第九章 內(nèi)部控制評價(jià)

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1、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材 方紅星 池國華 主編東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社第九章 內(nèi)部控制評價(jià)第一節(jié) 內(nèi)部控制評價(jià)概述第二節(jié) 內(nèi)部控制評價(jià)的組織與實(shí)施第三節(jié) 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定第四節(jié) 內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿與報(bào)告學(xué)習(xí)目的與要求通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解內(nèi)部控制評價(jià)的原則、組織機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定步驟；理解內(nèi)部控制評價(jià)的定義，明確內(nèi)部控制評價(jià)的主體及對象；熟悉內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容、方法與程序；掌握內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，能夠判斷相關(guān)內(nèi)部控制缺陷的“重要程度”；掌握內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的編制。案例引入：常電公司開展內(nèi)部控制自我評價(jià)工作2009年1月，江蘇常熟發(fā)電有限公司（以下簡稱“常電公司”）正在開展內(nèi)部控制

2、自我評價(jià)工作，此次工作的目的是為了客觀反映企業(yè)內(nèi)部控制的總體情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，以達(dá)到加強(qiáng)管理、堵塞漏洞目的，從而提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，合理保障職工及股東的利益。該公司這次內(nèi)部控制自我評價(jià)的依據(jù)為企業(yè)管治常規(guī)守則，中國電力制度體系、中國電力內(nèi)部控制手冊等。評價(jià)內(nèi)容主要有十八項(xiàng)，分別為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略與計(jì)劃管理、全面預(yù)算管理、授權(quán)管理控制、人力資源管理、貨幣資金管理控制、銷售與收款管理控制、采購與付款管理控制、燃料管理控制、工程項(xiàng)目管理控制、對外投資管理控制、籌資控制、固定資產(chǎn)管理控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、外幣業(yè)務(wù)管理控制、信息保護(hù)和審計(jì)監(jiān)督。

3、該公司這次內(nèi)部控制自我評價(jià)工作從10月10日開始，分準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和總結(jié)階段三個(gè)部分進(jìn)行實(shí)施，預(yù)計(jì)到10月28日全部結(jié)束。自企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引發(fā)布之后，全國各省、各行業(yè)都紛紛爭先開展內(nèi)部控制自我評價(jià)的培訓(xùn)工作，掀起了一陣內(nèi)部控制自我評價(jià)的熱潮。內(nèi)部控制作為存在于企業(yè)內(nèi)部的一種重要的制度安排，本質(zhì)上屬于企業(yè)內(nèi)部管理制度的一部分。內(nèi)部控制自我評價(jià)本質(zhì)上是對內(nèi)部控制制度本身進(jìn)行監(jiān)督和控制的必要機(jī)制，是完善與優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要制度安排。那么什么是內(nèi)部控制評價(jià)？誰是內(nèi)部控制評價(jià)的主體？內(nèi)部控制評價(jià)的客體是什么？內(nèi)部控制評價(jià)工作應(yīng)該如何開展？內(nèi)部控制評價(jià)工作的最終成果表現(xiàn)為什么？第一

4、節(jié) 內(nèi)部控制評價(jià)概述內(nèi)部控制評價(jià)概述一、內(nèi)部控制評價(jià)的定義 企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。p從以下三個(gè)角度進(jìn)行理解：u（1）內(nèi)部控制評價(jià)的主體是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)。u（2）內(nèi)部控制評價(jià)的對象是內(nèi)部控制的有效性。u（3）內(nèi)部控制評價(jià)是一個(gè)過程。內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性內(nèi)部控制的有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。內(nèi)部控制評價(jià)概述內(nèi)部控制的有效性控制過程控制過程控制目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性資產(chǎn)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性經(jīng)營目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性戰(zhàn)略目

5、標(biāo)內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制評價(jià)概述二、內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)緊緊圍繞內(nèi)部控制五要素進(jìn)行：u（1）內(nèi)部環(huán)境評價(jià)u（2）風(fēng)險(xiǎn)評估評價(jià)u（3）控制活動(dòng)評價(jià)u（4）信息與溝通評價(jià)u（5）內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)v案例9-1 朗訊公司的內(nèi)部控制自我評價(jià) 三、內(nèi)部控制評價(jià)的原則與方法p（一）內(nèi)部控制評價(jià)的原則 u（1）全面性原則u（2）重要性原則 核心要求：堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路 堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路u（3）客觀性原則內(nèi)部控制評價(jià)概述內(nèi)部控制評價(jià)概述p（二）內(nèi)部控制評價(jià)的方法 個(gè)別訪問法專題討論法比較分析法實(shí)地查驗(yàn)法抽 樣 法穿行測試法調(diào)查問卷法內(nèi)部控制評價(jià)的方法第二節(jié) 內(nèi)部控制評價(jià)的組織與實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)的組織

6、與實(shí)施一、內(nèi)部控制評價(jià)的組織機(jī)構(gòu)p（一）內(nèi)部控制評價(jià)的責(zé)任主體及其職責(zé) 董事會(huì)是內(nèi)部控制評價(jià)的責(zé)任主體，對內(nèi)部控制評價(jià)承擔(dān)最終的責(zé)任，對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。董事會(huì)可以通過審計(jì)委員會(huì)來承擔(dān)對內(nèi)部控制評價(jià)的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)聽取內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，審定內(nèi)控重大缺陷、重要缺陷整改意見，對內(nèi)部控制部門在督促整改中遇到的困難，積極協(xié)調(diào)，排除障礙。內(nèi)部控制評價(jià)的組織與實(shí)施p（二）內(nèi)部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施主體及其職責(zé)u內(nèi)部控制評價(jià)工作的具體組織實(shí)施主體一般為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)。u在實(shí)踐中，也有組織非常設(shè)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)構(gòu)，比如組成內(nèi)部控制評價(jià)小組。u企業(yè)也可

7、以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)的組織與實(shí)施p（二）內(nèi)部控制評價(jià)的具體組織實(shí)施主體及其職責(zé) 內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)必須具備一定的設(shè)置條件：u具備獨(dú)立性。u具備與監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)。u與企業(yè)其他職能機(jī)構(gòu)就監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)方面應(yīng)當(dāng)保持協(xié)調(diào)一致。u能夠得到企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的支持。內(nèi)部控制評價(jià)的組織與實(shí)施p（三）其他相關(guān)部門及其職責(zé)組織實(shí)施支持配合 積極整改 經(jīng)理層內(nèi)控自查 測試評價(jià)積極整改各專業(yè)部門逐級落實(shí) 日常監(jiān)控 督促整改 所屬單位審議監(jiān)督監(jiān)事會(huì)內(nèi)部控制評價(jià)的組織與實(shí)施二、內(nèi)部控制評價(jià)程序制定評價(jià)工作方案組成評價(jià)工作組實(shí)施現(xiàn)場檢查

8、測試匯總評價(jià)結(jié)果編制企業(yè)內(nèi)控評價(jià)報(bào)告報(bào)告反饋與追蹤內(nèi)部控制評價(jià)的組織與實(shí)施否明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)制定內(nèi)部控制評價(jià)方案報(bào)董事會(huì)審批評價(jià)方案是否通過審批否組成評價(jià)工作組是實(shí)施內(nèi)部控制現(xiàn)場檢查與測試是否存在缺陷是設(shè)計(jì)缺陷運(yùn)行缺陷編制現(xiàn)場報(bào)告，并向被評價(jià)單位通報(bào)編制企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告跟蹤缺陷的整改落實(shí)情況匯總圖9-1 內(nèi)部控制評價(jià)流程 案例 9-2 聯(lián)通內(nèi)控，評價(jià)有方 u中國聯(lián)通作為在上海、香港和紐約上市的公司，自2005年末開始就把內(nèi)控評審作為保證內(nèi)控建設(shè)有效性的一項(xiàng)重大項(xiàng)目來抓，經(jīng)過兩年多的摸索、實(shí)踐，逐步建立健全了內(nèi)控評審體系，積累了一些經(jīng)驗(yàn)。u一、制定評審工作計(jì)劃l中國聯(lián)通根據(jù)公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

9、，制定了內(nèi)控評審工作計(jì)劃，包括明確職責(zé)、確定評審范圍、明確具體測試時(shí)間、確定被評審單位等各方面。案例案例 9-2 聯(lián)通內(nèi)控，評價(jià)有方聯(lián)通內(nèi)控，評價(jià)有方 u二、組織評審人員培訓(xùn)u三、評審實(shí)施 u四、提交評審報(bào)告 u五、評估測試結(jié)果u中國聯(lián)通在內(nèi)控評價(jià)過程中，各個(gè)步驟均設(shè)定了明確的標(biāo)準(zhǔn)，使得評審組在實(shí)施與評審時(shí)有法可依、有據(jù)可查。而統(tǒng)一的工作底稿也便于評審人員和被審人員的溝通，同時(shí)評審人、責(zé)任人、整改時(shí)限等細(xì)化要求也便于認(rèn)定和考核。第三節(jié) 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定一、內(nèi)部控制缺陷的定義和種類內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行中存在的漏洞，這些漏洞將不同程度地影響內(nèi)部控制的有效性，影響控

10、制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定通常被視作判斷內(nèi)部控制有效性的一個(gè)負(fù)向維度。衡量內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵步驟就是查找內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行環(huán)節(jié)中是否存在重大缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定n 設(shè)計(jì)缺陷n 運(yùn)行缺陷n 重大缺陷n 重要缺陷n 一般缺陷內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定二、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)p內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度是相對于內(nèi)部控制目標(biāo)而言的。p按照對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響的具體表現(xiàn)形式，下面區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷分別闡述內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定p（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)u與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷所采用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接

11、取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的重要程度。其中，所謂“重要程度”主要取決于兩個(gè)方面的因素：l（1）該缺陷是否具備合理可能性 導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)。l（2）該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定u一般而言，如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷u一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告中錯(cuò)報(bào)的金額雖然未達(dá)到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會(huì)和管理層重視，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要

12、缺陷。u不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定u一旦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。u財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定十分關(guān)鍵，而區(qū)分一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成了重大缺陷的分水嶺是“重要性水平”，重要性水平之上的為重大錯(cuò)報(bào)，重要性水平之下的為重要錯(cuò)報(bào)或者一般錯(cuò)報(bào)。u重要性水平的的確定有兩種方法：絕對金額法和相對比例法。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定p出現(xiàn)以下跡象之一則通常表明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：u（1）董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；u（2）企業(yè)更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告；u（3）注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告

13、存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；u（4）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。需要說明的是，內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度并不取決于是否實(shí)際發(fā)生了錯(cuò)報(bào)，而是取決于該控制不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正潛在缺陷的可能性。即只要存在這種“合理可能性”，不論企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真正發(fā)生了錯(cuò)報(bào)，都意味著財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定案例9-3 蘭花崗礦務(wù)局內(nèi)部控制系統(tǒng)評價(jià)案例蘭花崗礦務(wù)局是年產(chǎn)1000萬噸煤炭的大型煤炭工業(yè)企業(yè)。根據(jù)審計(jì)署下達(dá)的2002年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排，駐煤炭部審計(jì)局于2002年6月27日至7月6日，采用內(nèi)部控制制度評價(jià)方法，對蘭花崗礦務(wù)局2001年1月

14、至2002年6月的營業(yè)收入及應(yīng)收賬款管理控制系統(tǒng)進(jìn)行了就地審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)過程中，審計(jì)組找出了企業(yè)內(nèi)部控制制度上的薄弱環(huán)節(jié)和控制流程圖上的關(guān)鍵失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)了一些深層次管理上存在的問題。案例9-3 蘭花崗礦務(wù)局內(nèi)部控制系統(tǒng)評價(jià)案例1煤炭銷售合同管理控制點(diǎn)存在缺陷。2應(yīng)收賬款管理存在失控點(diǎn)。p（1）煤炭產(chǎn)品發(fā)運(yùn)通知單控制點(diǎn)失控。p（2）應(yīng)收賬款清理控制點(diǎn)存在不足。p（3）清欠收回以物頂賬物資賬務(wù)處理存在不足。3煤炭裝車發(fā)運(yùn)管理控制點(diǎn)存在不足。4基層采區(qū)銷售煤炭控制存在不足。5銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)賬務(wù)處理存在不足。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定p（二）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)u非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷是指除財(cái)務(wù)報(bào)

15、告目標(biāo)之外的與其他目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，包括戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷、經(jīng)營內(nèi)部控制缺陷、合規(guī)內(nèi)部控制缺陷、資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷。u非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定具有涉及面廣、認(rèn)定難度大的特點(diǎn)，尤其是戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷和經(jīng)營內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定以下跡象通常表明非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在以下跡象通常表明非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷重大缺陷：u國有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏國有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大三重一大”決策程序；決策程序；u企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購不成功；企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購不成功；u違犯國家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；違犯國家法律、法

16、規(guī)，如環(huán)境污染；u管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；u媒體負(fù)面新聞?lì)l現(xiàn)；媒體負(fù)面新聞?lì)l現(xiàn)；u內(nèi)部控制評價(jià)的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改；內(nèi)部控制評價(jià)的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改；u重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。案例9-4 煤氣化“掩耳盜鈴”煤氣化公司（000968）本不屬于要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息的上市公司范疇，但該公司卻在2007年3月的年報(bào)中主動(dòng)、自愿披露相關(guān)的內(nèi)部控制報(bào)告，并由北京立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的內(nèi)部控制審核報(bào)告。該公司不僅自愿披露內(nèi)部控制，而且還經(jīng)過了獨(dú)立會(huì)計(jì)師的審核，甚至我們也可以

17、假設(shè)其具有良好的管理控制體系。但是，更加詳盡的分析卻表明煤氣化的治理控制體系存在著較為嚴(yán)重的問題，致整個(gè)公司治理機(jī)制未能有效發(fā)揮控制作用。案例9-4 煤氣化“掩耳盜鈴”例如，2004年，煤氣化與集團(tuán)公司（大股東）簽署了氣源廠資產(chǎn)租賃協(xié)議，由該公司向集團(tuán)公司租賃氣源廠的54.41%的資產(chǎn)，租賃費(fèi)用為每年7860.21萬元，期限從2004年10月1日起至2006年9月30日止。據(jù)煤氣化公告稱，之所以由上市公司租賃集團(tuán)公司的氣源廠資產(chǎn)，是因?yàn)?004年國內(nèi)焦炭市場形式較好，公司為增加新的利潤增長點(diǎn)，給投資者以較高的回報(bào)而做出了租賃經(jīng)營氣源廠的決定。然而，事實(shí)卻是，2005年氣源廠發(fā)生虧損，而且虧損一

18、直延續(xù)。在此不難看出，通過租賃的安排，本應(yīng)由大股東承擔(dān)的氣源廠虧損全部落在了上市公司的身上。案例9-4 煤氣化“掩耳盜鈴”2006年10月25日，在該公司預(yù)測2007年焦炭的售價(jià)為每噸850元，低于2005年時(shí)的每噸865.28元的水平（氣源廠2005年的虧損是在焦炭的售價(jià)為每噸865.28元的情況下發(fā)生的）的情況下，竟再次與大股東簽署了氣源廠資產(chǎn)租賃協(xié)議。此次協(xié)議的簽署，公司居然繞過了股東大會(huì)，因?yàn)槠鋬?nèi)部控制報(bào)告中的公司治理結(jié)構(gòu)明確指出：“股東大會(huì)是公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，通過董事會(huì)對公司進(jìn)行管理和監(jiān)督。董事會(huì)是公司的常設(shè)決策機(jī)構(gòu)，向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對公司經(jīng)營活動(dòng)中的重大決策問題進(jìn)行審議并做出決定，

19、或提交股東大會(huì)審議。”這也就意味著董事會(huì)對重大決議有直接決定權(quán)，未必需要股東大會(huì)審議通過。這種制度設(shè)計(jì)，實(shí)際上是為大股東侵犯小股東鋪平了道路；但事實(shí)上，這種制度安排卻是對公司法中有關(guān)股東會(huì)職權(quán)等規(guī)定的公然違背。案例9-4 煤氣化“掩耳盜鈴”在這種情況下，盡管該公司自愿披露內(nèi)部控制報(bào)告，并經(jīng)過獨(dú)立會(huì)計(jì)師審計(jì)后出具了無保留意見的內(nèi)部控制審核報(bào)告，盡管該公司在內(nèi)部控制報(bào)告中闡明了公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和詳細(xì)的管理控制規(guī)定，但實(shí)際上，其公司對于公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)安排以及重大事項(xiàng)的決策程序本身就存在著重大的缺陷，以致其它任何控制手段都顯得蒼白無力。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定三、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定步驟p（一）財(cái)務(wù)報(bào)告

20、缺陷的認(rèn)定步驟u第一步，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的跡象，判斷是否可能存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。u第二步，確定重要性水平和一般水平，以此作為判斷缺陷類型的臨界值?？刹捎媒^對金額法或者相對比例法進(jìn)行確定。u第三步，抽樣。按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率的高低和賬戶的重要性確定抽樣數(shù)量。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定u第四步，計(jì)算潛在錯(cuò)報(bào)金額。其計(jì)算公式為：潛在錯(cuò)報(bào)金額=潛在錯(cuò)報(bào)率相應(yīng)賬戶的同向累計(jì)發(fā)生額u第五步，如果重要性水平和一般水平是絕對金額，那么可直接將潛在錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)數(shù)與其比較，判斷缺陷類型；如果重要性水平和一般水平是相對數(shù)，需進(jìn)一步計(jì)算錯(cuò)報(bào)指標(biāo)再進(jìn)行比較判斷。錯(cuò)報(bào)指標(biāo)的計(jì)算公式如下:錯(cuò)報(bào)指標(biāo)=潛在錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)數(shù)/當(dāng)

21、期主營業(yè)務(wù)收入（或期末資產(chǎn)）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定p（二）非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷的認(rèn)定步驟u第一步，結(jié)合相關(guān)跡象，判斷是否可能存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷。u第二步，采用定性或者定量的方法確定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。u第三步，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分別對每起事故進(jìn)行認(rèn)定。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定表9-4 A公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第四節(jié) 內(nèi)部控制評價(jià) 工作底稿與報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿與報(bào)告一、內(nèi)部控制評價(jià)底稿u內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿是內(nèi)部控制工作的載體，也是內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告形成的基礎(chǔ)。u一般來說，評價(jià)底稿包括業(yè)務(wù)流程評價(jià)表、控制要素評價(jià)表、內(nèi)部控制評價(jià)匯總表三個(gè)層次。9.4 內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿與報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿與報(bào)告圖圖9 9

22、-2 2 內(nèi)內(nèi)部部控控制制評評價(jià)價(jià)報(bào)報(bào)告告的的形形成成示示意意圖圖內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿與報(bào)告二、內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告p（一）內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的編制要求u內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告可分為對內(nèi)報(bào)告和對外報(bào)告。u對外報(bào)告是為了滿足外部信息使用者的需求，需要對外披露，在時(shí)間上具有強(qiáng)制性，披露內(nèi)容和格式強(qiáng)調(diào)符合披露要求。u對內(nèi)報(bào)告主要是為了滿足管理層或治理層改善管控水平的需要，不具有強(qiáng)制性，內(nèi)容、格式和披露時(shí)間由企業(yè)自行決定。內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿與報(bào)告p（二）內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的內(nèi)容u1董事會(huì)聲明。u2內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體情況。u3內(nèi)部控制評價(jià)的依據(jù)。u4內(nèi)部控制評價(jià)的范圍。u5內(nèi)部控制評價(jià)的程序和方法。u6內(nèi)部控制

23、缺陷及其認(rèn)定。u7內(nèi)部控制缺陷的整改情況。u8內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。內(nèi)部控制評價(jià)工作底稿與報(bào)告p（三）內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的披露與報(bào)送u企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引規(guī)定，企業(yè)編制的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對外披露或報(bào)送相關(guān)部門。企業(yè)應(yīng)以每年的12月31日為年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。v股份有限公司20年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告復(fù)習(xí)思考題1.談?wù)勀銓?nèi)部控制評價(jià)的定義的理解。2.在執(zhí)行內(nèi)部控制評價(jià)工作時(shí)，全面性和重要性哪個(gè)更重要？二者應(yīng)如何權(quán)衡？3.內(nèi)部控制評價(jià)具體內(nèi)容有哪些？試說出幾種常見的內(nèi)部控制評價(jià)方法。4.內(nèi)部控制缺陷有幾種類型？財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是什么？5.根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其評價(jià)指引，內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容與格式有哪些具體要求？謝謝大家！