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1、作業(yè)成本法原理及案例介紹王潤梅 作業(yè)成本法簡介隨著科學(xué)技術(shù)的進度和社會環(huán)境發(fā)生重大變化，傳統(tǒng)成本的計算方法已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理需求，催生了一種新的成本計算方法作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是成本核算與分析領(lǐng)域的新生事物,由美國哈佛大學(xué)的教授于1987年首次正式公布。 作業(yè)成本法簡介作業(yè)成本法首先被應(yīng)用于商業(yè)銀行業(yè)在商業(yè)銀行的成本費用中,間接性成本和混合性成本比重較大.如:合規(guī)性成本,風(fēng)險管理成本,技術(shù),人力資源成本等,這些成本如果按照傳統(tǒng)的成本核算,成本管理進行,存在許多問題。如:只注重成本的分?jǐn)偭鞒潭雎粤顺杀景l(fā)生本身的管理等,利用作業(yè)成本法可以解決這些問題. 作業(yè)成本法簡介傳統(tǒng)成本法 成本習(xí)性
2、 作業(yè)成本法直接材料 如何將固定成本 轉(zhuǎn)變直接成本 變動成本直接人工制造費用 固定成本(間接費用) 作業(yè)成本法簡介幾個重要的概念：作業(yè)成本法是以企業(yè)經(jīng)營過程中的“作業(yè)”為對象記錄和分配費用，進而計算企業(yè)的投入和產(chǎn)出的一種方法。作業(yè)：是指企業(yè)為了生存及可持續(xù)發(fā)展而消耗資源(可以理解為:發(fā)生的成本費用)的活動。 作業(yè)成本法簡介作業(yè)的基本特征：1、它是一種“資源”的投入和另一種“效果”產(chǎn)出的過程；（“作業(yè)”消耗的可以是人力資源,也可以消耗非人力資源“效果”可能是產(chǎn)品也可能是其他什么；）2、它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。從產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)、市場調(diào)研等；同一項作業(yè)可以涉及多個部門，機
3、構(gòu)內(nèi)的所有工作均可劃分為各種作業(yè);3、它是可以量化的；作業(yè)通常有可計量的產(chǎn)出 作業(yè)成本法簡介作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)侵笧榱藵M足客戶需求而建立起來的一系列有序的作業(yè)集合體。如圖：產(chǎn)品研發(fā)產(chǎn)品設(shè)計產(chǎn)品生產(chǎn)市場營銷銷售渠道售后服務(wù)價值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)鏈緊密聯(lián)系的，當(dāng)一項作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)的過程中，同時價值量伴隨著轉(zhuǎn)移有些并形成增值。作 業(yè)的最終完成使產(chǎn)品的價值積累和增值轉(zhuǎn)移完成。所以作業(yè)的推移表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐漸積累和轉(zhuǎn)移增值過程。 作業(yè)成本法簡介成本動因：是指對成本發(fā)生和增加起重要的作用的事項?？梢允且粋€事件、一項活動或作業(yè)。如：用電量的度數(shù)、耗用的工時、員工的人數(shù)（直接的）；再如：研發(fā)費用（工資
4、、折舊費、辦公費）、質(zhì)量成本中的預(yù)防費用（檢驗檢測費用）（間接的）等主要用途利用“成本動因”將間接費用合理分配到成本對象（產(chǎn)品/項目/作業(yè)等）中去。 作業(yè)成本法簡介成本動因可以分為：資源動因。是衡量資源（成本費用）消耗量與作業(yè)之間的某種計量標(biāo)準(zhǔn)；作業(yè)動因。是指作業(yè)發(fā)生的原因。是將成本與作業(yè)及作業(yè)與產(chǎn)品的某種可以數(shù)量化的標(biāo)準(zhǔn)。 作業(yè)成本法的實質(zhì)就是“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”成本的流動過程由資源成本轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本，再從作業(yè)成本轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。資源、作業(yè)、成本標(biāo)的三者關(guān)系資源 作業(yè)成本標(biāo)的成本費用 成本動因 成本動因 作業(yè)成本 產(chǎn)品/服務(wù)成本 案例:許繼電器公司利用作業(yè)成本法對“研發(fā)費用”的進行
5、預(yù)算及成本控制介紹。 一 在傳統(tǒng)成本體系下“研發(fā)費用”處理的局限性：費用化當(dāng)期費用； 美國、德國、中國資本化形成無形資產(chǎn)； 荷蘭、巴西、瑞士有條件資本化一部分形成無形資產(chǎn)，一部分費用化 日本、英國、法國將研發(fā)費用計入當(dāng)期管理費用中核算的局限性：1不利于企業(yè)增強技術(shù)創(chuàng)新能力；市場競爭需要企業(yè)加大研發(fā)費用的支出，但是研發(fā)費用的加大使當(dāng)期利潤減少。如果管理者追求短期利潤目標(biāo)，就有可能減少當(dāng)期的研發(fā)費用的投入；2 不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和無形資產(chǎn)投資效益；由于研發(fā)費用計入當(dāng)期管理費用中，使形成某項無形資產(chǎn)的成本不完整，失真。無法考核其投資效果； 3不符合一致性原則和可比性原則；研發(fā)費用的特點是在研
6、發(fā)當(dāng)期發(fā)生大量費用，收益期且在以后期間，目前的核算造成了收入與成本費用不一致，從而造成各個會計期間的成本費用不可比。 二 許繼公司簡介許繼電器股份有限公司為了增強競爭能力投入了大量的研發(fā)經(jīng)費在新產(chǎn)品的研發(fā)和現(xiàn)有產(chǎn)品的升級和廣告費上，使管理費用和營銷費用高居不下，以其電氣保護及自動化事業(yè)部為例，2004年上半年管理費用占整個事業(yè)部成本的39，其中研發(fā)費用占管理費用的60。造成銷售人員在投標(biāo)時由于使用的是統(tǒng)成本核算的資料，在中標(biāo)后得不到技術(shù)部門和生產(chǎn)部門的認(rèn)可，公司老總被如何用新的成本核算方法來解決這些問題困擾著。 三 在作業(yè)成本法下許繼公司的“研發(fā)費用”的處理1 研發(fā)費用資源耗用的認(rèn)定事業(yè)部研發(fā)
7、活動所耗用的資源（研發(fā)費用明細）主要有:工資及福利費、 描圖費、辦公費、 差旅費、水電費、 研發(fā)材料費、試驗加工費、 資料費、通訊費、 財產(chǎn)保險費、運輸費、 機物料消耗、勞保費、 低值易耗品、折舊費、 軟件費、培訓(xùn)費、 技術(shù)服務(wù)費、標(biāo)準(zhǔn)審查費、 樣機制造費等。 2 資源分配到作業(yè)或者項目資源分配可以直接計入到研發(fā)項目的資源耗費直接計入；一般有：研發(fā)材料費、描圖費、差旅費、資料費、實驗加工費、軟件費、培訓(xùn)費、技術(shù)服務(wù)費、標(biāo)準(zhǔn)審查費、樣機制造費、專門人員的工資費等；不能直接計入研發(fā)項目的資源耗費一般有：辦公樓折舊費、水電費、辦公費、低值易耗品、機物料消耗、財產(chǎn)保險費、管理人員工資。首先應(yīng)根據(jù)研發(fā)業(yè)
8、務(wù)的流程確定作業(yè)成本中心，將這部分資源通過資源動因分配到作業(yè)成本中心。 確定業(yè)務(wù)流程圖：許繼研發(fā)流程圖： 市場調(diào)查提出研發(fā)項目可行性分析立項 樣機評審設(shè)計質(zhì)量復(fù)查公司鑒定平臺系統(tǒng)測試及完善系統(tǒng)設(shè)計1需求分析2功能完善總體設(shè)計1框架設(shè)計2模板設(shè)計3文檔整理技術(shù)設(shè)計評審系統(tǒng)測試系統(tǒng)聯(lián)調(diào)具體實現(xiàn)計劃階段驗收階段 開發(fā)階段 根據(jù)業(yè)務(wù)流程圖確定了三個作業(yè)成本中心：為研發(fā)計劃階段、項目開發(fā)階段和項目驗收階段，這三個作業(yè)中心的作業(yè)劃分為如下表：作業(yè)中心作業(yè)項研發(fā)計劃階段市場調(diào)查項目可行性分析項目開發(fā)階段材料采購硬件設(shè)計軟件編程 樣機試制與調(diào)試文檔制作項目驗收階段評審鑒定 對于各種不能直接計入到研發(fā)項目中的資
9、源耗費，其資源動因的選擇如下：間接費用 資源動因辦公樓折舊費作業(yè)所占面積；辦公費、勞保費、管理人員工資各個作業(yè)的人員數(shù)；財產(chǎn)保險費各個作業(yè)的固定資產(chǎn)原值；運輸費運輸部門月末匯總的運費資料；通訊費作業(yè)的固定電話數(shù)量；這樣不能直接計入研發(fā)項目的間接研發(fā)費用就可以通過上述資源動因分配到研發(fā)項目中，并匯總間接費用明細表： 3 將作業(yè)成本分?jǐn)偟巾椖繕?biāo)準(zhǔn)是尋找作業(yè)動因 *部門間接費用匯總表部門： 作業(yè)中心： (開發(fā)計劃) 作業(yè)項(可行性分析) 日期：費用明細金額備注工資及福利折舊費辦公費通訊費水電費機物料消耗低值易耗品勞保費 差旅費財產(chǎn)保險費運輸費其他合計 選擇作業(yè)動因分解作業(yè)成本：（作業(yè)成本）分解到項目
10、到月末每個作業(yè)中心都歸集了一定金額的間接研發(fā)費用，需要把這些研發(fā)費用分解到項目中去，計算項目研發(fā)成本。對這作業(yè)中心成本的分解需要選擇作業(yè)動因。許繼公司作業(yè)項作業(yè)動因的確定如下表：作業(yè)項及作業(yè)動因作業(yè)項作業(yè)動因選擇選擇理由市場調(diào)查材料采購調(diào)查（采購）人員在各個項目調(diào)查所花費的時間工作量與為該項目調(diào)查花費的時間有關(guān)可行性分析所分析的項目的預(yù)算額項目預(yù)算額度越大分析所花費的時間和精力越多硬件設(shè)計軟件編程樣機測試 文檔制作立項時確定復(fù)雜系數(shù)工作量主要與技術(shù)復(fù)雜系數(shù)有關(guān)評審鑒定項目的預(yù)計產(chǎn)值預(yù)計產(chǎn)值越大隨公司的貢獻越大，相應(yīng)的風(fēng)險越大，因而評審的工作量越大 資源研發(fā)費用作業(yè)成本動因選擇產(chǎn)品失敗項目成功項
11、目調(diào)查分析采購設(shè)計 編程分析文檔評審 可以直接計入產(chǎn)品的資源的耗用直接計入項目的資源的耗用間接資源耗用 項目調(diào)查時間項目預(yù)算支出 項目采購時間 項目預(yù)計產(chǎn)值 項目技術(shù)復(fù)雜程度 根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒏鱾€作業(yè)成本庫中的資源分配到具體的項目中并匯總填入下表：*研發(fā)項目研發(fā)費用匯總表項目名稱項目直接費用總額作業(yè)項間接作業(yè)成本作業(yè)動因動因總量本項目消耗量分配作業(yè)成本金額 合計編制 審核 例：2003年上半年許繼公司某事業(yè)部研發(fā)費用不能直接計入到項目中的間接費用占總費用的26如下圖：研發(fā)支出歸集圖資源耗費的歸集 智能開關(guān)16% 間接費用26 管理人員工資82假設(shè)：不能歸集到項目的資源構(gòu)成圖間接資源支出構(gòu)成比例水
12、電及房屋折舊15低值易耗品及辦公費3 其中管理人員工資 2367143元辦公費 28867元維修費 57735元折舊費 346411元水電費 86604元合計 2886760元選擇資源動因選擇：工資與辦公費員工人數(shù)維修費和折舊費固定資產(chǎn)原值水電費辦公區(qū)域面積： 作業(yè)項工作人員人數(shù)固定資產(chǎn)原值 萬元辦公面積平方米市場調(diào)查9 20 25可行性分析6 50 30采購材料8 15 15硬件設(shè)計21 50 40軟件編程20 100 40樣機調(diào)試22 350 200文檔制作6 10 20 評審鑒定11 40 60合計103 635 430 根據(jù)資源動因分配以上間接研發(fā)費用到各個作業(yè)項如下表:作業(yè)項人數(shù)工資
13、及辦公費原值維修費及折舊費面積水電費費用合計市場調(diào)查9 209358 20 12720 25 5025 227103可行性分析6 139572 50 31800 30 6030 177402采購材料8 186096 15 9540 15 3015 198651硬件設(shè)計21 488502 50 31800 40 8040 528342軟件編程20 465240 100 63600 40 8040 536880 樣機調(diào)試22 511764 350 222600 200 40200 774564文檔制作6 139572 10 6360 20 4020 149952評審鑒定11 255906 40 2
14、5726 60 12234 293866合計分配系數(shù)103 239601023262.0 635 404146636.0 430 86604201.0 2886760 再根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒎峙涞阶鳂I(yè)項中的作業(yè)成本分配到相關(guān)的項目上去。以上作業(yè)成本同時為六個研發(fā)項目服務(wù)，假設(shè)A項目時該事業(yè)部的主要研發(fā)項目，A項目的預(yù)計產(chǎn)值占所有研發(fā)項目預(yù)計產(chǎn)值的50，所以以A項目為例說明如何將作業(yè)成本按照作業(yè)動因分配到項目。如下表：A項目間接研發(fā)費用分配明細表作業(yè)項作業(yè)成本/元作業(yè)動因總量A項目消耗作業(yè)動因A項目應(yīng)分配的作業(yè)成本金額市場調(diào)查227103 150小時105小時158972 可行性分析177402 75
15、00000 6000000 141922采購材料198651 30小時21 139055硬件設(shè)計528342 20復(fù)雜系數(shù)10復(fù)雜系數(shù)264171軟件編程536880 20復(fù)雜系數(shù)10復(fù)雜系數(shù)268440樣機調(diào)試774564 20復(fù)雜系數(shù)10復(fù)雜系數(shù)雜387282文檔制作149952 20復(fù)雜系數(shù)10復(fù)雜系數(shù)74976評審鑒定293866 20億元10億元146933合計2886760 1581751 將作業(yè)成本與直接研發(fā)費用匯總，就是A項目研發(fā)費用總成本。如下圖：A項目研發(fā)費用總成本表直接研發(fā)費用總額分配間接分研發(fā)費用總額A項目研發(fā)費用總金額43139021.43158175178.5720
16、13141 案例2作業(yè)成本預(yù)算在某銀行信貸部門的應(yīng)用 1 主要成本項目有：工資及獎金、房屋租金、設(shè)備折舊費、通訊費、辦公費等。2 假設(shè)：本年計劃發(fā)放1000筆貸款，其中500筆為房屋抵押的款，500筆為汽車貸款；作業(yè)項參與人員回答電話詢問信貸員受理貸款申請信貸員評估貸款申請信貸員 經(jīng)理發(fā)放貸款 經(jīng)理本部門管理 經(jīng)理 對其他部門提供服務(wù) 經(jīng)理 年度費用預(yù)算1、工資獎金：等該部門2名信貸員，每名年薪35000元，獎金為年薪的15，經(jīng)理1名，年薪40000元，獎金為年薪的25；2、房屋租金：每平方米30元，租用400平方米，經(jīng)理和信貸員辦公面積相同；3、折舊費每年30000元，每人10000元；4、
17、辦公費：經(jīng)測算：每筆貸款業(yè)務(wù)1元辦公費；5、電話費：每人每年600元；6、長話費：發(fā)放貸款50次，管理240次，每次10元 一 編制各個作業(yè)項的薪酬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)每名員工全年總工作時間（360-522）8+84（加班）-80（休假）-40（公共假日）-12（病休）2000小時/每人年信貸員年工作小時：2000小時/每人年24000小時/2人年首先測算工資預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)：信貸員平均每小時薪酬率350001.15/200020元經(jīng)理平均每小時薪酬率400001.25/200025元 一 編制各個作業(yè)項的薪酬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)1 信貸員回答電話詢問薪酬預(yù)算預(yù)計信貸員每筆貸款需要處理3次電話咨詢，每次平均15分鐘，則總工作
18、時間為：1000315/6021500小時/年回答電話詢問每個信貸員薪酬預(yù)算為：2075015000元房貸7500元，汽貸7500元； 一 編制各個作業(yè)項的薪酬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)2 受理貸款申請薪酬預(yù)算根據(jù)歷史資料，貸款申請轉(zhuǎn)化為貸款的比例為：房貸89.3，汽貸92.6，信貸員受理每筆貸款申請平均需要2小時。則：受理貸款申請供需工作量為（500/0.893+500/0.926）2（560+540）22200小時受理貸款申請薪酬預(yù)算為20220044000元 3 評估貸款申請薪酬預(yù)算評估每筆貸款信貸員及經(jīng)理各需要花費的時間為：房貸0.893小時，車貸0.463小時，則評估貸款的工作量為（5600.893）
19、+（5400.463）500250750小時評估貸款申請薪酬預(yù)算為（20+25）75033750元4 發(fā)放貸款的薪酬預(yù)算發(fā)放貸款的工作量平均發(fā)放每筆貸款需要30分鐘，則0.51000500小時發(fā)放貸款的薪酬預(yù)算為2550012500元5 經(jīng)理對內(nèi)部管理及對其他部門提供服務(wù)的工作時間各為200小時。 該信貸部的薪酬預(yù)算如下表：作業(yè)項占用工作時間薪酬預(yù)算作業(yè)項信貸員經(jīng)理回答電話詢問1500(750*2) 30000受理貸款申請2200 44000評估貸款申請750 750 33750發(fā)放貸款500 12500本部門管理200 5000對其他部門提供服務(wù)200 5000 合計4450 1650 13
20、0250-450小時+450小時根據(jù)上述情況將信貸員的貸款申請受理業(yè)務(wù)（450小時）的工作量轉(zhuǎn)移給經(jīng)理，則經(jīng)理的工作總量增加到2100小時，小時工資率從每小時25元/小時下降到23.81元/小時50000/210023.81元調(diào)整后薪酬總預(yù)算400020210023.81130000元 二 其他費用預(yù)算1 租金：全年部門租金總額12000元（400平方米*30元）經(jīng)理與信貸員辦公面積相同，每人負(fù)擔(dān)4000元，按照預(yù)算工作時間分配租金，則信貸員：4000/20002元/小時經(jīng)理： 4000/21001.905元/小時合計為3.905元/小時2 設(shè)備折舊費：全年設(shè)備折舊費30000元，每人1000
21、0元，則，信貸員10000/20005元/小時經(jīng)理10000/21004.76元/小時合計9.76元/小時 3 辦公費預(yù)算按照受理貸款筆數(shù)計算，每筆貸款1元辦公費，則（560+540）11100元每工作小時1100/40000.275元/小時4 電話費預(yù)算全年平均每人電話費600元，則信貸員600/20000.3元/小時經(jīng)理600/21000.286元/小時合計0.59元/小時5 長話費預(yù)算根據(jù)資料，長話費主要與發(fā)放貸款和管理本部門作業(yè)有關(guān)，預(yù)計通話次數(shù)為50和240次，每次通話費10元/次，則10（50+240）/21001.38元/小時 匯總該部門全年薪酬/費用預(yù)算如下表項目預(yù)算總額小時薪
22、酬率合計信貸員小時薪酬率經(jīng)理小時薪酬率年薪130000 43.81 20 23.81租金12000 3.91 2 1.91折舊費30000 9.76 5 4.76辦公費1100 0.28 0.28電話費1800 0.59 0.3 0.29長話費2900 1.38 1.38 合計177800 59.73 27.58 32.15 三 將該部門全面預(yù)算費用分配到產(chǎn)品中1 房貸產(chǎn)品總成本及單位成本工作總量：信貸員：750（560*2）+500 - 2252145小時 電話咨詢 受理貸款 評估貸款 轉(zhuǎn)移經(jīng)理 經(jīng)理 ：500 250 225+ 100+ 1001175小時 評估貸款 發(fā)放貸款 轉(zhuǎn)移經(jīng)理 內(nèi)
23、部管理 對外協(xié)調(diào)房貸產(chǎn)品總成本27.58*2145+32.15*117596935元每筆成本96935/500193.87元/筆 2 車貸產(chǎn)品總成本及單位成本工作總量：信貸員：750+ 540*2+ 250 - 2251855小時 電話咨詢 受理貸款 評估貸款 轉(zhuǎn)移經(jīng)理 經(jīng)理： 250+ 250+ 225+100+100925小時 評估貸款 發(fā)放貸款車貸產(chǎn)品總成本27.58*1855+925*32.1580899元每筆成本80899/500161.80元/筆通過上面的計算，我們可以看到，雖然房貸和車貸的業(yè)務(wù)流程、貸款筆數(shù)相同，但是其總成本和單位成本都不同，原因時倆個產(chǎn)品在“受理貸款申請”和“評估貸款申請”左右著那個的資源耗費不同，利用作業(yè)成本法可以準(zhǔn)確反映這些差別，準(zhǔn)確計算資源的消耗。 工資內(nèi)容崗位分類年工資總額年平均人數(shù)年工作小時小時工資率變動成本固定成本 合計 工資總額預(yù)算（測算）表*部門 項目工資總額預(yù)算直接成本*項目內(nèi)容崗位崗位崗位崗位崗位合計預(yù)算工作量（小時）小時工資率變動工資額固定工資額 合計 差旅費預(yù)算表按照項目（直接成本） 職能部門名稱：費用明細項目分類A項目B項目C項目D項目合計 差旅費預(yù)算表按照部門（間接成本）費用明細部門分類A部門B部門C部門D部門合計 聯(lián)系電話：13998096966
作業(yè)成本法原理
