財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及改革方向研究
財(cái)務(wù)報(bào)告的局限及改革方向研究,財(cái)務(wù)報(bào)告,局限,改革,方向,研究,鉆研
2005現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)6 2007年第 6卷第 6期 (總第 60期 )勞動(dòng)合同0上簽了字, 心里又后悔的過程; 有的更有甚者, 反悔鬧中國石化集團(tuán)公司煉化企業(yè)經(jīng)營管理部 2005 年 3月 5改事。在此, 我們所經(jīng)歷的改制分流的痛楚過程和艱辛, 足以說明制分流完成情況統(tǒng)計(jì)匯總6這些。意識(shí)形態(tài) (如道德 ) 的力量是有效的, 歷史上海瑞的剛直 5巴陵石化簡報(bào)6 2005年 3月 28日第 7期不阿可以為證。但意識(shí)形態(tài)的力量有時(shí)是有限的, 海瑞的罕見和2002年 3月中國石化企 ( 2002) 67號(hào)文件5中國石油化工盛名也可以為證。集團(tuán)公司改制分流試點(diǎn)意見6 中國石化320014人字 99號(hào)注釋:, 中國石化企 ( 2003) 174 號(hào)5關(guān)于印發(fā)中國石油化工集諾思* : 道格拉斯. 諾思 ( DOUGLASSC. NORTH ) 1920出生,團(tuán)公司改制分流事實(shí)意見的通知6美國人。由于他建立包括產(chǎn)權(quán)理論、國家理論和意識(shí)形態(tài)理論在中國石化人勞 ( 2003) 70號(hào)5關(guān)于印發(fā)中國石油化工集團(tuán)內(nèi)的/ 制度變遷理論0。而獲得 1993 年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。著有公司改制分流事實(shí)意見中有關(guān)規(guī)范勞動(dòng)關(guān)系的具體規(guī)定的通5制度. 制度的變革與經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)6 5制度變遷與美國經(jīng)濟(jì)增長6等。知 6 國經(jīng)貿(mào)企改320024859號(hào)參考文獻(xiàn): 見 2005年 4月 8日第 2750期5中國石化報(bào)6 1賀衛(wèi), 伍山林. 制度經(jīng)濟(jì)學(xué), 機(jī)械工業(yè)出版社, 2003 巴陵公司 2001年 6月5減員增效政策解答手冊(cè)6 2諾思: 5制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績效6現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題與改進(jìn)對(duì)策楊 斌(湖南懷化醫(yī)學(xué)高等??茖W(xué)校,湖南懷化 418000)摘 要: 財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的終極輸出信息, 在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中, 存在著信息含量不完整、反映不準(zhǔn)確、披露不及時(shí)、項(xiàng)目 結(jié)構(gòu)不合理等問題。要解決這些問題, 就必須堅(jiān)持效益大于成本的原則; 就必須擴(kuò)展信息披露范圍, 適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容, 制定相 應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn), 縮短報(bào)告時(shí)間間隔, 提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性, 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu), 改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表。只有解 決好這些問題, 才能為報(bào)表使用者提供符合質(zhì)量要求的各種信息。關(guān)鍵詞: 現(xiàn)代企業(yè); 財(cái)務(wù)報(bào)告; 問題; 對(duì)策Abstract: The report o f financia l a ffa irs is the fina l output inform ation o f business accounting . In the curren t reports o f financia l affa irs,there ex ist som e problem s, such as theinform ation conta in ing is not com plete, theinform ation isn t re flected accurate ly andrevea led tim ely, theproject structure is not reasonab le. In order to so lve these prob lem s,its necessaryto expand the scope fo r revealing in fo rm ation, add appropr ia teannota tions to the report, w ork ou t re lative accountancy regu lations,renew accountancy affirm ation、accounting crite rion, shorten the in terva l forrepo rting,g ive the repo rtm ore tim ly,adjust the report s struc ture and improve the ach ievem ent report for financial affa irs.O n ly all the prob-lem s beensettled can prov ide the users w ith var ious qua lified informa tion.K ey W ords: m ode rn ente rprise;report o f financial a ffa irs;prob lem;counterm easure一、現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚通用格式財(cái)務(wù)報(bào)表以外的、有會(huì)計(jì)一般原則中的客觀性, 要求 / 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生利于特殊信息需要的/ 專用0財(cái)務(wù)報(bào)表。且由于使用者的目的和的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù), 如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果0。但在市場(chǎng)方法不同、被估價(jià)的資產(chǎn)不同、報(bào)告公司的環(huán)境不同、使用者的信需求不斷變化的情況下, 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未能跟上時(shí)代的步伐, 其息偏好不同, 所以使用者具有不同的信息需求。而程式化的通用披露的會(huì)計(jì)信息存在著許多問題和不足, 正在逐步失去其相格式的報(bào)表, 實(shí)在難以滿足上述需求。再次, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的核關(guān)性。心是企業(yè)的有形資產(chǎn), 而對(duì)企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟( 一 )財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量不夠完整。首先, 完整性缺乏是現(xiàn)資產(chǎn)如商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化等未能得到真實(shí)而公允的反映,行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的固有弊病。以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模一些對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息也在財(cái)務(wù)報(bào)告中長期被忽視。式勢(shì)必會(huì)對(duì)某些與交易無聯(lián)系但卻十分重要的期間價(jià)值變化不在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 這些軟資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)反映??赡茏钪苯拥挠绊懢褪菍?dǎo)致企業(yè)對(duì)經(jīng)營業(yè)績的反映和控值的動(dòng)力所在, 其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì), 1995年美國很多企制難以令人滿意。例如企業(yè)經(jīng)營過程之中造就的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì), 因?yàn)闃I(yè)的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達(dá) 60% , 特別是根據(jù) 1997不與企業(yè)的交易活動(dòng)直接相關(guān), 因此在財(cái)務(wù)報(bào)表上得不到反映,年中國品牌價(jià)值報(bào)告, 世界第一品牌可口可樂的品牌價(jià)值高達(dá)但是這類事項(xiàng)或情況卻對(duì)企業(yè)日后的經(jīng)營業(yè)績意義深遠(yuǎn)。其次,479. 78億美元, 中國第一品牌紅塔山的品牌價(jià)值也達(dá) 353 億元現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它實(shí)際上是一種通用格式的報(bào)人民幣。由此可見, 在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中, 無形資產(chǎn)表, 它提供給不同使用者以相同的會(huì)計(jì)信息, 并將不同企業(yè)的財(cái)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以程式化。然而, 隨著新環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起,務(wù)報(bào)告對(duì)此卻無法充分反映, 以至于導(dǎo)致當(dāng)今類似英特爾、微軟5現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)62007年第 6卷第 6期 (總第 60期 )之類的股票上市后, 其市場(chǎng)價(jià)值通常比賬面價(jià)值要高出 3 8倍, 從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。( 二 )財(cái)務(wù)報(bào)告信息反映不夠準(zhǔn)確。不可否認(rèn), 在會(huì)計(jì)確認(rèn) 和會(huì)計(jì)計(jì)量中, 估計(jì)和判斷客觀存在, / 不確定性0貫穿著整個(gè)會(huì) 計(jì)處理過程。事實(shí)上, 只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制 為主, 那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程之中的估計(jì)和判斷就不可避免。例 如, 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提, 固定資產(chǎn)折舊的年限和殘值確定, 無形資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)壽命認(rèn)定, 職工退休金和遞延所得稅等。這些都會(huì)影響到會(huì) 計(jì)信息的準(zhǔn)確性。再有, 在會(huì)計(jì)處理過程中, 不可掩蓋地存在以 下幾種現(xiàn)象:1、重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。要使會(huì)計(jì)資料反映如實(shí), 那就 必須根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì), 而不是依據(jù)法律形式進(jìn)行反映和核算。因 此, 當(dāng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律實(shí)質(zhì)發(fā)生背離時(shí), 會(huì)計(jì)核算應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí) 質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。盡管現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式中不乏 / 實(shí)質(zhì)重于形 式0原則運(yùn)用的典型例子, 但不可否認(rèn)的是/ 法律形式0取代 / 經(jīng) 濟(jì)實(shí)質(zhì)0在會(huì)計(jì)處理中很有市場(chǎng)。例如, 按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論, 資產(chǎn)被定義為未來的經(jīng)濟(jì)利益, 但是, 究竟有多少資產(chǎn)是按照現(xiàn) 值去計(jì)量? 有多少歷史成本屬性對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果與經(jīng)濟(jì)事實(shí) 相符? 再如, 在進(jìn)行有退款權(quán)的產(chǎn)品銷售處理時(shí), 會(huì)計(jì)人員往往 在交易發(fā)生時(shí)就完全確認(rèn)為收入, 但經(jīng)濟(jì)事實(shí)卻是與該商品相 聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移或排除。2、重成本而輕價(jià)值。成本、價(jià)格和價(jià)值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的三個(gè)重 要概念, 但具體到會(huì)計(jì)核算, 要真正理解它們之間的轉(zhuǎn)化關(guān)系卻 并不容易。譬如, 對(duì)特定的會(huì)計(jì)主體而言, 若以一定價(jià)格購進(jìn)一 臺(tái)固定資產(chǎn), 當(dāng)固定資產(chǎn)安裝完畢并投入使用后, 原來支付的價(jià) 格就體現(xiàn)為固定資產(chǎn)成本的一部分, 在會(huì)計(jì)學(xué)之中, 這時(shí)價(jià)格就 轉(zhuǎn)化為成本。成本在很大程度上僅僅代表資產(chǎn)的存量特征, 價(jià)值 則代表了資產(chǎn)的流量特征, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式重成本輕價(jià)值的 原因主要是考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息的可靠性。近些年來 會(huì)計(jì)學(xué)者提倡重價(jià)值卻是站在提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性立場(chǎng) 或角度上的。因此, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重成本輕價(jià)值是不適宜的。3、重利潤核算而輕現(xiàn)金流量?,F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告力爭體現(xiàn)資產(chǎn) 負(fù)債觀, 而非收入費(fèi)用觀, 但在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻并未始終如一地貫 徹這一思想。例如: 過分注重盈利的核算; 過分強(qiáng)求收入、費(fèi)用的 配比而忽視資產(chǎn)計(jì)價(jià); 過分注意最終的利潤數(shù)據(jù)。而對(duì)代表企業(yè) 實(shí)際支付能力的現(xiàn)金流量狀況長期忽視。但是, 會(huì)計(jì)信息使用者 所關(guān)心的是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時(shí)間, 金額以及概率分布的信 息。因?yàn)檫@些信息有助于評(píng)估企業(yè)支付股利的能力、償債能力, 并通過分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來調(diào)整投資策略。( 三 )財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí) 1、重定期報(bào)告輕實(shí)時(shí)披露。信息的最大特點(diǎn)在于時(shí)效性。隨著競(jìng)爭的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異, 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 發(fā)生了急劇變化, 企業(yè)的經(jīng)營類型和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨時(shí) 轉(zhuǎn)換。會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠提供/ 實(shí)時(shí) 0信息。為了向 企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況, 現(xiàn)行財(cái) 務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。然而, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法 達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求, 披露的周期、時(shí)限過長, 會(huì)計(jì)信 息的不確定性大大增加, 過時(shí)的信息往往無助于決策甚至有害 于決策。英國巴林銀行倒閉一案就是最好例證。因此, 滿足用戶201信息需求, 提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為會(huì)計(jì)信息使用者的 共同心愿。2、重歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄而輕對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的及時(shí)預(yù)測(cè)。 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的 匯總表。會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的 交易和事項(xiàng), 事實(shí)卻并非如此。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況 下, 我們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)告及其因果聯(lián)系 去推測(cè)企業(yè)的未來, 但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下, 不可能直 接用過去的財(cái)務(wù)報(bào)告去及時(shí)推測(cè)企業(yè)未來, 這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告 的相關(guān)性大大降低。(四 )財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目結(jié)構(gòu)不甚合理。財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理主 要體現(xiàn)在損益表上: 第一、損益表中未列出銷貨退回、折讓和折 扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對(duì)企業(yè)商品質(zhì) 量、規(guī)格的滿意情況。由于未列出它們, 管理者不能從表中了解 客戶對(duì)企業(yè)商品的評(píng)價(jià)。未列出銷售折扣額, 管理者就難以知道 企業(yè)為擴(kuò)大銷售和減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)所用經(jīng)營策略的實(shí)施情況。第 二、未將非常損益與正常損益分開。非常損益是指非管理當(dāng)局所 能控制的損益項(xiàng)目, 其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性, 表內(nèi)的營業(yè)外收支 包含較廣, 非常損益僅僅是其中一部分。由于未將非常損益與正 常損益分開, 這就使人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果難以分清哪些是經(jīng)營 決策的結(jié)果, 哪些不是企業(yè)所能控制情況下非經(jīng)常發(fā)生的結(jié)果。 從而不利對(duì)企業(yè)績效進(jìn)行正確評(píng)價(jià)和對(duì)現(xiàn)金流量作出正確預(yù) 測(cè)。第三、缺乏極為重要的每股盈余項(xiàng)目。第四、將投資收益單 列一項(xiàng)缺乏一定邏輯性。此外, 附注內(nèi)容簡單粗糙, 財(cái)務(wù)情況說 明書形式單一, 缺失重要信息披露等等, 也是現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告 中存在的問題。二、解決現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題的對(duì)策社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)信息使用需求的變化是推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展 的兩大動(dòng)力。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化, 為企業(yè)內(nèi) 外會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息已擺在重要位置。為提 高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量, 更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù), 對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)告存在的問題進(jìn)行改進(jìn)已勢(shì)在必行。筆者認(rèn)為, 現(xiàn)行企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)告的改進(jìn)可以從以下幾方面考慮:(一 )擴(kuò)展信息披露范圍, 適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容。按照財(cái) 務(wù)報(bào)告的充分揭示原則, 凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所 必要的信息均應(yīng)完整提供, 并使用戶易于理解, 亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng) 揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行 財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上, 結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際, 適當(dāng)擴(kuò)展信息披 露的內(nèi)容。不僅要有財(cái)務(wù)信息, 還要披露非財(cái)務(wù)信息; 不僅要有 定量信息, 還要披露定性信息; 不僅要有確定的信息, 還要披露不 確定的信息; 不僅要有歷史信息, 還要披露預(yù)測(cè)信息; 不僅要有整 體信息, 還要披露分部信息。因此, 財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容可從如下幾 個(gè)方面加以改進(jìn):1、要增加對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示, 將金融衍生工具納入表內(nèi), 充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn) 的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響, 以配合我國資本市場(chǎng) 的發(fā)展和完善。2、要注重知識(shí)資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的 披露。2023、要重視對(duì)企業(yè)未來價(jià)值預(yù)測(cè)信息的披露。在保持有用歷 史信息的同時(shí), 要披露企業(yè)未來價(jià)值趨勢(shì), 諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市 場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)、上市公司提供每股收益的 預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。4、要重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面信息的披露。如因環(huán)境因 素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本以及其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失 等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。5、要求上市公司披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。否則公司 經(jīng)營者易通過權(quán)益交換方式來降低利息費(fèi)用, 虛增企業(yè)利潤, 可 能誘導(dǎo)投資者作出有損經(jīng)濟(jì)利益的決策。6、增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。與發(fā)達(dá)國家相比, 我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告 仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)報(bào)表附注 長度幾乎是報(bào)表本身的 5 倍, 因而適當(dāng)增加報(bào)表附注, 增加有用 信息的披露, 是符合國際會(huì)計(jì)慣例的, 也是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息全 面性、相關(guān)性的有效手段。( 二 )制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。隨著我 國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須 創(chuàng)新, 才能解決內(nèi)容復(fù)雜, 而納入報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量有困難的難 題。一是會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍要擴(kuò)大, 確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)要更新。二是計(jì)量 屬性須重新解釋。要從廣義上理解貨幣量度, 不以貨幣量度為 限, 鼓勵(lì)使用其他量度, 作為貨幣量度的補(bǔ)充。例如: 衡量一個(gè)企 業(yè)的競(jìng)爭能力和發(fā)展前景, 可以用從以下幾方面進(jìn)行度量: 市 場(chǎng)占有率可用百分比來量化; 顧客滿意度可用 / 很滿意0、/ 滿 意0、/不滿意0等概念量化; 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可用概率來量化??梢? 會(huì)計(jì)在計(jì)量問題上若不跳出貨幣度量的框框, 就很難在確認(rèn)和 披露上有所改進(jìn)。三是要適當(dāng)拓展計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的范圍。由單一計(jì) 價(jià)模式向多元計(jì)價(jià)模式轉(zhuǎn)變, 由歷史成本計(jì)量向現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量 轉(zhuǎn)變, 同時(shí)要考慮通貨膨脹等因素的影響, 來提高會(huì)計(jì)信息的相 關(guān)性和可靠性, 解決諸如自創(chuàng)商譽(yù)等項(xiàng)目如何確認(rèn)和計(jì)量的 問題。( 三 )縮短報(bào)告時(shí)間間隔, 提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性。當(dāng)前, 企 業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短衍生工具不斷涌現(xiàn), 經(jīng) 營活動(dòng)的不確定性日益顯著, 會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。 而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需 要。因此, 首先必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。 一方面, 定期報(bào)告仍要存在, 作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù); 另一方 面, 編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的 及時(shí)性, 我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國家的一些做法, 在時(shí)間 上采用季報(bào)編制形式, 在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出, 避免/ 小而全0。隨 著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用, 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行實(shí)時(shí)的 處理與反映, 會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成, 計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成 報(bào)表。這就大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。其次, 必須建立和 完善實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成 為企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)信息無論在形 式上, 還是內(nèi)容上都得到了大大拓寬, 減少了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳播 與利用的時(shí)間間隔。我們可要求需要外送財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)在規(guī) 定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)入實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng), 這樣不僅給使用者獲取企 業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更加方便、快捷, 而且可以遏制一家企業(yè)兩套帳甚至 多套帳的做法。再有, 職能部門可將查處的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題在5現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)62007年第 6卷第 6期 (總第 60期 )網(wǎng)站上公布, 能以最快的速度將問題揭露, 使會(huì)計(jì)信息的用戶早 做防范。(四 )調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu), 改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表 1、調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)。我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分) ) ) 財(cái)務(wù)報(bào)表, 包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量 表, 應(yīng)將這三張報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整, 將披露的會(huì)計(jì)信息劃分為核 心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù), 是指正常的或經(jīng) 常的交易或事項(xiàng)。例如, 正?;蚪?jīng)常性的經(jīng)營活動(dòng)以及經(jīng)常性的 非經(jīng)營利得或損失。而非核心業(yè)務(wù)是針對(duì)于具體的企業(yè)來說是 非典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或偶發(fā)性的交易或事項(xiàng)。當(dāng)然, 核心業(yè)務(wù)和非 核心業(yè)務(wù)的劃分是相對(duì)的, 也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經(jīng)營 業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù), 可以力保集中資源向使用 者提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢(shì)的會(huì)計(jì)信息。2、改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表。在改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告時(shí), 可以充分借 鑒英國、美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的兩張財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表的觀 點(diǎn), 即在保留現(xiàn)行利潤表的前提下, 增加一張與之同等重要的全 面收益表, 來更有組織地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但直接在資產(chǎn) 負(fù)債表所有者權(quán)益中進(jìn)行報(bào)告的未實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目。這種處理方 法有以下優(yōu)點(diǎn): 一是可以保留使用者熟悉的利潤表格式, 避免因 報(bào)告全面收益使現(xiàn)行實(shí)務(wù)發(fā)生太大的改變; 二是增加了未實(shí)現(xiàn) 利得項(xiàng)目對(duì)使用者的透明度, 有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性 和公司間報(bào)表的可比性; 三是全面收益表根據(jù)現(xiàn)行利潤表和資 產(chǎn)負(fù)債表加工而成, 編制成本可降至最低。在我國推行全面收益表 , 不僅必要, 而且可能, 這是因?yàn)? 首先, 在現(xiàn)階段推行全面收益表 , 對(duì)于規(guī)范上市公司的信息披露, 保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益, 進(jìn)而促使資本市場(chǎng)的健康發(fā)展, 都十分必要。其次, 推行全面收 益表有助于解決我國已經(jīng)出現(xiàn)和未來可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)難題。我國目前已有不少利得項(xiàng)目繞過利潤表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債中所有 者權(quán)益部分, 如外幣折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組利得等。 隨著我國金融業(yè)務(wù)的發(fā)展, 政府部門也在抓緊制定衍生金融工 具準(zhǔn)則, 如果以公允價(jià)值作為衍生工具的計(jì)量屬性, 那么就必須 解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問題??尚械慕鉀Q辦法還是在 現(xiàn)行財(cái)務(wù)體系中增加全面收益表。再次, 推行全面收益表還是會(huì) 計(jì)國際化的需要。我國已經(jīng)加入 W TO, 根據(jù)現(xiàn)有 W TO 協(xié)定中的 一些基本原則和條款, 在/ 合理、客觀、公正0的前提下, 我國將逐 步開放國內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)。另外, 國內(nèi)有些企業(yè)不斷在國際資本市場(chǎng) 上市籌資, 他們也要求縮小與國際慣例之間的現(xiàn)實(shí)差異, 降低公 司的籌資成本??偠灾? 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在新經(jīng)濟(jì)條件下受到了諸多沖 擊, 必須改革, 但改革中我們一定要堅(jiān)持效益大于成本的原則, 一 定要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身的理論與方法, 一定要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范 內(nèi)進(jìn)行。只有這樣, 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改革才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。參考文獻(xiàn): 1 袁樹民, 吳旺盛. 試論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)模式. 上海會(huì)計(jì) , 2002; 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