常德市育才會(huì)計(jì)學(xué)校中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試重點(diǎn)題串講

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1、 常德市育才會(huì)計(jì)學(xué)校 2011 年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試重點(diǎn)題串講 主講：雷杰 2011 年 5 月 10 日 （主觀題部分） 一、資產(chǎn)減值 考點(diǎn)方向：資產(chǎn)組的減值。根據(jù)最近收集的信息分析： 資產(chǎn)組的減值是考試重點(diǎn)，希望同學(xué)在最近幾 天按以下提供的復(fù)習(xí)資料重點(diǎn)復(fù)習(xí)，最后從中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校習(xí)題集找兩個(gè)相關(guān)的題目做一遍 。 復(fù)習(xí)建議： 首先，閱讀授課老師提供的該章節(jié)關(guān)于資產(chǎn)組的講義。 其次，閱讀相關(guān)例題（有難點(diǎn)解析） 相關(guān)例題 1：針對(duì)一個(gè)資產(chǎn)組計(jì)提減值 甲上市公司由專利權(quán) X、設(shè)

2、備 Y 以度設(shè)備 Z 組成的生產(chǎn)線，專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品 w 。該生產(chǎn)線于 2001 年 1 月投產(chǎn)， 至 2007 年 12 月 31 日已連續(xù)生產(chǎn) 7 年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理， 產(chǎn)品 w 存在活 躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品 w，經(jīng)包裝機(jī) H 進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。 (1) 產(chǎn)品 w 生產(chǎn)線及包裝機(jī) H 的有關(guān)資料如下： ①專利權(quán) X 于 2001 年 1 月以 400 萬(wàn)元取得，專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品 w 。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限 為 10 年，采用直接法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品 w 外。

3、無(wú)其他用途。 ②專用設(shè)備 Y 和 Z 是為生產(chǎn)產(chǎn)品 W 專門(mén)訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品 w 外，無(wú)其他用逢。 專門(mén)設(shè)備 Y 系甲公司于 2000 年 12 月 10 日購(gòu)入，原價(jià) 1400 萬(wàn)元，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 設(shè)備 Y 的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 專用設(shè)備 Z 系甲公司于 2000 年 12 月 16 日購(gòu)入。 原價(jià) 200 萬(wàn)元，購(gòu)八后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)， 設(shè) 備 Z 的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 ③包裝機(jī) H 系甲

4、公司于 2000 年 12 月 18 日購(gòu)入，原價(jià) 180 萬(wàn)元，用于時(shí)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品 (包括 產(chǎn)品 w) 進(jìn)行外包裝， 該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。 公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向 包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收 取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為  10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 (2)2007  年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品  w 的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品  w 市價(jià)下跌，銷量下降，

5、出現(xiàn)減值跡象。  2007 年  12  月  31  日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。 ① 2007 年 12 月 31 日，專利權(quán) X 的公允價(jià)值為 118 萬(wàn)元，如將其處置， 預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 8 萬(wàn)元， 無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值； 設(shè)備 Y 和設(shè)備 Z 的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以廈預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)壘 流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定；包裝機(jī) H 的公允價(jià)值為 62 萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為 2 萬(wàn)元。根據(jù)其預(yù) 計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)

6、算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 63 萬(wàn)元。 ②甲公司管理層 2007 年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品 w 生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下袁 所示 (有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品 w 相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅 )。 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 產(chǎn)品 W 銷售收入 上年銷售產(chǎn)品 W 產(chǎn)生應(yīng)收  2008 年 1200  2009 年 1100  2010 年 720 0  20 

7、 100 賬款本年收回 本年銷售產(chǎn)品 W 產(chǎn)生應(yīng)收 20  100  0 賬款凈于下年收回 購(gòu)買生產(chǎn)產(chǎn)品 W 的材料支 600  550  460 付現(xiàn)金 以現(xiàn)金支付職工薪酬  180  160  140 其他現(xiàn)金支出（包括支付的 100  160  120 包裝費(fèi)） ③甲公司的增量借款年利率為  5 ％

8、(稅前 )，公司認(rèn)為  5 ％是產(chǎn)品  w 生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn) 值系數(shù)如下： 項(xiàng) 目 1 年 2 年 3 年 5% 的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 (3) 其他有關(guān)資料： ①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品 w 相關(guān)的資產(chǎn)在 2007 年以前未發(fā)生減值。 ②甲公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品 w 生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商謄價(jià)值。 ③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。 ④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。 要求：

9、(1) 判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品 w 相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。 (2) 計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品 w 相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及 2007 年 12 月 31 日預(yù)計(jì) 未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 (3) 計(jì)算包裝機(jī) H 在 2007 年 l2 月 31 日的可收回金額。 (4) 填列甲公司 2007 年 12 月 31 日與生產(chǎn)產(chǎn)品 w 相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表 (表格見(jiàn)答題紙第 9 頁(yè)，不 需列出計(jì)算過(guò)程 )。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。 (5) 編制甲公司 2007

10、 年 12 月 31 日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的套計(jì)分錄 (答案中的金額單住以萬(wàn)元表示 )。 答案： (1) 因?yàn)樵撋a(chǎn)線可以產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者責(zé)產(chǎn)組的現(xiàn)金流八 (w 產(chǎn)品的銷售收入減去內(nèi)部結(jié)算包 裝費(fèi)——產(chǎn)品 w 存在活躍市場(chǎng)，且產(chǎn)品包裝后對(duì)外出售 ) ，并且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 (X 、Y 、Z 都是 專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品 w 的，難以分別對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì) )，同時(shí)甲公司按照不同的生產(chǎn)線對(duì) 其進(jìn)行管理，專利權(quán) X 、設(shè)備 Y 及設(shè)備 Z 組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。 H 包裝機(jī)不應(yīng)包括在該資產(chǎn)

11、組中，應(yīng)考慮獨(dú)立計(jì)提減值。因?yàn)?H 包裝機(jī)在用于本公司產(chǎn)品的包裝時(shí)， 按照市場(chǎng)價(jià)格結(jié)算包裝費(fèi)；還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝業(yè)務(wù)，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入。 (2) 與生產(chǎn)產(chǎn)品 w 相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期現(xiàn)金流量： 2008 年現(xiàn)金流量＝ l200 － 20 － 600 － 180 － 100 ＝ 300( 萬(wàn)元 ) 2009 年現(xiàn)金流量＝ l100 ＋ 20 － 100 － 550 － 160 － 160 ＝ 150( 萬(wàn)元 ) 20lO 年現(xiàn)金流量＝ 720 ＋ 100 － 460 － 140 － 120 ＝ 100

12、( 萬(wàn)元 ) 2007 年 12 月 31 目預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)空流量現(xiàn)值 ＝ 300 0.9524 ＋150 0.9070 ＋ 100 0 ． 8638 ＝508 ．15( 萬(wàn)元 ) (3)H 包裝機(jī)的可收回金額： 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝ 62－ 2＝ 60( 萬(wàn)元 )，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 63 萬(wàn)元，所以， H 包裝機(jī) 的可收回金額為 63 萬(wàn)元。 (4) 資產(chǎn)組減值測(cè)試表： 資產(chǎn)組減值測(cè)試表 專利權(quán) 包裝機(jī) 項(xiàng) 目 設(shè)備 Y 設(shè)備 Z 資產(chǎn)組

13、 X H 賬面價(jià)值 120 420 60 — 600 可收回金額 — — — — 508.15 減值損失 — — — — 91.85 減值損失分?jǐn)偙壤? 20% 70% 10% — 100% 分?jǐn)倻p值損失 10 64.30 9.19 — 83.49 分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 110 355.70 50.81 — 尚未分?jǐn)偟臏p值損失 — — — — 8.36 二次分?jǐn)偙壤? — 87.5% 12.5% — 100% 二次分?jǐn)倻p值損失 — 7.32

14、 1.04 — 8.36 二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 10 71.62 10.23 — 91.85 二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 110 348.38 49.77 — 508.15 (5) 借：費(fèi)產(chǎn)減值損失——專利叔X(qián) 10 ——設(shè)備 Y 71 62 ——設(shè)備 Z 10． 23 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán) X 10 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備 Y 71． 62 ——設(shè)備 Z 10． 23 該題難點(diǎn)解析： （ 1 ）資產(chǎn)組判斷： X 專利權(quán)、 Y、Z 設(shè)備都是

15、專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品 W 的，各自都沒(méi)有獨(dú)立現(xiàn)金流入， 單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額難以估計(jì)，但將 X 專利權(quán)、 Y 、Z 設(shè)備組合在一起生產(chǎn)的 W 產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，可以 作為一個(gè)資產(chǎn)組。 H 包裝機(jī)不應(yīng)包括在資產(chǎn)組中，應(yīng)考慮單獨(dú)計(jì)提減值。因?yàn)樵摪b機(jī)能產(chǎn)生獨(dú)立現(xiàn)金流入（查本講義相關(guān)說(shuō)明）。 （ 2 ）資產(chǎn)組 X 專利權(quán)、 Y、Z 設(shè)備以及包裝車間包裝機(jī)賬面價(jià)值確定和資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定： 關(guān)于 X 專利權(quán)、 Y、 Z 設(shè)備以及 H 包裝機(jī)賬面價(jià)值要根據(jù)該資產(chǎn)取得的原值－ 7 年已提折舊求得： 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定，

16、根據(jù)提供素材求得。 （ 3 ）在填表時(shí)應(yīng)注意： 本應(yīng)分?jǐn)傊?X 專利權(quán) 18.37 萬(wàn)元減值額（ 91.85 20% ），但因 X 專利權(quán)公允價(jià)值－處置費(fèi)用后凈額為 ＝ 118 －8＝ 110（萬(wàn)元），所以 X 專利權(quán)最多只能提減值 10 萬(wàn)元（因?yàn)? X 專利權(quán)計(jì)提減值后該賬面價(jià)值不 能出現(xiàn)負(fù)數(shù)），因此 X 專利權(quán)未分?jǐn)?8.37 萬(wàn)元減值額只能在 Y、 Z 設(shè)備中再作第二次分?jǐn)偂? 相關(guān)例題 2：針對(duì)總部資產(chǎn)與各資產(chǎn)組的關(guān)系 本教材 P116 例 10 （本章的核心題） 難點(diǎn)說(shuō)明：該題

17、提供的兩個(gè)總部資產(chǎn)： 其中：研發(fā)中心與三個(gè)資產(chǎn)組業(yè)務(wù)上有密切聯(lián)系： 會(huì)計(jì)處理：第一步：將研發(fā)中心與三個(gè)資產(chǎn)組作為一個(gè)資產(chǎn)組的組合，將研發(fā)中心賬面價(jià)值 600 萬(wàn)元 直接分?jǐn)傊寥齻€(gè)資產(chǎn)組中。 在分?jǐn)倳r(shí)， 有一個(gè)難點(diǎn)說(shuō)明， 每個(gè)資產(chǎn)組剩余年限分別為 10 年、20 年、20 年（ P117 表中所例數(shù)據(jù)） ， 應(yīng)將各資產(chǎn)組使用壽命加權(quán)（原理：使用壽命長(zhǎng)的資產(chǎn)組 B、 C 應(yīng)分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)多，使用壽命短的資產(chǎn)組 分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)少） 。 第二步： 確定資產(chǎn)組 A 、B 、C 分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的賬面價(jià)值分別為 47

18、50000 元、8250000 元、1100000 元，并與三個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額比較： 7934932 元、 6459008 元、 10951168 元，資產(chǎn)組 A 沒(méi)有減值， 資產(chǎn)組 B、 C 減值。 第三步：再將資產(chǎn)組 B 、C 減值額在資產(chǎn)組本身和各資產(chǎn)組分配的總部資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)偅ú榻滩?P118 計(jì)算說(shuō)明）。 第四步：作計(jì)提減值處理 P118 — P119 對(duì)總部資產(chǎn)辦公樓而言，由于與三個(gè)資產(chǎn)組業(yè)務(wù)上沒(méi)有直接聯(lián)系。 會(huì)計(jì)處理：①不將辦公樓賬面價(jià)值分?jǐn)傊寥齻€(gè)資產(chǎn)組； ②將丁公司看

19、作一個(gè)整體，作為一個(gè)資產(chǎn)組的組合，該組合成員（ A 、B 、C、研發(fā)中心、辦公樓）進(jìn) 行減值測(cè)試（查 P118 計(jì)算過(guò)程）。 相關(guān)例題 3：對(duì)資產(chǎn)組提減值時(shí)涉及商譽(yù)減值 甲公司 2008 年及 2009 年有關(guān)資料如下： （ 1 ）甲公司在 2008 年 12 月 31 日，以 8 000 萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司，甲乙雙方不存在關(guān)聯(lián) 方關(guān)系。在購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為 12 500 萬(wàn)元，負(fù)債（全部為應(yīng)付賬款）的公允價(jià)值 為 5 000 萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù) 500 萬(wàn)元。乙公司的全部資

20、產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線— A 生產(chǎn)線（包括 Al 、 A2 、 A3 三臺(tái)設(shè)備）和 B 生產(chǎn)線（包括 B1 、 B2 兩臺(tái)設(shè)備），A 生產(chǎn)線的公允價(jià)值為 7 500 萬(wàn)元（其中： A1 設(shè)備為 2 000 萬(wàn)元、 A2 設(shè)備為 2 500 萬(wàn)元、 A3 設(shè)備為 3 000 萬(wàn)元）， B 生產(chǎn)線的公允價(jià)值為 5 000 萬(wàn) 元（其中： Bl 設(shè)備為 1 500 萬(wàn)元、 B2 設(shè)備為 3 500 萬(wàn)元），甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為 兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值均為 0 ，

21、采用直線法計(jì)提折 舊。 （ 2 ）甲公司在購(gòu)買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組的人賬價(jià)值比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即 A 資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值 為 300 萬(wàn)元， B 資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為 200 萬(wàn)元。 （ 3 ）2009 年，由于 A、 B 生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。 （ 4 ）2009 年末，甲公司無(wú)法合理估計(jì) A 、 B 兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì) A 、 B 生產(chǎn)線未來(lái) 5 年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率， 計(jì)算確定的 A、B 生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為 5

22、 000 萬(wàn)元和 4 100 萬(wàn)元。 甲公司無(wú)法合理估計(jì) A1 、A2 、A3 和 Bl 、B2 的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 要求： （ 1 ）編制甲公司在 2008 年 12 月 31 日購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄； （ 2 ）計(jì)算確定 A 生產(chǎn)線、商譽(yù)及 A1 、 A2 、 A3 各設(shè)備的減值損失； （ 3 ）計(jì)算確定 B 生產(chǎn)線、商譽(yù)及 B1 、 B2 各設(shè)備的減值損失； （ 4 ）編制計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄。 答案 （ 1 ）借：固定資產(chǎn)— A1 設(shè)備

23、 2 000 — A2 設(shè)備 2 500 — A3 設(shè)備 3 000 — B1 設(shè)備 l 500 — B2 設(shè)備 3 500 商譽(yù) 500 貸：應(yīng)付賬款 5 000 銀行存款 8 000 （ 2 ）①不包含商譽(yù)的 A 資產(chǎn)組賬面價(jià)值 A1 設(shè)備的賬面價(jià)值 =2 000 — 2 000, ／ 5=1 600 （萬(wàn)元） A2 設(shè)備的賬面價(jià)值 =2 500 — 2 500 ／ 5=2 000 （萬(wàn)元） A3 設(shè)備的賬面價(jià)值 =3 000 — 3 000 ／ 5=2 400 （萬(wàn)元）

24、 不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值合計(jì) =1 600+2000+2 400=6000 （萬(wàn)元） ②對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試， 計(jì)算可收回金額和減值損失。 （原理見(jiàn)教材 P119 倒數(shù)第三段） A 資產(chǎn)組的可收回金額為 5000 萬(wàn)元，不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為 6000 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失為 1000 萬(wàn)元 ③對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。 （原理見(jiàn)教材 P119 倒數(shù)第二段） A 資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 =6 000+300=6 300 （萬(wàn)元） A 資產(chǎn)組的可收回金額為 5

25、000 萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 1 ．300 萬(wàn)元 ④減值損失 1 300 萬(wàn)元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值 300 萬(wàn)元，其余減值損失 1000 萬(wàn)元 再在 A1 、 A2 、 A3 設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂? A1 設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失 =1000 1 600 ／6 000=266 ． 67 （萬(wàn)元） A2 設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失 =1 000 2 000 ／ 6 000=333.33 （萬(wàn)元） A3 設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失 =l 000 2 400 ／ 6 000=400 （萬(wàn)元） （ 3 ）B1 設(shè)備

26、的賬面價(jià)值 =1500 － 1500 ／ 5=1 200 （萬(wàn)元） B2 設(shè)備的賬面價(jià)值 =3500 － 3500 ／5=2800 （萬(wàn)元） ① B 資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值合計(jì) =1200+2800=4 000 （萬(wàn)元） ②對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。 B 資產(chǎn)組的可收回金額為 4100 萬(wàn)元不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 4000 萬(wàn)元所以，不確認(rèn)減值損失。 ③對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。 B 資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 =4000+200=4200

27、 （萬(wàn)元） B 資產(chǎn)組的可收回金額為 4100 萬(wàn)元 ④ B 資產(chǎn)組的可收回金額 4100 萬(wàn)元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值 4 200 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 100 萬(wàn)元。抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)賬面價(jià)值 100 萬(wàn)元， B 資產(chǎn)組未發(fā)生減值損失。 （原理：見(jiàn)教材 P119 倒 數(shù)第一段） （ 4 ）借：資產(chǎn)減值損失 400 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 400 借：資產(chǎn)減值損失 l000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備— Al 設(shè)備 266 ． 67 — A2 設(shè)備 3

28、33 ． 33 — A3 設(shè)備 400 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資 +合并財(cái)務(wù)報(bào)表（必考：以下兩個(gè)內(nèi)容中考試一個(gè)內(nèi)容） 1 、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（可能考試一個(gè)年度合并報(bào)表的編制） 相關(guān)例題： 甲公司為上市公司。有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下： （ 1 ）甲公司與丙公司資料如下： ①甲公司與丙公司的控股股東 AD 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。以丙公司 2009 年 3 月 1 日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的 凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)， 甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票和支付銀行存款 1503 萬(wàn)元給 AD 公司， AD 公司以其所

29、 持有丙公司 80% 的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。 ②甲公司于 2009 年 5 月 31 日向 AD 公司定向增發(fā) 500 萬(wàn)股普通股股票（每股面值 1 元）和銀行存 款 1503 萬(wàn)元，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。 2009 年 5 月 31 日甲公司普通股收盤(pán)價(jià)為每股 5.3 元。 ③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi) 50 萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。 ④甲公司于 2009 年 5 月 31 日向 AD 公司定向發(fā)行普通股股票后， 即對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。 改組 后丙公司的董事會(huì)由 9 名董事組成，其中甲

30、公司派出 6 名，丙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由 董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。 ⑤ 2009 年 5 月 31 日，以 2009 年 3 月 1 日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示： 資產(chǎn)負(fù)債表 (部分內(nèi)容 ) 編制單位：丙公司 2009 年 5 月 31 日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 2100 3150 無(wú)形資產(chǎn) 500 1250 股本 1 000 資本公積 500 盈余公積 215 未分配

31、利潤(rùn) 1 485 所有者權(quán)益合計(jì) 3 200 乙公司固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，未來(lái)仍可使用 25 年。乙公司無(wú)形資產(chǎn)，未來(lái)仍可使用 14 年。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用；預(yù)計(jì)凈殘值為零，均采用直線法。 （ 2 ）2009 年 6 月至 12 月間，甲公司和丙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng) : ① 2009 年 6 月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)為 60 萬(wàn)元，成本為 40 萬(wàn)元。丙 公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限

32、 平均法計(jì)提折舊。 ② 2009 年 7 月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以 40 萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙公司， 該專利權(quán)賬面價(jià)值為 15 萬(wàn)元。丙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，尚可使用年限 5 年。甲公司和丙公司對(duì)該無(wú) 形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 ③ 2009 年 11 月，丙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為 31 萬(wàn)元，成本為 23 萬(wàn)元。至 2009 年 12 月 31 日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為 19 萬(wàn)元。 ④至 2009

33、年 12 月 31 日，甲公司尚未收回對(duì)丙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了 5 萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。  100 萬(wàn)元。甲 （ 4 ）丙公司利潤(rùn)表 6 －12 月凈利潤(rùn)為 300 萬(wàn)元 （ 5 ）其他有關(guān)資料如下： ①甲公司與 AD 公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與丙公司未發(fā)生任何交易。甲公 司取得乙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與丙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。 ②各個(gè)公司的所得稅率均為 25 ％，甲公司合并丙公司為應(yīng)稅合并。 ③除給定情況外，假定涉及

34、的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要 性。 ④甲公司和丙公司均按凈利潤(rùn)的 10% 提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 答案： （ 1 ）判斷甲公司對(duì)丙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 由于甲公司與 AD 公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以是甲公司與丙公司之間的控股合并是非 同一控制下的企業(yè)合并。 （ 2 ）計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本及購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)。 甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本＝ 5.3 500 +1503 ＝4 153 （萬(wàn)元） 購(gòu)買日

35、合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的商譽(yù)＝4 153 －（ 3200+1800 ）80% ＝ 153 （萬(wàn)元） （ 3 ）編制 2009 年 5 月 31 日甲公司對(duì)丙公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 4153 貸：股本 500 資本公積——股本溢價(jià) （ 4.3*500-50 ） 2100 銀行存款 1503+50=1553 （ 4 ）編制 2009 年 12 月 31 日對(duì)丙公司（子公司）個(gè)別報(bào)表有關(guān)將賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整 分錄 借：固定資產(chǎn) 3150-2100 ＝ 1050 無(wú)形資產(chǎn) 1250-

36、500 ＝ 750 貸：資本公積 1800 借：管理費(fèi)用 55.75 貸：固定資產(chǎn) 1050/25 7/12=24.5 無(wú)形資產(chǎn) 750/14 7/12=31.25 （ 5 ）編制 2009 年 12 月 31 日甲公司個(gè)別報(bào)表有關(guān)抵銷和調(diào)整分錄，涉及遞延所得稅的按業(yè)務(wù)分別 確認(rèn)。①內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄 借：營(yíng)業(yè)收入 60 貸：營(yíng)業(yè)成本 40 固定資產(chǎn)——原價(jià) 20 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 1 （ 20/10/2 ） 貸：管理費(fèi)用 1 借：遞延所得稅資產(chǎn) （ 20-1 ）25 ％＝ 4.75 貸：所得稅

37、費(fèi)用 4.75 ②內(nèi)部銷售無(wú)形資產(chǎn)的抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)外收入 40 － 15＝ 25 貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià) 25 借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 （ 25/5 6/12 ） 2.5 貸：管理費(fèi)用 2.5 借：遞延所得稅資產(chǎn) （ 25-2.5 ）25％＝ 5.6 貸：所得稅費(fèi)用 5.6 ③內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 31 貸：營(yíng)業(yè)成本 31 借：營(yíng)業(yè)成本 ［（ 31－ 23 ）/2］ 4 貸：存貨 4 借：遞延所得稅資產(chǎn) 4 25 ％＝ 1 貸：所得稅費(fèi)用 1 ④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分

38、錄： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5 借：所得稅費(fèi)用 1.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 25 ％＝ 1.25 ⑤成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整分錄 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 300+ 固定資產(chǎn) （ -60+40+1 ）+無(wú)形資產(chǎn) （ -25+2.5 ）+存貨（-4 ）-55.75 ＝198.75 （萬(wàn) 元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 198.75 80% ＝ 159 貸：投資收益 159 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝ 4 153 ＋ 159 ＝ 4312 （萬(wàn)元） ⑥

39、有關(guān)投資的抵銷分錄 借：股本 1 000 資本公積——年初 500+1800 ＝2300 ——本年 0 盈余公積——年初 215 ——本年 300 10%=30 未分配利潤(rùn)——年末 （ 1485 ＋ 198.75-300 10％） 1653.75 商譽(yù) （ 4312 － 5198.75 80% ） 153 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4312 少數(shù)股東權(quán)益 （ 5198.75 20% ）1039.75 ⑦有關(guān)投資收益的抵銷分錄 借：投資收益 1

40、98.75 80% ＝ 159 少數(shù)股東損益 198.75 20% ＝ 39.75 未分配利潤(rùn)——年初 1485 貸：提取盈余公積 30 未分配利潤(rùn)——年末 1653.75 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資中兩種方法轉(zhuǎn)換 （ 1 ）成本法—→權(quán)益法 例如： 60% —→30% 相關(guān)例題 1：① 2009 年 1 月 1 日，A 公司以銀行存款 7000 萬(wàn)元投資于 B 公司。 當(dāng)日 B 公司可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)的公允價(jià)值為 10 000 萬(wàn)元與賬面價(jià)值相等。持股比例為 60 ％。采用成本法核算。雙方

41、采用的會(huì)計(jì)政 策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7000 貸：銀行存款 7000 ② B 公司 2009 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600 萬(wàn)元。假定 A 、B 公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不編制會(huì)計(jì)分錄。 ③ B 公司 2009 年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加 100 萬(wàn)元。不編制會(huì)計(jì)分錄。 ④ 2010 年 3 月 B 公司宣告分配現(xiàn)金股利 400 萬(wàn)元。 借：應(yīng)收股利 400 60 ％＝ 240 貸：投資收益 240 ⑤ B 公司 2010 年 1 月至

42、 6 月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800 萬(wàn)元。假定 A、 B 公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不編制會(huì) 計(jì)分錄。 ⑥ 2010 年 7 月 1 日， A 公司出售 B 公司 30 ％的股權(quán)，出售價(jià)款 3600 萬(wàn)元。在出售 30 ％的股權(quán)后， A 公司對(duì) B 公司的持股比例為 30％，對(duì) B 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。 2010 年 7 月 1 日處置投資 借：銀行存款 3600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7000 30 ％ /60 ％ =3500 投資收益 100 由于剩余投資成本 350

43、0 ＞ 10000 30% ，不需要調(diào)整初始投資成本，但需要進(jìn)行明細(xì)科目調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本 3500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3500 調(diào)整 2009 年原賬面價(jià)值 2009 年 1 月 1 日 凈利潤(rùn) 600 萬(wàn)元 可供出售金融資產(chǎn)增加 100 萬(wàn)元 2009 年 12 月 31 日 凈利潤(rùn) 800 萬(wàn)元 現(xiàn)金股利： 400 萬(wàn)元 2010 年 7 月 1 日 “損益調(diào)整”＝600 30％＝ 180 （萬(wàn)元）“其他權(quán)益變動(dòng)”＝ 100 30 ％＝ 30

44、 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 180 ——其他權(quán)益變動(dòng) 30 貸：盈余公積 180 10 ％ 利潤(rùn)分配 ―― 未分配利潤(rùn) 180 90 ％ 資本公積——其他資本公積 30 調(diào)整本年前 6 個(gè)月原賬面價(jià)值 “損益調(diào)整”＝（800 － 400 ）30 ％＝ 120 （萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120 貸：投資收益 120 ⑦ B 公司 2010 年 7 月至 12 月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 900 萬(wàn)元。 2010 年 9 月 ,B 公司將其單位成本為

45、6 萬(wàn)元的 100 件商品以 7 萬(wàn)元的價(jià)格出售給 A 公司 , A 公司取得商品作為存貨核算，至 2010 年末 ,A 公司對(duì)外出售 該商品 60 件，其余 40 件形成存貨。 調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 900 － 40 （7-6 ） =860 ( 萬(wàn)元 ) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 860 30％＝ 貸：投資收益 （ 2 ）權(quán)益法—→成本法 例如： 20% —→10% （不追溯） 相關(guān)例題 2： A 公司于 2007 年～ 2011 年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下： ① A 公司于

46、2007 年 1 月 1 日以投資性房地產(chǎn)和庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)支付給 B 公司的原股東取得 B 公司 30 ％的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。 A 公司對(duì)價(jià)資料如下： 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 3000 （成本為 2000 ，公允價(jià)值變動(dòng) 投資性房地產(chǎn) 3830 1000 ） 庫(kù)存商品 800 1170 （含稅） 2007 年 1 月 1 日 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 17000 萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位時(shí)僅有一項(xiàng) 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的

47、賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。 該固定資產(chǎn)原值為 2000 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 400 萬(wàn)元， B 公司預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照 直線法計(jì)提折舊； A 公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 4000 萬(wàn)元， A 公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為 8 年，凈殘 值為零，按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，不考慮所得稅因素。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 3830+1170 ＝ 5000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3830 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi) 170 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—

48、成本 17000 30 ％ -5000 ＝ 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 ② 2007 年 B 公司向 A 公司銷售商品 300 件 ,商品成本每件 2 萬(wàn)元 ,價(jià)款為每件 3 萬(wàn)元 , A 公司作為存貨 至年末已外銷售 200 件。 2007 年度 B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 1000 萬(wàn)元。 調(diào)整后的凈利潤(rùn) =1000- （ 4000 8-2000 10 ） -100 （3-2） =600 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 600 30％＝ 180 貸：投資收益 180 ③ 2008 年 3 月 6 日

49、B 公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出 2007 年分配方案，按照 2007 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10% 提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利為500 萬(wàn)元。 借：應(yīng)收股利 500 30 ％＝ 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150 ④ 2008 年 B 公司其他綜合收益增值 100 萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng) 100 30%=30 貸：資本公積－其他資本公積 30 ⑤ 2008 年度 ,上年 B 公司向 A 公司銷售商品 ,A 公司已全部對(duì)外銷售。 2008 年度未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。 2008 年度

50、B 公司發(fā)生凈虧損為 600 萬(wàn)元。 調(diào)整后的凈利潤(rùn) =-600- （ 4000 8-2000 10） +100=-800 借：投資收益 240 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 800 30 ％＝ 240 ⑥ 2009 年度未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。 2009 年度 B 公司發(fā)生凈虧損為 司的長(zhǎng)期款項(xiàng) 200 萬(wàn)元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益）  18000 萬(wàn)元。假定，此外投資合同約定 

51、 A 公司應(yīng)收 B 公 B 公司發(fā)生虧 損  A  公司需要承擔(dān)部分額外損失，最高限額 50 萬(wàn)元。 調(diào)整后的凈利潤(rùn) =-18000- （ 4000 8-2000 10 ）=-18300 應(yīng)承擔(dān)虧損＝ 18300 30％＝ 5490 借：投資收益 5170 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（ 5100 ＋ 180 － 150 ＋ 30 － 240 ） 4920 長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 50 未承擔(dān)虧損

52、＝ 5490-5170 ＝ 320 （萬(wàn)元） ⑦ 2010 年度 B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3000 萬(wàn)元。 調(diào)整后的凈利潤(rùn) =3000- （ 4000 8-2000 10 ） =2700 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50 長(zhǎng)期應(yīng)收款 200 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 240 貸：投資收益 2700 30 ％－ 320 ＝ 490 ⑧ 2011 年 1 月 2 日甲公司將該項(xiàng)投資中的 50％對(duì)外出售， 出售以后， 無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響， 且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核

53、算。銷售價(jià)格為 1500 萬(wàn)元。 “成本”＝5100 “損益調(diào)整”＝180 －150 － 240 －4920+240 ＝ -4890 “其他權(quán)益變動(dòng)”＝30 借：銀行存款 1500 長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 4890 50％＝ 2445 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 5100 50％＝ 2550 —其他權(quán)益變動(dòng) 30 50％＝ 15 投資收益 1380 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120 （請(qǐng)重點(diǎn)關(guān)注：不需要追溯調(diào)整） 長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 4890 50％＝ 2445 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 5100 50％＝ 25

54、50 —其他權(quán)益變動(dòng) 30 50％＝ 15 借：資本公積 15 貸：投資收益 15 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) +收入或其他業(yè)務(wù)差錯(cuò)更正 +會(huì)計(jì)政策變更 提示：該題目中有可能涉及一組屬于會(huì)計(jì)政策變更的業(yè)務(wù)（發(fā)生在某年 1 月 1 日會(huì)計(jì)政策變更） 會(huì)計(jì)處理：應(yīng)采用追溯調(diào)整法（教材提供的素材：投資性房地產(chǎn)成本模式改為公允價(jià)值模式）但該業(yè) 務(wù)不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，在調(diào)賬時(shí)，將凈損益不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶，直接轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配——未 分配利潤(rùn)，在調(diào)表時(shí)，只調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期“資產(chǎn)負(fù)債表——年初數(shù)” 、“比較利潤(rùn)表——上

55、年數(shù)”，請(qǐng)?zhí)貏e 注意這一點(diǎn)。 相關(guān)例題： 1、廣山股份有限公司 (以下稱為“廣山公司”)屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17 ％。廣山公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售化工設(shè)備以及提供安裝勞務(wù)。除特別注明外，銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，成本在確認(rèn)收入時(shí)按每筆結(jié)轉(zhuǎn)；不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 廣山公司 2010 年財(cái)務(wù)報(bào)告在 2011 年 3 月 20 日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。 2010 年和 2011 年春天發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： (1) 廣山公司 2010 年 12 月發(fā)生了如下交易或事項(xiàng)： ①

56、12 月 1 日，廣山公司向甲公司銷售 3 臺(tái)小型化工設(shè)備，銷售價(jià)格每臺(tái) 400 萬(wàn)元。根據(jù)銷售合同約 定，本銷售采用現(xiàn)金折扣方式， 現(xiàn)金折扣條件為： 5 ／ 10，2 ／20 ，n／ 30( 假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅 )。 廣山公司在當(dāng)日發(fā)出了設(shè)備，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。 12 月 15 日甲公司支付了三臺(tái)設(shè)備的貨款，廣山 公司每臺(tái)設(shè)備的成本為 300 萬(wàn)元。 ② 12 月 1 日，廣山公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：廣山公司向乙公司銷售一臺(tái)大型化工設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，由于安裝調(diào)試的復(fù)雜性和危險(xiǎn)性，該安裝調(diào)試屬于銷售合同

57、的重要組成部分。安 裝調(diào)試完畢驗(yàn)收合格后，乙公司支付該設(shè)備的全部?jī)r(jià)款 1000 萬(wàn)元和相應(yīng)增值稅 170 萬(wàn)元。該化工設(shè)備的 成本為 700 萬(wàn)元。 12 月 5 日，該設(shè)備運(yùn)抵乙企業(yè)并開(kāi)始安裝， 12 月 20 日安裝完畢并經(jīng)驗(yàn)收合格， 乙公司支付了全部貨 款。 ③ 12 月 1 日，廣山公司采用分期收款方式向丙公司銷售大型化工設(shè)備一臺(tái)，銷售價(jià)格為 4000 萬(wàn)元， 設(shè)備成本為 2800 萬(wàn)元。具體收款情況為：發(fā)出設(shè)備時(shí)收取價(jià)款 1000 萬(wàn)元和全部增值稅 680 萬(wàn)元，共計(jì) 1680 萬(wàn)元。剩

58、余 3000 萬(wàn)元分別于 2011 年 12 月 1 日、2012 年 l2 月 1 日和 2013 年 12 月 1 日各收取 1000 萬(wàn)元。 化工設(shè)備已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取的 1680 萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行，該設(shè)備在現(xiàn)銷 方式下的現(xiàn)銷價(jià)格為 3577 ．1O 萬(wàn)元。 廣山公司采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益， 年實(shí)際利率為 8 ％。 該設(shè)備發(fā)出后， 由廣山公司的專業(yè)安裝部門(mén)負(fù)責(zé)安裝，另外收取安裝費(fèi) 50 萬(wàn)元，該設(shè)備于 12 月末安 裝完畢驗(yàn)收合格，共發(fā)生安裝費(fèi)用 3 5 萬(wàn)元 (均為人工費(fèi)用

59、 )。按稅法規(guī)定，該安裝勞務(wù)交納營(yíng)業(yè)稅。 ④ 12 月 15 日，廣山公司與丁公司簽訂合同，合同約定：廣山公司將生產(chǎn)某化工設(shè)備的非專利技術(shù)提 供給丁公司使用，丁公司一次性支付使用費(fèi) 80 萬(wàn)元。長(zhǎng)期公司除提供相關(guān)資料外，不提供其他服務(wù)；該非專利技術(shù)屬于長(zhǎng)期生產(chǎn)實(shí)踐中形成，沒(méi)有作為無(wú)形資產(chǎn)人賬。 ⑤ 12 月 l5 日，廣山公司將 5 臺(tái)化工設(shè)備出口銷售，每臺(tái)售價(jià) 60 萬(wàn)美元，貨款尚未收到，每臺(tái)成本 300 萬(wàn)元人民幣。該批設(shè)備已經(jīng)啟運(yùn)，符合收入確認(rèn)的條件，假設(shè)不考慮增值稅。廣山公司采用交易日的 即期匯率進(jìn)行折算，該日即期匯率為

60、 1 美元＝ 6．8 元人民幣； 12 月 31 日市場(chǎng)匯率為 1 美元＝ 6 ．6 元人民幣。 (2)2011 年 1～ 3 月發(fā)生的涉及 2010 年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： ① 2011 年 1 月 25 日，廣山公司接到法院的通知， 告知廣山公司在一起訴訟案中敗訴。 該訴訟系 2010 年 12 月 15 日由 A 公司起訴廣山公司， 要求廣山公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 A 公司是廣山公司的用戶， 2010 年下半年由于 A 公司在生產(chǎn)中導(dǎo)致有害氣體外泄，給附近居民造成了重大損失，被受害居民索賠 2000 萬(wàn)

61、 元。 A 公司認(rèn)為，本次事故除操作者使用不當(dāng)外，部分原因是由于設(shè)備存在缺陷，因此應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任， A 公司起訴廣山公司，要求補(bǔ)償 500 萬(wàn)元。 法院經(jīng)調(diào)查，判定廣山公司應(yīng)賠償 300 7Y 元。廣山公司此前認(rèn)為本次事故與產(chǎn)品質(zhì)量無(wú)關(guān)，對(duì)該訴 訟沒(méi)有確認(rèn)負(fù)債。法院宣判后，廣山公司考慮到與 A 公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)合作關(guān)系以及權(quán)威部門(mén)對(duì)責(zé)任的認(rèn)定，決 定服從判決，于 2011 年 2 月 1 日支付了賠償款。 ②廣山公司為了增強(qiáng)企業(yè)整體實(shí)力，于 2010 年下半年開(kāi)始啟動(dòng)大規(guī)模的并購(gòu)活動(dòng)。經(jīng)協(xié)商，廣山公 司決定

62、以 30000 萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)人 B 公司 60 ％的股份。為了籌集該筆資金，廣山公司于 2011 年 2 月 8 日 發(fā)行了 50000 萬(wàn)元可轉(zhuǎn)換公司債券，除用于支付并購(gòu)款項(xiàng)外，剩余部分將投入 B 公司作為流動(dòng)資金。 ③ 2011 年 1 月 15 日，廣山公司接到甲公司的來(lái)函，反映 12 月 1 日購(gòu)入的三臺(tái)設(shè)備中，其中 1 臺(tái)設(shè) 備生產(chǎn)的產(chǎn)品總是有嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，系生產(chǎn)設(shè)備不合格所致，要求退貨。廣山公司經(jīng)檢驗(yàn)，情況屬實(shí)，同 意退貨；但同時(shí)約定，重新生產(chǎn)一臺(tái)合格的設(shè)備替換本設(shè)備，不退回貨款。 2 月 20 日，重新生產(chǎn)的設(shè)備

63、 運(yùn)抵甲公司，同時(shí)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，其成本為 3 20 萬(wàn)元。 2011 年 1 月 23 日，廣山公司收到甲公司退回的該化工設(shè)備， 同時(shí)收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明 單，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 甲公司退回的該設(shè)備已無(wú)法出售，預(yù)計(jì)其可變現(xiàn)凈值為 5 萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ④ 2011 年 3 月 5 日，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)廣山公司的年度審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，廣山公司于 2010 年 10 月 1 日銷售一臺(tái)設(shè)備給 C 公司，取得銷售收入 500 萬(wàn)元； 6 個(gè)月后又以 530 萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回。廣山

64、 公司確認(rèn)了銷售收入 500 萬(wàn)元，銷售成本 400 萬(wàn)元，該商品已發(fā)出。 要求： (1) 根據(jù)資料 (1) ，編制廣山公司 2010 年 l2 月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (2) 根據(jù)資料 (2) ，判斷哪些事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相應(yīng) 的處理（不要求進(jìn)行所得稅、應(yīng)交所得稅和提取盈余公積的處理） 。 答案： (1) 編制廣山公司 12 月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 ① 1 2 月 1 日銷售化工設(shè)備 借：應(yīng)收賬款 1404 貸：主營(yíng)業(yè)

65、務(wù)收入 (400 3) 1200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 204 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 貸：庫(kù)存商品 (300 3) 900 12 月 15 日收款時(shí)： 借：銀行存款 (1404 － 28． 08) 1375 ． 92 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (1404 2 ％ ) 28． 08 貸：應(yīng)收賬款 1404 ② 12 月 5 日發(fā)出設(shè)備時(shí) 借：發(fā)出商品 700 貸：庫(kù)存商品 700 12 月 20 日收到貨款時(shí) 借：銀行存款 1170

66、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 貸：發(fā)出商品 700 ③ 1 2 月 1 日銷售時(shí) 借：銀行存款 1680 長(zhǎng)期應(yīng)收款 (4000 117 ％－ 1680) 3000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3577 ． 1O 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 680 未實(shí)現(xiàn)融資收益 (3000 － 2577 ． 1 O) 422 ． 90 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2800 貸：庫(kù)存商品 2800 2010 年 12 月應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝長(zhǎng)期應(yīng)收款期初攤余成本實(shí)際利率期限＝ (3000 － 422 ．90) 8％ 12 l=17 ． 18(萬(wàn)元 ) 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 17． 18 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17． 18 發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：