論審計風(fēng)險論審計風(fēng)險

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論審計風(fēng)險【摘要】隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越重。鑒于社會經(jīng)濟所存在的可變性和復(fù)雜性，對審計工作增加了難度，同時也產(chǎn)生了一些難以避免的審計風(fēng)險。因而，正確的認(rèn)識審計風(fēng)險，提高審計風(fēng)險的意識，積極有效地防范和控制審計風(fēng)險，使得審計再維護市場經(jīng)濟秩序以及企業(yè)經(jīng)營管理等方面起到的防范與控制的作用。本文從審計風(fēng)險含義，成因入手，對如何審計風(fēng)險控制做了探討?！娟P(guān)鍵詞】審計風(fēng)險 成因 審計風(fēng)險控制（一）審計風(fēng)險的基本含義1、審計風(fēng)險的基本定義國際審計準(zhǔn)則第 25 號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。”《美國審計準(zhǔn)則說明》第 47 號認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計意見的風(fēng)險?！蔽覈丢毩徲嬀唧w準(zhǔn)則第 9 號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險定義為：“ 審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！币陨先齻€定義，雖然對審計風(fēng)險的界定范圍有所不同，但是對審計風(fēng)險基本含義的描述是一樣的，即審計風(fēng)險是指在會計報表中存在重大錯誤和漏報時，審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。因此，審計風(fēng)險由兩方面構(gòu)成：一方面審計人員在審計后表示財務(wù)報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。另一方面是審計人員認(rèn)為財務(wù)報表是正確的，但實際上財務(wù)報表存在著重大錯報和漏報的風(fēng)險。2、審計風(fēng)險的組成因素審計風(fēng)險由固有風(fēng)險,控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個基本要素構(gòu)成。它們之間的關(guān)系可以表示為：審計風(fēng)險×固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。由此式可以看出審計風(fēng)險是由各個審計風(fēng)險要素相互作用的結(jié)果。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶,業(yè)務(wù)類別和財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報和漏報的可能性。固有風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個重要的組成部分，正是由于固有風(fēng)險的存在，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的存在。固有風(fēng)險同審計風(fēng)險成正比例關(guān)系，在其他因素不變的情況下，固有風(fēng)險越高，審計風(fēng)險越大，反之，越小。業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊對報表的實施影響越小，則固有風(fēng)險越低。被審計單位內(nèi)部控制沒能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性稱之為控制風(fēng)險。被審計單位的內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重的缺陷或者不能有效地工作，那么被審計單位的財務(wù)報表系統(tǒng)中就會出現(xiàn)錯誤和舞弊，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險。所以，控制風(fēng)險水平與被審計單位的控制水平存在有著緊密關(guān)系，控制風(fēng)險只與被審計單位的內(nèi)部控制制度對錯誤和舞弊的防止和察覺能力有關(guān)。檢查風(fēng)險指審計人員通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報和漏報的可能性。檢查風(fēng)險是不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險而獨立地存在于審計過程中，審計中任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會導(dǎo)致檢查風(fēng)險產(chǎn)生。檢查風(fēng)險與審計人員工作的有效性直接相關(guān)，它是唯一能夠通過審計人員的主觀努力而加以控制的風(fēng)險。檢查風(fēng)險直接影響最終的審計風(fēng)險。所以審計程序越細(xì)檢查風(fēng)險就越低。可以得出，審計風(fēng)險各個要素之間相互獨立，但又共同作用于審計風(fēng)險。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險獨立存在于檢查風(fēng)險，控制風(fēng)險不受固有風(fēng)險影響。（二）審計風(fēng)險的特征1、審計風(fēng)險的客觀性審計風(fēng)險是客觀存在的，它不以人們的意志為轉(zhuǎn)移。由于被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，管理人員道德品質(zhì)、注冊會計師工作閃失等原因，使得審計結(jié)果與客觀實際可能會導(dǎo)致不一致，也就是說注冊會計師通過審查發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性是客觀存在的，即審計風(fēng)險是客觀存在的，并且隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸擴大，經(jīng)濟的日趨復(fù)雜，從而使得社會審計的審計風(fēng)險有日益上升的趨勢。2、審計風(fēng)險的隱蔽性注冊會計師進行的每一次審計工作都會有相應(yīng)的審計風(fēng)險，但由于審計風(fēng)險是無形的，人們只能在思想上認(rèn)識它的存在。由于審計風(fēng)險無法通過計算求得其精確值，注冊會計師只能依賴于知識和經(jīng)驗來作出專業(yè)判斷。在現(xiàn)實經(jīng)濟條件下，面對市場競爭的復(fù)雜化，經(jīng)濟主體的多元化，審計人員在對經(jīng)濟主體進行審計的過程當(dāng)中，會由于被審計單位的一些特定行為做出主觀判斷從而造成審計結(jié)果，并與被審計單位的實際情況相偏離，但因為審計人員的工作結(jié)果不會產(chǎn)生其審計責(zé)任，就更不會形成審計風(fēng)險，這就決定了審計風(fēng)險在一定時期具有潛在性，因此要加強對審計責(zé)任的控制，但由于這是一個緩慢的過程，并且因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、審計的經(jīng)濟環(huán)境等利益關(guān)系人對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而不同。3、審計風(fēng)險的可控性審計的主體是注冊會計師，注冊會計師可以發(fā)揮人的主觀能動性，逐步的認(rèn)識和分析審計風(fēng)險，并采用一定的方法，對審計風(fēng)險進行控制。正確得認(rèn)識審計風(fēng)險的可控性有著重要意義，一方面我們意識到審計風(fēng)險的可控性，這就表明了審計風(fēng)險是可以銅鼓控制來降低，從而提高審計質(zhì)量，促進我們對審計理論的研究。另一方面，我們不必對審計風(fēng)險感到恐懼，雖然審計人員的審計責(zé)任會造成審計風(fēng)險，一旦將其發(fā)生，很有可能對審計職業(yè)造成巨大的影響，但我們可以通過對風(fēng)險領(lǐng)域的識別，采取相應(yīng)的措施來控制和避免不能因為它的存在，而不敢承接客戶。4、審計風(fēng)險的普遍性盡管審計風(fēng)險是通過最后的審計結(jié)論和預(yù)期風(fēng)險的偏差所體現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素產(chǎn)生出來的，審計活動中的任何一個環(huán)節(jié)的都有可能會造成風(fēng)險。所以，有什么樣的審計活動，就有什么樣審計風(fēng)險，并最終會影響大體的審計風(fēng)險。從總體上來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險有：財務(wù)狀況不佳、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差、重要的數(shù)字丟失、對項目的錯誤評價、虛假注釋、流動性強、經(jīng)濟蕭條等。從每一個具體風(fēng)險來看，是由多個因素形成。因此，審計風(fēng)險的存在是客觀的，審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)所造成的審計失誤都是由于審計風(fēng)險的存在，并逐步累積最終形成審計風(fēng)險。六、審計風(fēng)險控制在我國，隨著法制不斷完善，注冊會計師行業(yè)不斷被社會所認(rèn)識，服務(wù)領(lǐng)域不斷擴大，審計風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因也必將被執(zhí)業(yè)者所認(rèn)識。在當(dāng)前審計工作面對新形勢，迎接新挑戰(zhàn)，仍然要把防范審計風(fēng)險提高審計質(zhì)量，放在第一位，所以在審計過程中一些難以避免的風(fēng)險，我們要積極采取一定的措施予以控制，來提高審計質(zhì)量，有效地減小審計風(fēng)險。1、審慎接受審計客戶該條要求指明事務(wù)所在接受審計的客戶時，需要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、目標(biāo)、理念、誠信度以及其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行合理的分析，以便于把握客戶的整體狀況以及其風(fēng)險的可控。審慎接受客戶并非只能接受經(jīng)營業(yè)績以及財務(wù)狀況良好的企業(yè)，而更多是接受誠信度較高的企業(yè)。企業(yè)的經(jīng)營情況如何不是決定其接受審計委托的唯一條件，因為企業(yè)經(jīng)營者若能夠依據(jù)會計準(zhǔn)則和要求來正常反映其經(jīng)營狀況，那么審計的風(fēng)險便可控。只有在企業(yè)管理層極具目的性的去歪曲財務(wù)報表的情況下，審計的風(fēng)險就顯得難以掌控，應(yīng)給予拒絕。2、實施審計人員輪換制度從內(nèi)部控制的理論來看，崗位的輪換是處理崗位上舞弊的一個有效措施。當(dāng)下國內(nèi)外上市公司的舞弊案例頻頻發(fā)生，而該措施早已被美國薩賓納斯一奧克斯萊法案和我國的證監(jiān)會用作改善審計質(zhì)量的手段。從保證事務(wù)所內(nèi)部的審計質(zhì)量角度來看，也該推廣此法的使用?？纱蟛糠质聞?wù)所依舊采用誰接項目誰負(fù)責(zé)審計的管理方法，那么崗位輪換制度的推廣實施還頗具難度。但是，為了掌控整個事務(wù)所的審計質(zhì)量與風(fēng)險，維護合伙人和員工們的利益，事務(wù)所方面該多多改善當(dāng)前的分配制度，向改觀事務(wù)所質(zhì)量控制與風(fēng)險控制的方面發(fā)展，特別要提到證券期貨資格的事務(wù)所，礙于該輪換制度已成為法定要求，因此要以該契機來改良事務(wù)所內(nèi)部的管理，有效地防范審計所產(chǎn)生的風(fēng)險。3、提高審計人員的職業(yè)道德和技能審計由于其采用的工具與技術(shù)層面的局限以及審計人員自身素養(yǎng)的影響，使得它在面對公眾化的需要上始終顯得很被動，這也讓審計人員承擔(dān)著相當(dāng)一部分的風(fēng)險。而審計本身就是靠經(jīng)驗和知識判斷的職業(yè)，審計人員的素養(yǎng)高低充分的體現(xiàn)了風(fēng)險的高低。那么，加強對審計人員的培訓(xùn)才是促使我國審計事業(yè)成長的當(dāng)務(wù)之急，也自然是防范審計風(fēng)險的良好措施。其提高的具體方法如：改善執(zhí)業(yè)能力的培訓(xùn)方式方法；閱讀總結(jié)有經(jīng)驗的審計人員的檔案；鞏固專業(yè)知識的認(rèn)知；參與并分析水平較高的審計人員的工作過程。4、加強審計人員的法律意識在工作中的審計人員要熟知完善的法律知識，不但要掌握與本行業(yè)息息相關(guān)的法律法規(guī)，還要多去掌握《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《民事訴訟法》、《行政復(fù)議法》等法律和相關(guān)的部門法規(guī)，合理的運用法律法規(guī)協(xié)助其審計監(jiān)督的執(zhí)法行為，并更要開展對法律法規(guī)的適用研究，準(zhǔn)確的契合法律法規(guī)。目前，很多管理部門都擬定了有關(guān)于執(zhí)法的主體要求，審計監(jiān)督活動中更要適時的引用其中的處罰條例進行獎懲。而如今的各部門法律法規(guī)還不能夠很好的協(xié)調(diào)，在引用中對違規(guī)的定性有著相當(dāng)大部分的越權(quán)執(zhí)法，要從根本上解決該弊端得在高層解決審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督關(guān)系的同時，明確出審計執(zhí)法的范疇。5、建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。通過多次與被審計單位接觸了解實際情況。在審計工作開始前，要對被審計單位進行深入了解，同時收集被審計單位經(jīng)濟活動等相關(guān)資料;審計過程中要多方面聽取情況，并詳細(xì)詢問，審計簽證時，審計人員要以實事求是的原則，公平對話;審計結(jié)束，審計人員要及時反饋審計意見，與被審計單位對一些問題進行探討和協(xié)商。所以，只有通過多次審計接觸，及時溝通，取得被審計單位的理解和支持，消除雙方對審計帶來的顧慮和摩擦，以便達(dá)成共識，并更好的實施審計和及時糾錯。