如何做好財(cái)務(wù)盡職調(diào)查以及IPO審計(jì)會(huì)計(jì)問(wèn)題

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1、1 如如 何何 做做 好好 財(cái)財(cái) 務(wù)務(wù) DD 2009年年5月月2n 對(duì)收入的核查對(duì)收入的核查n 對(duì)成本的核查對(duì)成本的核查n 對(duì)生產(chǎn)能力的核查對(duì)生產(chǎn)能力的核查n 對(duì)資金流的核查對(duì)資金流的核查財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)DD的四大關(guān)注點(diǎn)的四大關(guān)注點(diǎn)3真實(shí)的收入需具備以下幾個(gè)基本要點(diǎn)： （1）要有購(gòu)銷合同 （2）要有發(fā)票(增值稅、營(yíng)業(yè)稅發(fā)票等) （3）要有資金回款 （4）要有驗(yàn)收或運(yùn)費(fèi)單據(jù) （5）要有納稅申報(bào)表 （6）要繳納相應(yīng)的稅款對(duì)收入的核查對(duì)收入的核查4真實(shí)的成本需具備以下幾個(gè)基本要點(diǎn)： （1）要有配比的原材料購(gòu)進(jìn)和消耗(含包裝物)； （2）購(gòu)進(jìn)原材料需開(kāi)有增值稅發(fā)票； （3）對(duì)重要和緊俏的原材料需預(yù)付款； （

2、4）購(gòu)銷業(yè)務(wù)付款周期正常； （5）要有倉(cāng)管簽字的有數(shù)量金額的入庫(kù)單據(jù)；對(duì)成本的核查對(duì)成本的核查5產(chǎn)能真實(shí)性需具備以下幾個(gè)基本要點(diǎn)： （1）新建項(xiàng)目需按時(shí)建設(shè)完工（四川某化工企業(yè)） （2）能正常全面生產(chǎn)(四川某化工企業(yè)) （3）對(duì)生產(chǎn)線產(chǎn)能的核查（山東某飼料企業(yè)，現(xiàn)場(chǎng)） （4）對(duì)耗能的核查（耗煤、耗水、耗電，分月） （5）對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸能力的核查（廣西某化肥生產(chǎn)企業(yè)） （6）尋找其他與產(chǎn)能相配比的資料（發(fā)動(dòng)機(jī)、鎂）對(duì)生產(chǎn)能力的核查對(duì)生產(chǎn)能力的核查6A:50萬(wàn)噸=500,000,000公斤/50公斤=10,000,000袋300天X24hX60分鐘=432,000分鐘10,000,000/432,0

3、00=23袋/分鐘23/60=2.6B:6萬(wàn)噸=60,000,000公斤/50公斤=1,200,000袋15小時(shí)/1.5小時(shí)=10次5輛*200袋*10次=1萬(wàn)袋=500噸C:4000平米X2米=8000立方米1袋體積=80X40X20=0.64立方米8000/0.64=12500袋12500袋X50公斤=625,000公斤=625噸625+500=1125噸1125噸X30天=33,750噸7正常的資金往來(lái)結(jié)算有如下特點(diǎn)：（1）如果是收貨款，客戶大部分會(huì)采用票據(jù)背書(shū)結(jié)算方式；（2）貨款收款日期無(wú)規(guī)律性，金額零散；（3）資金到帳后在銀行帳戶會(huì)有正常的停留；（4）支付貨款日期無(wú)規(guī)律性，金額零散，

4、有付款依據(jù)；（5）資金每一筆流轉(zhuǎn)均會(huì)在銀行對(duì)賬單上反映。 案例見(jiàn)圖表說(shuō)明其他情況下資金舞弊：（1）定期存單質(zhì)押?jiǎn)栴}（2）票據(jù)背書(shū)貼現(xiàn)問(wèn)題（云銅）（3）踩準(zhǔn)會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)挪用資金問(wèn)題對(duì)資金流的核查對(duì)資金流的核查8 A A公司公司以工程款名義支付給關(guān)聯(lián)公司BB公司拿部分資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備給A公司部分資金用于客戶回款A(yù)公司收到客戶銷售款入賬C公司以銷售客戶回款名義支付給A公司用于虛構(gòu)銷售回款私募基金投資款A(yù)、B公司實(shí)際控制人套現(xiàn)C公司收工程款入賬A公司以預(yù)付工程款名義支付給表面不關(guān)聯(lián)的C公司9銀行對(duì)帳單銀行對(duì)帳單銀行日記帳銀行日記帳收入收入 支出支出余額余額 收入收入 支出支出余額余額上月結(jié)轉(zhuǎn) 236 上月結(jié)轉(zhuǎn)

5、 236 2月1日 1,200,000 1,200,236 2月15日 3,555,000 3,555,236 2月1日 2,500,000 3,700,236 2月15日 4,200,000 7,755,236 2月1日 3,600,000 7,300,236 2月15日 1,200,000 8,955,236 2月1日 2,800,000 10,100,236 2月15日 912,000 9,867,236 2月1日 10,100,000 236 2月15日 9,640,000 227,236 2月8日 3,555,000 3,555,236 2月15日 2,900,000 3,127,2

6、36 2月8日 4,200,000 7,755,236 2月15日 3,600,000 6,727,236 2月8日 1,600,000 9,355,236 2月25日 1,600,000 8,327,236 2月8日 912,000 10,267,236 2月25日 2,500,000 10,827,236 2月8日 10,260,000 7,236 2月25日 10,100,000 727,236 2月15日 980,000 987,236 2月25日 2,350,000 3,077,236 2月15日 2,700,000 3,687,236 2月25日 2,700,000 5,777,2

7、36 2月15日 2,900,000 6,587,236 2月25日 1,800,000 7,577,236 2月15日 3,600,000 10,187,236 2月28日 980,000 8,557,236 2月15日 10,180,000 7,236 2月28日 3,600,000 12,157,236 2月24日 1,500,000 1,507,236 2月28日 10,180,000 1,977,236 2月24日 3,985,000 5,492,236 2月28日 2,800,000 4,777,236 2月24日 1,800,000 7,292,236 2月28日 1,500,0

8、00 6,277,236 2月24日 2,350,000 9,642,236 2月28日 3,985,000 10,262,236 2月24日 9,640,000 2,236 2月28日 10,260,000 2,236 本月結(jié)余 2,236 本月結(jié)余 2,236 同行費(fèi)同行費(fèi)10常見(jiàn)財(cái)務(wù)舞弊情況：收入成本跨期調(diào)整費(fèi)用跨期調(diào)整（廣告費(fèi)、應(yīng)付工資、費(fèi)用報(bào)銷）調(diào)整會(huì)計(jì)政策（壞賬、折舊計(jì)提）費(fèi)用資本化（維修費(fèi)、在建工程）隱瞞費(fèi)用（配比問(wèn)題，對(duì)比分析）資產(chǎn)利潤(rùn)化（虛假政府補(bǔ)貼）虛假出資（資金循環(huán)出資，固定資產(chǎn)評(píng)估出資）其他虛增凈資產(chǎn)（土地評(píng)估增值）關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)（如關(guān)聯(lián)公司承擔(dān)費(fèi)用，轉(zhuǎn)移定價(jià)等）調(diào)整

9、企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率（案例）其他其他DD需關(guān)注的問(wèn)題需關(guān)注的問(wèn)題11 母公司 子公司A 子公司B 子公司C 合計(jì) 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 30,000 30,000 240,000 240,000 -70,000 170,000 應(yīng)收帳款 10,000 30,000 15,000 15,000 70,000 70,000 70,000 其他應(yīng)收 1,000 4,000 4,000 4,000 13,000 13,000 120,000 133,000 存貨 50,000 - - 50,000 50,000 50,000 長(zhǎng)期投資 100,000

10、 - - - 100,000 -100,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 16,000 16,000 387,000 387,000 387,000 無(wú)形資產(chǎn) 43,000 1,000 1,000 1,000 46,000 46,000 46,000 合計(jì) 553,000 221,000 66,000 66,000 906,000 806,000 856,000 負(fù)債 - - 短期借款 160,000 70,000 30,000 30,000 290,000 290,000 290,000 應(yīng)付票據(jù) 110,000 - - - 110,000 110,000 110,0

11、00 應(yīng)付帳款 95,000 30,000 1,000 1,000 127,000 127,000 127,000 應(yīng)付稅金 20,000 11,000 - - 31,000 31,000 31,000 預(yù)收賬款 80,000 40,000 20,000 20,000 160,000 160,000 -70,000 90,000 其他應(yīng)付 55,000 - - - 55,000 55,000 55,000 負(fù)債合計(jì) 520,000 151,000 51,000 51,000 773,000 773,000 703,000 少數(shù)股東權(quán)益 - 股本 20,000 70,000 15,000 15,

12、000 120,000 -100,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - - - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - - - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤(rùn) 10,000 - - - 10,000 10,000 40,000 50,000 權(quán)益合計(jì) 33,000 70,000 15,000 15,000 133,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負(fù)債率94.03%95.91%82.13%增資、收分紅、控制預(yù)付時(shí)點(diǎn)增資、收分紅、控制預(yù)付時(shí)點(diǎn)12 母公司 子公司A B C 合計(jì) 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后

13、數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -70,000 110,000 應(yīng)收帳款 40,000 30,000 70,000 70,000 70,000 其他應(yīng)收 1,000 4,000 5,000 5,000 120,000 125,000 存貨 50,000 - 50,000 50,000 50,000 長(zhǎng)期投資 70,000 - 70,000 -70,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 355,000 355,000 355,000 無(wú)形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,000 44,000 合計(jì) 553,000

14、 221,000 774,000 704,000 754,000 短期借款 160,000 70,000 230,000 230,000 230,000 應(yīng)付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 110,000 應(yīng)付帳款 95,000 30,000 125,000 125,000 125,000 應(yīng)付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預(yù)收賬款 80,000 40,000 120,000 120,000 -70,000 50,000 其他應(yīng)付 55,000 - 55,000 55,000 55,000 負(fù)債合計(jì) 520,000 151

15、,000 671,000 671,000 601,000 少數(shù)股東權(quán)益 - 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤(rùn) 10,000 - 10,000 10,000 40,000 50,000 權(quán)益合計(jì) 33,000 70,000 - - 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負(fù)債率94.03%95.31%79.71%轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓B、C股權(quán)股權(quán)13 母公司 子公司A 合計(jì) 合并抵銷 合并數(shù)

16、 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -70,000 110,000 應(yīng)收帳款 70,000 30,000 100,000 100,000 100,000 其他應(yīng)收 1,000 4,000 5,000 5,000 120,000 125,000 存貨 50,000 - 50,000 50,000 50,000 長(zhǎng)期投資 40,000 - 40,000 -40,000 -40,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 355,000 355,000 355,000 無(wú)形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,00

17、0 44,000 合計(jì) 553,000 221,000 774,000 734,000 784,000 - - 短期借款 160,000 70,000 230,000 230,000 230,000 應(yīng)付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 110,000 應(yīng)付帳款 95,000 30,000 125,000 125,000 125,000 應(yīng)付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預(yù)收賬款 80,000 40,000 120,000 120,000 -70,000 50,000 其他應(yīng)付 55,000 - 55,000 55,000

18、55,000 負(fù)債合計(jì) 520,000 151,000 671,000 671,000 601,000 少數(shù)股東權(quán)益 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤(rùn) 10,000 - 10,000 10,000 40,000 50,000 股東權(quán)益合計(jì) 33,000 70,000 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負(fù)

19、債率94.03%91.42%76.66%轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓A公司部分股權(quán)公司部分股權(quán)14 母公司 子公司A 合計(jì) 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -120,000 -120,000 60,000 應(yīng)收帳款 70,000 30,000 100,000 100,000 100,000 其他應(yīng)收 1,000 4,000 5,000 5,000 120,000 125,000 存貨 50,000 - 50,000 50,000 50,000 長(zhǎng)期投資 40,000 - 40,000 -40,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 1

20、26,000 355,000 355,000 355,000 無(wú)形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,000 44,000 合計(jì) 553,000 221,000 774,000 734,000 734,000 短期借款 160,000 70,000 230,000 230,000 230,000 應(yīng)付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 -50,000 -50,000 60,000 應(yīng)付帳款 95,000 30,000 125,000 125,000 125,000 應(yīng)付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預(yù)收賬款 8

21、0,000 40,000 120,000 120,000 -70,000 50,000 其他應(yīng)付 55,000 - 55,000 55,000 55,000 負(fù)債合計(jì) 520,000 151,000 671,000 671,000 551,000 少數(shù)股東權(quán)益 30,000 30,000 30,000 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤(rùn) 10,000 - 10,000 10,000 40,

22、000 50,000 股東權(quán)益合計(jì) 33,000 70,000 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負(fù)債率94.03%91.42%75.07%保證金和應(yīng)付票據(jù)對(duì)沖保證金和應(yīng)付票據(jù)對(duì)沖15 母公司 子公司A 合計(jì) 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -120,000 60,000 應(yīng)收帳款 70,000 30,000 100,000 100,000 100,000 其他應(yīng)收 1,000 4,000 5,000 5,000 80,000 80,000 85,000 存貨 50,000 - 50,000 50,0

23、00 50,000 長(zhǎng)期投資 40,000 - 40,000 -40,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 355,000 355,000 355,000 無(wú)形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,000 44,000 合計(jì) 553,000 221,000 774,000 734,000 694,000 短期借款 160,000 70,000 230,000 230,000 230,000 應(yīng)付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 -50,000 60,000 應(yīng)付帳款 95,000 30,000 125,000 125,000 125,0

24、00 應(yīng)付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預(yù)收賬款 80,000 40,000 120,000 120,000 -70,000 50,000 其他應(yīng)付 55,000 - 55,000 55,000 -40,000 -40,000 15,000 負(fù)債合計(jì) 520,000 151,000 671,000 671,000 511,000 少數(shù)股東權(quán)益 30,000 30,000 30,000 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,00

25、0 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤(rùn) 10,000 - 10,000 10,000 40,000 50,000 股東權(quán)益合計(jì) 33,000 70,000 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負(fù)債率94.03%91.42%73.63%其他應(yīng)收和其他應(yīng)付對(duì)沖其他應(yīng)收和其他應(yīng)付對(duì)沖16 母公司 子公司A 合計(jì) 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -120,000 60,000 應(yīng)收帳款 70,000 30,000 100,000 100,000 -40,000 -40,00

26、0 60,000 其他應(yīng)收 1,000 4,000 5,000 5,000 20,000 20,000 25,000 存貨 50,000 - 50,000 50,000 50,000 預(yù)付賬款 - - - - 60,000 60,000 長(zhǎng)期投資 40,000 - 40,000 -40,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 355,000 355,000 355,000 無(wú)形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,000 44,000 合計(jì) 553,000 221,000 774,000 734,000 654,000 短期借款 160,000 70,000 2

27、30,000 230,000 230,000 應(yīng)付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 -50,000 60,000 應(yīng)付帳款 95,000 30,000 125,000 125,000 125,000 應(yīng)付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預(yù)收賬款 80,000 40,000 120,000 120,000 -110,000 10,000 其他應(yīng)付 55,000 - 55,000 55,000 -40,000 -40,000 15,000 負(fù)債合計(jì) 520,000 151,000 671,000 671,000 471,000 少

28、數(shù)股東權(quán)益 30,000 30,000 30,000 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤(rùn) 10,000 - 10,000 10,000 40,000 50,000 股東權(quán)益合計(jì) 33,000 70,000 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負(fù)債率94.03%91.42%72.02%其他應(yīng)收調(diào)預(yù)付其他應(yīng)收調(diào)預(yù)付17 母公司 子公司A 合計(jì) 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù)

29、 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -120,000 60,000 應(yīng)收帳款 70,000 30,000 100,000 100,000 -40,000 60,000 其他應(yīng)收 1,000 4,000 5,000 5,000 20,000 25,000 存貨 50,000 - 50,000 50,000 -30,000 -30,000 20,000 預(yù)付賬款 - - - - 60,000 60,000 長(zhǎng)期投資 40,000 - 40,000 -40,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 355,000 355,000 355,000

30、無(wú)形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,000 44,000 合計(jì) 553,000 221,000 774,000 734,000 624,000 短期借款 160,000 70,000 230,000 230,000 230,000 應(yīng)付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 -50,000 60,000 應(yīng)付帳款 95,000 30,000 125,000 125,000 -30,000 -30,000 95,000 應(yīng)付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預(yù)收賬款 80,000 40,000 120,000 120

31、,000 -110,000 10,000 其他應(yīng)付 55,000 - 55,000 55,000 -40,000 15,000 負(fù)債合計(jì) 520,000 151,000 671,000 671,000 441,000 少數(shù)股東權(quán)益 30,000 30,000 30,000 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000 100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤(rùn) 10,000 - 10,000 10,000 40,000 50,000 股東權(quán)益

32、合計(jì) 33,000 70,000 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負(fù)債率94.03%91.42%70.67%存貨預(yù)估調(diào)整存貨預(yù)估調(diào)整18 母公司 子公司A 合計(jì) 合并抵銷 合并數(shù) 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后數(shù)據(jù) 貨幣資金 120,000 60,000 180,000 180,000 -170,000 -170,000 10,000 應(yīng)收帳款 70,000 30,000 100,000 100,000 -40,000 60,000 其他應(yīng)收 1,000 4,000 5,000 5,000 20,000 25,000 存貨 50,000 - 50,000 50,000 -30,000 20,

33、000 預(yù)付賬款 - - - - 60,000 60,000 長(zhǎng)期投資 40,000 - 40,000 -40,000 - - 固定資產(chǎn) 229,000 126,000 355,000 355,000 355,000 無(wú)形資產(chǎn) 43,000 1,000 44,000 44,000 44,000 合計(jì) 553,000 221,000 774,000 734,000 574,000 短期借款 160,000 70,000 230,000 230,000 -50,000 -50,000 180,000 應(yīng)付票據(jù) 110,000 - 110,000 110,000 -50,000 60,000 應(yīng)付帳

34、款 95,000 30,000 125,000 125,000 -30,000 95,000 應(yīng)付稅金 20,000 11,000 31,000 31,000 31,000 預(yù)收賬款 80,000 40,000 120,000 120,000 -110,000 10,000 其他應(yīng)付 55,000 - 55,000 55,000 -40,000 15,000 負(fù)債合計(jì) 520,000 151,000 671,000 671,000 391,000 少數(shù)股東權(quán)益 30,000 30,000 30,000 股本 20,000 70,000 90,000 -70,000 20,000 80,000

35、100,000 資本公積 1,000 - 1,000 1,000 1,000 盈余公積 2,000 - 2,000 2,000 2,000 未分配利潤(rùn) 10,000 - 10,000 10,000 40,000 50,000 股東權(quán)益合計(jì) 33,000 70,000 103,000 33,000 153,000 資產(chǎn)負(fù)債率94.03%91.42%68.12%年末償還貸款年末償還貸款19企業(yè)（企業(yè)（IPOIPO）若干會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題）若干會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題20一、一、企業(yè)企業(yè)IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)二、二、IPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題三、證監(jiān)會(huì)審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)

36、務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)三、證監(jiān)會(huì)審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題題主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容21企業(yè)企業(yè)IPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) 綜合法律法規(guī)綜合法律法規(guī)1、公司法（修訂后，2006年1月1日起實(shí)施） 新變化如：設(shè)立股份公司審批權(quán)限變化、發(fā)起人數(shù)限額變化、注冊(cè)資本最低限額降低并可分期出資、出資方式修改、折股比例變化、取消對(duì)外投資限制、股利分配方式不同、取消資本公積補(bǔ)虧。2、證券法（修訂，2006年1月1日起實(shí)施）3、公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定（2006年1月1日起執(zhí)行）22企企業(yè)業(yè)IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) IPOIPO發(fā)行管理辦法及相關(guān)信息披露法規(guī)發(fā)行管理辦法

37、及相關(guān)信息披露法規(guī)1、首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會(huì)200632號(hào)令，2006年5月起執(zhí)行）2、關(guān)于做好新老劃斷后證券發(fā)行工作相關(guān)問(wèn)題的函（發(fā)行監(jiān)管函（2006）37號(hào)），僅保留股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘第5號(hào)、第8號(hào)、第16號(hào)、第18號(hào)。3、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)-招股說(shuō)明書(shū)（2006年修訂）、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第7號(hào)股票上市公告書(shū)、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)-首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件（2006年修訂）。4、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)-凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露（2007年修訂）、公開(kāi)發(fā)行證

38、券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2007年修訂）235、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)-非經(jīng)常性損益（修訂）6、關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知（證監(jiān)發(fā)2006136號(hào)）7、公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露（證監(jiān)會(huì)計(jì)字（2007）10號(hào)）8、上市公司信息披露管理辦法（2007年1月）9、上市公司收購(gòu)管理辦法（2006年7月31日）新變化如：規(guī)范收購(gòu)活動(dòng)及權(quán)益變動(dòng)文件，如IPO中換股吸收合并10、關(guān)于規(guī)范上市公司對(duì)外擔(dān)保行為的通知（2006年1月1日?qǐng)?zhí)行）（證監(jiān)發(fā)（2005）120號(hào)11、上

39、市公司章程指引（2006年修訂）12、上海（深圳）證券交易所上市規(guī)則（2006年5月修訂）13、上市公司內(nèi)部控制指引上海（深圳）證券交易所2006年7月1日施行企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī) IPOIPO發(fā)行管理辦法及相關(guān)信息披露法規(guī)發(fā)行管理辦法及相關(guān)信息披露法規(guī)24 會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)法規(guī)1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南（2007年1月執(zhí)行）2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)（2007年2月1日）3、上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會(huì)議紀(jì)要（2007年2月 證監(jiān)會(huì)）4、2006年年度報(bào)告工作備忘錄第三號(hào)-新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接若干問(wèn)題（一）（2007年2月 證監(jiān)會(huì)

40、）5、上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第3號(hào)（2007年4月，深交所）6、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范及17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）（2007年3月2日）企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)25 審計(jì)法規(guī)審計(jì)法規(guī)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及指南（2007年1月起執(zhí)行）企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)26企業(yè)企業(yè)IPOIPO中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)管理辦法管理辦法主要變化：主要變化：1、明確發(fā)行主體資格，簡(jiǎn)化發(fā)行程序2、強(qiáng)化發(fā)行獨(dú)立性要求，管理辦法對(duì)發(fā)行人的資產(chǎn)、人員、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)的獨(dú)立性方面提出了嚴(yán)格要求3、明確了企業(yè)首

41、次公開(kāi)發(fā)行并上市的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求4、取消輔導(dǎo)期時(shí)限規(guī)定5、取消籌資額限制，建立募集資金專項(xiàng)存儲(chǔ)制度6、取消關(guān)聯(lián)交易比例不得超過(guò)30%的規(guī)定 7、提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制要求 8、實(shí)施預(yù)先披露制度27IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（一）IPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（三）賬外經(jīng)營(yíng)收入（成本費(fèi)用）及其處理（四）IPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理（五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（六）IPO中的主要涉稅事項(xiàng)（七）非經(jīng)常性損益（八）募集資金與盈利預(yù)測(cè)（九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定（十）申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃（十一）其他業(yè)務(wù)報(bào)

42、告28IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（一）（一）IPOIPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1、三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告2、擬收購(gòu)資產(chǎn)在內(nèi)的三年及一期備考（合并）會(huì)計(jì)報(bào)表之審計(jì)報(bào)告（適用于換股合并+整體上市）3、擬收購(gòu)資產(chǎn)（包括權(quán)益）最近一年及一期的審計(jì)報(bào)告（適用于募集資金收購(gòu)資產(chǎn)或權(quán)益）4、有限公司整體變更為股份公司驗(yàn)資報(bào)告（凈資產(chǎn)折股）5、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告（若發(fā)行人編制盈利預(yù)測(cè)）6、內(nèi)部控制鑒證報(bào)告7、非經(jīng)常性損益專項(xiàng)審核報(bào)告（專項(xiàng)意見(jiàn)）298、主要稅種納稅情況專項(xiàng)意見(jiàn)9、原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異情況專項(xiàng)意見(jiàn)10、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備考利潤(rùn)表審

43、閱報(bào)告11、控股股東或大股東最近一年及一期審計(jì)報(bào)告12、會(huì)后事項(xiàng)的說(shuō)明（封卷至發(fā)行前）13、其他相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告或聲明，如招股說(shuō)明書(shū)引用審計(jì)報(bào)告及其他報(bào)告之聲明IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（一）（一）IPOIPO需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要出具的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告30（二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題1、以凈資產(chǎn)出資的資產(chǎn)評(píng)估與調(diào)賬調(diào)整 新公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定第十七條規(guī)定：原非公司企業(yè)、有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具有評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，并由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)資。2、凈資產(chǎn)折股依據(jù)，是按照賬面凈資產(chǎn)折股，還是按照經(jīng)評(píng)估

44、確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股。未明確規(guī)定，但為使業(yè)績(jī)能夠連續(xù)計(jì)算，證監(jiān)會(huì)明確應(yīng)當(dāng)按賬面凈資產(chǎn)值折股。 3、有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，在變更時(shí)能否增加新股東或原股東同時(shí)追加出資。 整體變更僅僅是公司形態(tài)的變化，因此除國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)采取募集方式外，在變更時(shí)不能增加新股東，但可在變更前進(jìn)行增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題315、發(fā)起人股權(quán)出資問(wèn)題 發(fā)起人股權(quán)出資及其條件：一是用以出資的股權(quán)不存在權(quán)利瑕疵及潛在糾紛；二是發(fā)起人之出資股權(quán)應(yīng)當(dāng)是可以控制的、且作為出資的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與所組建公司的業(yè)務(wù)基本一致；三是應(yīng)當(dāng)辦理股權(quán)過(guò)戶手續(xù)；四是發(fā)起人以其他有限責(zé)任公司股

45、權(quán)作為出資，同時(shí)需要遵守公司法中關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)的規(guī)定，如需要全體股東過(guò)半數(shù)同意，且其他股東有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)；五是一般應(yīng)是控股股權(quán)。6、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的過(guò)戶手續(xù)時(shí)間 原規(guī)定股東出資后6個(gè)月內(nèi)需要辦理資產(chǎn)權(quán)屬的過(guò)戶手續(xù)，新公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定規(guī)定應(yīng)當(dāng)在出資時(shí)就辦妥過(guò)戶手續(xù)。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題32（二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題（二）股份公司設(shè)立過(guò)程中相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題7、財(cái)務(wù)重組行為及其他行為不能影響業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算 判斷發(fā)行人持續(xù)盈利的前提條件：一是主要業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化，二是管理層沒(méi)有

46、發(fā)生重大變化（財(cái)務(wù)總監(jiān)頻繁變換是否影響發(fā)行？），三是實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生改變。因此，在IPO架構(gòu)規(guī)劃中應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算問(wèn)題。8、凈資產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)：區(qū)別個(gè)人股東與法人股東就留存收益是否征稅。9、股本及股權(quán)設(shè)計(jì)問(wèn)題：全流通下股權(quán)更趨向于分散。 IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題33（三）賬外經(jīng)營(yíng)收入（成本、費(fèi)用）及其處理（三）賬外經(jīng)營(yíng)收入（成本、費(fèi)用）及其處理 動(dòng)機(jī)：出于少交稅收為主要目的。 中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)：一是面臨地方證監(jiān)局輔導(dǎo)檢查，二是發(fā)審委若發(fā)現(xiàn)申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)材料存在重大疑問(wèn)，可指定另一家證券資格所進(jìn)行專項(xiàng)復(fù)核，三是因發(fā)行人內(nèi)部利益紛爭(zhēng)知情人檢舉揭發(fā)。因此可能會(huì)導(dǎo)致

47、IPO失敗。 處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，或推遲申報(bào)材料。若不納入賬內(nèi)核算，財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比較明顯不合理，在申報(bào)材料時(shí)無(wú)法對(duì)審核人員提供合理的解釋。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題34（四）（四）IPOIPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理 主要違規(guī)情形： 股東人數(shù)超過(guò)200人 情形：部分?jǐn)M上市企業(yè)采取職工入股，股東人數(shù)往往超過(guò)200人，一是財(cái)務(wù)賬面直接體現(xiàn)股東人數(shù)超過(guò)200人，另一種方式是采取“一拖多”，由有一人（或信托投資公司等）代多人持有股份。 處理：勸退（難度較大）、轉(zhuǎn)入擬作為發(fā)起人的公司、對(duì)“一

48、拖多”賬戶在申報(bào)時(shí)不反映（潛在風(fēng)險(xiǎn)較大）。 違規(guī)集資及拆借資金 情形：存在向職工或社會(huì)單位進(jìn)行集資，并支付相應(yīng)的集資利息。 處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度（如金額）將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題35IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（四）（四）IPOIPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理 擬上市企業(yè)未為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)用 情形：企業(yè)未為員工辦理“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金。 處理：應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦并計(jì)提相關(guān)成本費(fèi)用，否則屬于違反相關(guān)法規(guī)行為，發(fā)

49、行上市存在障礙。 違規(guī)資金占用及擔(dān)保 民營(yíng)企業(yè)普遍存在實(shí)際控制人的個(gè)人資產(chǎn)與所屬公司法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不清的問(wèn)題，以及存在不符合上市條件的對(duì)外擔(dān)保，若存在上述問(wèn)題，將形成較大的審核風(fēng)險(xiǎn)。36IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（四）（四）IPOIPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理 關(guān)聯(lián)方資金占用的形式（包括已上市公司） 一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出；二是通過(guò)虛構(gòu)交易事項(xiàng)、交易價(jià)格非公允、貨款長(zhǎng)期拖延結(jié)算或無(wú)法結(jié)算等非正常的經(jīng)營(yíng)性占用；三是利用集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)公司；四是通過(guò)中間環(huán)節(jié)以委托貸款的形式間接向大股東提供資金是近年來(lái)出現(xiàn)的一種新的資金占用方法

50、；五是委托實(shí)施項(xiàng)目；六是資金體外運(yùn)營(yíng)，利用開(kāi)具無(wú)真實(shí)交易背景的銀行承兌匯票并且貼現(xiàn)等方式取得資金，體外運(yùn)營(yíng)，為大股東及其關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用資金提供便利條件（云銅）；七是“存一貸一”；八是以投資方式變相占用。 處理：對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用，不究歷史，只要申報(bào)最近期不存在違規(guī)資金占用即可。37IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（四）（四）IPOIPO中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理中除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)及其處理違規(guī)擔(dān)保主要情形：公司及其控股子公司的對(duì)外擔(dān)保總額,超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)50； 為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保；單筆擔(dān)保額超過(guò)最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)

51、保；對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。 處理：對(duì)違規(guī)擔(dān)保，發(fā)行前必須解決。 38IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素1、對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性，如房地產(chǎn)收入確認(rèn)、特殊的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則等。 案例：關(guān)于銷售返利的會(huì)計(jì)處理 某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“銷售返利”。公司的銷售返利存在跨期支付的情況，首次申報(bào)材料對(duì)于該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：當(dāng)年支付的部分，沖減主營(yíng)

52、業(yè)務(wù)收入，跨年度支付的部分，采取預(yù)提方式記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 審核人員提出的問(wèn)題：公司對(duì)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法。39IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（五）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 2、選擇會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮其對(duì)公司報(bào)告期及發(fā)行上市后財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，避免采用不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策以及過(guò)于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，如某企業(yè)房屋及建筑物采用10年折舊年限。 3、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。 重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，如固定資產(chǎn)折舊年限、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提比例

53、等一定要參照同行業(yè)已上市公司會(huì)計(jì)估計(jì)。40IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（六）（六）IPOIPO中主要涉稅問(wèn)題中主要涉稅問(wèn)題1 1、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響利潤(rùn)涉稅處理 因合理規(guī)劃擬上市企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)而影響申報(bào)期間損益（如利息資本化、折舊費(fèi)用），按申報(bào)報(bào)表各期利潤(rùn)總額以適用稅率計(jì)算所得稅。2 2、有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問(wèn)題（自然人股東）3 3、企業(yè)改制設(shè)立時(shí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的計(jì)征 （1）當(dāng)企業(yè)以整體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資發(fā)起設(shè)立公司時(shí)，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不征收增值稅。 （2）當(dāng)

54、以貨物出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同貨物銷售交納增值稅。 （3）當(dāng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，不需要交納營(yíng)業(yè)稅。 （4）當(dāng)企業(yè)改制時(shí)以土地及建筑物投入時(shí)，可以免征土地增值稅。 41IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（六）（六）IPOIPO中主要涉稅問(wèn)題中主要涉稅問(wèn)題4、公司改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅收處理 發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)實(shí)體評(píng)估作價(jià)出資，評(píng)估增值部分納稅問(wèn)題：若以整體資產(chǎn)出資，不需計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得或損失；若以其他非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)當(dāng)將增值部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，交納企業(yè)所得稅。5、對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理 若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章與國(guó)家稅收法律、行政

55、法規(guī)不一致，企業(yè)享受了地方優(yōu)惠政策，一般采取的措施是：由省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)違法行為，且不征收少繳的稅款，同時(shí)證監(jiān)會(huì)審核時(shí)，要求原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款。42IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（六）（六）IPOIPO中主要涉稅問(wèn)題中主要涉稅問(wèn)題 案例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號(hào)文依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15稅率征收企業(yè)所得稅。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間

56、（2003年、2004年），執(zhí)行15所得稅率。 問(wèn)題：德美化工不屬于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收政策不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局94財(cái)稅字第001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。處理：（1）廣東省地稅局的確認(rèn)證明。（2）各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款。43IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（七）非經(jīng)常性損益（七）非經(jīng)常性損益新修訂規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)非經(jīng)常性損益主要變化 符合一定標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助可以作為經(jīng)常性損益，如國(guó)家支持的農(nóng)業(yè)、高新技術(shù)等特殊行業(yè)，審核時(shí)關(guān)鍵看其能否可持續(xù)獲取，并分析說(shuō)明過(guò)去三年一期財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影

57、響及其變動(dòng)趨勢(shì)。 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益界定為非經(jīng)常性損益，在進(jìn)行IPO架構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注。 企業(yè)合并的合并成本小于合并時(shí)應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益界定為非經(jīng)常性損益。 上述第2、3項(xiàng)規(guī)定主要在于遏制利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中容易操縱利潤(rùn)的行為。 問(wèn)題：1、公允價(jià)值變動(dòng)損益是否為非經(jīng)常性損益。（交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等） 2、非經(jīng)常性損益中應(yīng)當(dāng)考慮扣除由少數(shù)股東享有或承擔(dān)的部分。 3、非經(jīng)常性損益專項(xiàng)審核報(bào)告的格式。44IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（八）募集資金與盈利預(yù)測(cè)（八）募集資金與盈利預(yù)測(cè)1、發(fā)行前已經(jīng)通過(guò)銀行貸

58、款開(kāi)始建設(shè)的項(xiàng)目，可否用募集資金償還貸款。 可以，但董事會(huì)或股東大會(huì)應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)決策程序。2、IPO企業(yè)是否需要編制盈利預(yù)測(cè)。 管理辦法由企業(yè)決定是否編制盈利預(yù)測(cè)，未作強(qiáng)制性要求，但本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的，應(yīng)當(dāng)披露兩種口徑的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告：假設(shè)按預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)基準(zhǔn)日完成購(gòu)買(mǎi)的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；假設(shè)發(fā)行當(dāng)年1月1日完成購(gòu)買(mǎi)的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。3、申報(bào)會(huì)計(jì)師是否建議企業(yè)編制盈利預(yù)測(cè)。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，盡量建議企業(yè)不編制。4、審核報(bào)告格式的變化 按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核執(zhí)行審核程序以及出具報(bào)告。5、未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額的懲罰措施。 原僅對(duì)上市公司再融資未達(dá)盈利預(yù)測(cè)數(shù)額規(guī)定了

59、處罰措施，管理辦法明確規(guī)定IPO企業(yè)也適用此處罰。45IPOIPO中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題中若干會(huì)計(jì)與審計(jì)問(wèn)題（九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定（九）外商投資企業(yè)上市的特別規(guī)定 設(shè)立及發(fā)行程序：需要經(jīng)過(guò)商務(wù)部批準(zhǔn)。 問(wèn)題：外商投資企業(yè)按照原規(guī)定需5個(gè)發(fā)起人股東，新公司法只需2人即可，由于原規(guī)定尚未作廢，因此是否必須5個(gè)以上發(fā)起人？ 股權(quán)結(jié)構(gòu)：上市發(fā)行股票后，其外資股占總股本的比例不低于10； 上市后的外商投資股份公司的非上市外資股比例應(yīng)不低于總股本25。按規(guī)定需由中方控股（包括相對(duì)控股）或?qū)χ蟹匠止杀壤刑厥庖?guī)定的外商投資股份有限公司，上市后應(yīng)按有關(guān)規(guī)定的要求繼續(xù)保持中方控股地位或持股比例。 經(jīng)營(yíng)范

60、圍：必須符合指導(dǎo)外商投資方向暫行規(guī)定與外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄的要求。 信息披露：特別地還應(yīng)當(dāng)按公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第17號(hào)-外商投資股份有限公司招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定披露相關(guān)信息。46（一）核準(zhǔn)制下的審核特點(diǎn)（一）核準(zhǔn)制下的審核特點(diǎn) 信息披露質(zhì)量 審查企業(yè)是否及時(shí)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、充分地披露信息 是否符合法定條件 在首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法中有詳細(xì)的規(guī)定,主要包括主體資格、獨(dú)立性、規(guī)范運(yùn)作、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)以及募集資金 合規(guī)性審核 對(duì)公司前景進(jìn)行部分價(jià)值判斷。 合規(guī)性問(wèn)題：是否符合審核依據(jù)的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定？例如：同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性；無(wú)形資產(chǎn)不超過(guò)凈資產(chǎn)的20%；業(yè)績(jī)

61、能否連續(xù)計(jì)算。證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題47（二）公司基本情況及歷史沿革（二）公司基本情況及歷史沿革1、高度關(guān)注改制設(shè)立過(guò)程中資本和股本形成的合規(guī)性，設(shè)立時(shí)涉及集體資產(chǎn)量化給個(gè)人；公司歷史沿革中涉及國(guó)有及集體資產(chǎn)處置必須過(guò)程合法、權(quán)屬合規(guī)，或者得到有關(guān)部門(mén)的確認(rèn)文件。2、設(shè)立以來(lái)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓尤其是發(fā)生在最近一年，且涉及到核心人員的持股轉(zhuǎn)讓。3、最近三年公司管理層及主營(yíng)業(yè)務(wù)是否穩(wěn)定。4、有多個(gè)子公司，如虧損或經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題48（三）公司經(jīng)營(yíng)模式及行業(yè)地位（三）公司經(jīng)營(yíng)模式及行業(yè)地位 前三年的主要產(chǎn)品及產(chǎn)能、每種主要產(chǎn)品或服務(wù)的主

62、要用途、工藝流程；主要生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)鍵設(shè)備的重置成本、先進(jìn)性，還能安全運(yùn)行的時(shí)間等；每種主要產(chǎn)品的主要原材料和能源供應(yīng)及成本構(gòu)成。 主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率、主要消費(fèi)群體、平均價(jià)格、主要銷售市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的占有率。 公司報(bào)告期內(nèi)收入、利潤(rùn)在行業(yè)中的排名（行業(yè)地位在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)） 公司產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。 公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)。證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題49（四）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（財(cái)務(wù)狀況）（四）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（財(cái)務(wù)狀況） 關(guān)注發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量報(bào)告期內(nèi)情況及未來(lái)趨勢(shì)的主要特點(diǎn)及主要影響因素。 資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提

63、是否充足分析。 償債能力分析；各期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)或者遠(yuǎn)低于當(dāng)期凈利潤(rùn)的，應(yīng)分析披露原因。 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力分析。 財(cái)務(wù)性投資分析，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、借與他人款項(xiàng)、委托理財(cái)?shù)?。證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題50（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力） 營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成及增減變動(dòng)分析、季節(jié)性波動(dòng)分析。 利潤(rùn)來(lái)源分析，影響盈利能力連續(xù)性和穩(wěn)定性的主要因素分析。 經(jīng)營(yíng)成果變化的原因分析。 主要產(chǎn)品銷售價(jià)格、原材料及燃料價(jià)格頻繁變動(dòng)且影響較大的，就價(jià)格變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響作敏感性分析。 毛利率構(gòu)成及重大變動(dòng)分析。 非經(jīng)常性損益

64、、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益、少數(shù)股東損益的影響分析。 IPO申報(bào)報(bào)表剝離調(diào)整時(shí)關(guān)注：是否存在違背真實(shí)性和可驗(yàn)證性要求人為制造交易或調(diào)整交易價(jià)格；剝離不良經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，忽視或掩蓋資產(chǎn)減值對(duì)相關(guān)期間業(yè)績(jī)的影響；期間費(fèi)用的剝離過(guò)分強(qiáng)調(diào)可比性、忽視配比性；未完整反映收入相對(duì)應(yīng)的全部成本。證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題51（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力） 發(fā)審委員經(jīng)常提問(wèn)的問(wèn)題： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息綜合地反映了公司的資產(chǎn)質(zhì)量以及持續(xù)的盈利能力，是審核人員重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。1、獨(dú)立盈利能力：公司的盈利應(yīng)來(lái)源于主營(yíng)業(yè)務(wù)，如果主要來(lái)源于非經(jīng)常性損益以及優(yōu)惠

65、與補(bǔ)貼，其獨(dú)立的盈利能力受到質(zhì)疑。對(duì)于優(yōu)惠與補(bǔ)貼主要從合法、合理、重要、持續(xù)以及措施方面關(guān)注。公司利潤(rùn)不得存在重大不確定性，包括大部分來(lái)自投資利潤(rùn)、非經(jīng)常性損益等。稅收優(yōu)惠重點(diǎn)關(guān)注地方性稅收優(yōu)惠的合法性，關(guān)注兩稅合并的影響等。2、財(cái)務(wù)狀況：根據(jù)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及比率，如從資產(chǎn)負(fù)債率流通比率、速動(dòng)比率分析公司的償債能力；根據(jù)應(yīng)收賬款、存貨、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的對(duì)比分析公司的收入質(zhì)量。證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題52（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力）（五）財(cái)務(wù)狀況及盈利能力分析（盈利能力） 發(fā)審委員經(jīng)常提問(wèn)的問(wèn)題：4、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、產(chǎn)品或服務(wù)的結(jié)構(gòu)是否發(fā)生了或?qū)⒁?/p>

66、發(fā)生變化；經(jīng)營(yíng)環(huán)境是否發(fā)生了或?qū)⒁l(fā)生變化；對(duì)主要供應(yīng)商以及客戶是否存在重大依賴。發(fā)審委更關(guān)注盈利的真實(shí)性和可持續(xù)性，周期性行業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)說(shuō)明公司抗周期性風(fēng)險(xiǎn)的能力。5、財(cái)務(wù)指標(biāo)異常是核查重點(diǎn)：如出口增長(zhǎng)過(guò)快，會(huì)要求核查報(bào)關(guān)單；銷售收入增長(zhǎng)過(guò)快，會(huì)要求核查重要客戶的銷售；財(cái)務(wù)比率異常變動(dòng)，會(huì)要求根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)詳細(xì)說(shuō)明。 證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題53（六）關(guān)聯(lián)交易（六）關(guān)聯(lián)交易 一是披露控股股東、實(shí)際控制人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和最近一年及一期的經(jīng)營(yíng)情況及主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 二是按照經(jīng)常性和偶發(fā)性分類披露關(guān)聯(lián)交易，增加披露內(nèi)容。 三是非常關(guān)注交易價(jià)格的公允性，控股股東、實(shí)際控制人是否存在向擬上市公司輸送利潤(rùn)。證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題54（七）稅收政策（七）稅收政策 發(fā)行后執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。 前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家法規(guī)政策不符的，省級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)出具確認(rèn)文件，發(fā)行人應(yīng)就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作重大事項(xiàng)提示。 近三年內(nèi)有無(wú)稅收方面的違法違規(guī)行為，是否受過(guò)稅務(wù)部門(mén)處罰。證監(jiān)會(huì)IPO審核中重點(diǎn)關(guān)注的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題55（八）募集資金運(yùn)用（八）募集資金運(yùn)用 公司的發(fā)展前景及業(yè)