，并分析理由。,案例分析題答案,初步估計的報表層次重要性水平為總資產(chǎn)的0.75%(即152000)。報表項目層次重要性水平項目金額/萬元比例/%重要性水平/萬元貨幣資金200.750.15應(yīng)收賬款3000.752.25存貨7000.755.25固定資產(chǎn)8000.756無形資產(chǎn)1800.751.35總計20000.7515按各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例確定各報表項目的重要性水平時存在缺陷。理由：在確定各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。因此，按各項資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例來確定各報表項目的重要性水平時存在缺陷。,6.3.1審計風(fēng)險的組成要素及相互關(guān)系,（一）含義：審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。,審計風(fēng)險有2層含義：,①審計風(fēng)險事客觀存在的；②可接受的審計風(fēng)險。,6.3審計風(fēng)險,在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r期，審計風(fēng)險三要素為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險,（二）審計風(fēng)險二要素,CPA沒有發(fā)現(xiàn)問題，這些問題經(jīng)過了三個環(huán)節(jié)：,①會計處理中出了錯誤；,②內(nèi)部控制沒把這些問題發(fā)現(xiàn)出來；,③CPA通過審計程序也未查出來。,?審計風(fēng)險,6.3審計風(fēng)險,審計風(fēng)險二要素包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險,重大錯報風(fēng)險,,財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。存在重大錯報風(fēng)險的原因：比如說管理層缺乏誠信；治理層形同虛設(shè)；經(jīng)濟蕭條；企業(yè)所處的行業(yè)處于衰退期等。評估重大錯報風(fēng)險,檢查風(fēng)險,,財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計執(zhí)行的實質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。存在檢查風(fēng)險的原因：比如說注冊會計師專業(yè)技術(shù)能力不夠；職業(yè)道德水平低下等。,6.3審計風(fēng)險,重大錯報風(fēng)險，是CPA無法控制的，但可以評估的風(fēng)險。如果評估的風(fēng)險越高，則所需的審計證據(jù)就越多。反之，就越少。,檢查風(fēng)險，是CPA可以控制的風(fēng)險。如果評估結(jié)果表明，CPA可接受的檢查風(fēng)險越低，則所需的審計證據(jù)就越多。反之，就越少。,審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險?檢查風(fēng)險,6.3審計風(fēng)險,檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險之間存在著反比關(guān)系。重大錯報風(fēng)險的越高，CPA可接受的檢查風(fēng)險水平越低；反之，越高。,審計風(fēng)險,,,,重大錯報風(fēng)險,檢查風(fēng)險,,,證據(jù),,6.3審計風(fēng)險,因此，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，CPA必須擴大審計范圍，將檢查風(fēng)險盡量降低，以便使整個審計風(fēng)險降低至可接受的水平；反之，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較低時，則CPA即使冒較大檢查風(fēng)險，但總體審計風(fēng)險仍然較低。,期望審計風(fēng)險的分析（可接受的審計風(fēng)險）,1、含義：是指在審計完成并發(fā)表了無保留意見后，CPA所愿承擔(dān)的一種主觀確定的、財務(wù)報表未公允表達的風(fēng)險。,主觀確定的、目標(biāo),,6.3審計風(fēng)險,2、確認和計量,影響可接受的審計風(fēng)險的情況：,（1）外部使用者對財務(wù)報表的信賴程度,①客戶的規(guī)模；②所有權(quán)分布；③負債的性質(zhì)和金額。,（2）審計報告日后客戶陷入財務(wù)困境的可能性,①流動性狀況；②以前年度盈利（虧損）；③客戶經(jīng)營的性質(zhì)。,,5％,6.3審計風(fēng)險,6.3.2評估重大錯報風(fēng)險,大多數(shù)CPA遵循以下做法：不論估計多么樂觀，重大錯報風(fēng)險的水平不應(yīng)低于50％。因為企業(yè)情況再好也不會不出問題。審計實務(wù)中，為了謹慎，常直接假定IR為100％。,6.3審計風(fēng)險,風(fēng)險模型：,審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險?檢查風(fēng)險,可接受的審計風(fēng)險,,評估,?,檢查風(fēng)險=,審計風(fēng)險,,重大錯報風(fēng)險,,6.3審計風(fēng)險,1.識別和評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險,2.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險,3.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險,3.對重大錯報風(fēng)險評估的修正,,6.3審計風(fēng)險,6.3.3檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ),1、評估基礎(chǔ)：由于控制風(fēng)險與固有風(fēng)險相互聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險進行綜合評估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)。2、影響：固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的水平越高，注冊會計師就應(yīng)實施越詳細的實質(zhì)性測試程序，并著重考慮其性質(zhì)（即采用何種審計程序或方法）。以將檢查風(fēng)險降低到注冊會計師可接受的水平。,,6.3審計風(fēng)險,6.3.4檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響,可接受的檢查風(fēng)險水平與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系請關(guān)注兩點：①不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)當(dāng)進行實質(zhì)性測試。②實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險。,,6.3審計風(fēng)險,6.3.5檢查風(fēng)險與審計意見的類型,檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，可發(fā)表保留意見或無法表示意見。但不能說“注冊會計師認定的檢查風(fēng)險達到可接受的水平，發(fā)表無保留意見“，這一觀點是錯的！因為檢查風(fēng)險達到可接受的水平，只能說明實施了相應(yīng)的審計程序，取得了充分的審計證據(jù)，不能說明會計報表公允表達。,,6.3審計風(fēng)險,審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系；重要性是注冊會計師能容忍的最大誤差。如果重要性水平定得較低（指金額的大?。?，表明審計對象重要，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)?？梢?，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系。審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，那么，審計風(fēng)險和重要性成正向關(guān)系。這可就錯了，這不是“負負得正”的關(guān)系。審計風(fēng)險和重要性成反向關(guān)系，審計風(fēng)險越大，重要性數(shù)額就得越小。如果注冊會計師通過初步分析，認為客戶會計報表中出現(xiàn)錯報的可能性較大，注冊會計師難以將報表中重要錯報的查出的可能性也就越大，即"存在的審計風(fēng)險"較大，注冊會計師應(yīng)采用較低的重要性水平，以獲取充分的審計證據(jù)，降低審計風(fēng)險至可接受水平。,,審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系？,,6.3審計風(fēng)險,有關(guān)審計風(fēng)險和重要性關(guān)系的解釋關(guān)系也可用下例來說明:如某一項目的重要性水平定為4000元，另一項目的重要性水平定為2000元，假設(shè)兩者都有同樣的3000元錯弊未能查出，則這一錯弊可能會影響到第二項目的報表使用者的決策判斷，而不影響第一項目的報表使用者的決策判斷。顯然，重要性水平為2000元時的存在的審計風(fēng)險要比重要性水平為4000元時存在的審計風(fēng)險高。但值得注意的是，注冊會計師不能為了使審計風(fēng)險達到可接受的低水平，便將重要性水平定得很高，因為審計風(fēng)險不是決定重要性水平的唯一要素。重要性水平的確定，從本質(zhì)上看，與錯報或漏報是否會影響會計報表使用者的判斷或決策密切等因素相關(guān)。（要求的或可接受的）審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系，（存在的）審計風(fēng)險和重要性成反向關(guān)系。它們?nèi)叩年P(guān)系如圖示，有助于大家記憶：如果a線順時針轉(zhuǎn)動，表明重要性水平越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量就越少。同樣可將a、b、c線作順時針、逆時針轉(zhuǎn)可分析其它關(guān)系。,1．注冊會計師李紅在ABC公司審計的計劃階段初步確定財務(wù)報表層次的重要性水平為80萬元。在報告階段，對財務(wù)報表層次的重要性水平進行最終評估，確定為90萬元。此后，注冊會計師李紅將在審計過程中已發(fā)現(xiàn)的錯報數(shù)進行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計單位拒絕對此加以更正。,案例分析1,要求：(1)注冊會計師李紅應(yīng)將重要性水平最終確定為多少?此時，注冊會計師李紅是否需要重新評估所執(zhí)行的審計程序的充分性?為什么?(2)若匯總數(shù)在85萬元至95萬元之間，注冊會計師李紅能否據(jù)此確定審計意見的類型?為什么?(3)分別考慮匯總數(shù)為85萬元和95萬元的兩種情形，注冊會計師李紅是否應(yīng)繼續(xù)實施審計程序?如繼續(xù)實施審計，她應(yīng)擴大實質(zhì)性程序的范圍，還是應(yīng)追加實質(zhì)性程序?,案例分析1,(1)根據(jù)注冊會計師李紅分別在計劃階段和報告階段確定的重要性水平，她應(yīng)當(dāng)將重要性水平最終確定為90萬元。因為在報告階段所了解的被審計單位的情況比在計劃階段所了解的情況更多，所確定的重要性水平更準(zhǔn)確。此時注冊會計師李紅無須重新評估所知悉的審計程序的充分性，因為注冊會計師李紅是按80萬元的重要性水平設(shè)定審計程序并進行審計的，而將重要性水平提高為90萬元表明她所實際執(zhí)行的審計程序比要求的審計程序更為充分。,案例分析1講評,(2)僅依據(jù)匯總數(shù)，注冊會計師李紅還無法確定審計意見的類型。因為審計意見是對財務(wù)報表整體表述的，而這里的匯總數(shù)僅指在已審計部分中業(yè)已發(fā)現(xiàn)而未更正的錯報，并不包括未審計部分中可能的錯報、由前期延續(xù)而來并仍然影響本期報表反映的錯報，以及期后事項對本期報表可能造成的影響等方面。注冊會計師李紅應(yīng)將上述各方面錯報加以匯總，得到對財務(wù)報表錯報的整體估計，才能與重要性水平比較，從而決定審計意見的類型。,案例分析1講評,(3)若匯總數(shù)為85萬元，注冊會計師李紅應(yīng)當(dāng)追加審計程序，因為在匯總數(shù)不超過重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不當(dāng)而無法發(fā)現(xiàn)更多錯報的可能牲。但若匯總數(shù)達到95萬元，則注冊會計師李紅應(yīng)當(dāng)擴大實質(zhì)性程序的范圍，因為事實表明實施原程序所發(fā)現(xiàn)的錯報已超過重要性水平，即原程序在發(fā)現(xiàn)錯報方面是有效的，無須以其他審計程序替代。,案例分析1講評,要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5％、1％、0.5％和5％，請代A和B注冊會計師計算確定XYZ公司2010年度財務(wù)報表層次的重要性水平(請列示計算過程)。,2．A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2010年度財務(wù)報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額見表6-1。表6-1未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)表表項目金額,案例分析2,2．計算確定XYZ股份有限公司2010年度財務(wù)報表層次的審計重要性水平如下：,案例分析2講評,案例——針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施,【案例】Y注冊會計師負責(zé)對X公司208年度財務(wù)報表進行審計。假定X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，作為審計項目組負責(zé)人，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對措施。假定評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。,【答案】(1)如果X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該實施的總體應(yīng)對措施：①向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。②分派項目組內(nèi)更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。③提供更多的督導(dǎo)。,案例——針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施,④在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。⑤對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。(2)如果評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，則Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。,案例——針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施,