高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第四章

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1、第 四 章租 賃 會(huì) 計(jì) 第 一 節(jié) 租 賃 會(huì) 計(jì) 概 述v 一 、 租 賃 相 關(guān) 的 基 本 概 念1. 租 賃 ： 在 約 定 期 間 內(nèi) ， 出 租 人 將 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 讓 與 承 租 人 ，以 獲 取 租 金 的 協(xié) 議 。 2. 租 賃 期 ： 租 賃 協(xié) 議 規(guī) 定 的 不 可 撤 銷 的 租 賃 期 間 。a.承 租 人 有 權(quán) 選 擇 續(xù) 租 該 資 產(chǎn) ， 且 租 賃 開 始 日 就 可 合 理 確 定 承租 人 將 會(huì) 行 使 該 選 擇 權(quán) ， 不 論 是 否 再 支 付 租 金 ， 續(xù) 租 期 也計(jì) 入 租 賃 期 內(nèi) ；b.租 賃 合 同 規(guī) 定 承 租

2、人 享 有 優(yōu) 惠 購(gòu) 買 選 擇 權(quán) ， 且 在 租 賃 開 始 日 就 可 合 理 確 定 承 租 人 將 會(huì) 行 使 該 選 擇 權(quán) ， 則 租 賃 期 最 長(zhǎng) 不得 超 過 自 租 賃 開 始 日 起 至 優(yōu) 惠 購(gòu) 買 選 擇 權(quán) 行 使 之 日 止 的 期間 ；c.不 可 撤 銷 的 含 義 v 租 賃 合 同 簽 訂 后 一 般 不 可 撤 銷 ， 但 下 列 情 況 除外 ：a.經(jīng) 出 租 人 同 意 ；b.承 租 人 與 原 出 租 人 就 同 一 資 產(chǎn) 或 同 類 資 產(chǎn) 簽 訂了 新 的 租 賃 合 同 ；c.承 租 人 支 付 一 筆 足 夠 大 的 額 外 款 項(xiàng)

3、；d.發(fā) 生 某 些 很 少 會(huì) 出 現(xiàn) 的 或 有 事 項(xiàng) 。 3. 租 賃 開 始 日 ：v 租 賃 協(xié) 議 日 與 租 賃 各 方 就 主 要 條 款 作 出 承 諾 日 中 的較 早 者 。v 在 租 賃 開 始 日 ， 租 賃 雙 方 應(yīng) 當(dāng) 將 租 賃 認(rèn) 定 為 融 資 租賃 或 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 ， 并 確 定 在 租 賃 期 開 始 日 應(yīng) 確 認(rèn) 的 金額 。4. 租 賃 期 開 始 日 ：v 承 租 人 有 權(quán) 行 使 其 使 用 租 賃 資 產(chǎn) 權(quán) 利 的 日 期 ， 表 明租 賃 行 為 的 開 始 。v 租 賃 期 開 始 日 的 會(huì) 計(jì) 處 理 ：承 租 人 初 始

4、 確 認(rèn) 租 入 資 產(chǎn) 、 最 低 租 賃 付 款 額 、 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用出 租 人 應(yīng) 收 融 資 租 賃 款 、 未 擔(dān) 保 余 值 、 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益初 始 確 認(rèn) v 5. 擔(dān) 保 余 值 ： 就 承 租 人 而 言 ， 由 承 租 人 或 與 其 有 關(guān)的 第 三 方 擔(dān) 保 的 資 產(chǎn) 余 值 ； 就 出 租 人 而 言 ， 指 就 承租 人 而 言 的 擔(dān) 保 余 值 加 上 與 承 租 人 和 出 租 人 均 無 關(guān) 、但 在 財(cái) 務(wù) 上 有 能 力 擔(dān) 保 的 第 三 方 擔(dān) 保 的 資 產(chǎn) 余 值 。 資 產(chǎn) 余 值 ： 在 租 賃 開 始 日 估

5、 計(jì) 的 租 賃 期 屆 滿 時(shí) 租賃 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值v 6. 未 擔(dān) 保 余 值 ： 租 賃 資 產(chǎn) 余 值 中 扣 除 就 出 租 人 而 言的 擔(dān) 保 余 值 以 后 的 資 產(chǎn) 余 值 。 未 擔(dān) 保 余 值 不 能 作 為 應(yīng) 收 融 資 租 賃 款 的 一 部 分 7. 最 低 租 賃 付 款 額 ： 在 租 賃 期 內(nèi) ， 承 租 人 應(yīng) 支 付 或 可 能 被 要 求 支 付的 款 項(xiàng) （ 不 包 括 或 有 租 金 和 履 約 成 本 ） ， 加 上 由 承租 人 或 與 其 有 關(guān) 的 第 三 方 擔(dān) 保 的 資 產(chǎn) 余 值 。 當(dāng) 存 在 優(yōu) 惠 購(gòu) 買 選

6、擇 權(quán) ， 且 在 租 賃 開 始 日 就 可合 理 確 定 承 租 人 將 會(huì) 行 使 該 選 擇 權(quán) 的 ， 購(gòu) 買 價(jià) 款 應(yīng)計(jì) 入 最 低 租 賃 付 款 額 ?；?有 租 金 金 額 不 固 定 、 以 時(shí) 間 長(zhǎng) 短 以 外 的 其 他 因 素 （ 如銷 售 量 、 使 用 量 、 物 價(jià) 指 數(shù) 等 ） 為 依 據(jù) 計(jì) 算 的租 金 。 履 約 成 本 租 賃 期 內(nèi) 為 租 賃 資 產(chǎn) 支 付 的 各 種 使 用 費(fèi) 用（ 技 術(shù) 咨 詢 和 服 務(wù) 費(fèi) 、 人 員 培 訓(xùn) 費(fèi) 、 維 修 費(fèi)和 保 養(yǎng) 費(fèi) 等 ） 8. 最 低 租 賃 收 款 額 ： 最 低 租 賃 付 款

7、額 加 上 獨(dú) 立 第 三 方 對(duì) 出 租 人擔(dān) 保 的 資 產(chǎn) 余 值 。 二 、 租 賃 會(huì) 計(jì) 核 算 的 基 本 內(nèi) 容v （ 一 ） 租 賃 的 分 類 ：按 照 租 賃 的 目 的 進(jìn) 行 分 類 :經(jīng) 營(yíng) 租 賃 和 融 資 租 賃經(jīng) 營(yíng) 租 賃 為 滿 足 經(jīng) 營(yíng) 使 用 上 的 臨 時(shí) 或 季 節(jié) 性 需 要 而發(fā) 生 的 資 產(chǎn) 租 賃融 資 租 賃 出 租 方 和 承 租 方 在 資 產(chǎn) 租 賃 合 同 中 約 定 租金 總 額 后 ， 承 租 方 定 期 支 付 租 金 ， 同 時(shí) 對(duì) 租 入 固 定資 產(chǎn) 未 付 租 金 部 分 計(jì) 付 利 息 。 當(dāng) 付 清 最 后

8、 一 筆 租 金后 ， 租 賃 資 產(chǎn) 的 所 有 權(quán) 可 在 一 定 條 件 下 歸 承 租 方 。 （ 二 ） 租 賃 會(huì) 計(jì) 核 算 的 基 本 內(nèi) 容1、 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 ：v 出 租 人 ： 將 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 的 資 產(chǎn) 列 示 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 中 的 相 關(guān)項(xiàng) 目 內(nèi) 。 合 理 計(jì) 算 與 確 認(rèn) 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 的 租 金 ， 對(duì) 經(jīng) 營(yíng) 租 賃資 產(chǎn) 的 固 定 資 產(chǎn) 計(jì) 提 折 舊 ， 收 取 或 有 租 金 ；v 承 租 人 ： 在 經(jīng) 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 中 ， 支 付 及 分 配 租 金 ， 處 理 相 關(guān) 費(fèi)用 及 發(fā) 生 的 或 有 租 金 。2、 融 資 租

9、 賃v 出 租 人 ： 確 認(rèn) 應(yīng) 收 融 資 租 賃 款 的 入 賬 價(jià) 值 ， 計(jì) 算 與 分 配未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 ， 核 算 當(dāng) 期 的 融 資 收 入 ， 收 取 租 金 ；v 承 租 人 ： 確 認(rèn) 融 資 租 入 租 賃 資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值 ， 計(jì) 算 和 分配 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 費(fèi) 用 ， 計(jì) 提 租 入 固 定 資 產(chǎn) 的 折 舊 ， 支 付 租金 及 履 約 成 本 。 v 取 得 租 金 收 入 時(shí) ：借 :銀 行 存 款 貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 收 益v 初 始 直 接 費(fèi) 用 的 處 理 （ 實(shí) 際 發(fā) 生 時(shí) 計(jì) 入 當(dāng) 期

10、 損 益 ）借 ： 管 理 費(fèi) 用 /制 造 費(fèi) 用 貸 ： 銀 行 存 款v 計(jì) 提 折 舊 或 攤 銷 :借 ： 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本 貸 :累 計(jì) 折 舊v 收 取 或 有 租 金 （ 實(shí) 際 發(fā) 生 時(shí) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 ）借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 /其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 第 二 節(jié) 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 的 會(huì) 計(jì) 處 理1. 出 租 人 的 主 要 會(huì) 計(jì) 問 題 ： 應(yīng) 收 取 的 租 金 與 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 損 益 的 關(guān) 系原 則 ： 租 金 應(yīng) 在 租 賃 期 內(nèi) 的 各 個(gè) 期 間 按 直 線 法 /年 限 平 均 法 確 認(rèn) 為當(dāng)

11、期 損 益 ; 如 果 其 他 方 法 更 合 理 ， 也 可 采 用 其 他 方 法 。 出 租 人 提 供 免 租 期 ， 應(yīng) 將 租 金 總 額 在 整 個(gè) 租 賃 期 內(nèi) ， 而 不 是 租賃 期 扣 除 免 租 期 后 的 期 間 內(nèi) 進(jìn) 行 分 配 ， 免 租 期 內(nèi) 應(yīng) 確 認(rèn) 租 賃 收入 ； 出 租 人 承 擔(dān) 了 承 租 人 的 某 些 費(fèi) 用 ， 應(yīng) 將 該 費(fèi) 用 從 租 金 總 額 中 扣除 ， 并 將 租 金 余 額 在 租 賃 期 內(nèi) 分 配 。 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 資 產(chǎn) 的 折 舊 計(jì) 提 或 費(fèi) 用 攤 銷原 則 ： 應(yīng) 按 自 有 資 產(chǎn) 的 處 理 方 法

12、將 租 賃 資 產(chǎn) 反 映 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表固 定 資 產(chǎn) ： 采 用 類 似 應(yīng) 折 舊 資 產(chǎn) 通 常 采 用 的 折 舊 政 策 計(jì) 提 折 舊 ；經(jīng) 營(yíng) 性 租 賃 資 產(chǎn) （ 周 轉(zhuǎn) 材 料 ） ： 合 理 方 法 攤 銷 。 2. 承 租 人 的 主 要 會(huì) 計(jì) 問 題 租 金 的 會(huì) 計(jì) 處 理 應(yīng) 支 付 的 租 金 應(yīng) 當(dāng) 在 租 賃 期 內(nèi) 的 各 個(gè) 期 間 按 直 線 法 確 認(rèn)為 費(fèi) 用 ； 其 他 方 法 更 合 理 的 ， 也 可 采 用 其 他 方 法 。 出 租 人 提 供 免 租 期 的 情 況 承 租 人 仍 應(yīng) 將 租 金 在 租 賃 期 內(nèi) 分

13、攤 ， 不 得 在 租 賃 期 內(nèi) 扣 除免 租 期 分 攤 出 租 人 承 擔(dān) 了 承 租 人 的 某 些 費(fèi) 用 承 租 人 應(yīng) 在 租 金 總 額 中 扣 除 該 項(xiàng) 費(fèi) 用 ， 并 將 租 金 余 額 在 租 賃 期內(nèi) 攤 銷承 租 人 確 認(rèn) 租 金 費(fèi) 用 的 帳 務(wù) 處 理 ：借 ： 管 理 費(fèi) 用 /制 造 費(fèi) 用 貸 ： 銀 行 存 款 v初 始 直 接 費(fèi) 用 的 賬 務(wù) 處 理 （ 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 費(fèi) 用 ）借 ： 管 理 費(fèi) 用 貸 :銀 行 存 款v或 有 租 金 的 賬 務(wù) 處 理 （ 發(fā) 生 時(shí) 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 費(fèi)用 ）借 ： 管 理 費(fèi) 用 貸 :銀 行

14、 存 款 3、 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 業(yè) 務(wù) 的 財(cái) 務(wù) 報(bào) 告 附 注 披 露v 出 租 人 ：在 報(bào) 表 附 注 中 對(duì) 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 披 露 各 類 租 出 資 產(chǎn) 的 賬 面 價(jià)值 。 具 體 內(nèi) 容 包 括 計(jì) 提 的 折 舊 、 確 認(rèn) 減 值 后 的 凈 值 、攤 余 價(jià) 值 。v 承 租 人 ：對(duì) 于 重 大 的 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 ， 應(yīng) 在 附 注 中 披 露 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日后 連 續(xù) 三 個(gè) 年 度 每 年 將 支 付 的 不 可 撤 銷 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 的最 低 租 賃 付 款 額 及 以 后 年 度 將 支 付 的 不 可 撤 銷 經(jīng) 營(yíng)租 賃 的 最 低 租 賃 付

15、 款 額 總 額 第 三 節(jié) 融 資 租 賃 業(yè) 務(wù) 會(huì) 計(jì)一 、 融 資 租 賃 業(yè) 務(wù) 會(huì) 計(jì) 有 關(guān) 規(guī) 定（ 一 ） 融 資 租 賃 業(yè) 務(wù) 的 判 定 融 資 租 賃 業(yè) 務(wù) 是 出 租 人 將 與 其 租 賃 資 產(chǎn) 所 有 權(quán) 有 關(guān) 的 全 部風(fēng) 險(xiǎn) 和 報(bào) 酬 轉(zhuǎn) 移 給 了 承 租 人 的 租 賃 業(yè) 務(wù) ， 符 合 下 列 一 項(xiàng) 或 數(shù) 項(xiàng)標(biāo) 準(zhǔn) ， 可 以 認(rèn) 定 為 融 資 租 賃 業(yè) 務(wù) ：1、 租 賃 期 滿 時(shí) ， 租 賃 資 產(chǎn) 的 所 有 權(quán) 轉(zhuǎn) 移 給 承 租 人2、 承 租 人 有 購(gòu) 買 租 賃 資 產(chǎn) 的 選 擇 權(quán) ， 所 訂 立 的 購(gòu) 買 價(jià)

16、 款 預(yù) 計(jì) 將遠(yuǎn) 低 于 行 使 選 擇 權(quán) 時(shí) 租 賃 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 ， 因 而 在 租 賃 開 始 日就 可 以 合 理 確 定 承 租 人 將 行 使 這 種 選 擇 權(quán)3、 資 產(chǎn) 的 所 有 權(quán) 即 使 不 轉(zhuǎn) 讓 ， 租 賃 期 占 租 賃 資 產(chǎn) 使 用 壽 命 的 的大 部 分 （ 75%以 上 ）4、 承 租 人 在 租 賃 開 始 日 的 最 低 租 賃 付 款 額 現(xiàn) 值 ， 幾 乎 相 當(dāng) 于 租賃 開 始 日 租 賃 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 ； 出 租 人 在 租 賃 開 始 日 的 最 低 租 賃收 款 額 現(xiàn) 值 ， 幾 乎 相 當(dāng) 于 租 賃 開

17、 始 日 租 賃 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值5、 租 賃 資 產(chǎn) 性 質(zhì) 特 殊 ， 如 果 不 作 較 大 改 造 ， 只 有 承 租 人 才 能 使用 。 二 、 融 資 租 賃 業(yè) 務(wù) 的 會(huì) 計(jì) 核 算 規(guī) 定v承 租 人 對(duì) 融 資 租 賃 的 會(huì) 計(jì) 處 理 租 賃 期 開 始 日 的 會(huì) 計(jì) 處 理 初 始 直 接 費(fèi) 用 的 會(huì) 計(jì) 處 理 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 的 攤 銷 租 賃 資 產(chǎn) 折 舊 的 計(jì) 提 履 約 成 本 的 會(huì) 計(jì) 處 理 或 有 租 金 的 會(huì) 計(jì) 處 理 租 賃 期 屆 滿 的 會(huì) 計(jì) 處 理 信 息 列 報(bào) 與 披 露 要 求 租 賃 期 開 始

18、日 的 會(huì) 計(jì) 處 理 ： 租 賃 期 開 始 日 的 會(huì) 計(jì)處 理 ： 將 租 賃 開 始 日 租 賃 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 與 最 低 租 賃 付款 額 的 現(xiàn) 值 兩 者 中 較 低 者 作 為 租 入 資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值 ，將 最 低 租 賃 付 款 額 作 為 長(zhǎng) 期 應(yīng) 付 款 的 入 賬 價(jià) 值 ， 其差 額 作 為 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 。借 ： 固 定 資 產(chǎn) 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 貸 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 付 款 應(yīng) 付 融 資 租 賃 款v 發(fā) 生 的 初 始 直 接 費(fèi) 用 ， 應(yīng) 計(jì) 入 租 入 資 產(chǎn) 價(jià) 值借 ：

19、 固 定 資 產(chǎn) 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 貸 :銀 行 存 款 （ 2） 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 的 分 攤 ： 按 照 實(shí) 際 利 率 法 計(jì) 算確 認(rèn) 當(dāng) 期 的 融 資 費(fèi) 用1、 折 現(xiàn) 率 的 選 擇 ：a.知 悉 出 租 人 的 租 賃 內(nèi) 含 利 率 ， 采 用 出 租 人 的 租 賃 內(nèi)含 利 率 作 為 折 現(xiàn) 率 ;b.出 租 人 的 租 賃 內(nèi) 含 利 率 不 可 知 ， 應(yīng) 采 用 租 賃 協(xié) 議 規(guī)定 的 利 率 ；c.租 賃 內(nèi) 含 利 率 和 協(xié) 議 規(guī) 定 利 率 均 不 可 知 ， 應(yīng) 采 用 同期 銀 行 貸 款 利 率 。內(nèi) 含 利 率 在 租

20、 賃 開 始 日 ， 使 最 低 租 賃 收 款 額 的 現(xiàn) 值 與 未擔(dān) 保 余 值 的 現(xiàn) 值 之 和 ， 等 于 租 賃 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 與 出 租 人 的 初 始 直 接 費(fèi) 用 之 和 的 折 現(xiàn) 率 。 2、 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 的 攤 銷 a.以 出 租 人 的 租 賃 內(nèi) 含 利 率 為 折 現(xiàn) 率 ， 將 最 低 租 賃 付 款 額 折 現(xiàn) ，且 以 該 現(xiàn) 值 作 為 租 賃 資 產(chǎn) 入 賬 價(jià) 值 的 ， 應(yīng) 采 用 租 賃 內(nèi) 含 利 率 作為 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 的 分 攤 率 ；b.以 合 同 規(guī) 定 利 率 為 折 現(xiàn) 率 ， 將 最 低

21、租 賃 付 款 額 折 現(xiàn) ， 且 以 該 現(xiàn)值 作 為 租 賃 資 產(chǎn) 入 賬 價(jià) 值 的 ， 應(yīng) 采 用 合 同 規(guī) 定 的 利 率 ；c.以 銀 行 同 期 貸 款 利 率 為 折 現(xiàn) 率 ， 將 最 低 租 賃 付 款 額 折 現(xiàn) ， 且 以該 現(xiàn) 值 作 為 租 賃 資 產(chǎn) 入 賬 價(jià) 值 的 ， 應(yīng) 采 用 銀 行 同 期 貸 款 利 率 ；d.以 租 賃 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 為 入 賬 價(jià) 值 的 ， 應(yīng) 重 新 計(jì) 算 分 攤 率 。 分 攤率 是 使 最 低 租 賃 付 款 額 的 現(xiàn) 值 等 于 租 賃 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 的 折 現(xiàn) 率 。承 租 人 支 付 的

22、租 金本 金 利 息減 少 長(zhǎng) 期 應(yīng) 付 款 分 攤 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用實(shí) 際 利 率 法 vA.支 付 租 金 的 會(huì) 計(jì) 分 錄 ：借 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 付 款 應(yīng) 付 融 資 租 賃 款 貸 ： 銀 行 存 款vB.分 攤 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 ：借 ： 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 貸 ： 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 v 租 賃 資 產(chǎn) 折 舊 的 計(jì) 提借 ： 管 理 費(fèi) 用 /制 造 費(fèi) 用 貸 ： 累 計(jì) 折 舊v 應(yīng) 計(jì) 折 舊 總 額 的 確 定 承 租 人 或 與 其 有 關(guān) 的第 三 方 對(duì) 租 賃 資 產(chǎn) 余值 提 供 了 擔(dān) 保租 賃 開 始 日 固 定 資 產(chǎn) 的入

23、 賬 價(jià) 值 扣 除 擔(dān) 保 余 值后 的 余 額承 租 人 或 與 其 有 關(guān) 的 第三 方 未 對(duì) 租 賃 資 產(chǎn) 余 值提 供 擔(dān) 保租 賃 開 始 日 固 定資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值 履 約 成 本 的 會(huì) 計(jì) 處 理租 賃 期 內(nèi) 為 租 賃 資 產(chǎn) 支 付 的 各 種 使 用 費(fèi) 用 ， 如 技 術(shù) 咨詢 和 服 務(wù) 人 員 培 訓(xùn) 費(fèi) 、 維 修 費(fèi) 、 保 險(xiǎn) 費(fèi) 等 。 實(shí) 際 發(fā) 生 時(shí) ， 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 或 有 租 金 的 會(huì) 計(jì) 處 理 實(shí) 際 發(fā) 生 時(shí) ， 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 租 賃 期 屆 滿 的 會(huì) 計(jì) 處 理 a. 返 還 租 賃 資 產(chǎn) （

24、存 在 承 租 人 或 與 其 有 關(guān) 的 第 三 方 擔(dān) 保 ） 借 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 付 款 -應(yīng) 付 融 資 租 賃 款 累 計(jì) 折 舊 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) -融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn)b. 優(yōu) 惠 續(xù) 租 租 賃 資 產(chǎn) v 承 租 人 行 使 優(yōu) 惠 續(xù) 租 選 擇 權(quán) ， 則 視 同 該 項(xiàng) 租 賃 一 直 存 在 而 作相 應(yīng) 的 處 理 ；v 如 果 承 租 人 沒 有 續(xù) 租 ， 則 根 據(jù) 租 賃 協(xié) 議 向 出 租 人 支 付 違 約 金時(shí) ，借 ： 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 貸 ： 銀 行 存 款c留 購(gòu) 租 賃 資 產(chǎn) 在 優(yōu) 惠 購(gòu) 買 選 擇 權(quán) 下 ， 支 付

25、購(gòu) 買 價(jià) 款 時(shí) ：借 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 付 款 -應(yīng) 付 融 資 租 賃 款 貸 ： 銀 行 存 款 借 ： 固 定 資 產(chǎn) -生 產(chǎn) 經(jīng) 營(yíng) 用 固 定 資 產(chǎn) 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) -融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 信 息 列 報(bào) 與 披 露 要 求a.在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 上 ， 應(yīng) 將 與 融 資 租 賃 相 關(guān) 的 長(zhǎng) 期 應(yīng) 付 款減 去 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 的 差 額 ， 分 別 長(zhǎng) 期 負(fù) 債 和 一 年 內(nèi)到 期 的 長(zhǎng) 期 負(fù) 債 列 示 b.附 注 中 應(yīng) 披 露 披 露 的 相 關(guān) 信 息 ：b1.各 類 租 入 固 定 資 產(chǎn) 的 期 初 和 期 末 原

26、 價(jià) 、 累 計(jì) 折 舊 額 ；b2.資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 連 續(xù) 三 個(gè) 會(huì) 計(jì) 年 度 每 年 將 支 付 的 最 低租 賃 付 款 額 ， 以 及 以 后 年 度 將 支 付 的 最 低 租 賃 付 款 額總 額 ；b3.未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 的 余 額 ， 以 及 分 攤 未 確 認(rèn) 融 資 費(fèi) 用 所采 用 的 方 法 。 v 出 租 人 對(duì) 融 資 租 賃 的 會(huì) 計(jì) 處 理 租 賃 債 權(quán) 的 確 認(rèn) 租 賃 期 開 始 日 的 會(huì) 計(jì) 處 理 ：a.將 租 賃 開 始 日 最 低 租 賃 收 款 額 與 初 始 直 接 費(fèi) 用 之 和 作 為 應(yīng) 收融 資 租 賃

27、款 的 入 賬 價(jià) 值 ；b.記 錄 未 擔(dān) 保 余 值 ；c.將 最 低 租 賃 收 款 額 、 初 始 直 接 費(fèi) 用 與 未 擔(dān) 保 余 值 之 和 ， 與 上述 三 項(xiàng) 的 現(xiàn) 值 之 和 的 差 額 ， 記 錄 為 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 。借 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 -應(yīng) 收 融 資 租 賃 款 未 擔(dān) 保 余 值 貸 ： 融 資 租 賃 資 產(chǎn) 銀 行 存 款 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 v Note: 如 果 租 賃 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 與 其 賬 面 價(jià) 值 有 差 額 ， 應(yīng) 計(jì)入 當(dāng) 期 損 益 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 分 配 的 會(huì) 計(jì) 處 理按 實(shí) 際

28、 利 率 法 分 配 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 ， 計(jì) 入 當(dāng) 期 的 融 資租 賃 收 入 a. 收 到 租 金 時(shí) ：借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 -應(yīng) 收 融 資 租 賃 款b. 分 配 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 時(shí) ：借 ： 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 應(yīng) 收 融 資 租 賃 款 壞 賬 準(zhǔn) 備 的 計(jì) 提 出 租 人 應(yīng) 定 期 分 析 應(yīng) 收 融 資 租 賃 款 的 風(fēng) 險(xiǎn) 程 度 和 回 收 可 能 性 ，對(duì) 應(yīng) 收 融 資 租 賃 款 減 去 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 的 差 額 部 分 （ 在 金額 上 等 于 本

29、金 部 分 ） 合 理 計(jì) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 。a. 根 據(jù) 有 關(guān) 規(guī) 定 合 理 計(jì) 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 時(shí) ，借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 貸 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備b. 確 實(shí) 無 法 收 回 的 應(yīng) 收 融 資 租 賃 款 ,經(jīng) 批 準(zhǔn) 作 為 壞 賬 損 失 ,沖 銷計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備借 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 貸 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 -應(yīng) 收 融 資 租 賃 款c. 已 確 認(rèn) 并 轉(zhuǎn) 銷 的 壞 賬 損 失 以 后 又 收 回 ， 按 實(shí) 際 收 回 的 金 額借 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 -應(yīng) 收 融 資 租 賃 款 借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 貸

30、： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 -應(yīng) 收 融 資 租 賃 款 v 未 擔(dān) 保 余 值 發(fā) 生 變 動(dòng) 的 會(huì) 計(jì) 處 理 未 擔(dān) 保 余 值 應(yīng) 定期 進(jìn) 行 檢 查 ， 至 少 于 每 年 年 末 檢 查 一 次 。a.有 證 據(jù) 表 明 未 擔(dān) 保 余 值 已 發(fā) 生 減 少 ， 應(yīng) 重 新 計(jì) 算 租賃 內(nèi) 含 利 率 ， 將 由 此 引 起 的 租 賃 投 資 凈 額 的 減 少 確認(rèn) 為 當(dāng) 期 損 失 ， 以 后 各 期 根 據(jù) 修 正 后 的 租 賃 投 資 凈額 和 重 新 計(jì) 算 的 租 賃 內(nèi) 含 利 率 確 定 應(yīng) 確 認(rèn) 的 融 資 收入 。b.已 確 認(rèn) 損 失 的 未 擔(dān)

31、保 余 值 得 以 恢 復(fù) ， 應(yīng) 在 原 先 已 確認(rèn) 的 損 失 金 額 內(nèi) 轉(zhuǎn) 回 ， 并 重 新 計(jì) 算 租 賃 內(nèi) 含 利 率 ，以 后 各 期 根 據(jù) 修 正 后 的 租 賃 投 資 凈 額 和 重 新 計(jì) 算 的租 賃 內(nèi) 含 利 率 確 定 應(yīng) 確 認(rèn) 的 融 資 收 入 。c.未 擔(dān) 保 余 值 增 加 時(shí) ， 不 作 任 何 調(diào) 整 。 a.期 末 ， 未 擔(dān) 保 余 值 的 預(yù) 計(jì) 可 收 回 金 額 低 于 其 賬 面 價(jià) 值的 差 額 ： 借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 貸 ： 未 擔(dān) 保 余 值 減 值 準(zhǔn) 備按 修 正 后 的 租 賃 投 資 凈 額 和 重 新

32、計(jì) 算 的 租 賃 內(nèi) 含 利 率確 認(rèn) 融 資 收 入 b. 已 確 認(rèn) 損 失 的 未 擔(dān) 保 余 值 得 以 恢 復(fù) 時(shí) ， 按 恢 復(fù) 的 金 額 ：借 ： 未 擔(dān) 保 余 值 減 值 準(zhǔn) 備 貸 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失按 修 正 后 的 租 賃 投 資 凈 額 和 重 新 計(jì) 算 的 租 賃 內(nèi) 含 利 率確 認(rèn) 融 資 收 入 或 有 租 金 的 會(huì) 計(jì) 處 理 實(shí) 際 發(fā) 生 時(shí) ， 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 收 入 借 ： 應(yīng) 收 賬 款 /其 他 應(yīng) 收 款 貸 ： 主 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 收 入 租 賃 期 屆 滿 的 會(huì) 計(jì) 處 理 收 回 租 賃 資 產(chǎn)v a.存 在 擔(dān) 保 余

33、 值 ， 不 存 在 未 擔(dān) 保 余 值 （ 全 部 擔(dān) 保 ） 借 ： 融 資 租 賃 資 產(chǎn) 貸 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 -應(yīng) 收 融 資 租 賃 款 b.存 在 擔(dān) 保 余 值 ， 同 時(shí) 存 在 未 擔(dān) 保 余 值 .借 ： 融 資 租 賃 資 產(chǎn) 貸 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 -應(yīng) 收 融 資 租 賃 款 未 擔(dān) 保 余 值收 回 租 賃 資 產(chǎn) 的 價(jià) 值 扣 除 未 擔(dān) 保 余 值 后 的 余 額 ， 低 于 擔(dān)保 余 值 ， 應(yīng) 收 取 價(jià) 值 損 失 補(bǔ) 償 金 :借 ： 其 他 應(yīng) 收 款 貸 ： 營(yíng) 業(yè) 外 收 入c. 存 在 未 擔(dān) 保 余 值 ， 不 存 在 擔(dān) 保 余

34、 值 .借 ： 融 資 租 賃 資 產(chǎn) 貸 ： 未 擔(dān) 保 余 值d. 擔(dān) 保 余 值 和 未 擔(dān) 保 余 值 均 不 存 在 .無 需 作 會(huì) 計(jì) 處 理 ， 只 需 作 相 應(yīng) 備 查 登 記 優(yōu) 惠 續(xù) 租 租 賃 資 產(chǎn)a. 承 租 人 行 使 優(yōu) 惠 續(xù) 租 選 擇 權(quán) ， 則 出 租 人 視 同 該 項(xiàng) 租 賃 一 直 存在 而 作 相 應(yīng) 會(huì) 計(jì) 處 理 （ 如 可 能 繼 續(xù) 分 配 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 等 ） ；b. 承 租 人 沒 有 續(xù) 租 ， 且 承 租 人 向 出 租 人 返 還 租 賃 資 產(chǎn) ， 會(huì) 計(jì) 處理 同 收 回 租 賃 資 產(chǎn) 留 購(gòu) 租 賃 資

35、 產(chǎn)承 租 人 行 使 優(yōu) 惠 購(gòu) 買 選 擇 權(quán) ， 出 租 人 按 實(shí) 際 收 到 的 購(gòu) 買 價(jià) 款 ：借 ： 銀 行 存 款 貸 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 -應(yīng) 收 融 資 租 賃 款如 果 存 在 未 擔(dān) 保 余 值 ， 則借 ： 營(yíng) 業(yè) 外 支 出 -處 置 固 定 資 產(chǎn) 凈 損 失 貸 ： 未 擔(dān) 保 余 值 v 信 息 披 露 要 求 ： va. 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 后 連 續(xù) 三 個(gè) 會(huì) 計(jì) 年 度 每 年 將收 到 的 最 低 租 賃 收 款 額 及 以 后 年 度 將 收 到 的最 低 租 賃 收 款 額 總 額 ； vb. 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 的 余 額 ；

36、 v c. 分 配 未 實(shí) 現(xiàn) 融 資 收 益 所 采 用 的 方 法 。 第 四 節(jié) 售 后 租 回 業(yè) 務(wù) 會(huì) 計(jì)v 一 、 售 后 租 回 業(yè) 務(wù) 概 述 企 業(yè) 將 自 制 或 外 購(gòu) 資 產(chǎn) 出 售 ， 然 后 向 買 方 租 回 使 用 ，這 種 租 賃 方 式 稱 為 售 后 租 回 。根 據(jù) 具 體 情 況 ， 分 為 融 資 租 賃 和 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 二 、 售 后 租 回 融 資 租 賃 業(yè) 務(wù) 的 核 算v 出 售 資 產(chǎn) 時(shí) ：借 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 （ 賬 面 凈 值 ） 累 計(jì) 折 舊 （ 已 提 折 舊 ） 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 （ 已 提 減

37、 值 準(zhǔn) 備 ） 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) （ 原 值 ）v 收 到 出 售 資 產(chǎn) 價(jià) 款 時(shí) ：借 ： 銀 行 存 款 借 或 貸 ： 遞 延 收 益 未 實(shí) 現(xiàn) 收 回 租 回 損 益 （ 差 額 ） 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 清 理 v分 攤 未 實(shí) 現(xiàn) 售 后 租 回 損 益 時(shí) ：借 ： 遞 延 收 益 未 實(shí) 現(xiàn) 售 后 租 回 損 益 貸 ： 制 造 費(fèi) 用 /管 理 費(fèi) 用 三 、 售 后 租 回 經(jīng) 營(yíng) 租 賃 業(yè) 務(wù) 的 處 理v售 價(jià) 與 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 之 間 的 差 額 應(yīng) 予 遞 延 ；v有 確 鑿 證 據(jù) 表 明 售 后 租 回 交 易 是 按 公 允 價(jià) 值達(dá) 成 的 條 件 下 ， 售 價(jià) 與 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 之 間 的差 額 應(yīng) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益