畢業(yè)論文-論會計電算化下的審計風險與防范措施.docx

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1、論會計電算化下打的審計風險與防范措施2015屆畢業(yè)論文 學號:126202040424 成績：江西應用科技學院 論會計電算化下的審計風險與防范措施 學 院： 江西應用科技學院_ 專 業(yè)： 會計電算化_ 姓 名： _ 指導教師： _ 二一五年三月目錄摘要2一、會計電算化的發(fā)展4 （一）緩慢發(fā)展階段（1983年以前） 4 （二）自發(fā)發(fā)展階段（1983年至1987年）4 （三）普及與提高階段（1987年至今） 5二、會計電算化對審計的影響6（一）對審計技術(shù)的影響6（二）對審計線索的影響6 （三）對審計內(nèi)容是影響6三、會計電算化系統(tǒng)的四大審計風險8 （一）財務數(shù)據(jù)風險8 （二）內(nèi)部控制風險8（三）軟件

2、系統(tǒng)風險8（四）人員操作風險9 四、會計電算化系統(tǒng)審計風險的對策 10 （一）加強對電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的審計 101.職權(quán)分離控制檢查 10 2.硬件環(huán)境控制檢查 10 3.系統(tǒng)運行情況檢查 10 4.操作人員情況檢查 10 （二）加強對會計信息真實性和合法性的審計 111.對數(shù)據(jù)輸入進行審計 11 2.對數(shù)據(jù)處理進行審計 11 3.對數(shù)據(jù)輸出進行審計 11 4.對應用程序進行審計 12（三）加強對會計電算化系統(tǒng)的專業(yè)測評 12 （四）完善電算化審計標準與準則 12（五）與軟件公司合作開發(fā)高效的審計軟件 12（六）提高審計人員 的電算化素質(zhì)13 五、總結(jié) 14參考文獻 15致謝 16論會

3、計電算化下的審計風險與防范措施江西應用科技學院會計電算化高莉 指導老師：李居英摘 要：會計電算化是指以電子計算機為主，將當代電子技術(shù)和信息技術(shù)應用到會計實物中的簡程。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟全球化的進一步深入，會計電算化在企業(yè)中得到迅速普及和廣泛應用。本文圍繞這一現(xiàn)實，對會計電算化下審計風險和傳統(tǒng)審計風險產(chǎn)生巨大差別的原因進行了分析，對我國會計電算化審計的現(xiàn)狀進行了 闡述。 討論出會計電算化系統(tǒng)的四大審計風險： 財務數(shù)據(jù)風險、內(nèi)部控制風險、 軟件系統(tǒng)風險、人員操作風險，并針對這四大審計風險提出了 六項應對措施。關(guān)鍵詞：會計電算化 審計風險 防范措施一、會計電算化的發(fā)展會計電算化是一個用計算

4、機替代人工記賬、算賬、報賬，以及替代部分由人腦完成的對會計信息的處理、分析和判斷的過程，即計算機技術(shù)在會計工作中的應用。是指與實現(xiàn)會計工作電算化有關(guān)的所有工作，包括會計核算軟件的開發(fā)和應用，會計電算化人才的培養(yǎng),會計電算化的宏觀規(guī)劃,會計電算化的制度建設,會計電算化軟件市場的培育與發(fā)展等。20世紀90年代美國Gartner Group咨詢公司提出ERP（企業(yè)資源計劃）的概念，針對物流、人流、財流、信息流集成一體化的企業(yè)管理系統(tǒng)。在ERP的環(huán)境下，會計電算化成為ERP系統(tǒng)的一個重要組成部分，將具有系統(tǒng)高度集成和企業(yè)綜合資源管理的含義.我國會計電算化工作始于1979年。其主要標志是，1979年財政

5、部支持參與了長春第一汽車制造廠的會計電算化試點工作。1981年8月，在財政部一機部和中國會計協(xié)會的支持下，在長春召開了“財務、會計、成本應用電子計算機專題討論會”，這次會議成為我國會計電算化理論研究的一個里程碑，在這次會上提出計算機在會計上的應用統(tǒng)稱為“會計電算化”。從此，隨著20世紀80年代計算機在全國各個領域的應用、推廣和普及，計算機在會計領域的應用也得以迅速發(fā)展。概括起來，可以分為以下幾個階段：（一）緩慢發(fā)展階段(1983年以前) 這個階段起始于20世紀70年代少數(shù)企事業(yè)單位單項會計業(yè)務的電算化，計算機技術(shù)應用會計領域的范圍十分狹窄，涉及的業(yè)務十分單一，最普遍的是工資核算的電算化。在這個

6、階段，由于會計電算化人員缺乏，計算機硬件比較昂貴，軟件漢化不理想，會計電算化沒有得到高度重視。因此，致使會計電算化的發(fā)展比較緩慢。（二）自發(fā)發(fā)展階段(1983年1987年)從1983年下半年起，在全國掀起了一個應用計算機的熱期，微型計算機在國民經(jīng)濟各個領域得到了廣泛的應用。然而，由于應用電子計算機的經(jīng)驗不足，理論準備與人才培訓不夠，管理水平跟不上，造成在會計電算化過程中出現(xiàn)許多盲目的低水平重復開發(fā)的現(xiàn)象，浪費了許多人力、物力和財力。（三）普及與提高階段（1987年至今）這一階段相繼出現(xiàn)了以開發(fā)經(jīng)營會計核算軟件為主的專業(yè)公司，而且業(yè)務發(fā)展很快，逐步形成了會計軟件產(chǎn)業(yè)。由于我國經(jīng)濟發(fā)展水平的影響和

7、計算機技術(shù)發(fā)展的限制，會計電算化的演進具有多態(tài)性?？梢哉f，我國會計電算化的演進過程是：從單項數(shù)據(jù)處理，發(fā)展到全面應用計算機、建立會計信息系統(tǒng)的過程;從計算機處理和手工操作并行，發(fā)展到甩掉手工賬本，靠計算機獨立運行完成記賬、算賬及報賬等任務的過程;從計算機應用于企業(yè)內(nèi)部會計信息處理，發(fā)展到用計算機匯總并報送會計報表，為國家宏觀經(jīng)濟提供可靠的會計信息的過程;從最初采用原始的軟件開發(fā)方法，發(fā)展到運用現(xiàn)代軟件工程學方法開發(fā)會計軟件的過程;從單家獨戶開發(fā)會計軟件，發(fā)展到設置專門機構(gòu)，集中專門人才，開發(fā)通用化、商品化的會計軟件的過程。 這一發(fā)展階段有如下幾個主要標志：一是會計軟件的開發(fā)向通用化、規(guī)范化、專

8、業(yè)化和商品化方向發(fā)展;二是各級行政部門和業(yè)務主管部門加強了對會計電算化的管理，許多地區(qū)和部門制定了相應的發(fā)展規(guī)劃、管理制度和會計軟件開發(fā)標準;三是急于求成的思想逐漸被克服，失敗和成功的經(jīng)驗給人們以啟示。二、會計電算化對審計的影響（一）對審計技術(shù)的影響在傳統(tǒng)手工會計下，審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查和抽查，一般采用檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、重新計算、分析程序等方法，但在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，僅采用這些方法難以實現(xiàn)審計目的。會計電算化的全部過程是手工操作和計算機處理相結(jié)合的過程。審計方法也應是常規(guī)的手工系統(tǒng)審計方法和電算化系統(tǒng)審計方法的結(jié)合。在會計電算化環(huán)境下，人工的各種審查方法仍然有效，但

9、計算機輔助審計技術(shù)效率更高，在有些情況下，甚至是必不可少的審計技術(shù)。如計算機可以幫助審計人員進行統(tǒng)計抽樣一邊對抽出樣本進一步審查，還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算財務比率和進行各種分析比較等。審計人員應針對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的特點，選用恰當?shù)姆椒?，對電子?shù)據(jù)處理系統(tǒng)的可靠性和有效性及其輸出信息的正確性和合法性進行評價和審查。針對計算機信息系統(tǒng)環(huán)境，審計人員一般考慮采用計算機輔助審計技術(shù)，以發(fā)揮計算機在技術(shù)上的優(yōu)勢(二)對審計線索的影響 審計線索對審計來說是極為重要的。在手工會計中，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始，通過

10、記帳憑證、帳簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與帳簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合理性?？傊?，在手工會計中，會計人員對經(jīng)濟業(yè)務的詳細記錄都躍然紙上，審計人員所需的審計線索，都可以通過這些書面記錄加以審計（三）對審計內(nèi)容的影響由于計算機文件中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換不很明顯，審計人員在檢查計算機數(shù)據(jù)時，不能也不應該輕率地接受計算機數(shù)據(jù)。計算機數(shù)據(jù)的可靠性取決于數(shù)據(jù)處理控制，但用戶系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施往往缺乏連貫性。計算機數(shù)據(jù)是通過不斷變化的技術(shù)進行不利的，這些技術(shù)的變化則影響著系統(tǒng)的長期可靠性，所以審計人員必須評價計算機數(shù)據(jù)的可靠性，以

11、便確定使用計算機數(shù)據(jù)的風險。如果審計人員打算在審計報告中使用計算機數(shù)據(jù)，就要合理的保證審計證據(jù)與既定用途之間的一致性。因此，將審計過程分為兩個主要的階段，及對計算機系統(tǒng)的評價和對計算機系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的評價，并應以注重評價計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制為主要內(nèi)容。計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，會計信息處理和內(nèi)部控制的變革使審計的內(nèi)容和側(cè)重點有較大的變化。如由于程序化處理的一致性，像手工系統(tǒng)中的疏忽大意、比武而引起的計算或過賬錯誤已大大減少，但如果系統(tǒng)的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有有關(guān)的會計事項，錯誤的結(jié)果將是不堪設想的。系統(tǒng)也可能被神不知、鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序

12、，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法，是否安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系。因此，對計算機程序控制的測試，以證實其處理的合法性、正確性、完整性及系統(tǒng)的安全可靠性是審計的重點和前提。除了對已使用計算機信息系統(tǒng)進行審計意外，還應注意在系統(tǒng)開發(fā)階段的事前、事中審計。數(shù)據(jù)和程序存儲介質(zhì)的易損性要求審計人員必須注意其有無必要的保護措施及復制留存和復原控制。審計的重點多放在異常業(yè)務的處理及系統(tǒng)變化的測試上，而不在于對相同業(yè)務取大樣本進行測試。三、會計電算化系統(tǒng)的四大審計風險（一）財務數(shù)據(jù)風險傳統(tǒng)手工會計方式下的審計線索主要為紙質(zhì)憑證、 賬簿和報表中記

13、錄的相關(guān)數(shù)據(jù)信息， 審計線索是明顯清晰可見的， 審計人員可以通過這些書面記錄進行審計。但是，在會計電算化方式下，會計信息的存儲由紙質(zhì)介質(zhì)變?yōu)榇判越橘|(zhì)， 使得審計的可視線索消失， 減少了審計過程中發(fā)現(xiàn)錯誤的機會， 同時，存儲在磁盤上的會計信息非常容易被破壞和篡改或者對其進行隱蔽的非法操作， 對會計數(shù)據(jù)和記錄進行不留痕跡的修改等，從而導致對會計信息真實性、 公允性審計的難度增大。（二）內(nèi)部控制風險傳統(tǒng)手工會計方式下， 內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為職責分離以及人與人之間的相互牽制， 采取的手段主要是審計人員利用紙質(zhì)信息進行手工檢查核對，明確相關(guān)人員的職責。會計電算化方式下，由于內(nèi)部控制措施以程序文件的形式建立

14、在會計電算化財務軟件系統(tǒng)中，實行權(quán)限管理，即根據(jù)不相容職責分離原則規(guī)定每個不同角色的制單權(quán)、 審核權(quán)和查詢、 修改權(quán)等， 因此計算機財務軟件系統(tǒng)內(nèi)部控制功能的有效性直接影響系統(tǒng)輸出會計信息的真實性、 公允性， 內(nèi)控制度的固有局限性也會增加被審計單位管理層錯誤與弊端的風險。（三）軟件系統(tǒng)風險目前，市場上會計電算化軟件種類繁多， 功能上各有差異，更新?lián)Q代、 版本升級速度快，具有保密性強， 因此軟件的設計不完善或數(shù)據(jù)存儲故障， 使增加會計數(shù)據(jù)異常錯誤的可能性。另外，由于一些管理人員疏于對會計電算化系統(tǒng)硬件的管理，使得電算化系統(tǒng)受到外部一些物理因素的影響而出現(xiàn)故障，如：高溫， 潮濕，人為破壞等，這也從

15、另一個方面增加審計風險。（四）人員操作風險由于會計電算化信息系統(tǒng)比手工處理的信息系統(tǒng)更為復雜、技術(shù)性要求更高， 使得審計對象、 內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復雜。在傳統(tǒng)審計環(huán)境下掌握了豐富會計知識與審計方法的專業(yè)人員，缺乏對計算機知識全面系統(tǒng)的學習， 缺少將計算機技能與會計和審計知識有機的結(jié)合， 使得部分審計師在面對會計電算化環(huán)境下的審計時， 對以磁性介質(zhì)存放的會計信息不適應， 難以開展有效的電算化審計，從而使得得出的審計結(jié)論有可能偏離被審計單位電算化系統(tǒng)四、會計電算化系統(tǒng)審計風險的對策（一）加強對電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的審計隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟全球化的進一步深入，越來越多的企業(yè)開始通過E

16、RP系統(tǒng)整合對企業(yè)信息流，現(xiàn)金流,物流的管理，ERP系統(tǒng)在財務方面使原本手工方式下的會計職責，內(nèi)部控制制度發(fā)生了巨大的變化，再加上審計電算化發(fā)展的滯后于會計電算化，于是有了新的審計風險。加強內(nèi)部控制制度審計，一方面是從源頭上防止違法、舞弊，降低審計風險；另一方面也可以幫助被審計單位建立有效的內(nèi)控制度。具體可從以下四個方面對內(nèi)部控制制度進行審計：1.職權(quán)分離控制檢查從被審計單位管理獲取書面的內(nèi)部控制制度手冊， 檢查會計電算化系統(tǒng)中各種人員的職責與權(quán)限、聯(lián)系與牽制有效性， 查看各種人員的職責與權(quán)限是否與規(guī)定一致。2.硬件環(huán)境控制檢查從被審計單位獲取硬件保護的有關(guān)文件， 檢查被審計單位管理人員是否按

17、照規(guī)定對硬件進行維護以及對計算機系統(tǒng)的運行環(huán)境進行評估， 來保證計算機硬件的可靠性。3.系統(tǒng)運行情況檢查對計算機在輸入、 處理、 輸出等過程中的運行情況檢查，根據(jù)上機操作記錄、 科目編碼，發(fā)現(xiàn)有無錯誤記錄，有無未審核會計科目的編碼4.操作人員情況檢查對電算化系統(tǒng)操作人員的思想道德、業(yè)務素質(zhì)是否合格，是否按系統(tǒng)規(guī)程操作，人員之間工作有無錯誤或者舞弊，有無定時人員定時輪崗制度以及對制度定制的合理性進行評估。（二）加強對會計信息真實性和合法性的審計在會計電算化環(huán)境下，由于電算化自 身的特點， 使得儲在磁盤上的會計信息非常容易被破壞和篡改或者對其進行隱蔽的非法操作， 對會計數(shù)據(jù)和記錄進行不留痕跡的修改

18、等，從而導致對會計信息真實性、合法性審計的難度增大， 因此應加強對數(shù)據(jù)的審計工作， 保證會計報表及會計業(yè)務處理的真實性、合法性。具體可從以下四個方面對會計數(shù)據(jù)進行審計：1.對數(shù)據(jù)輸入進行審計檢查輸入憑證的完整性、 正確性，是否具有憑證的試算平衡控制， 憑證的編號是否按順序設置，有無重復號碼， 憑證的借方貸方金額是否相等， 對輸入錯誤計算機是否發(fā)現(xiàn)錯誤并予以提示，操作人員改正錯誤后重新提交是否成功以及系統(tǒng)是否作好了錯誤記錄等。2.對數(shù)據(jù)處理進行審計檢查是否只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能執(zhí)行操作、復核、 結(jié)賬等會計處理操作，如： 職責分離（ Segregation of Duty）， 角色設（ Rol

19、eSetting）； 系統(tǒng)是否具有防止或及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯的措施，如： 警告信息 （ WarningMessage）、 錯誤信息（ Error Message）；對非正常中斷是否具有恢復功能， 如： 殺毒軟件安裝（ Establishmentof Anti-virusSoftware）， 智能備份系統(tǒng)（ Smart Backup System）、 恢復系統(tǒng)（ Recovery System），系統(tǒng)是否具有防止非法篡改會計數(shù)據(jù)的功能，如： 個人識別號碼（ Personal Identification Number），密碼設置（ Password）， 指紋識（ Fingerprint Identi

20、fication） 等。3.對數(shù)據(jù)輸出進行審計 對生成的賬簿、 賬表進行輸出，檢查憑證有無操作員、復核員、主管會計等姓名，明細賬、總賬、 報表中的余額數(shù)字是否平衡， 格式是否正確。未經(jīng)授權(quán)批準的人不能接觸輸出資料， 打印輸出的資料必須進行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用。 4.對應用程序進行審計對應用程序進行審計要求對應用程序設計的有效性進行認真仔細維護和評估，加強人員控制保護，保證會計數(shù)據(jù)的安全性和正確性。 （三）加強對會計電算化系統(tǒng)的專業(yè)測評目前，我國企業(yè)所使用的會計電算化軟件品種較多，有通過有關(guān)部門認證的，如： 國外有 SAP、 甲骨文（ Oracle），國內(nèi)有用友（ nc/u8），

21、 金蝶（ k3）、 博科等， 也有企業(yè)委托軟件開發(fā)公司根據(jù)公司特點開發(fā)的 ERP 軟件， 其軟件質(zhì)量、 內(nèi)部控制水平差別很大， 企業(yè)使用的會計電算化軟件是否符合有關(guān)部門的要求以及其內(nèi)部控制有效性程度高低， 將對注冊會計師實施審計程序和審計工作量產(chǎn)生重要影響。 因此在對被審計單位進行預審的時候就應該對企業(yè)所使用的電算化軟件的進行基本專業(yè)測評， 依據(jù)測評結(jié)果來判斷進一步審計程序、 范圍和方法。（四）完善電算化審計標準與準則電算化審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質(zhì)量的保證。 手工會計系統(tǒng)下審計標準和準則中部分內(nèi)容已不能適應會計電算化信息系統(tǒng)下的審計。 因此，必須及時地制

22、定和改進標準和準則才能控制審計風險， 保證審計質(zhì)量。在制定具體準則時，一方面要充分考慮我國的審計現(xiàn)狀， 另一方面也要大力吸收借鑒國外先進的審計理論。 電算化審計準則應重視對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、 對審計人員應具備的資格、電算化審計過程、 可運用的審計技術(shù)以及審計證據(jù)收集和分析等方面做出規(guī)范。 只有規(guī)范了電算化審計， 才能將審計風險降低到可以接受的水平.（五）與軟件公司合作開發(fā)高效的審接受的水平。審計軟件可以直接訪問被審計單位電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，方便了審計人員從不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫對會計數(shù)據(jù)的采集和特定項目的復核，有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的計算、重分類及匯總等工作，并能按審計人員

23、指定的標準查找記錄并且可以詳細檢查數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容，提高審計人員對數(shù)據(jù)復合、 數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量和效率。（六）提高審計人員 的電算化素質(zhì)只有在審計人員掌握了豐富會計知識與審計方法的同時， 還對計算機知識有著系統(tǒng)全面的了解，并且能將計算機技能與會計和審計知識有機的結(jié)合， 才能很好的適應會計電算化下的審計。為了使審計人員的電算化素質(zhì)提高，要求加強審計人員進行 CDE（ Continuing Development Education） 如： 信息技術(shù)的培訓等， 將審計知識培訓與計算機知識教育相結(jié)合，在掌握會計電算化軟件的基礎上熟練掌握計算機審計輔助軟件的使用方法， 培養(yǎng)一大批五、總結(jié)審計人員在面對會計電

24、算化下的新審計風險時應充分地認識到它的重要性， 雖然新審計風險對傳統(tǒng)手工審計造成了強大的沖擊， 但于此同時也促進了審計方法和理念的進一步改革。 隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及和運用， 電算化審計也將隨著在會計電算化的發(fā)展而得到進一步的改善和提高，而這些新審計風險也將在一系列的應對措施下得到有效的控制。參考文獻1Sellen,J.W.Computer Systems Audittime for another look at thatold problem.Management Services.Feb81:16-18,3.2Vasarhelyi,Mikios A.Automati

25、on and Changes in the Audit Process.Auditing.Fall84:100,7.3劉光明 .會計電算化審計的風險及對策.遼寧經(jīng)濟職業(yè)技術(shù)學院學報.2004.1:11-12.4朱愛娟.會計電算化審計的主要方法和內(nèi)容.山東審計.2002.12:46.5陳玲,李曉紅.會計電算化審計面臨的問題及對策.商業(yè)經(jīng)濟.2007.03:82-83.6王金震.會計電算化的審計風險及其防范.現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2008.06:2427趙偉.加入WTO對我國會計產(chǎn)業(yè)信息的影響與對策.中國會計電算化.20028 董少潭論會計電算化風險與控制J經(jīng)濟師，2004，(9)9邱寒.會計軟件設計如伺適應現(xiàn)代審計的要求J會計研究，1998.(4)10陳信元等我國會計信息環(huán)境的初步分析J會計研究，2000，(8) 致謝歷時將近兩個月的時間終于將這篇論文寫完,在論文的寫作過程中遇到了無數(shù)的困難和障礙,都在同學和老師的幫助下度過了.尤其要強烈的感謝我的論文指導老師-李居英老師,她對我進行了無私的指導與幫助,不厭其煩的幫助進行論文的修改和改進. 最后我要感謝我的父母，你們生我養(yǎng)我，縱有三世也無法回報你們，要離開你們出去工作了，我在心里默默的祝福你們平安健康，我不會讓你們失望的，會好好工作回報社會的。17