審計(jì)的重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).ppt

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第五章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),第一節(jié)審計(jì)重要性第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),學(xué)習(xí)目的與要求通過本章內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和模型，明確檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)系，把握審計(jì)重要性的概念及特征，理解并掌握重要性的運(yùn)用。,本章重點(diǎn)1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及模型；2.審計(jì)重要性的概念及特征；3.重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系4.重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系5.重要性的運(yùn)用本章難點(diǎn)1.如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.重要性的運(yùn)用,第一節(jié)審計(jì)的重要性,一、重要性的概念二、重要性的運(yùn)用三、審計(jì)重要性的評估標(biāo)準(zhǔn)四、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對重要性的評估五、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮六、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系七、重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系八、與管理層和治理層的溝通,（一）重要性定義,《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號---重要性》中對重要性的定義是：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。簡單而言，重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。審計(jì)后的報(bào)表不可能做到100%正確，也就是說，如果審后的報(bào)表中存在的錯(cuò)漏報(bào)，無論從金額還是性質(zhì)上，都不影響報(bào)表使用人的判斷決策，那它就是不重要的，反之就是重要的。故CPA在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，就要考慮，該錯(cuò)漏報(bào)在什么程度時(shí)就不影響報(bào)表使用人的判斷決策，什么情況下就會影響。如果找到了這個(gè)分水嶺，這個(gè)分界點(diǎn)，那CPA就可以把審計(jì)后的報(bào)表中含有的錯(cuò)漏報(bào)定在這個(gè)點(diǎn)上，定在這個(gè)上限上，只要錯(cuò)漏報(bào)未達(dá)到這個(gè)點(diǎn)，就不會影響報(bào)表使用人的判斷決策，那這個(gè)上限實(shí)際上就是重要性水平。,一、重要性的概念,(二)重要性的特征1.重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。2.重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。所謂數(shù)量方面,是指錯(cuò)報(bào)金額的大小,性質(zhì)方面則是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。3.重要性概念是針對會計(jì)報(bào)表的使用者決策而言的。重要性既包括金額也包括性質(zhì)，但最終落腳點(diǎn)是數(shù)量，重要性水平說的是金額，重要性水平越高，報(bào)表中允許的錯(cuò)漏報(bào)金額越大，則審計(jì)計(jì)劃可簡單些，反之則相反，對CPA而言，重要性水平越高，錯(cuò)漏報(bào)金額越大，審計(jì)計(jì)劃就越簡單，審計(jì)證據(jù)就越少。,4.重要性離不開特定的環(huán)境。重要性的判斷離不開企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，所處的行業(yè)等環(huán)境。5.對重要性的評估需要職業(yè)判斷。不同的注冊會計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位重要性水平時(shí)也會不一樣。需要注意的是，僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是提供了一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)。在該門檻或臨界點(diǎn)之上的錯(cuò)報(bào)就是重要的；反之，該錯(cuò)報(bào)則不重要。,二、重要性的運(yùn)用,（一）需要運(yùn)用重要性的情況在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性的情況有兩種：一是制定審計(jì)計(jì)劃階段，在確定審計(jì)程序、時(shí)間和范圍時(shí)，二是報(bào)告階段，在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。(二)審計(jì)過程中運(yùn)用重要性的原因1.為了提高審計(jì)效率。2.為了保證審計(jì)質(zhì)量。抽樣審計(jì)下，審計(jì)人員對未審計(jì)部分是否公允地反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性的判斷有關(guān)。3.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理確定重要性。如果重要性原則運(yùn)用不當(dāng)，影響審計(jì)效率；或者得出錯(cuò)誤結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過大影響審計(jì)效果。,,,重要性水平的運(yùn)用,編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)初步判斷重要性水平,評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所考慮的重要性水平,會計(jì)報(bào)表層,評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平,錯(cuò)漏報(bào)的匯總數(shù)（已發(fā)現(xiàn)+推斷）,匯總數(shù)對審計(jì)結(jié)果的影響,匯總數(shù)超過重要性水平,賬戶交易層,匯總數(shù)接近重要性水平,,,,,三、審計(jì)重要性的評估標(biāo)準(zhǔn),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面考慮重要性。（一）從數(shù)量方面考慮重要性1.一般來說金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要；2.小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，可能會對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，審計(jì)人員應(yīng)該對此予以特別的關(guān)注。(二)從性質(zhì)方面考慮重要性重要性的質(zhì)量特征是指錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的性質(zhì)，通常被稱為重要項(xiàng)目。在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，但從性質(zhì)方面考慮卻是重要的，如：,1．錯(cuò)報(bào)對用于評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。本來是虧損變?yōu)榱擞鹊?，即使金額再小也是重要的。2.涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。3．錯(cuò)報(bào)對某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度，這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。4．相對于注冊會計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（例如，盈利預(yù)測）而言，錯(cuò)報(bào)的重大程度。5．錯(cuò)報(bào)對信息漏報(bào)的影響程度。6．錯(cuò)報(bào)對于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。,1.評估的目的在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。2.評估時(shí)考慮的主要因素（1）對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；（2）審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。,四、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對重要性的評估,3.重要性水平層次的考慮（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的評估①評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的目的：對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映。②評估方法：注冊會計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。③評估基準(zhǔn)：有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。,④選擇百分比：注冊會計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。比如：對于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%；對于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。⑤財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的評估確定注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)恰當(dāng)（非最低）的重要性水平作為整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的水平。但從謹(jǐn)慎的角度考慮，一般選擇最低的。,（2）認(rèn)定層次重要性水平確定1）可容忍錯(cuò)報(bào)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為"可容忍錯(cuò)報(bào)"?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。2）確定認(rèn)定層次重要性水平時(shí)要考慮的因素①各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；②各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。,4.對計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整（1）調(diào)整的必要性在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（2）調(diào)整的方法1）如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；2）通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。,五、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮,（一）評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平審計(jì)人員評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平不一致。1.評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平。這可能是因?yàn)榄h(huán)境發(fā)生了變化，也可能是通過實(shí)施審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員對被審計(jì)單位有了進(jìn)一步的了解。2.如果評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)評估的重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分，是否需要追加或擴(kuò)大審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,重要性水平對審計(jì)工作的影響,（二）評價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響1.匯總尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總尚未更正錯(cuò)報(bào)包括已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。（1）已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：①對事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計(jì)師對會計(jì)估計(jì)值的判斷差異，二是管理層和注冊會計(jì)師對選擇和運(yùn)用會計(jì)政策的判斷差異，由于注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層選用會計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。,（2）推斷誤差推斷誤差是注冊會計(jì)師對不能明確、具體地識別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。包括：①通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)。②通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。,2.評價(jià)匯總尚未更正錯(cuò)報(bào)的影響（1）基本觀點(diǎn)：注冊會計(jì)師需要在出具審計(jì)報(bào)告之前，評估尚未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累積的影響是否重大。（2）如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過了重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,（4）如果已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注意：在任何情況下，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。,錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對審計(jì)工作的影響,六、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越?。恢匾运皆降?，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為何會成反向關(guān)系，有的同學(xué)總不明白。例如，總資產(chǎn)是1000萬元，第一種情況：報(bào)表層重要性水平為100萬元，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)為50萬元；第二種情況：重要性水平是10萬元，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)為50萬元。,七、重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系,（一）審計(jì)證據(jù)與重要的具體審計(jì)項(xiàng)目就性質(zhì)而言，越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員就越需要獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論和意見；對于不太重要的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員可以減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（二）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈反向關(guān)系重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。,既然重要性水平是由CPA制定的，而其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又存在著反向關(guān)系，審計(jì)中，CPA能否把重要性水平定的高高的，從而來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？答案是絕對不允許，因?yàn)橹匾允钦驹趫?bào)表使用人角度，由CPA做的專業(yè)判斷，不是CPA說多少就是多少。,思考題,重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三者之間的關(guān)系,重要性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)證據(jù),反向,反向,同向,,,,,,,重要性水平與審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系，重要性水平高，允許錯(cuò)漏報(bào)大，所需審計(jì)證據(jù)就少，反之則多；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系，二者是正向關(guān)系，一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低，則對審計(jì)證據(jù)的要求就低；現(xiàn)在要解決的是重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，二者仍然是反向，重要性水平高，允許的錯(cuò)報(bào)大。什么時(shí)候會發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是審后的報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)金額超過重要性水平，而審計(jì)時(shí)未發(fā)現(xiàn)，從而簽發(fā)了不恰當(dāng)審計(jì)意見，才會出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,八、與管理層和治理層的溝通,（一）溝通的要求如果注冊會計(jì)師識別出由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)考慮與管理層和治理層溝通。討論其原因與影響。對于已識別的錯(cuò)報(bào)，不論其金額是否重大，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層更正。（二）保留溝通記錄和獲取管理層聲明CPA應(yīng)當(dāng)保留溝通記錄，并從管理層那里獲取關(guān)于未更正錯(cuò)報(bào)不重要的書面聲明。,一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制四、針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序,第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大家應(yīng)從兩個(gè)方面去把握：一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。事務(wù)所只要接受委托，客觀上就存在著報(bào)表中有重大錯(cuò)漏報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，這是永遠(yuǎn)存在的，是客觀的；二是注冊會計(jì)師只要接受委托，就要考慮被審計(jì)事項(xiàng)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有多高，即CPA能夠接受的發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，也就是CPA愿意或者是能夠接受的報(bào)表中含有重大錯(cuò)漏報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的可能性有多高。,實(shí)際中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般在2%-5%之間，不會超過5%。一般而言，客觀上存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，而注冊會計(jì)師能夠接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，二者之間差距越大，就需要越加詳細(xì)的審計(jì)程序，減少這種差距，將客觀上高高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，即成為可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)過程實(shí)際上就是CPA執(zhí)行審計(jì)程序的過程。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（客觀存在）可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（但永不為零）,,二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信；也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條等。,2、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。注意：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，與被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān)，是注冊會計(jì)師無法控制的。但審計(jì)人員通過研究和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，可以對被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高低進(jìn)行評估，但是卻不能改變他的真實(shí)水平。通過確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。,3、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。（1）固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。（2）控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。,（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)1.概念：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。2.檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（用x表示），在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)（用y表示）為：即y=k/x,可見檢查風(fēng)險(xiǎn)（y）是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（x）確定的。例如，假設(shè)針對某一認(rèn)定，注冊會計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為5%，注冊會計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%。,３.檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制根據(jù)y=k/x,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上就是實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)、漏報(bào)的可能性。應(yīng)該說，CPA做的實(shí)質(zhì)性程序越詳細(xì)，抽取的樣本量越多，檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低，反之則高；故檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低是CPA能控制的，CPA所作的審計(jì)程序的詳細(xì)程度就會影響到檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，CPA抽取的樣本量越大，多做實(shí)質(zhì)性程序，則檢查風(fēng)險(xiǎn)就可能小些。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會計(jì)師通常無法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零，其原因?yàn)椋阂皇亲詴?jì)師在審計(jì)中往往采用抽樣審計(jì)的方法，通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查；二是注冊會計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或是審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或是錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。,（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是已經(jīng)定好的，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，無論是報(bào)表層還是賬戶余額層，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是確定的，如為5%，則認(rèn)為所有報(bào)表層和賬戶余額層的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均是5%，故審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以說是一定的，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一定的，故檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ)就操縱在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)手中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低就確定了檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估基礎(chǔ)越低，則檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，反之則可降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，故二者成反相關(guān)系。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間存在著反向關(guān)系。,三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，這是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總要求。,四、針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對措施財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是后者，則屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如管理人員的品行和能力，管理人員遭受的異常壓力，財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況等會影響整個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，而折舊的計(jì)提、費(fèi)用的攤銷等指影響具體的項(xiàng)目。,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對措施：1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。2．分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。3．提供更多的督導(dǎo)。4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被審計(jì)單位管理層預(yù)見或事先了解。5．對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。,（二）根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序1.進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和總體要求進(jìn)一步審計(jì)程序相對風(fēng)險(xiǎn)評估程序而言，是指注冊會計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。2.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要注冊會計(jì)師關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有針對性的進(jìn)一步審計(jì)程序。(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。(3)涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。(5)注冊會計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。,(三)被審計(jì)單位內(nèi)部控制對評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響當(dāng)出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，從而盡量降低檢查風(fēng)險(xiǎn)以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可以接受的水平。1.被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效。2.審計(jì)人員難以對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性做出評估。3.審計(jì)人員不準(zhǔn)備進(jìn)行控制測試。如果同時(shí)出現(xiàn)下列情況，審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平：1.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制可能是有效的,相關(guān)內(nèi)部控制可能能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2.審計(jì)人員準(zhǔn)備進(jìn)行控制測試。,(四)控制測試與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評估審計(jì)人員如果準(zhǔn)備信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，就應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試程序，以進(jìn)一步評估其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對內(nèi)部控制的評價(jià)適當(dāng)與否，直接影響到實(shí)質(zhì)性程序的適當(dāng)性。如果對被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性評價(jià)太高，將使注冊會計(jì)師可能沒有執(zhí)行足夠的實(shí)質(zhì)性程序，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)“無效果”；相反，如果對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性評價(jià)水平太低，注冊會計(jì)師將執(zhí)行比所需要的還要多的實(shí)質(zhì)性程序，進(jìn)而使審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序“無效率”。,(五)實(shí)質(zhì)性程序與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的最終評估1.終評結(jié)果〉初評結(jié)果追加審計(jì)程序2.終評結(jié)果大體相當(dāng)于初評結(jié)果比較理想3.終評結(jié)果〈初評結(jié)果不影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但影響審計(jì)的效率。,,,,(六)檢查風(fēng)險(xiǎn)對確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響不論對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性評估結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。而實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終要取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性程序越詳細(xì)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系如下表所示:,課堂練習(xí),一、單項(xiàng)選擇題1.在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，則A注冊會計(jì)師應(yīng)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為()。A.100萬元B.150萬元C.200萬元D.300萬元【答案】A【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則第1221號第十一條的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇100萬元作為財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性水平。因?yàn)橹匾耘c審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高注冊會計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測試，目的是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。,2.在對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評價(jià)后，A注冊會計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則選擇實(shí)質(zhì)性程序的策略應(yīng)為()。A.以分析程序?yàn)橹鰾.以實(shí)質(zhì)性分析程序?yàn)橹鰿.以細(xì)節(jié)測試為主D.以分析程序和細(xì)節(jié)測試為主【答案】C【解析】注冊會計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平時(shí)，應(yīng)以細(xì)節(jié)測試為主。,3.在對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評價(jià)后，A注冊會計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平，則確定實(shí)質(zhì)性程序時(shí)間的策略應(yīng)為()。A.以資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)為主B.以資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主C.以資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主D.將資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)與資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)相結(jié)合【答案】C【解析】注冊會計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為低水平時(shí)，其實(shí)質(zhì)性程序時(shí)間應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主。,4.注冊會計(jì)師在評價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)應(yīng)匯總錯(cuò)報(bào)不包括()。A.對事實(shí)的錯(cuò)報(bào)B.推斷誤差C.涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)D.已調(diào)整錯(cuò)報(bào)【答案】D【解析】匯總錯(cuò)報(bào)時(shí)，被審計(jì)單位已做調(diào)整的錯(cuò)報(bào)就不應(yīng)包括了。,5．重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。以下下關(guān)于重要性的理解不正確的是（）。A.重要性的確定離不開具體環(huán)境B．重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮C.重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的D.對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷【答案】C【解析】重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的，不是針對管理層決策的信息需求而言的。,二、多選題1．在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括()。A.擴(kuò)大審計(jì)程序B.擴(kuò)大控制測試C.提請管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表D.發(fā)表保留意見【答案】A、C【解析】如果被審計(jì)單位尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)程序故應(yīng)選A；注冊會計(jì)師如果擴(kuò)大審計(jì)程序后仍發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)時(shí)，一定要建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，所以應(yīng)選C。,2．注冊會計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮以下主要因素（）。A.對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解B.審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求C.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系D.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度【答案】A、B、C、D【解析】教材有明確文字表述。,3.注冊會計(jì)師評價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)匯總的尚未更正錯(cuò)報(bào)包括（）。A．已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)B．審計(jì)差異C．已調(diào)整錯(cuò)報(bào)D．推斷誤差【答案】A、D【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1221號第十三條，教材有明確文字表述。,4．金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊會計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況包括（）。A．錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度B．錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度C．錯(cuò)報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度D．錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)【答案】A、B、C、D【解析】教材歸類了從性質(zhì)方面考慮重要性的情形。,三、判斷題1．在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。（）【答案】√【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1221號第六條，教材有明確文字表述。,2．在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（）【答案】√【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1221號第十二條，教材有明確文字表述。,3．如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（）【答案】√4．在任何情況下，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（）【答案】√,四、簡答題簡述注冊會計(jì)師尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)對審計(jì)程序或?qū)徲?jì)意見的影響?！敬鸢浮孔詴?jì)師在出具審計(jì)報(bào)告之前，評估尚未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累積的影響是否重大。具體地說：（1）如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告；（2）如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過了重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在任何情況下，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告；（3）如果已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。,本章結(jié)束,