行業(yè)會計比較（第二版）課件： 學(xué)習(xí)情境三 旅游餐飲服務(wù)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算

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1、行業(yè)會計比較行業(yè)會計比較行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)情境三學(xué)習(xí)情境三 旅游餐飲服務(wù)企業(yè)典型業(yè)旅游餐飲服務(wù)企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算務(wù)的會計核算行業(yè)會計比較餐飲服務(wù)企業(yè)的認(rèn)知餐飲服務(wù)企業(yè)的認(rèn)知1酒店業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算酒店業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 2餐飲業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算餐飲業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 3餐飲企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計核算旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 5行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境二餐飲服務(wù)企業(yè)的認(rèn)知一、一、旅游餐飲服務(wù)企業(yè)及其主要經(jīng)營活動旅游餐飲服務(wù)企業(yè)及其主要經(jīng)營活動旅游餐飲服務(wù)企業(yè)是旅游業(yè)、餐飲業(yè)及服旅游餐飲服務(wù)企業(yè)是旅游業(yè)、餐飲業(yè)及服務(wù)業(yè)的總稱，包括旅行社、飯店餐館、酒務(wù)業(yè)的總稱，包括旅行社、飯店餐館、酒店、度假

2、村、歌舞廳、照相、洗衣等各項店、度假村、歌舞廳、照相、洗衣等各項服務(wù)企業(yè)。服務(wù)企業(yè)。 概念概念行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的認(rèn)知 主要經(jīng)營活動主要經(jīng)營活動旅游企業(yè)：旅游企業(yè)： 主要業(yè)務(wù)是招攬游客，組織主要業(yè)務(wù)是招攬游客，組織游覽從中獲得報酬。具有投資少、利潤游覽從中獲得報酬。具有投資少、利潤較高的特點。較高的特點。飲食企業(yè)：飲食企業(yè)：加工生產(chǎn)、出售各種膳食產(chǎn)加工生產(chǎn)、出售各種膳食產(chǎn)品，銷售各種飲料食品并提供有關(guān)服務(wù)。品，銷售各種飲料食品并提供有關(guān)服務(wù)。服務(wù)企業(yè)：服務(wù)企業(yè)：提供各種服務(wù)或勞務(wù)，并收提供各種服務(wù)或勞務(wù)，并收取服務(wù)費取服務(wù)費行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的認(rèn)知二

3、、會計核算的特點二、會計核算的特點1.1.核算方法不同。核算方法不同。 2.2.收入和費用分布結(jié)構(gòu)不同。收入和費用分布結(jié)構(gòu)不同。 3.3.自制商品與外購商品分別核算。自制商品與外購商品分別核算。4.4.涉外性。涉外性。 行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的認(rèn)知三、旅游餐飲服務(wù)企業(yè)與其他三、旅游餐飲服務(wù)企業(yè)與其他行業(yè)會計的比較行業(yè)會計的比較旅游餐飲企業(yè)和其他行業(yè)會計都必須遵守一般的會計理論、會計原則、會計制度和會計方法。但是由于經(jīng)營特點決定了會計核算方法。旅游餐飲企業(yè)與其他行業(yè)會計在具有共性的基礎(chǔ)上，又存在明顯的特點。下表主要從收入核算、成本核算、存貨三個方面進行了比較。 行業(yè)會計比較比較

4、項目共 性特 性收入核算1、設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主要生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)所得；2、收入確認(rèn)必須滿足有關(guān)收入確認(rèn)條件；3、收入要在完工產(chǎn)品和為完工產(chǎn)品之間進行分配。1、不設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；2、“主營業(yè)務(wù)收入”核算范圍廣泛，一般按照服務(wù)類型或收費項目設(shè)置明細(xì)。如旅行社的“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶可設(shè)立組團外聯(lián)收入、綜合服務(wù)收入、零星服務(wù)收入、票務(wù)收入、地游及加項收入、勞務(wù)收入、其他服務(wù)收入等二級明細(xì)，并還可根據(jù)實際情況設(shè)立三級明細(xì)進行核算。成本核算1.成本核算內(nèi)容：包括勞動對象的耗費、勞動手段的耗費及勞動力的耗費；2.成本計算要求正確劃分成本與期間費用，并分別核算，設(shè)置

5、“主營業(yè)務(wù)成本”、“財務(wù)費用”、“管理費用”及“銷售費用”賬戶。1、營業(yè)成本主要計算直接成本；2、旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程往往就是銷售甚至消費過程。企業(yè)在一定期間的直接成本，可以理解為生產(chǎn)成本，也可以理解為銷售成本；3、一般只計算總成本，不計算單位成本。存貨1.購進存貨：以歷史成本作為入賬價值；2.發(fā)出存貨：以加權(quán)平均法、先進先出法、個別計價法等計量發(fā)出存貨的成本；3.存貨盤存：實地盤存制和永續(xù)盤存制；4.存貨的確認(rèn)范圍相同。1.存貨內(nèi)容：原材料主要包括飲食原材料、燃料、低值易耗品等。2.飲食原材料可從管理角度分為入庫管理和不入庫管理。對于能長時間儲存的糧食、干貨、調(diào)味品等存貨一般采用入

6、庫管理。對于不能長時間儲存的鮮活材料，通常是隨購隨用，采用不入庫管理；3.飲食原材料核算與管理要結(jié)合實際、靈活使用存貨管理制度。旅游餐飲企業(yè)與其他行業(yè)會計比較旅游餐飲企業(yè)與其他行業(yè)會計比較行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境二 酒店業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 酒店業(yè)務(wù)是為顧客提供住宿、餐飲、健身、美容、洗衣、購物等多項服務(wù)的綜合性企業(yè)。 1、酒店業(yè)提供的是一種特殊的商品，不出售所有權(quán)，只提供使用權(quán)。 2、酒店業(yè)受旅游季節(jié)變換的影響，存在銷售淡季和旺季，客房價格存在較大彈性；3、酒店業(yè)的營業(yè)成本為直接耗費成本。 概念概念酒店業(yè)務(wù)特點行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境二 酒店業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 一次性結(jié)賬：是指酒店為方便旅客，實行按商

7、品部購物以外對酒店內(nèi)據(jù)有服務(wù)項目（如客房、餐飲、美容美發(fā)、洗衣、電訊、娛樂設(shè)施等），可憑旅客簽單進行記賬，在離店時采取一次性結(jié)算的辦法。 一、客房賬務(wù)的管理一、客房賬務(wù)的管理 概念行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境二 酒店業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算客房賬務(wù)處理程序登記登記 預(yù)收預(yù)收保證金保證金 入數(shù)入數(shù) 結(jié)賬結(jié)賬 交編報表交編報表 清理現(xiàn)金清理現(xiàn)金 整理賬單整理賬單 編制編制收銀報告收銀報告 稽核稽核 編制營業(yè)收入編制營業(yè)收入日報表日報表核對核對 行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境二 酒店業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 一是相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；二是收入的金額能夠可靠地計量。二、客房業(yè)務(wù)的核算二、客房業(yè)務(wù)的核算入賬時間入賬價格 標(biāo)準(zhǔn)

8、價、淡季價、旺季價、團體價、優(yōu)惠價、折扣價 行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境二 酒店業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算客房營業(yè)收入核算客房營業(yè)收入核算 酒店的營業(yè)收入，在會計上設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶進行核算。酒店應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入”總賬下，按其內(nèi)部各服務(wù)部門設(shè)二級賬戶，如客房收入、美容部收入、餐飲收入、歌舞廳收入等進行明細(xì)核算?？头渴杖霊?yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入客房收入”賬戶內(nèi)核算。行業(yè)會計比較旅游餐飲企業(yè)行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境二 酒店業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 除出售商品和耗用原材料、燃料的商品部、餐飲部按期銷售的商品和耗用的原材料、燃料計算營業(yè)成本外，其他各種服務(wù)性經(jīng)營活動，均不核算成本，而將其提供服務(wù)而發(fā)生的各項支出，分別計入“銷

9、售費用”、“財務(wù)費用”及“管理費用”賬戶。因此，在賓館的客房部核算中，只需設(shè)立相應(yīng)的期間費用賬戶，而不需設(shè)立“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。二、客房營業(yè)成本的核算二、客房營業(yè)成本的核算行業(yè)會計比較餐飲企業(yè)類似于工業(yè)企業(yè)又不同于工業(yè)企業(yè)餐飲企業(yè)類似于工業(yè)企業(yè)又不同于工業(yè)企業(yè)；2 2、餐飲企業(yè)類似于零售企業(yè)又不同于零售企業(yè)餐飲企業(yè)類似于零售企業(yè)又不同于零售企業(yè) 3 3、餐飲企業(yè)具備服務(wù)企業(yè)的特征餐飲企業(yè)具備服務(wù)企業(yè)的特征 餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)子情境三餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較餐飲企業(yè)原材料的分類餐飲企業(yè)原材料的分類學(xué)習(xí)子情境三餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 按原材料在餐飲制品中所起作用的不同分類按原材料在餐

10、飲制品中所起作用的不同分類 1 1、糧食類。、糧食類。糧食類是指大米、面粉和雜糧等原材料。2 2、副食類。、副食類。這類原材料品種繁多，價格懸殊，屬鮮活商品，容易變質(zhì)，庫存不宜太多。3 3、干貨類。、干貨類。這類原材料保質(zhì)期較長，便于保存，可考慮適當(dāng)?shù)膸齑妗? 4、其他類。、其他類。是指除糧食類、副食類、干貨類以外的各種原材料，行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境三餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 按原材料存放地點分類按原材料存放地點分類1 1、入庫管理。入庫管理的原材料適用于采購量大、保、入庫管理。入庫管理的原材料適用于采購量大、保質(zhì)期較長的原材料。質(zhì)期較長的原材料。2 2、不入庫管理。不入庫管理的原材料適用于采購量小

11、，、不入庫管理。不入庫管理的原材料適用于采購量小，保質(zhì)期較短的原材料。保質(zhì)期較短的原材料。 行業(yè)會計比較旅游餐飲企業(yè)行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境三餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 一、原材料和飲食制品成本的核算一、原材料和飲食制品成本的核算原材料的計價外購原材料自制原材料成本 含稅價格 采購費用 原材料成本 人工費用 其他費用 行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境三餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 永續(xù)盤存制：根據(jù)會計憑證逐筆登記原材料收入與發(fā)出，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量的方法。 實地盤存制：根據(jù)期末盤存數(shù)量來確定期末原材料的數(shù)量，進而確定本期發(fā)出原材料數(shù)量的方法。 核算餐飲制品成本核算餐飲制品成本 行業(yè)會計比較旅游餐飲企業(yè)核算方法永續(xù)盤存制

12、 實地盤存制 行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境三餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 原材料耗用成本計算原材料耗用成本計算 永續(xù)盤存制：永續(xù)盤存制：= =廚房期初結(jié)存額廚房期初結(jié)存額+ +本期領(lǐng)用額本期領(lǐng)用額- -廚房期末結(jié)存余額廚房期末結(jié)存余額實地盤存制：實地盤存制：= =倉庫期初余額倉庫期初余額+ +廚房期初結(jié)存額廚房期初結(jié)存額+ +本月原材料收入總額本月原材料收入總額- -倉庫期末結(jié)存額倉庫期末結(jié)存額- -廚房期末結(jié)存額廚房期末結(jié)存額 行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境三餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算銷銷售售毛毛利利率率法法成成本本毛毛利利率率法法行業(yè)會計比較 銷售毛利率法：銷售毛利率法：銷售毛利率是指毛利額與售價的比率。計算銷售毛利率是

13、指毛利額與售價的比率。計算公式為：公式為： 銷售毛利率銷售毛利率= =毛利額毛利額 售價售價 100% 100% = =（售價（售價- -原材料成本）原材料成本） 售價售價 100% 100% 因此可推導(dǎo)出售價的計算公式為：因此可推導(dǎo)出售價的計算公式為： 售價售價= =原材料成本原材料成本（1-1-銷售毛利率）銷售毛利率） 例：西芹百合每盤的原材料成本為例：西芹百合每盤的原材料成本為6.846.84元元, ,規(guī)定的銷售毛利率規(guī)定的銷售毛利率為為40%,40%,則西芹百合每盤的售價應(yīng)為則西芹百合每盤的售價應(yīng)為: : 西芹百合每盤的售價西芹百合每盤的售價=6.84 =6.84 (1-40%)=11

14、.4(1-40%)=11.4(元元) )行業(yè)會計比較例：醬爆肉丁每盤成本例：醬爆肉丁每盤成本6.46.4元元, ,規(guī)定的成本毛利率為規(guī)定的成本毛利率為40%,40%,則醬爆肉丁每盤的售價為則醬爆肉丁每盤的售價為: : 成本毛利率法成本毛利率法: :又稱毛利加成法。又稱毛利加成法。成本毛利率成本毛利率= =毛利額毛利額成本成本100%100%在此基礎(chǔ)上，即可計算飲食制品的售價，計算公式為：在此基礎(chǔ)上，即可計算飲食制品的售價，計算公式為：售價售價= =原材料成本原材料成本（1+1+成本毛利率）成本毛利率）醬爆肉丁每盤的售價醬爆肉丁每盤的售價=6.4 =6.4 (1+40%)(1+40%) =8.9

15、6( =8.96(元元) )行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境三餐飲經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 核算銷售收入核算銷售收入 餐飲企業(yè)每日營業(yè)終了，一般由前臺收款員根據(jù)銷售餐飲企業(yè)每日營業(yè)終了，一般由前臺收款員根據(jù)銷售單據(jù)編制單據(jù)編制“銷貨日報表銷貨日報表”，并根據(jù)收款情況編制，并根據(jù)收款情況編制“收收款日報表款日報表”，將其連同營業(yè)款和，將其連同營業(yè)款和“銷貨日報表銷貨日報表”送交送交財會人員入賬。餐飲業(yè)的飲食收入應(yīng)在財會人員入賬。餐飲業(yè)的飲食收入應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入入餐飲收入餐飲收入”賬戶進行核算賬戶進行核算 行業(yè)會計比較旅游餐飲企業(yè)行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境四 旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)容旅行社經(jīng)

16、營業(yè)務(wù)的內(nèi)容組團社：指從國內(nèi)、國外組織旅游團隊，為旅游者辦理出入境手續(xù)、保險，安排導(dǎo)游日程、旅游路線和旅游項目，并選派導(dǎo)游翻譯人員隨團為旅游者提供服務(wù)。接團社：是指為旅游者在某一地區(qū)提供導(dǎo)游翻譯，安排旅游者的參觀日程，為其訂房、訂餐及訂機票、車票，并為去下一旅游景點做好安排。1、組團招徠；2、導(dǎo)游接待 行業(yè)會計比較學(xué)習(xí)子情境四 旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算 旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點 1、沒有固定的服務(wù)場所，無需為客人提供服務(wù)設(shè)施。2、工作人員的不確定性。3、組團社和接團社相互依存。行業(yè)會計比較旅游餐飲企業(yè)行業(yè)會計比較 旅行社營業(yè)收入的內(nèi)容 組團外聯(lián)收入 綜合服務(wù)收入 零星服務(wù)收入 勞務(wù)收入 票務(wù)收入 地游

17、及加項收入 其他服務(wù)收入這些項目即為主這些項目即為主營業(yè)務(wù)收入的明營業(yè)務(wù)收入的明細(xì)！細(xì)！一、旅行社營業(yè)收入的核算一、旅行社營業(yè)收入的核算學(xué)習(xí)子情境四 旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較(1)收入的金額能夠可靠地計量；(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(3)交易的完工進度能夠可靠地確定；(4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。確認(rèn)旅行社營業(yè)收入 學(xué)習(xí)子情境四 旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算確認(rèn)條件確認(rèn)方法按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。行業(yè)會計比較 組團社的主要經(jīng)營活動是組織境外旅游者來華組團社的主要經(jīng)營活動是組織境外旅游者來華旅游。旅游。 組團社對外結(jié)

18、算的一般程序組團社對外結(jié)算的一般程序 第一步：根據(jù)第一步：根據(jù)“旅行團計劃旅行團計劃”，編制，編制“報價報價單單”； 第二步：審核旅客匯款水單；第二步：審核旅客匯款水單； 第三步：編制結(jié)算帳單第三步：編制結(jié)算帳單學(xué)習(xí)子情境四 旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 對外結(jié)算的基本程序?qū)ν饨Y(jié)算的基本程序客戶客戶報價單報價單業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門結(jié)算帳單結(jié)算帳單旅費匯款水單旅費匯款水單財務(wù)部門財務(wù)部門學(xué)習(xí)子情境四 旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 接團社營業(yè)收入的核算接團社營業(yè)收入的核算 接團社的主要業(yè)務(wù)之一是按照組團社安排的旅行團活動接團社的主要業(yè)務(wù)之一是按照組團社安排的旅行團活動計劃提供導(dǎo)游、住宿、用餐、

19、交通、購物、娛樂等一條龍服計劃提供導(dǎo)游、住宿、用餐、交通、購物、娛樂等一條龍服務(wù)。接團社營業(yè)收入主要有由組團社按撥款標(biāo)準(zhǔn)及雙方協(xié)議務(wù)。接團社營業(yè)收入主要有由組團社按撥款標(biāo)準(zhǔn)及雙方協(xié)議價格撥付來的費用。價格撥付來的費用。 例：例：國旅旅行社為外地一組團社派出全程陪同一人，國旅旅行社為外地一組團社派出全程陪同一人，收入勞務(wù)費收入勞務(wù)費500500元，款項存入銀行。作會計處理。元，款項存入銀行。作會計處理。怎樣做怎樣做?學(xué)習(xí)子情境四 旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 1、旅行社營業(yè)成本核算的特點、旅行社營業(yè)成本核算的特點 旅行社營業(yè)成本的核算對象是服務(wù)成本 旅行社的營業(yè)成本多采用按計劃成本預(yù)提結(jié)轉(zhuǎn)，

20、待計算出實際成本后，進行事后調(diào)整 2、旅行社營業(yè)成本的內(nèi)容：、旅行社營業(yè)成本的內(nèi)容： 組團外聯(lián)成本；綜合服務(wù)成本；零星服務(wù)成本；勞務(wù)成本；票務(wù)成本；地游及加項成本；其他服務(wù)成本學(xué)習(xí)子情境四 旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”、“應(yīng)付帳款等帳戶。應(yīng)付帳款等帳戶。 實際支付成本的核算實際支付成本的核算 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 計劃成本的核算計劃成本的核算 預(yù)提時：預(yù)提時： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 實際支付時：實際支付時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款實際實際？計劃計劃？學(xué)習(xí)子情境四 旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算行業(yè)會計比較 致謝致謝 2011.3.1