稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)

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1、2013 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 第六章 關(guān)稅法 【考情分析】 本章地位：相對(duì)重要的一章。 題型：除單選題、多選題以外，還可能與進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅一并出現(xiàn)在計(jì)算題或綜合題中。 分值：在 2013 年《考試大綱》中能力等級(jí) 1~3 級(jí)均涉及，預(yù)計(jì)在 2013 年考試中本章分值 2~4 分左右。 【內(nèi)容介紹】 第一節(jié) 征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人 第二節(jié) 進(jìn)出口稅則 第三節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 關(guān)稅減

2、免規(guī)定 第五節(jié) 征收管理 第六節(jié) 船舶噸稅（ 2013 年新增 ） 【教材變化】 新增 關(guān)稅的分類標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù) 第六節(jié) 船舶噸稅 關(guān)稅的分類 分類標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù) 分類結(jié)果 （ 1）按征收對(duì)象劃分 進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅 （ 2）按征收目的劃分 財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅 （ 3）按計(jì)征方式劃分 從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、 混合關(guān)稅、 選擇性關(guān)稅和滑動(dòng) 關(guān)稅

3、 （ 4）按稅率制定劃分 自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅 （ 5）按差別待遇和特定的實(shí)施情況 進(jìn)口附加稅、差價(jià)稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制 劃分 第一節(jié) 征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人 * 關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境貨物、物品征收的一種稅。 一、關(guān)稅的征稅對(duì)象 準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品。 二、納稅義務(wù)人 進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。 第二節(jié) 進(jìn)出口稅則 一、進(jìn)出口稅則概況——以稅率表為主體 二、稅則歸類

4、 第 1 頁(yè) 2013 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 三、稅率及運(yùn)用 （一）進(jìn)口關(guān)稅稅率 * 1. 稅率設(shè)置與適用 目前我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅 率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。了解其適用范圍。 2. 稅率計(jì)征辦法 計(jì)征方法 適用范圍 從價(jià)稅 進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅 從量稅 目前我國(guó)對(duì)進(jìn)口原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷實(shí)行從量稅 復(fù)合稅 錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī) 滑準(zhǔn)稅 新聞紙 3. 暫定稅率與關(guān)稅配額

5、稅率 暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。（二）出口關(guān)稅稅率 * 一欄比例稅率（ 20%~40%） （三）特別關(guān)稅 * 包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。 （四）稅率的運(yùn)用 ** 1. 進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。 2. 進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。 3. 進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外： 進(jìn)出口貨物補(bǔ)退稅適用稅率的特殊規(guī)定

6、 具體情形 適用稅率 （ 1）按特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口 海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理 貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或 納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率 移作他用需予補(bǔ)稅的 ①如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷， 應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為 （ 2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、 件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn) 內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅 口貨物 ②如未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷， 則按海關(guān)查獲日期 所施行的稅率征稅 （ 3）暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口貨物需予補(bǔ)稅 按申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率

7、的 （ 4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物， 分期付稅 海關(guān)接受納稅人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理 時(shí) 納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率 按原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率 （ 5）溢卸、誤卸貨物事后確定需要征稅時(shí) 征稅；原進(jìn)口日期無(wú)法查明的， 按確定補(bǔ)稅 當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅 （ 6）對(duì)由于稅則歸類的改變、 完稅價(jià)格的審定 原征稅日期實(shí)施的稅率 或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的 （ 7）對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí) 無(wú)論是分期還是一次交清稅款， 都按貨物原 進(jìn)

8、口之日實(shí)施的稅率征稅 （ 8）查獲的走私進(jìn)口貨物需要補(bǔ)稅的 按查獲日期實(shí)施的稅率征稅 第 2 頁(yè) 2013 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 【例題多選題】（ 2010 年）下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（ ）。 A. 查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅 B. 對(duì)由于稅則歸類的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅 C. 對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時(shí)，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅 D. 暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施

9、的稅率征稅 [ 答疑編號(hào) 5788060101] 『正確答案』 ABC 『答案解析』暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按正式申報(bào)進(jìn)口之日的稅率征稅。因此選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。 【例題單選題】（ 2011 年）下列各項(xiàng)關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是（ ）。 A. 出口貨物，按貨物實(shí)際出口離境之日實(shí)施的稅率征稅 B. 進(jìn)口貨物，按納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅 C. 暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，按其申報(bào)暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅 D. 查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，按海關(guān)確認(rèn)的其實(shí)際走私進(jìn)口日期實(shí)施的稅率征稅 [ 答疑編號(hào)

10、 5788060102] 『正確答案』 B 第三節(jié) 關(guān)稅完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算 *** 一、原產(chǎn)地規(guī)定 * 我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的 原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。 （一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。 （二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)。 基本含義：經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì) 性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的

11、原產(chǎn)國(guó)。 “實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變， 或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò) 30%及以上的。 （三）其他 對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具： 與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的 其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定 分別進(jìn)口的 按各自的原產(chǎn)地確定 二、關(guān)稅完稅價(jià)格 *** （一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 *** 1. 以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、 貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn) 起卸前 的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。 進(jìn)口貨物完稅價(jià)

12、格＝貨價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用） 2. 對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格進(jìn)行調(diào)整的規(guī)定需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目（ 6 項(xiàng)） 第 3 頁(yè) 2013 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) ①由買方負(fù)擔(dān)的除 購(gòu)貨傭金以外 的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。 購(gòu)貨傭金不計(jì)入完稅價(jià)格。 ②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用； ③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用； ④與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者低于成本的方式提供并可以按 適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款

13、，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用 ⑤與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。但在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。 ⑥賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。 不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目（ 3 項(xiàng)） 下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格： ①?gòu)S房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用； ②貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用； ③進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。 【例題多選題】（ 2011

14、 年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（ ）。 A. 由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金 B. 由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用 C. 由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用 D. 由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用 [ 答疑編號(hào) 5788060103] 『正確答案』 BCD 『答案解析』由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià) 格，購(gòu)貨傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，因此選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。 3. 對(duì)買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定 4. 進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法 （ 1）相同或類似貨物成交價(jià)格方法 （ 2）倒扣價(jià)格方法

15、 （ 3）計(jì)算價(jià)格方法 （ 4）其他合理方法 （二）特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 *** 1. 加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品 情形 完稅價(jià)格 （ 1）進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件 以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 （ 2）內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品 以料件原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 （ 3）內(nèi)銷的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品 以料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定 （ 4）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品 以制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定 （ 5）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制 分別以料件或制成品申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格 成品 估定 （ 6）加工貿(mào)易加工過(guò)

16、程中產(chǎn)生的邊角料 以申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定 2. 保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物 從保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外，從保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)內(nèi)銷的進(jìn)口貨物，以海關(guān)審定的價(jià)格估定完 第 4 頁(yè) 2013 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 稅價(jià)格。 【例題單選題】（ 2005 年）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)應(yīng)按照一般進(jìn)口貨 物的規(guī)定審定完稅價(jià)格。下列各項(xiàng)中，符合審定完稅價(jià)格規(guī)定的是（ ）。 A. 進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 B. 內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格

17、估定 C. 內(nèi)銷的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 D. 出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定 [ 答疑編號(hào) 5788060104] 『正確答案』 A 3. 其他情形 *** 具體情形 完稅價(jià)格 運(yùn)往境外修理的貨物 應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價(jià)格 運(yùn)往境外加工的貨物 應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境 的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格

18、 暫時(shí)進(jìn)境貨物 應(yīng)當(dāng)按照 一般進(jìn)口貨物估價(jià) 辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格 以租金方式對(duì)外 在租賃期間以 海關(guān)審定的租金 作為完稅價(jià)格 支付的租賃貨物 租賃方式 以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格 作為完稅價(jià)格 留購(gòu)的租賃貨物 進(jìn)口貨物 承租人申請(qǐng)一次 經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià) 性繳納稅款的 格 留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等 以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格 作為完稅價(jià)格

19、 應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià) 予以補(bǔ)稅的減免稅貨物 值作為完稅價(jià)格： 完稅價(jià)格＝海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 [1 －申請(qǐng)補(bǔ) 稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）（監(jiān)管年限 12） ] 以其他方式進(jìn)口的貨物 以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng) 當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格 【例題單選題】（ 2009 年）某企業(yè) 2009 年 5 月將一臺(tái)賬面余值 55 萬(wàn)元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外 修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)

20、復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi) 4 萬(wàn)元、料件費(fèi) 6 萬(wàn)元。假定 該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為 30%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為（ ）。 A.1.8 萬(wàn)元 B.3 萬(wàn)元 C.16.5 萬(wàn)元 D.19.5 萬(wàn)元 [ 答疑編號(hào) 5788060105] 『正確答案』 B 『答案解析』運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。應(yīng)納關(guān)稅＝（ 4

21、＋6） 30%＝ 3（萬(wàn)元） 【例題單選題】 （ 2008 年） 2006 年 6 月 1 日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺(tái)符合國(guó)家特定免征關(guān)稅 的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣 800 萬(wàn)元（關(guān)稅稅率為 10%），海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為 5 年； 2008 年 5 月 31 日，公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計(jì)提折舊 200 第 5 頁(yè) 2013 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 萬(wàn)元的免稅設(shè)備出售給國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（ ）。 A.24 萬(wàn)元 B.32 萬(wàn)元 C.48 萬(wàn)元

22、 D.80 萬(wàn)元 [ 答疑編號(hào) 5788060106] 『正確答案』 C 『答案解析』應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅＝ 800（ 1－ 2460） 10%＝ 48（萬(wàn)元）。 【例題單選題】（ 2007 年）下列各項(xiàng)中，符合進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格規(guī)定的是（ ）。 A. 留購(gòu)的進(jìn)口貨樣，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格為完稅價(jià)格 B. 轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格 C. 準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械，按同類貨物的價(jià)格為完稅價(jià)格 D. 運(yùn)往境外加工的貨物，應(yīng)以加工后入境時(shí)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格 [ 答疑編號(hào) 5788060107] 『正確答案』 A

23、 （三）出口貨物的完稅價(jià)格 *** 1. 以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。 （ 1）包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn) 裝載前 的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。但不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。 （ 2）不包括出口關(guān)稅稅額 （ 3）出口貨物成交價(jià)格中含有支付給國(guó)外的傭金，如與貨物的離岸價(jià)格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。 2. 出口貨物海關(guān)估價(jià)方法 出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：（ 1）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交

24、價(jià)格； （ 2）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格； （ 3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、 保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格； （ 4）按照合理方法估定的價(jià)格。 【例題單選題】（ 2010 年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格的（ ）。 A. 出口關(guān)稅稅額 B. 單獨(dú)列明的支付給境外的傭金 C. 貨物在我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用 D. 貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險(xiǎn)費(fèi) [ 答疑編號(hào) 5788060201] 『正確答案』 D 『答案解析』出口貨物的完稅

25、價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。 （四）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算 *** 1. 以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物 第 6 頁(yè) 2013 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) ①運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用：計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）。 ②運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。 如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)估算，運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率、保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的 3‰估算。 估算順序：

26、a. 運(yùn)費(fèi) =貨價(jià)運(yùn)費(fèi)率； b. 保費(fèi) =（貨價(jià) +運(yùn)費(fèi)） 3‰ 【例題計(jì)算題】某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，貨價(jià)為 600 萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn) 輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為 2%。關(guān) 稅稅率 50%，消費(fèi)稅稅率 30%。 要求：分別計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項(xiàng)稅金。 [ 答疑編號(hào) 5788060202] 『答案解析』 化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅①進(jìn)口化妝品的貨價(jià)＝ 600（萬(wàn)元）②進(jìn)口化妝品的運(yùn)輸費(fèi)＝ 6002%＝ 12（萬(wàn)元）③進(jìn)口化妝品的保險(xiǎn)費(fèi)＝（ 600＋ 12） 3‰

27、＝ 1.84 （萬(wàn)元）④進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅 關(guān)稅的完稅價(jià)格＝ 600＋12＋ 1.84 ＝ 613.84 （萬(wàn)元） 應(yīng)納關(guān)稅＝ 613.84 50%＝ 306.92 （萬(wàn)元） ⑤進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（ 613.84 ＋ 306.92 ）（ 1-30%）＝ 1315.37 （萬(wàn)元） 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 1315.37 30%＝ 394.61 （萬(wàn)元） ⑥進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅 應(yīng)納增值稅＝ 1315.37 17%＝ 223.61 （萬(wàn)元） 2. 以其他方式進(jìn)口貨物 （ 1）郵運(yùn)的進(jìn)口貨物 以郵費(fèi)作為運(yùn)輸

28、、 保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 （ 2）以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn) 按貨價(jià)的 1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、 保 輸進(jìn)口貨物 險(xiǎn)費(fèi) （ 3）自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具 海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)， 可不另行計(jì) 入運(yùn)費(fèi) 3. 出口貨物 出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。 （五）完稅價(jià)格的審定 海關(guān)為審查申報(bào)價(jià)格的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，可以進(jìn)入進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放場(chǎng)所，檢查與進(jìn)出口活動(dòng)有關(guān)的貨物和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。 海關(guān)不接受申報(bào)價(jià)格，按照相同貨物或類似貨物成交價(jià)

29、格的規(guī)定估定完稅價(jià)格時(shí)，為獲得合適的或類似進(jìn)出口貨物的成交價(jià)格，可以與進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人進(jìn)行價(jià)格磋商。 三、應(yīng)納稅額計(jì)算 *** 四種計(jì)稅方法：從價(jià)、從量、復(fù)合、滑準(zhǔn)。 【例題計(jì)算題】某商場(chǎng)于 2013 年 2 月進(jìn)口一批化妝品。該批貨物在國(guó)外的買價(jià) 120 萬(wàn)元，貨 物運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用分別為 10 萬(wàn)元、 6 萬(wàn)元、 4 萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后， 該商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅并取得了海關(guān)開具的繳款書。從海關(guān)將化妝品運(yùn)往 第 7 頁(yè) 2013 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六

30、章 ) 商場(chǎng)所在地發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 5 萬(wàn)元，該批化妝品當(dāng)月在國(guó)內(nèi)全部銷售， 取得不含稅銷售額 520 萬(wàn)元（假 定化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率 20%，增值稅稅率 17%、消費(fèi)稅稅率 30%）。 要求：計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅和國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值 稅。 [ 答疑編號(hào) 5788060203] 『答案解析』 （ 1）關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格 =120＋10＋ 6＋ 4＝ 140（萬(wàn)元） （ 2）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅 =14020%＝ 28（萬(wàn)元） （ 3）進(jìn)口環(huán)節(jié)組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 140＋ 28）（ 1

31、－ 30%）＝ 240（萬(wàn)元） （ 4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅 =24030%＝ 72（萬(wàn)元） （ 5）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅 =24017%＝ 40.8 （萬(wàn)元） （ 6）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅 =52017%－57%－ 40.8 ＝47.25 （萬(wàn)元） 第四節(jié) 關(guān)稅減免規(guī)定 關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免三種類型。 除法定減免稅外的其他減免稅均由 國(guó)務(wù)院 決定。減征關(guān)稅在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之前以稅則規(guī)定稅率為基準(zhǔn)，在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后以最惠國(guó)稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)。 一、法定減免稅 （一）

32、關(guān)稅稅額在人民幣 50 元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。 （二）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。 （三）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。 （七）因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅， 但已征收的出口關(guān)稅不予退還 。 （八）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。 （九）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅 1. 在境外運(yùn)輸途中或在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的； 2. 起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的； 3. 海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞

33、或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。 （十）無(wú)代價(jià)抵償貨物，可以免稅。 但有殘損或質(zhì)量問(wèn)題的原進(jìn)口貨物如未退運(yùn)國(guó)外，其進(jìn)口的無(wú)代價(jià)抵償貨物應(yīng)照章征稅 。 【例題多選題】 （ 2009 年）下列進(jìn)口貨物中， 經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)， 可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有 （ ） A. 在境外運(yùn)輸途中損失的貨物 B. 在口岸起卸時(shí)遭受損壞的貨物 C. 在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物 D. 非因保管不慎原因在海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞的貨物 [ 答疑編號(hào) 5788060204] 『正確答案』 ABCD 【例題多選題】 （ 2007 年）下列各項(xiàng)中，經(jīng)海關(guān)查明

34、屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（ ）。 A. 在境外運(yùn)輸途中遭受損壞或損失的貨物 B. 因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物 第 8 頁(yè) 2013 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) C. 起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞的貨物 D. 海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)損壞，經(jīng)證明為保管不慎的貨物 [ 答疑編號(hào) 5788060205] 『正確答案』 AC 第五節(jié) 征收管理 一、關(guān)稅繳納 1. 申報(bào)時(shí)間： 進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起 14 日內(nèi) ；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨

35、 的 24 小時(shí)以前，應(yīng)該向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)。 2. 納稅期限：納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 15 日內(nèi)向指定銀行繳納。 3. 納稅人因不可抗力或在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但 最長(zhǎng)不得超過(guò) 6 個(gè)月 二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行 1. 征收關(guān)稅滯納金 關(guān)稅滯納金金額 ＝滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率（萬(wàn)分之五）滯納天數(shù) ； 2. 強(qiáng)制征收 如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起 3 個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。 三、關(guān)稅退還 如遇下

36、列情況之一，可 自繳納稅款之日起 1 年內(nèi) ，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng) 退稅，并加計(jì)同期銀行活期存款利率計(jì)算的利息： 1. 因海關(guān)誤征，多納稅款的； 2. 海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的； 3. 已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因），原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。 四、關(guān)稅補(bǔ)征和追征 1. 關(guān) 因納稅人違反規(guī)定造成 關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物繳納稅款之日起 3

37、年內(nèi)，并從繳 稅追 少征或漏征關(guān)稅 納稅款之日起加征少征或漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金 征 2. 關(guān) 非因納稅人違反海關(guān)規(guī) 稅補(bǔ) 定造成的少征或漏征關(guān) 關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物、物品放行之日起 1 年內(nèi) 征 稅 五、關(guān)稅納稅爭(zhēng)議 在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。 【例題單選題】（ 2004 年）關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，

38、 不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過(guò)（ ）。 A.3 個(gè)月 B.6 個(gè)月 第 9 頁(yè) 2013 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) C.9 個(gè)月 D.12 個(gè)月 [ 答疑編號(hào) 5788060206] 『正確答案』 B 第六節(jié) 船舶噸稅（ 2013 年新增內(nèi)容） 現(xiàn)行船舶噸稅的規(guī)范自 2012 年 1 月 1 日起施行。 一、征稅范圍、稅率 （一）征稅范圍 自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)繳納船舶

39、噸稅。 （二）稅率——定額稅率 類型 適用范圍 優(yōu)惠 中華人民共和國(guó)籍的應(yīng)稅船舶，船籍國(guó)（地區(qū)）與中華人民共和國(guó)簽訂含有相互給 稅率 予船舶稅費(fèi)最惠國(guó)待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶 普通 其他應(yīng)稅船舶 稅率 注意 拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的 50%計(jì)征稅款。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功 率每 1 瓦折合凈噸位 0.67 噸 。 二、應(yīng)納稅額的計(jì)算 噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。 應(yīng)納稅額＝船舶凈噸位定額稅率（元） 應(yīng)稅船舶在進(jìn)入港口辦理入境手續(xù)

40、時(shí)，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)申報(bào)納稅領(lǐng)取噸稅執(zhí)照，或交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。 應(yīng)稅船舶在離開港口辦理出境手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)噸稅執(zhí)照。 【例題計(jì)算題】 2012 年 10 月 20 日， B 國(guó)某運(yùn)輸公司一艘貨輪駛?cè)胛覈?guó)某港口，該貨輪凈噸 位為 30000 噸，貨輪負(fù)責(zé)人已向我國(guó)該海關(guān)領(lǐng)取了噸稅執(zhí)照，在港口停留期為 30 天， B 國(guó)已與我國(guó) 簽訂有相互給予船舶稅最惠國(guó)待遇條款。請(qǐng)計(jì)算該貨輪負(fù)責(zé)人應(yīng)向我國(guó)海關(guān)繳納的船舶噸稅。 [ 答疑編號(hào) 5788060207] 『答案解析』 （ 1）根據(jù)船舶噸稅的相關(guān)規(guī)定，該貨輪應(yīng)享受優(yōu)惠稅率，每?jī)魢嵨粸?3.3 元。 （ 2）應(yīng)

41、繳納的船舶噸稅 =300003.3=99000（元） 三、稅收優(yōu)惠 （一）直接優(yōu)惠 下列船舶免征噸稅： 1. 應(yīng)納稅額在人民幣 50 元以下的船舶； 2. 自境外以購(gòu)買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶； 3. 噸稅執(zhí)照期滿后 24 小時(shí)內(nèi)不上下客貨 的船舶； 4. 非機(jī)動(dòng)船舶（ 不包括非機(jī)動(dòng)駁船 ）； 5. 捕撈、養(yǎng)殖漁船； 6. 避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶； 7. 軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶； 第 10 頁(yè) 2013 年

42、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 8. 依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、 國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶； 9. 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他船舶。（二）延期優(yōu)惠 在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實(shí)際發(fā)生的天數(shù)批注延長(zhǎng)噸稅執(zhí) 照期限： 1. 避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨； 2. 軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)征用。 四、征收管理 1. 噸稅由 海關(guān) 負(fù)責(zé)征收。 2. 噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)入港口的當(dāng)日。 3. 應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照， 自上一次執(zhí)

43、照期滿的 次日起續(xù)繳噸稅 。 4. 應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起 15 日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。 未按期繳 清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款 0.5 ‰的滯納金。 5. 應(yīng)稅船舶到達(dá)港口前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)并辦結(jié)出入境手續(xù)的，應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保；應(yīng)稅船舶到達(dá)港口后，依規(guī)定向海關(guān)申報(bào)納稅。 可以用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利 （ 1）人民幣、可自由兌換貨幣； （ 2）匯票、本票、支票、債券、存單； （ 3）銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函； （ 4）海關(guān)依法認(rèn)可的其他財(cái)產(chǎn)、權(quán)利。

44、 6. 少征或漏征、多征稅款的處理 情形 處理 海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征 或者漏征稅款 應(yīng)當(dāng)自應(yīng)稅船舶應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起 1 年內(nèi)，補(bǔ)征稅款 少征 的 或漏 因應(yīng)稅船舶違 征稅 反規(guī)定造成少 海關(guān)可以自應(yīng)當(dāng)繳納稅款之日起 3 年內(nèi)追征稅款， 并自應(yīng)當(dāng)繳納稅款 款的 征或者漏征稅 之日起按日加征少征或者漏征稅款 0.5 ‰的滯納金款的 海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征 應(yīng)當(dāng)立即通知應(yīng)稅船舶辦理退還手續(xù)， 并加算銀行同期活期存款利息 稅款的 多征 可以自繳納稅款之日起 1 年內(nèi)以書面形式要求海關(guān)退還多繳的稅款 稅款 30 應(yīng)稅

45、船舶發(fā)現(xiàn) 并加算銀行同期活期存款利息；海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起 的 多繳稅款的 日內(nèi)查實(shí)并通知應(yīng)稅船舶辦理退還手續(xù)。 應(yīng)稅船舶應(yīng)當(dāng)自收到退稅通 知之日起 3 個(gè)月內(nèi)辦理有關(guān)退還手續(xù)。 7. 應(yīng)稅船舶有下列行為之一的， 由海關(guān)責(zé)令限期改正， 處 2000 元以上 3 萬(wàn)元以下罰款； 不繳或 者少繳應(yīng)納稅款的，處不繳或者少繳稅款 50%以上 5 倍以下的罰款，但罰款不得低于 2000 元： （ 1）未按照規(guī)定申報(bào)納稅、領(lǐng)取噸稅執(zhí)照的； （ 2）未按照規(guī)定交驗(yàn)噸稅執(zhí)照及其他證明文件的。 8.

46、噸稅稅款、滯納金、罰款以人民幣計(jì)算。 本章小結(jié) 1. 掌握關(guān)稅的完稅價(jià)格，包括進(jìn)口、出口完稅價(jià)格的一般規(guī)定，進(jìn)口完稅價(jià)格特殊規(guī)定； 第 11 頁(yè) 2013 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 稅 法 (第六章 ) 2. 掌握關(guān)稅的稅額計(jì)算，主要是進(jìn)口環(huán)節(jié)的三稅要同時(shí)考；出口可能單獨(dú)出選擇題； 3. 熟悉關(guān)稅的減免稅和征收管理； 4. 熟悉稅率的運(yùn)用； 5. 掌握船舶噸稅。 第 12 頁(yè)