財政部解讀《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和相關(guān)模板

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1、 .wd.目錄財政部解讀企業(yè)內(nèi)部控制評價指引2一、內(nèi)部控制評價概述2一內(nèi)部控制評價的作用2二內(nèi)部控制評價的對象3三內(nèi)部控制評價的原則3四內(nèi)部控制評價的組織形式和職責(zé)安排31、內(nèi)部控制評價的組織形式42有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)和任務(wù)。4二、關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容5三、關(guān)于內(nèi)部控制評價的程序6一內(nèi)部控制評價的一般程序61準(zhǔn)備階段62實施階段63匯總評價結(jié)果、編制評價報告階段64報告反響和跟蹤階段7二內(nèi)部控制評價的頻率7三內(nèi)部控制評價的方法71個別訪談法72調(diào)查問卷法73穿行測試法84抽樣法85實地查驗法86比擬分析法87專題討論法8四、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定8一內(nèi)部控制缺陷的分類9二內(nèi)部控制缺陷

2、的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)91內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度92財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)103非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)10三內(nèi)部控制缺陷的報告與整改111內(nèi)部控制缺陷報告的格式和途徑112內(nèi)部控制缺陷整改方案及期限11五、關(guān)于內(nèi)部控制評價報告11一內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容和格式12二內(nèi)部控制評價報告的編制和報送121評價報告的編制122評價報告的報送13三內(nèi)部控制評價報告的披露和使用131評價報告的披露132評價報告的使用13附件1：內(nèi)部控制評價核心指標(biāo)14附件2：股份20年度內(nèi)部控制評價報告18財政部解讀企業(yè)內(nèi)部控制評價指引來源：中國會計報 發(fā)布時間：2010-7-30 財政部會計司財政部會計司

3、解讀企業(yè)內(nèi)部控制評價指引是為促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評價程序和評價報告，提醒和防范風(fēng)險，專門制定。周易：“君子終日乾乾，夕惕假設(shè)，厲，無咎。是說君子能整天整日顯示出自強(qiáng)不息的行為狀態(tài)，是因為到晚間，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯帶進(jìn)第二天。對內(nèi)部控制的建設(shè)、實施進(jìn)展評價，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)視機(jī)制的一項重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成局部，與內(nèi)部控制的建設(shè)、實施，共同構(gòu)成有機(jī)循環(huán)。企業(yè)內(nèi)部控制 根本標(biāo)準(zhǔn)第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)視情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計

4、與運行情況，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評價程序和評價報告，提醒和防范風(fēng)險，專門制定了企業(yè)內(nèi)部控制評價指引下稱“評價指引。評價指引第二條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)展全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。一、內(nèi)部控制評價概述一內(nèi)部控制評價的作用第一，內(nèi)部控制評價有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。內(nèi)部控制評價是通過評價、反響、再評價，報告企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)與實施中存在的問題，并持續(xù)地進(jìn)展自我完善的過程。通過內(nèi)部控制評價查找、分析內(nèi)部控制缺陷并有針對性地催促落實整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標(biāo)的各種風(fēng)險，并舉一反三，從設(shè)計和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進(jìn)企業(yè)

5、內(nèi)控體系的不斷完善。第二，內(nèi)部控制評價有助于提升企業(yè)市場形象和公眾認(rèn)可度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，需形成評價結(jié)論，出具評價報告。通過自我評價報告，將企業(yè)的風(fēng)險管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的開展戰(zhàn)略、競爭優(yōu)勢、可持續(xù)開展能力等公布于眾，樹立誠信、透明、負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，有利于增強(qiáng)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的信任度和認(rèn)可度，為自己創(chuàng)造更為有利的外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)開展。第三，內(nèi)部控制評價有助于實現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。政府監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實施的有效性進(jìn)展監(jiān)視檢查。事實上，在有關(guān)政府部門，比方審計機(jī)關(guān)開展的國有企業(yè)負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，已將企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

6、，以及企業(yè)負(fù)責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控體系建設(shè)與實施情況納入審計范圍，并日益成為十分重要的一局部。盡管政府部門實施企業(yè)內(nèi)控監(jiān)視檢查有其自身的做法和特點，但監(jiān)視檢查的重點部位是 根本一致的，比方大多涉及重大經(jīng)營決策的科學(xué)性、合規(guī)性以及重要業(yè)務(wù)事項管控的有效性等。實施企業(yè)內(nèi)控自我評價，能夠通過自查及早排查風(fēng)險、發(fā)現(xiàn)問題，并積極整改，有利于在配合政府監(jiān)管中贏得主動，并借助政府監(jiān)管成果進(jìn)一步改良企業(yè)內(nèi)控實施和評價工作，促進(jìn)自我評價與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動。二內(nèi)部控制評價的對象內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建設(shè)與實施內(nèi)部控制對實現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效

7、性和內(nèi)部控制運行的有效性。其中，內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，是指為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計恰當(dāng)；內(nèi)部控制運行的有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。評價內(nèi)部控制運行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個方面：1相關(guān)控制在評價期內(nèi)是如何運行的；2相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運行；3實施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。需要強(qiáng)調(diào)的是，即使同時滿足設(shè)計有效性和運行有效性標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制，受內(nèi)部控制固有局限影響，也只能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證，而不能提供絕對保證，不應(yīng)不切實際地期望內(nèi)部控制能夠絕對保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，也不應(yīng)以內(nèi)部控制目標(biāo)的最終實現(xiàn)情況和程度作為唯一依據(jù)

8、直接判斷內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。三內(nèi)部控制評價的原則內(nèi)部控制評價的原則是開展評價工作應(yīng)該注意的原則，與內(nèi)部控制的原則不完全一樣。根據(jù)評價指引第三條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制評價至少遵循以下原則：全面性原則、重要性原則和客觀性原則。1全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制評價的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計與運行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。2重要性原則。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)在全面性的根基之上，著眼于風(fēng)險，突出重點。具體來說，主要表達(dá)在制訂和實施評價工作方案、分配評價資源的過程之中，它的核心要求主要包括兩個方面：一是要堅持風(fēng)險導(dǎo)向的思路，

9、著重關(guān)注那些影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的高風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險點；二是要堅持重點突出的思路，著重關(guān)注那些重要的業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，以及重要業(yè)務(wù)單位。3客觀性原則?？陀^性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地提醒經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。只有在內(nèi)部控制評價工作方案制定、實施的全過程中始終堅持客觀性，才能保證評價結(jié)果的客觀性。四內(nèi)部控制評價的組織形式和職責(zé)安排評價指引第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評價指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計與運行的實際情況，制定具體的內(nèi)部控制評價方法，規(guī)定評價的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實責(zé)任制，按照規(guī)定的方法、程序和要求，

10、有序開展內(nèi)部控制評價工作。企業(yè)內(nèi)部控制評價方法應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制 根本標(biāo)準(zhǔn)第四十四條的規(guī)定，具體明確內(nèi)部控制評價的組織形式，特別明確各有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)安排，處理好內(nèi)部控制評價和內(nèi)部監(jiān)視的關(guān)系，定期由相對獨立的人員對內(nèi)部控制有效性進(jìn)展科學(xué)的評價，界定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)部控制評價有序地開展。1、內(nèi)部控制評價的組織形式企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)下稱“內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：一是能夠獨立行使對內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)與運行過程及結(jié)果進(jìn)展監(jiān)視的權(quán)力；二是具備與監(jiān)視和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德

11、素養(yǎng)；三是與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)視與評價內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致，在工作中相互配合、相互制約，在效率效果上滿足企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)展監(jiān)視與評價所提出的有關(guān)要求；四是能夠得到企業(yè)董事會和經(jīng)理層的支持，有足夠的權(quán)威性來保證內(nèi)部控制評價工作的順利開展。具體來說，企業(yè)可根據(jù)自身特點，決定是否單獨設(shè)置專門的內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)。對于單獨設(shè)有專門內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也可以由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作。為了保證評價的獨立性，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計和評價的部門應(yīng)適當(dāng)別離。企業(yè)可以委托會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實施內(nèi)部控制評價。此時，董事會審計委員會應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制評價工作的監(jiān)視與指導(dǎo)。從業(yè)務(wù)性

12、質(zhì)上講，中介機(jī)構(gòu)受托為企業(yè)實施內(nèi)部控制評價是一種非保證服務(wù)，內(nèi)部控制評價報告的責(zé)任仍然應(yīng)由企業(yè)董事會承當(dāng)。另外，為保證審計的獨立性，為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。2有關(guān)方面在內(nèi)部控制評價中的職責(zé)和任務(wù)。無論采取何種組織形式，董事會、經(jīng)理層和內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制評價中的職能作用不會發(fā)生本質(zhì)的變化。一般來說：1董事會對內(nèi)部控制評價承當(dāng)最終的責(zé)任。評價指引第四條第二款規(guī)定，企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評價報告的真實性負(fù)責(zé)。董事會可以通過審計委員會來承當(dāng)對內(nèi)部控制評價的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)視職責(zé)。董事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)聽取內(nèi)部控制評價報告，審定內(nèi)控重大缺陷、

13、重要缺陷整改意見，對內(nèi)部控制部門在催促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。監(jiān)事會應(yīng)審議內(nèi)部控制評價報告，對董事會建設(shè)與實施內(nèi)部控制進(jìn)展監(jiān)視。2經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實施內(nèi)部控制評價工作，實際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)組織實施，并積極支持和配合內(nèi)部控制評價的開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件。經(jīng)理層應(yīng)結(jié)合日常掌握的業(yè)務(wù)情況，為內(nèi)部控制評價方案提出應(yīng)重點關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項，審定內(nèi)部控制評價方案和聽取內(nèi)部控制評價報告，對于內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的問題或報告的缺陷，要按照董事會或?qū)徲嬑瘑T會的整改意見積極采取有效措施予以整改。3內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)承當(dāng)內(nèi)部控制評價的具體組織實施任務(wù)，通過復(fù)核、匯總、分析內(nèi)部監(jiān)視資

14、料，結(jié)合經(jīng)理層要求，擬訂合理評價工作方案并認(rèn)真組織實施；對于評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)及時與董事會、審計委員會或經(jīng)理層溝通，并認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，擬訂整改方案，編寫內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、審計委員會或經(jīng)理層報告；溝通外部審計師，催促各部門、所屬企業(yè)對內(nèi)、外部內(nèi)控評價進(jìn)展整改；根據(jù)評價和整改情況擬訂內(nèi)部控制考核方案。4各專業(yè)部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查、測試和評價工作，對發(fā)現(xiàn)的設(shè)計和運行缺陷提出整改方案及具體整改方案，積極整改，并報送內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)復(fù)核，配合內(nèi)控機(jī)構(gòu)部門及外部審計師開展企業(yè)層面的內(nèi)控評價工作。5企業(yè)所屬單位，也應(yīng)逐級落實內(nèi)部控制評價責(zé)任，建設(shè)日常監(jiān)控機(jī)制，開展內(nèi)控自查、測

15、試和定期檢查評價，發(fā)現(xiàn)問題并認(rèn)定內(nèi)部控制有缺陷，需擬訂整改方案和方案，報本級管理層審定后，催促整改，編制內(nèi)部控制評價報告，對內(nèi)部控制的執(zhí)行和整改情況進(jìn)展考核。企業(yè)內(nèi)部控制評價方法中的原則、內(nèi)容、程序、方法和報告形式參考本解讀其他局部的規(guī)定。二、關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容一內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和工作底稿設(shè)計評價指引第五條到第十條具體介紹了內(nèi)部控制評價內(nèi)容。內(nèi)部控制評價應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)視五要素進(jìn)展，企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制 根本標(biāo)準(zhǔn)、各項應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，確定具體評價內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)展全面評價。內(nèi)部環(huán)境評價應(yīng)當(dāng)包括組織架構(gòu)、開展戰(zhàn)略

16、、人力資源、企業(yè)文化、社會責(zé)任等方面。組織架構(gòu)評價可以重點從機(jī)構(gòu)設(shè)置的整體控制力、權(quán)責(zé)劃分、相互牽制、信息流動路徑等方面進(jìn)展；開展戰(zhàn)略可以重點從開展戰(zhàn)略的制定合理性、有效實施和適當(dāng)調(diào)整三方面進(jìn)展；人力資源評價應(yīng)當(dāng)重點從企業(yè)人力資源引進(jìn)構(gòu)造合理性、開發(fā)機(jī)制、鼓勵約束機(jī)制等方面進(jìn)展；企業(yè)文化評價應(yīng)從建設(shè)和評估兩方面進(jìn)展，從而促進(jìn)誠信、道德價值觀的提升，為內(nèi)部控制的完善夯實人文根基；社會責(zé)任可以從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面進(jìn)展。風(fēng)險評估評價應(yīng)當(dāng)對日常經(jīng)營管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策略等進(jìn)展認(rèn)定和評價。控制活動評價應(yīng)對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施

17、與流程的設(shè)計有效性和運行有效性進(jìn)展認(rèn)定和評價。信息與溝通評價應(yīng)當(dāng)對信息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機(jī)制的健全性、財務(wù)報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展認(rèn)定和評價。內(nèi)部監(jiān)視評價應(yīng)當(dāng)對管理層對于內(nèi)部監(jiān)視的基調(diào)、監(jiān)視的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)展認(rèn)定和評價。重點關(guān)注監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計和運行中有效發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制五要素為根基，建設(shè)內(nèi)部控制核心指標(biāo)體系，在以上評價內(nèi)容的根基上，層層分解、展開，進(jìn)一步細(xì)化，以以下舉了可供參考核心指標(biāo)見附件1。對于內(nèi)容不能詳盡的，如控制活動涉及方方面面的業(yè)務(wù)，可以另外按

18、業(yè)務(wù)列表增加。具體評價內(nèi)容確定后，根據(jù)評價指引第十一條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、主要風(fēng)險點、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。工作底稿可以是通過一系列評價表格加以實現(xiàn)。三、關(guān)于內(nèi)部控制評價的程序評價指引第十二條至第十四條對企業(yè)組織內(nèi)部控制評價程序和人員、預(yù)算作出具體規(guī)定。一內(nèi)部控制評價的一般程序內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等。概括而言，主要分為以下幾個階段：1準(zhǔn)備階段1制定評價工作方案。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視情況和管理要求，分析企業(yè)經(jīng)營管理過

19、程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，確定檢查評價方法，制定科學(xué)合理的評價工作方案，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。評價工作方案應(yīng)當(dāng)明確評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評價工作方案既以全面評價為主，也可以根據(jù)需要采用重點評價的方式。 2組成評價工作組。評價工作組是在內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下，具體承當(dāng)內(nèi)部控制檢查評價任務(wù)。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評價方案，挑選具備獨立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員實施評價。評價工作組成員應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干參加。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身條件，盡量建設(shè)長效內(nèi)部控制評價培訓(xùn)機(jī)制。2實施階段1了解被評價單位

20、根本情況。充分與企業(yè)溝通企業(yè)文化和開展戰(zhàn)略、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工、領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工等 根本情況。2確定檢查評價范圍和重點。評價工作組根據(jù)掌握的情況進(jìn)一步確定評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評價人員的專業(yè)背景進(jìn)展合理分工。檢查重點和分工情況可以根據(jù)需要進(jìn)展適時調(diào)整。3開展現(xiàn)場檢查測試。評價工作組根據(jù)評價人員分工，綜合運用各種評價方法對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)展現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫工作底稿、記錄相關(guān)測試結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)展初步認(rèn)定。3匯總評價結(jié)果、編制評價報告階段評價工作組匯總評價人員的工作底稿，初步認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，形成現(xiàn)場評價報告。評價工作底稿應(yīng)進(jìn)展穿插復(fù)核簽字，

21、并由評價工作組負(fù)責(zé)人審核后簽字確認(rèn)。評價工作組將評價結(jié)果及現(xiàn)場評價報告向被評價單位進(jìn)展通報，由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)匯總各評價工作組的評價結(jié)果，對工作組現(xiàn)場初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)展全面復(fù)核、分類匯總；對缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險程度進(jìn)展定量或定性的綜合分析，按照對控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級。內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)以匯總的評價結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為根基，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評價報告，并報送企業(yè)經(jīng)理層、董事會和監(jiān)事會，由董事會最終審定后對外披露。4報告反響和跟蹤階段對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)

22、當(dāng)結(jié)合董事會和審計委員會要求，提出整改建議，要求責(zé)任單位及時整改，并跟蹤其整改落實情況；已經(jīng)造成損失或負(fù)面影響的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。二內(nèi)部控制評價的頻率企業(yè)每年應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)展評價并予以披露。但是內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r、實際風(fēng)險水平等自行確定。國家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。另外，如果內(nèi)部監(jiān)視程序無效，或所提供信息缺乏以說明內(nèi)部控制有效，應(yīng)增加評價的頻率。三內(nèi)部控制評價的方法評價指引第十五條規(guī)定，內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)對被評價單位進(jìn)展現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比

23、擬分析等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。1個別訪談法個別訪談法主要用于了解公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在企業(yè)層面評價及業(yè)務(wù)層面評價的了解階段經(jīng)常使用。訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評價需求形成訪談提綱，撰寫訪談紀(jì)要，記錄訪談的內(nèi)容。2調(diào)查問卷法調(diào)查問卷法主要用于企業(yè)層面評價。調(diào)查問卷應(yīng)盡量擴(kuò)大對象范圍，包括企業(yè)各個層級員工，應(yīng)注意事先保密性，題目盡量簡單易答如答案只需為“是、“否、“有、“沒有等等。3穿行測試法穿行測試法是指在內(nèi)部控制流程中任意選取一筆交易作為樣本，追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他經(jīng)營管理報告中

24、反映出來的過程，即該流程從起點到終點的全過程例如，在保險公司的內(nèi)部控制評價中，選取一筆保險新單，追蹤其從投保申請到財務(wù)入賬的全過程，以此了解控制措施設(shè)計的有效性，并識別出關(guān)鍵控制點。4抽樣法抽樣法分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。隨機(jī)抽樣是指按隨機(jī)原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本；其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標(biāo)準(zhǔn)從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。5實地查驗法實地查驗法主要針對業(yè)務(wù)層面控制，它通過使用統(tǒng)一的測試工作表，與實際的業(yè)務(wù)、財務(wù)單證進(jìn)展核對的方法進(jìn)展控制測試。如實地盤點某種存貨。6比擬分析法比擬分析法是指通過數(shù)據(jù)分析，識別評價關(guān)注點的方法。數(shù)據(jù)分析可以是與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)公司標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)或行業(yè)最優(yōu)數(shù)

25、據(jù)等進(jìn)展比擬。7專題討論法專題討論法主要是集合有關(guān)專業(yè)人員就內(nèi)部控制執(zhí)行情況或控制問題進(jìn)展分析，既可以是控制評價的手段，也是形成缺陷整改方案的途徑。此外，還可以使用觀察、重新執(zhí)行等方法，也可以利用信息系統(tǒng)開發(fā)檢查方法，或利用實際工作和檢查測試經(jīng)歷。對于企業(yè)通過系統(tǒng)采用自動控制、預(yù)防控制的，應(yīng)在方法上注意與人工控制、發(fā)現(xiàn)性控制的區(qū)別。四、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷是描述內(nèi)部控制有效性的一個負(fù)向的維度。企業(yè)開展內(nèi)部控制評價，主要工作內(nèi)容之一就是要找出內(nèi)部控制缺陷并有針對性地進(jìn)展整改。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定在一定程度上決定內(nèi)部控制評價的成效，且具有一定難度，還需要運用職業(yè)判斷。為了指導(dǎo)企業(yè)科學(xué)、合理地

26、認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，切實幫助企業(yè)有效開展內(nèi)部控制評價，評價指引第十六條至第十九條對內(nèi)部控制缺陷的分類、認(rèn)定作出專門的解釋。一內(nèi)部控制缺陷的分類1按照內(nèi)部控制缺陷成因或來源，內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)計缺陷是指企業(yè)缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計不適當(dāng)，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標(biāo)。運行缺陷是指設(shè)計有效合理且適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制由于運行不當(dāng)包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計的方式運行、運行的時間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運行等而形成的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制存在設(shè)計缺陷和運行缺陷，會影響內(nèi)部控制的設(shè)計有效性和運行有效性。2按照影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的嚴(yán)重程度，內(nèi)部控制缺陷分為重

27、大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。當(dāng)存在任何一個或多個內(nèi)部控制重大缺陷時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價報告中作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。重要缺陷，是指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷，不會嚴(yán)重危及內(nèi)部控制的整體有效性，但也應(yīng)當(dāng)引起董事會、經(jīng)理層的充分關(guān)注。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。將內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，需要借助一套可系統(tǒng)遵循的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)定過程中還需要內(nèi)部控制評價人員充分運用職業(yè)判斷。一般而

28、言，如果一個企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷到達(dá)了重大缺陷的程度，我們就不能說該企業(yè)的內(nèi)部控制是整體有效的。3按照具體影響內(nèi)部控制目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式，還可以將內(nèi)部控制缺陷分為財務(wù)報告缺陷和非財務(wù)報告缺陷。二內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度評價指引第十六條規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以構(gòu)成內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)視要素中的日常監(jiān)視和專項監(jiān)視為根基，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)進(jìn)展綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)展審核，由董事會予以最終確定。首先，內(nèi)部控制評價附屬于內(nèi)部監(jiān)視，是監(jiān)視結(jié)果的總體表達(dá)。在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營中，內(nèi)部控制評價倚重內(nèi)部監(jiān)視；其次，充分利用

29、日常監(jiān)視與專項監(jiān)視結(jié)果的根基上，至少每年由內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的五要素相對獨立地進(jìn)展評價，全面地、綜合地分析，提出認(rèn)定意見，報董事會審定；第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價指引，結(jié)合自身情況和關(guān)注的重點，自行確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第四，根據(jù)具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，由董事會最終審定。企業(yè)在確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)充分考慮內(nèi)部控制缺陷的重要性及其影響程度。內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度是相對于內(nèi)部控制目標(biāo)而言的。按照對財務(wù)報告目標(biāo)和其他內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的影響的具體表現(xiàn)形式，下面區(qū)分財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷分別闡述內(nèi)部控制缺陷

30、的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。2財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告內(nèi)部控制是指針對財務(wù)報告目標(biāo)而設(shè)計和實施的內(nèi)部控制。由于財務(wù)報告內(nèi)部控制的目標(biāo)集中表達(dá)為財務(wù)報告的可靠性，因而財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷主要是指不能合理保證財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制設(shè)計和運行缺陷。換句話說，財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷，是指不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報的內(nèi)部控制缺陷。將財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，所采用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財務(wù)報告錯報的重要程度。這種重要程度主要取決于兩個方面的因素：1該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告錯報。合

31、理可能性是指大于微小可能性幾乎不可能發(fā)生的可能性，確定是否具備合理可能性涉及評價人員的職業(yè)判斷。2該缺陷單獨或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯報金額的大小。另外，一些跡象通常說明財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：1董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；2企業(yè)更正已公布的財務(wù)報告；3注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報告存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；4企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)視無效。一般而言，如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中的重大錯報，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。重大錯報中的“重大，涉及企業(yè)管理層確定的財務(wù)報告的重要性水平

32、。一般企業(yè)可以采用絕對金額法例如，規(guī)定金額超過10000元的錯報應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯報或相比照例法例如，規(guī)定超過資產(chǎn)總額1的錯報應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重大錯報來確定重要性水平。如果企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報告中雖然未到達(dá)和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會和管理層重視的錯報，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。3非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非財務(wù)報告內(nèi)部控制是指針對除財務(wù)報告目標(biāo)之外的其他目標(biāo)的內(nèi)部控制。這些目標(biāo)

33、一般包括戰(zhàn)略目標(biāo)、資產(chǎn)安全、經(jīng)營目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)等。非財務(wù)報告評價應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)內(nèi)部控制評價的重點。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定具有涉及面廣、認(rèn)定難度大的特點。企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險評估的各項工作，對企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中每一篇應(yīng)用指引所闡述的風(fēng)險，根據(jù)自身的實際情況、管理現(xiàn)狀和開展要求，加以細(xì)化或按內(nèi)部控制原理補(bǔ)充，參照財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定定性和定量的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)其對內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度認(rèn)定為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。其中：定量標(biāo)準(zhǔn)，即涉及金額大小，既可以根據(jù)造成直接財產(chǎn)損失絕對金額制定，也可以根據(jù)其直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入及利潤等的比率確定；定性標(biāo)準(zhǔn)，即涉及業(yè)務(wù)性

34、質(zhì)的嚴(yán)重程度，可根據(jù)其直接或潛在負(fù)面影響的性質(zhì)、影響的范圍等因素確定。以下跡象通常說明非財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：1國有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大決策程序；2企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購不成功；3違犯國家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；4管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；5媒體負(fù)面新聞頻現(xiàn)；6內(nèi)部控制評價的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。7重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。為防止企業(yè)操縱內(nèi)部控制評價報告，非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，必須在不同評價期間保持一致，不得隨意變更。需要強(qiáng)調(diào)的是，在內(nèi)部控制的非財務(wù)報告目標(biāo)中，戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)往往受到企業(yè)不可控的

35、諸多外部因素的影響，企業(yè)的內(nèi)部控制只能合理保證董事會和管理層了解這些目標(biāo)的實現(xiàn)程度。因而，在認(rèn)定針對這些控制目標(biāo)的內(nèi)部控制缺陷時，我們不能只考慮最終的結(jié)果，而主要應(yīng)該考慮企業(yè)制定戰(zhàn)略、開展經(jīng)營活動的機(jī)制和程序是否符合內(nèi)部控制要求，以及不適當(dāng)?shù)臋C(jī)制和程序?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)可能造成的影響。三內(nèi)部控制缺陷的報告與整改1內(nèi)部控制缺陷報告的格式和途徑評價指引第十九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)視和專項監(jiān)視發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改良情況，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)展綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的缺陷，一般還應(yīng)當(dāng)反映

36、缺陷對財務(wù)報告的具體影響，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認(rèn)定。企業(yè)對于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對策略，切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。內(nèi)部控制缺陷報告應(yīng)當(dāng)采取書面形式，可以單獨報告，也可以作為內(nèi)部控制評價報告的一個重要組成局部。一般而言，內(nèi)部控制的一般缺陷、重要缺陷應(yīng)定期至少每年報告，重大缺陷應(yīng)立即報告。對于重大缺陷和重要缺陷及整改方案，應(yīng)向董事會審計委員會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，或存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形，應(yīng)當(dāng)直接向董事會審計

37、委員會、監(jiān)事會報告。對于一般缺陷，可以與企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會審計委員會、監(jiān)事會報告。2內(nèi)部控制缺陷整改方案及期限企業(yè)對于認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取整改措施，切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)機(jī)構(gòu)或相關(guān)人員的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出整改建議，并報經(jīng)理層、董事會審計委員會、監(jiān)事會批準(zhǔn)。獲批后，應(yīng)制定切實可行的整改方案，包括整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限。整改期限超過一年的，整改目標(biāo)應(yīng)明確近期和遠(yuǎn)期目標(biāo)以及相應(yīng)的整改工作內(nèi)容。五、關(guān)于內(nèi)部控制評價報告內(nèi)部控制評價報告是內(nèi)部控制評價的最終表達(dá)，按照編制主體、報送對象和時間，分為對

38、內(nèi)報告和對外報告。對外報告的內(nèi)容、格式等強(qiáng)調(diào)符合披露要求，時間具有強(qiáng)制性，對內(nèi)報告則主要以符合企業(yè)董事會審計委員會、經(jīng)理層需要為主，編制主體層級更多、內(nèi)容上更加詳盡、格式更加多樣，時間可以定期或不定期。評價指引第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制 根本標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用指引和本指引，設(shè)計內(nèi)部控制評價報告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評價報告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后對外報出。一內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容和格式評價指引第二十一條和二十二條規(guī)定了對外披露的內(nèi)容，內(nèi)部控制評價對外報告一般包括以下內(nèi)容：1董事會聲明。聲明董事會及全體董事對報告內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性承當(dāng)個別及連帶責(zé)任，保證報

39、告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。2內(nèi)部控制評價工作的總體情況。明確企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的組織、領(lǐng)導(dǎo)體制、進(jìn)度安排，是否聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性進(jìn)展獨立審計。3內(nèi)部控制評價的依據(jù)。說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。4內(nèi)部控制評價的范圍。描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務(wù)事項，及重點關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價的范圍如有所遺漏的，應(yīng)說明原因，及其對內(nèi)部控制評價報告真實完整性產(chǎn)生的重大影響等。5內(nèi)部控制評價的程序和方法。描述內(nèi)部控制評價工作遵循的 根本流程，以及評價過程中采用的主要方法。6內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。描述適用本企業(yè)的內(nèi)

40、部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并聲明與以前年度保持一致或做出的調(diào)整及相應(yīng)原因；根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。7內(nèi)部控制缺陷的整改情況。對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測試樣本顯示，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計且運行有效。針對評價期末存在的內(nèi)部控制缺陷，公司擬采取的整改措施及預(yù)期效果。8內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論；對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度，可能給公司未來生產(chǎn)經(jīng)營帶來相關(guān)風(fēng)險。自內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日至

41、內(nèi)部控制評價報揭露出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責(zé)成內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)予以核實，并根據(jù)核查結(jié)果對評價結(jié)論進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整，說明董事會擬采取的措施。內(nèi)部控制評價報告的參考格式見附件2。對內(nèi)報告的格式、內(nèi)容應(yīng)該在符合以上要求的根基上進(jìn)一步詳盡地設(shè)計和表達(dá)。二內(nèi)部控制評價報告的編制和報送評價指引第二十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度內(nèi)部控制評價結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制評價工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，按照規(guī)定的程序和要求，及時編制內(nèi)部控制評價報告。1評價報告的編制1內(nèi)部控制評價報告的編制時間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果和整改情況，編制內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告分為定期內(nèi)部控制評價報告和非定期內(nèi)部控制評

42、價報告。企業(yè)應(yīng)該定期進(jìn)展內(nèi)部控制評價并發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。企業(yè)至少應(yīng)該每年進(jìn)展一次內(nèi)部控制評價并由董事會對外發(fā)布內(nèi)部控制評價報告。年度內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)以12月31日作為基準(zhǔn)日。非定期內(nèi)部控制評價報告可以是因特殊事項或原因如企業(yè)因目標(biāo)變化或提升而對外發(fā)布的內(nèi)部控制評價報告，也可以是企業(yè)針對發(fā)現(xiàn)的重大缺陷專項內(nèi)部控制評價等向董事會審計委員會或經(jīng)理層報送的內(nèi)部報告即內(nèi)部控制缺陷報告。2內(nèi)部控制評價報告的編制主體。內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的母公司。單個企業(yè)內(nèi)部控制評價報告指某一企業(yè)以自身經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為輻射范圍編制的內(nèi)部控制評價報告，屬于對內(nèi)報告；企業(yè)集團(tuán)母公司內(nèi)部控

43、制評價報告是企業(yè)集團(tuán)的母公司在匯總、復(fù)核、評價、分析后，以母公司及下屬或控股子公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理活動為輻射范圍編制的內(nèi)部控制評價報告，是對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運行有效性的總體評價，可以是對內(nèi)或?qū)ν鈭蟾妗?評價報告的報送評價指引第二十四條至二十六條規(guī)定了評價報告及內(nèi)部控制審計報告對外報送的要求。此外，企業(yè)內(nèi)部控制評價報告應(yīng)按規(guī)定報送有關(guān)監(jiān)管部門，例如國有控股企業(yè)應(yīng)按要求報送國有資產(chǎn)監(jiān)視管理部門和財政部門、金融企業(yè)應(yīng)按規(guī)定報送銀行業(yè)監(jiān)視管理部門和保險監(jiān)視管理部門、公開發(fā)行證券的企業(yè)應(yīng)報送證券監(jiān)視管理部門。三內(nèi)部控制評價報告的披露和使用1評價報告的披露公司的價值創(chuàng)造能力不僅取決于現(xiàn)有的經(jīng)營

44、根基和目前的盈利水平，更主要取決于公司的決策科學(xué)性和管控能力。公眾公司必須向社會披露內(nèi)部控制評估報告，滿足投資者及利益相關(guān)者了解企業(yè)治理水平、管理標(biāo)準(zhǔn)化和抵御各類風(fēng)險的能力的需要，更好地服務(wù)于他們做出投資決策和相關(guān)決策。2評價報告的使用企業(yè)內(nèi)部控制評價對外報告的使用者包括政府有關(guān)監(jiān)管部門、投資者以及其他利益相關(guān)者、中介機(jī)構(gòu)和研究機(jī)構(gòu)等。對內(nèi)報告的使用者主要是企業(yè)董事會審計委員會、各層級管理者以及有關(guān)監(jiān)管部門。內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評價，具有一定的主觀性，在此根基上形成的內(nèi)部控制評價報告也因此只能作為有關(guān)方面了解企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況的途徑之一。在使用內(nèi)部控制評

45、價報告時，還應(yīng)注意與內(nèi)部控制注冊會計師審計報告、內(nèi)部控制監(jiān)管信息、財務(wù)報告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用，以起到全面分析、綜合判斷、相互驗證的效果。評價指引第二十七條規(guī)定，建設(shè)內(nèi)部控制評價工作檔案管理制度。內(nèi)部控制評價的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等應(yīng)當(dāng)妥善保管，年度報告應(yīng)永久保存。附件1：內(nèi)部控制評價核心指標(biāo)附件2：股份20年度內(nèi)部控制評價報告股份全體股東：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制 根本標(biāo)準(zhǔn)等法律法規(guī)的要求，我們對本公司下稱“公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展了自我評價。一、董事會聲明公司董事會及全體董事保證本報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對報告內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性和完整性承當(dāng)個別及連帶責(zé)任

46、。建設(shè)健全并有效實施內(nèi)部控制是公司董事會的責(zé)任；監(jiān)事會對董事會建設(shè)與實施內(nèi)部控制進(jìn)展監(jiān)視；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運行。公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是：一般包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)實現(xiàn)開展戰(zhàn)略。由于內(nèi)部控制存在固有局限性，故僅能對到達(dá)上述目標(biāo)提供合理保證。二、內(nèi)部控制評價工作的總體情況公司董事會授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或其他專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作，對納入評價范圍的高風(fēng)險領(lǐng)域和單位進(jìn)展評價描述評價工作的組織領(lǐng)導(dǎo)體制，一般包括評價工作組織構(gòu)造圖、主要負(fù)責(zé)人及匯報途徑等。公司是否聘請了專業(yè)機(jī)構(gòu)中介機(jī)構(gòu)名稱實施內(nèi)部控制評價，

47、并編制內(nèi)部控制評價報告；公司是否聘請會計事務(wù)所會計師事務(wù)所名稱對公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)展獨立審計。三、內(nèi)部控制評價的依據(jù)本評價報告旨在根據(jù)中華人民共和國財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制 根本標(biāo)準(zhǔn)(下稱“ 根本標(biāo)準(zhǔn))及企業(yè)內(nèi)部控制評價指引(下稱“評價指引)的要求，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度和評價方法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)視和專項監(jiān)視的根基上，對公司截至20年12月31日內(nèi)部控制的設(shè)計與運行的有效性進(jìn)展評價。四、內(nèi)部控制評價的范圍內(nèi)部控制評價的范圍涵蓋了公司及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，重點關(guān)注以下高風(fēng)險領(lǐng)域：列示公司根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定的前“十大主要風(fēng)險納入評價范圍的單位包括：描述公司及其所屬單位的明確

48、范圍納入評價范圍的業(yè)務(wù)和事項包括(根據(jù)實際情況充實調(diào)整)：(一)組織架構(gòu)(二)開展戰(zhàn)略(三)人力資源(四)社會責(zé)任(五)企業(yè)文化(六)資金活動(七)采購業(yè)務(wù)(八)資產(chǎn)管理(九)銷售業(yè)務(wù)(十)研究與開發(fā)(十一)工程工程(十二)擔(dān)保業(yè)務(wù)(十三)業(yè)務(wù)外包(十四)財務(wù)報告(十五)全面預(yù)算(十六)合同管理(十七)內(nèi)部信息傳遞(十八)信息系統(tǒng)上述業(yè)務(wù)和事項的內(nèi)部控制涵蓋了公司經(jīng)營管理的主要方面，不存在重大遺漏。(如存在重大遺漏)公司本年度未能對以下構(gòu)成內(nèi)部控制重要方面的單位或業(yè)務(wù)(事項)進(jìn)展內(nèi)部控制評價：逐條說明未納入評價范圍的重要單位或業(yè)務(wù)(事項)，包括單位、或業(yè)務(wù)(事項)描述、未納入的原因、對內(nèi)部控制

49、評價報告真實完整性產(chǎn)生的重大影響等五、內(nèi)部控制評價的程序和方法內(nèi)部控制評價工作嚴(yán)格遵循 根本標(biāo)準(zhǔn)、評價指引及公司內(nèi)部控制評價方法規(guī)定的程序執(zhí)行描述公司開展內(nèi)部控制檢查評價工作的 根本流程。評價過程中，我們采用了個別訪談、調(diào)查問題、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比擬分析等適當(dāng)方法，廣泛收集公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，如實填寫評價工作底稿，分析、識別內(nèi)部控制缺陷說明評價方法的適當(dāng)性及證據(jù)的充分性。六、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定公司董事會根據(jù) 根本標(biāo)準(zhǔn)、評價指引對重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認(rèn)定要求，結(jié)合公司規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險水平等因素，研究確定了適用本公司的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，

50、并與以前年度保持了一致描述公司內(nèi)部控制缺陷的定性及定量標(biāo)準(zhǔn)，或作出了調(diào)整描述具體調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)及原因。根據(jù)上述認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合日常監(jiān)視和專項監(jiān)視情況，我們發(fā)現(xiàn)報告期內(nèi)存在數(shù)量個缺陷，其中重大缺陷數(shù)量個，重要缺陷數(shù)量個。重大缺陷分別為：對重大缺陷進(jìn)展描述，并說明其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響速度。七、內(nèi)部控制缺陷的整改情況針對報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷含上一期間未完成整改的內(nèi)部控制缺陷，公司采取了相應(yīng)的整改措施描述整改措施的具體內(nèi)容和實際效果。對于整改完成的重大缺陷，公司有足夠的測試樣本顯示，與重大缺陷描述該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計且運行有效運行有效的結(jié)論需提供90天內(nèi)有效運作的證據(jù)。經(jīng)過整改，公司在報告期

51、末仍存在數(shù)量個缺陷其中重大缺陷數(shù)量個，重要缺陷數(shù)量個。重大缺陷分別為：對重大缺陷進(jìn)展描述。針對報告期末未完成整改的重大缺陷，公司擬進(jìn)一步采取相應(yīng)措施加以整改描述整改措施的具體內(nèi)容及預(yù)期到達(dá)的效果。八、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論公司已經(jīng)根據(jù) 根本標(biāo)準(zhǔn)、評價指引及其他相關(guān)法律法規(guī)的要求，對公司截至20年12月31日的內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)展了自我評價。存在重大缺陷的情形報告期內(nèi)，公司在內(nèi)部控制設(shè)計與運行方面存在尚未完成整改的重大缺陷描述該缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度。由于存在上述缺陷，可能會給公司未來生產(chǎn)經(jīng)營帶來相關(guān)風(fēng)險描述該風(fēng)險。不存在重大缺的情形報告期內(nèi)，公司對納入評價范圍的業(yè)務(wù)與事項均已建設(shè)了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，到達(dá)了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷。自內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評價報揭露出日之間是/否發(fā)生對評價結(jié)論產(chǎn)生實質(zhì)性影響的內(nèi)部控制的重大變化。如存在，描述該事項對評價結(jié)論的影響及董事會擬采取的應(yīng)對措施。我們注意到，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與公司經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。簡要描述下一年度內(nèi)部控制工作方案未來期間，公司將繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)視檢查、促進(jìn)公司安康、可持續(xù)開展。董事長：簽名股份20年月日