[財務管理]財務控制

《[財務管理]財務控制》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《[財務管理]財務控制（19頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,*,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第十章 財務控制,財務控制是財務管理的重要環(huán)節(jié)，在制定了財務預算以后，財務控制的主要工作是以財務控制為手段，如何保證財務預算的實現(xiàn)，財務控制的主要目標是保證財務預算的預期實現(xiàn)。,1,第一節(jié) 財務控制的意義與種類,一、財務控制的含義與特征,財務控制的特征：,1.,以價值控制

2、為手段，以價值量指標為主。,2.,以綜合經(jīng)濟業(yè)務為控制對象,3.,以現(xiàn)金流量控制為日?？刂频膬?nèi)容,2,二、財務控制的基礎,組織保證,制度保證,預算目標,會計信息,信息反饋系統(tǒng),獎懲制度,3,三、財務控制的種類,（一）,按控制的時間分類,（二）,按控制的主體分類，分為出資者財務控制、經(jīng)營者財務控制和財務部門的財務控制。,出資者財務控制是站在所有者或者是股東的角度，為了實現(xiàn)其資本保全和資本增值目標而對經(jīng)營者的財務收支活動進行的控制。通常認為出資者的財務控制是一種外部控制，而經(jīng)營者和財務部門的財務控制是一種內(nèi)部控制。,（三）,按控制的依據(jù)分類，分為預算控制和制度控制,與預算控制相比較，制度控制具有防

3、護性的特征，而預算控制主要具有激勵性的特征,（四）,按控制的對象分類,（五）,按控制的手段分類，分為定額控制和定率控制，也稱為絕對控制和相對控制。,一般而言，對激勵性指標確定最低控制標準，對約束性指標確定最高控制標準。收入、利潤屬于激勵性指標，對激勵性指標規(guī)定下限；成本、費用屬于約束性指標，對約束性指標規(guī)定上限。比較而言，定額控制沒有彈性，定率控制具有彈性，強調(diào)的是成本和費用的相對比較，如果收入的增加的幅度大于成本、費用增加的幅度，那么說控制是有效的。,4,第二節(jié) 責任中心,一、責任中心的含義與特征,二、成本中心,（一）,成本中心的含義,工業(yè)企業(yè)上至工廠一級，下至車間、工段、班組，甚至個人都有

4、可能成為成本中心。成本中心的應用范圍是很廣的，只要有成本費用的發(fā)生，就可以成為一個成本中心。,（二）,成本中心的類型,成本中心分為技術性成本中心和酌量性成本中心。,技術性成本中心比較大的特征就在于技術性成本中心的投入與產(chǎn)出是可以量化的，是可以用貨幣來計量，投入與產(chǎn)出有密切的配比關系。如；基本生產(chǎn)車間。技術性成本可以通過彈性預算予以控制。,酌量性成本是指這項成本費用的發(fā)生管理人員是可以斟酌的，投入與產(chǎn)出之間沒有密切的配比關系。投入是可以量化的，而產(chǎn)出往往是不能量化的。酌量性成本的控制應著重于預算總額的審批上。,5,（三）,成本中心的特點,1.,成本中心只考評成本費用而不考評收益,成本中心主要有成

5、本費用的發(fā)生，沒有收入或者有少量收入，那么成本中心只考評成本費用而不考評收益,2.,成本中心只對可控成本承擔責任,成本中心的職責就是對責任成本負責，屬于某成本中心的各項可控成本之和即構成該成本中心的責任成本，要確定責任成本，前提條件是要確定可控成本。成本的可控與不可控是以一個特定的責任中心和一個特定的時期作為出發(fā)點的，這與責任中心所處管理層次的高低、管理權限及控制范圍的大小和經(jīng)營期間的長短有直接關系。成本的可控與不可控是相對的，而不是絕對的。,3.,成本中心只對責任成本進行考核和控制,6,（四）,成本中心的考核指標,成本（費用）變動額,=,實際責任成本（或費用）預算責任成本（或費用）,成本（費

6、用）變動率,=,成本（費用）變動額,/,預算責任成本（費用）,100%,7,三、利潤中心,（一）,利潤中心是指對利潤負責的責任中心。利潤中心不僅要對成本費用負責而且要對收入負責，換言之，利潤中心對成本的控制是聯(lián)系著收入進行的，它強調(diào)相對成本的節(jié)約。,（二）,利潤中心的類型，分為自然利潤中心與人為利潤中心。,自然利潤中心是指可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。人為利潤中心是指對內(nèi)部責任單位提供產(chǎn)品或勞務而取得,“,內(nèi)部銷售收入,”,的利潤中心，需要確定合理的內(nèi)部轉移價格，人為的確定內(nèi)部價格形成人為的收入，這樣就形成一個人為的利潤。工業(yè)企業(yè)的大多數(shù)成本中心都可以轉化為人為利潤中心。,（三）,

7、利潤中心的成本計算,1.,利潤中心只計算可控成本、不分擔不可控成本，亦即不分攤共同成本。人為的利潤中心適合采取這種計算方式。,2.,利潤中心不僅計算可控成本、也計算不可控成本。自然利潤中心適合采取這種計算方式。,8,（四）,利潤中心的考核指標,1.,當利潤中心不計算共同成本或不可控成本時，其考核指標是,2.,當利潤中心計算共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標主要是,利潤中心邊際貢獻總額,=,該利潤中心銷售收入總額該利潤中心變動成本總額,利潤中心負責人可控利潤總額,=,該利潤中心邊際貢獻總額該利潤中心負責人可控固定成本,利潤中心可控利潤總額,=,該利潤中心負責人可控利潤總

8、額該利潤中心負責人不可控固定成本,公司利潤總額,=,各利潤中心可控利潤總額之和公司不可分攤的各種管理費用、財務費用等,9,四、投資中心,（一）,投資中心的含義,投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。,（二）,投資中心的考核指標,1.,投資利潤率又稱為投資報酬率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率。,投資利潤率,=,利潤,/,投資額,100%,投資利潤率,=,資本周轉率,銷售成本率,成本費用利潤率,=,銷售收入,/,資產(chǎn)平均總額（投資額）,成本費用,/,銷售收入,利潤,/,成本費用,以上公式中投資額是指投資中心的總資產(chǎn)扣除負債后的余額，即投資中心凈資產(chǎn)，所以該

9、指標也可以稱為凈資產(chǎn)利潤率，說明投資中心對所有者權益的貢獻程度。,10,投資利潤率的優(yōu)缺點：,優(yōu)點：,1.,投資利潤率反映投資中心的綜合盈利能力,2.,投資利潤率具有橫向可比性，投資利潤率將各投資中心的投入與產(chǎn)出進行比較，剔除了因投資額不同而導致的利潤差異的不可比因素，有利于進行各投資中心經(jīng)營業(yè)績比較。投資利潤率最大的優(yōu)點可以用于不同投資中心進行比較。,3.,投資利潤率可以作為選擇投資機會的依據(jù)，有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置,4.,以投資利潤率作為評價投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度，可以正確引導投資中心的經(jīng)營管理行為,缺點：使用投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有利的投資項目

10、，造成投資中心的近期目標于整個企業(yè)的長遠目標的背離。,11,2.,剩余收益是一個絕對指標，是一個超額利潤。,剩余收益,=,利潤投資額,規(guī)定或預期的最低投資報酬率,例：投資中心占用的資產(chǎn)平均總額,1000,萬元，息稅前利潤,240,萬元。,投資利潤率,=240/1000100%=24%,假如上述投資中心所處的是一個法制行業(yè)，該行業(yè)平均投資利潤,率,20%,。,剩余收益,=240-100020%=40,萬,或：剩余收益,=1000,（,24%,20%,）,=40,萬,影響剩余收益的因素：投資額、投資利潤率、規(guī)定或預期的最低投資報酬率。以剩余收益作為投資中心經(jīng)營業(yè)績評價指標，各投資中心只要投資利潤率

11、大于規(guī)定或預期的最低投資報酬率（或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤率），該投資便是可行的。,優(yōu)點：避免本位主義，也就是克服了投資利潤率的缺陷。,缺點：不能用于不同投資中心的橫向比較,在以剩余收益作為考核指標時，所采用的規(guī)定或預期的最低投資報酬率的高低對剩余受益的影響很大，通?？捎霉镜钠骄麧櫬剩ɑ蚣訖嗥骄麧櫬剩┳鳛榛鶞适找媛?。,12,第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核,一、責任預算,責任預算的含義,責任預算的作用：,1.,通過編制責任預算可以明確各責任中心的責任,2.,通過編制責任預算也為控制和考核責任中心經(jīng)營管理活動提供了依據(jù)。,13,二、責任報告,責任報告也稱業(yè)

12、績報告、績效報告,責任報告是內(nèi)部報告,通過報告的形式用來評價和考核企業(yè)內(nèi)部各個責任單位的業(yè)績。,責任報告的形式主要有報表、數(shù)據(jù)分析和文字說明,三、業(yè)績考核,14,第四節(jié) 責任結算與核算,一、,內(nèi)部轉移價格,（一）,內(nèi)部轉移價格的含義,從企業(yè)總體看，內(nèi)部轉移價格無論怎樣變動，企業(yè)利潤總額不變，變動的只是企業(yè)內(nèi)部各責任中心的收入或利潤的分配份額。,（二）,內(nèi)部轉移價格的制定原則,1.,全局性原則，制定內(nèi)部轉移價格必須強調(diào)企業(yè)整體利潤高于各責任中心的利潤。,2.,公平性原則,3.,自主性原則,4.,重要性原則,15,（三）,內(nèi)部轉移價格的類型,1.,市場價格，根據(jù)產(chǎn)品或勞務的市場價格作為基價的價格。

13、這樣最能體現(xiàn)各個責任中心內(nèi)部的業(yè)績，同時也是市場經(jīng)濟的要求,以市場價格作為內(nèi)部轉移價格時，應注意以下兩個問題：,一是在中間產(chǎn)品有外部市場，可向外部出售或從外部購進時，可以市場價格作為內(nèi)部轉移價格，但并不等于直接將市場價格用于內(nèi)部結算。而應在此基礎上，對外部價格作一些必要調(diào)整，例如扣除一些銷售費、廣告費以及運輸費等。,二是以市場價格為依據(jù)制定內(nèi)部轉移價格，一般假設中間產(chǎn)品有完全競爭的市場，或中間產(chǎn)品提供部門無閑置生產(chǎn)能力。,2.,協(xié)商價格也稱議價，協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本，具體價格應由各相關責任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商議定。,3.,雙重價格,雙重價格就是說買方和賣方對于同一項業(yè)務采用

14、不同的計價標準，比如說對于銷售一方就以市場價格作為收入確認，對于購買一方就以銷售一方的單位變動成本作為購進的入賬成本加以確認。,采用雙重價格的前提條件是：內(nèi)部轉移的產(chǎn)品或勞務有外部市場，供應方有剩余生產(chǎn)能力。而且其單位變動成本要低于市價。特別當采用單一的內(nèi)部轉移價格不能達到激勵各責任中心的有效經(jīng)營和保證責任中心與整個企業(yè)的經(jīng)營目標達成一致時，應采用雙重價格。,4.,成本轉移價格,（,1,）,標準成本適應于成本中心產(chǎn)品（半成品）的轉移,（,2,）,標準成本加成不適應于成本中心的轉移，適應于利潤中心或投資中心的結轉。,（,3,）,標準變動成本,16,二、,內(nèi)部結算方式,（一）,內(nèi)部支票結算方式,（

15、二）,轉賬通知單方式適合于經(jīng)常性的質量與價格較穩(wěn)定的往來業(yè)務。例如輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間提供電、水、氣等業(yè)務。,（三）,內(nèi)部貨幣結算方式,三、,責任成本的內(nèi)部結轉又稱責任轉賬,例如：基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)產(chǎn)品時需使用原材料，原材料投入使用以后，導致基本生產(chǎn)車間成本增加，成本增加主要是由于原材料價格增加才導致使用部門的成本增高，這樣原材料價格增加就應該由采購部門承擔。因此為了客觀評價生產(chǎn)車間的經(jīng)營業(yè)績，那么材料采購部門就需要對生產(chǎn)部門進行損失賠償。這個處理過程就稱作是責任轉賬。,責任轉賬的目的和依據(jù),17,演講完畢，謝謝觀看！,內(nèi)容總結,第十章 財務控制。成本、費用屬于約束性指標，對約束性指標規(guī)定上限。酌量性成本是指這項成本費用的發(fā)生管理人員是可以斟酌的，投入與產(chǎn)出之間沒有密切的配比關系。投入是可以量化的，而產(chǎn)出往往是不能量化的。酌量性成本的控制應著重于預算總額的審批上。成本的可控與不可控是相對的，而不是絕對的。工業(yè)企業(yè)的大多數(shù)成本中心都可以轉化為人為利潤中心。而應在此基礎上，對外部價格作一些必要調(diào)整，例如扣除一些銷售費、廣告費以及運輸費等。采用雙重價格的前提條件是：內(nèi)部轉移的產(chǎn)品或勞務有外部市場，供應方有剩余生產(chǎn)能力。因此為了客觀評價生產(chǎn)車間的經(jīng)營業(yè)績，那么材料采購部門就需要對生產(chǎn)部門進行損失賠償。演講完畢，謝謝觀看,