我國上市公司會計舞弊根源和治理對策

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1、西南科技大學本科生畢業(yè)論文 我國上市公司會計舞弊根源和治理對策 摘要：近年來，國內(nèi)外一系列極具震撼力的上市公司會計造假和舞弊丑聞頻頻發(fā)生，舞弊生成的大量虛假會計信息不僅給財務報告使用者帶來了巨大損失，還得到增加了審計風險，這即嚴重的破壞了企業(yè)的誠信和社會道德而且也使得公眾和社會的利益受到極大損害。由此，本文從理論的角度，對上市公司會計舞弊的類型、動因及其新的發(fā)展動向進行了深入剖析，并就如何防范會計舞弊提出了相應對策，以便于建立一套健全的會計制度來保護廣大投資者(特別是中小投資者)的合法權(quán)益，保障上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善，加強政府的宏觀調(diào)控和微觀調(diào)節(jié)，實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置。 關(guān)

2、鍵詞：會計舞弊；上市公司；治理結(jié)構(gòu)；注冊會計師；會計制度 Causes and Countermeasures of Chinas Listed Companies Accounting Fraud Abstract： In recent years, a series of very powerful domestic and foreign listed companies accounting fraud and fraud scandal, the frequent occurrence of fraud

3、generated a large number of false accounting information is not only a great loss to the users of financial reports, but also increase the audit risk, which that serious damage to the integrity and social morality but also public and social interests are considerable damage to the Thus, from a theor

4、etical point of view, the type of the Public Company Accounting fraud action and its new developments, in-depth analysis on how to prevent accounting fraud countermeasures in order to establish a sound accounting system to to protect the majority of investors (especially the legitimate rights and in

5、terests of small investors) to protect the governance structure of listed companies improve and strengthen the governments macro-regulation and micro adjustment to achieve the optimal allocation of social resources. Key word：Accounting fraud；Listing Corporation；Governance structure；CPA；Accounting

6、 system 目錄 一、 會計舞弊的危害 1 （一）對企業(yè)自身的危害 1 （二）對會計信息使用者的危害 1 1、 對市場經(jīng)濟的影響 2 2、對國家宏觀調(diào)控的影響 2 3、 就投資者的影響 2 4、對社會大眾的影響 3 （三）對會計行業(yè)的危害 3 二、會計舞弊及其類型 3 （一）從舞弊的產(chǎn)生主體來看，分為管理舞弊和非管理舞弊 3 （二）從舞弊手段來看，分為非法手段和合法手段的會計舞弊 3 （三）從信息反映方面來看，分為會計報表舞弊和會計事項舞弊 4 三、 上市公司會計舞弊手段的新動向 4 （一） 對創(chuàng)新金融工具進

7、行造假 4 （二）通過一些關(guān)聯(lián)交易構(gòu)成虛假的會計利潤 4 （三）企業(yè)利用會計相關(guān)法律法規(guī)的不足方面進行造假 5 （四）一些地方政府幫助上市公司進行造假 5 1、補貼與減免 5 2、授意包裝 5 四、上市公司會計舞弊產(chǎn)生的原因 5 （一） 上市公司內(nèi)部控制的不健全或失效 6 1、 內(nèi)控環(huán)境薄弱 6 2、 內(nèi)部控制制度不完善 6 3、 風險評估不足 6 4、 控制活動不嚴謹 7 （二） 上市公司進行會計舞弊的動機尤其是融資動機 7 （三）相關(guān)會計法律法規(guī)的不足和缺失 7 （四）社會監(jiān)督缺乏有效性 8 1、各個政府監(jiān)管部門職責不明確 8 2、 會計師事務所審計功能的錯

8、位 8 五、 我國上市公司會計舞弊問題的解決對策 9 （一） 加強公司內(nèi)部控制制度的建設 9 1、健全公司治理結(jié)構(gòu) 9 2、健全內(nèi)部控制制度 9 3、 提高風險管理水平 9 （二） 完善會計制度和相關(guān)的法律法規(guī) 9 （三）增強查處力度，增加上市公司會計舞弊的風險及成本 10 （四）提高會計人員自身素質(zhì) 10 1、明確注冊會計師的責任問題 10 2、增強審計的獨立性 11 3、提高審計質(zhì)量，嚴格遵守審計規(guī)則 11 結(jié)論 11 致謝 12 參考文獻 13 隨著世界經(jīng)濟突飛猛進的發(fā)展，我國經(jīng)濟也迅速崛起，并在世界市場上發(fā)揮著舉足輕重的作用，而上市

9、公司在促進經(jīng)濟發(fā)展，整合市場資源中發(fā)揮著不可替代的作用。尤其是在21世紀的今天，我國上市公司對經(jīng)濟的影響也隨之加重。然而在當下社會中，不僅是我國，也包括國外，由于企業(yè)內(nèi)部控制的不足，相應法律法規(guī)的缺失以及社會監(jiān)督力度的不夠等因素出現(xiàn)一系列駭人聽聞的上市公司會計造假和舞弊的行為。從國外的安然（Enron)、樂施（Xerox)、世通、瑪莎斯圖爾特股票事件到國內(nèi)有銀廣夏、瓊民源等，都令人不得不對會計舞弊和造假行為加以重視。 會計信息不僅是評價企業(yè)過去的成績與不足的依據(jù)，還是企業(yè)進行決策，規(guī)劃未來的基礎，更于企業(yè)外部相關(guān)利益者息息相關(guān)。而會計舞弊會產(chǎn)生大量虛假的會計信息不僅不利于企業(yè)自身健康

10、穩(wěn)步的發(fā)展，還會給那些投資者帶來嚴重的損失，與此同時還大大增加了審計風險，使得人們對會計師事務所的客觀獨立性和上市公司的盈利能力產(chǎn)生了嚴重的懷疑，即破壞會計職業(yè)道德，影響了企業(yè)的誠信又損害了公眾和社會的利益。會計舞弊從某種意義上來說已經(jīng)變成了一個受到廣泛關(guān)注的社會性問題，而不僅僅只是會計范疇了。 通過對我國上市公司會計舞弊根源及治理對策的探討，找出其內(nèi)在的、根本性的原因并提出相應治理的方法，對治理上市公司舞弊，保障市場經(jīng)濟的健康發(fā)展有著十分重要的作用。 1、 會計舞弊的危害 （一）對企業(yè)自身的危害 會計是運用一系列專門的技術(shù)方法，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的經(jīng)濟

11、活動，他的監(jiān)督及核算職能即可以反映企業(yè)過去一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟活動，便于管理者掌握好與不好的方面，為評價過去的成績和不足方面提供基本依據(jù)，又便于企業(yè)進行預測，決策，更好的規(guī)劃未來。但如果企業(yè)存在著會計舞弊，出現(xiàn)虛假的會計信息，就達不到企業(yè)各方面的需求，這樣一來，不僅發(fā)揮不出會計職能應有的作用，使其不能服務于企業(yè)，而且由于會計信息的虛假還可能錯誤的反映企業(yè)經(jīng)濟活動而導致決策的失誤，給企業(yè)帶來不可估量的損失。 （二）對會計信息使用者的危害 會計信息的外部使用者，泛指企業(yè)內(nèi)部各級管理人員以外的人員，以及所有企業(yè)外部的信息使用者，他們是與報告企業(yè)的財務利益相關(guān)的個人和其他企業(yè)，主要包括政府機構(gòu)、投

12、資者、債權(quán)人、供應商和客戶、企業(yè)員工、社會大眾等。會計信息的外部使用者不參與企業(yè)的日常運作，并都有獨特的會計信息需求，希望能根據(jù)企業(yè)會計報表的信息進行關(guān)于報告企業(yè)的相關(guān)決策。由于會計信息使用者眾多，各自需要解決的問題也各不相同，會計信息對其影響也不同。 1、 對市場經(jīng)濟的影響 市場經(jīng)濟（又稱為自由市場經(jīng)濟或自由企業(yè)經(jīng)濟）是一種經(jīng)濟體系，在這種體系下產(chǎn)品和服務的生產(chǎn)及銷售完全由自由市場的自由價格機制所引導，它有一定的自發(fā)性，沒有一個中央?yún)f(xié)調(diào)的體制來指引其運作。市場經(jīng)濟能夠調(diào)節(jié)收入分配、傳遞經(jīng)濟信息、刺激企業(yè)生產(chǎn)。但會計舞弊勢必會在市場上產(chǎn)生虛假的經(jīng)濟信息，而這些經(jīng)濟信息又是企業(yè)在

13、進行生產(chǎn)，投資者在選擇投資時不可或缺的重要依據(jù)，因此虛假的經(jīng)濟信息使企業(yè)不能以市場為導向作出正確決策，生產(chǎn)出的產(chǎn)品并不適合市場或自身發(fā)展需要，這樣不僅不能使市場資源得到合理有效的配置，也不利于調(diào)節(jié)整市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。 2、對國家宏觀調(diào)控的影響 在市場經(jīng)濟中，國家的宏觀調(diào)控發(fā)揮著不可替代的作用。政府部門必須制定相關(guān)的法律法規(guī)來指導市場經(jīng)濟，規(guī)范市場行為。政府及其機構(gòu)最關(guān)心的是有限資源的合理配置情況。他們要求提供的是有關(guān)企業(yè)的投入產(chǎn)出能力、營運能力、發(fā)展能力以及對社會的貢獻能力等方面的信息。利用這些會計信息可以幫助分析企業(yè)對資源的運用及其對社會所作的貢獻，以便作出是否需要制定或修改稅收、貨幣、財政

14、等經(jīng)濟政策，是否需要利用稅收、貨幣、財政等經(jīng)濟政策干預市場經(jīng)濟秩序，重新配置資源等宏觀決策。例如：國家財政部門根據(jù)企業(yè)的財務報表，檢查企業(yè)的財務狀況，稅務部門通過閱讀企業(yè)的會計資料，了解企業(yè)的稅收執(zhí)行情況。而會計舞弊會導致嚴重的會計信息失真，如果運用了錯誤的會計信息，很有可能會使國有資產(chǎn)流失，使資源得不到優(yōu)化配置，從而造成社會經(jīng)濟資源的浪費，以至于國家宏觀調(diào)控達不到預期的效果，使統(tǒng)計上報的相關(guān)信息失去了真實性，它將導致政府宏觀調(diào)控失靈。 3、 就投資者的影響 在經(jīng)濟活動中，投資者最關(guān)心的是投資的風險以及投資的回報。他們需要了解有關(guān)企業(yè)的盈利能力，資本結(jié)構(gòu)以及利益分配政策企業(yè)償債能力和獲利能

15、力等方面的信息。利用這些會計信息可以幫助分析投資信息，以便作出最佳的投資決策。如果這些決策都是根據(jù)虛假的會計信息而來的，那么勢必會使決策者做出錯誤的決策，使其蒙受巨大的經(jīng)濟損失，甚至可能能造成致命的打擊。 4、對社會大眾的影響 可以說，每個社會大眾都是企業(yè)的潛在投資者，都可能對企業(yè)的業(yè)務范圍，發(fā)展情況產(chǎn)生影響。因此，他們要求提供的是相關(guān)企業(yè)目前及未來發(fā)展等方面的會計信息以幫助他們了解企業(yè)，以便進行未來的各種決策。但會計舞弊所產(chǎn)生的虛假會計信息會使他們對企業(yè)，尤其是股份有限公司持續(xù)的、有序的發(fā)展情況進行錯誤的評斷從而作出不利于自己的決策。 （三）對會計行業(yè)的危害 對于會計人員而言產(chǎn)生會計

16、舞弊的原因可能是不盡相同的，雖然其中不少是迫于生存的壓力，奉命行事，但實質(zhì)是會計職業(yè)道德淪落的一種表現(xiàn)，而一旦喪失職業(yè)操守，無疑將是自絕生計。會計舞弊定會帶來會計行業(yè)的不正之風，影響整個會計行業(yè)的健康發(fā)展，，成為制約整個會計行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的重大因數(shù)。 二、會計舞弊及其類型 舞弊是指組織內(nèi)、外人員以損害或謀取組織經(jīng)濟利益為目的，采用欺騙等違法手段為自己帶來不發(fā)利益的行為。它通常是人經(jīng)過一些列精心策劃，為了達到自己不良目的，采取非法手段進行作弊的一種行為。會計舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃、有目的、有針對性地違背會計真實性的原則，違反國家相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度等從而導致會計

17、信息失真的行為。 （一）從舞弊的產(chǎn)生主體來看，分為管理舞弊和非管理舞弊 管理舞弊(Management Fraud)主要是指直接由組織管理層實施，不按相關(guān)法律法規(guī)的要求而故意遺漏報告中應該披露的內(nèi)容、提供虛假會計信息等行為。他的主要目的是通過虛增資產(chǎn)、收入、利潤等方法來欺騙投資者和債權(quán)人。非管理舞弊(Employee Fraud)是指公司員工（非管理人員)通過不正當手段來獲取公司錢財或其他財產(chǎn)的行為。 （二）從舞弊手段來看，分為非法手段和合法手段的會計舞弊 非法手段的會計舞弊主要是通過違反法律法規(guī)的手段來進行舞弊，它是一種不合法的舞弊方式，在被發(fā)現(xiàn)后勢必會受到嚴厲的懲罰。合法手段的會

18、計舞弊主要是利用現(xiàn)行會計法規(guī)的不足之處和會計政策的選擇的靈活性來操縱會計信息。當下相關(guān)的會計法律法規(guī)難免會有一些自身不能覆蓋的方面，許多會計人員正是利用這些不足之處之處進行舞弊。 （三）從信息反映方面來看，分為會計報表舞弊和會計事項舞弊 會計報表舞弊是指公司在編制會計報表的時侯故意通過虛增利潤，多報資產(chǎn)的方法欺騙債權(quán)人、投資者。會計事項舞弊者則是指在具體會計事項過程中虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務的舞弊行為。如：通過關(guān)聯(lián)交易蓄意調(diào)節(jié)利潤等。 3、 上市公司會計舞弊手段的新動向 隨著一系列駭人聽聞的會計舞弊事件的發(fā)生，從這些現(xiàn)象中我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在上市公司在會計舞弊方面的手段及方式已經(jīng)從傳統(tǒng)的會計

19、舞弊手段如虛構(gòu)會計業(yè)務內(nèi)容、虛列憑證、制造虛假余額 、隱瞞收入，虛報損失等變的更加的隱蔽，更加的不易別人發(fā)覺，并且有如下趨勢。 （1） 對創(chuàng)新金融工具進行造假 在經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，金融業(yè)務和信息產(chǎn)業(yè)也產(chǎn)生了日新月異的變化，金融工具已從較單一的存款、現(xiàn)金、債券、股票、商業(yè)票據(jù)等演變?yōu)槎嗄康?、多變幻、多形式以及系列化的種類，出現(xiàn)了許許多多如浮動利率債券、金融期貨、期權(quán)與期權(quán)合約交易、股票價格指數(shù)交易、遠期利率協(xié)議等等新的金融工具,形式并且越來越復雜。這些新的金融工具在為上市公司提供多樣性的融資渠道的同時也為其進行會計舞弊提供了許多新的機會，擴大了他們騙取資金的新途徑。比如，在安然事件中，安然

20、公司不斷開發(fā)能源商品的期貨、期權(quán)和其他金融衍生工具，以期貨、期權(quán)市場和衍生金融合同把這些能源商品“金融化”，將不動產(chǎn)打包作為抵押，對外發(fā)行債券或股權(quán)，安然在把不動產(chǎn)“做活”的過程中，建立了眾多子公司，隱藏著多種復雜的合同關(guān)系，從而達到隱蔽債務、減稅以及人為操縱利潤的目的。 （二）通過一些關(guān)聯(lián)交易構(gòu)成虛假的會計利潤 一個企業(yè)想要更快更好的發(fā)展，資金是不可或缺的因素，因此，粉飾財務報表成了他們重要手段。和我們平時看到的不一樣，上市公司關(guān)聯(lián)方的關(guān)系并不像我們想象的那樣簡。投資者在進行投資的時候，主要是看這個企業(yè)是否具有盈利能力，是否具有廣闊的市場前景和發(fā)展?jié)摿Γ@些得來的依據(jù)主要是財務報表。

21、于是一些企業(yè)甚至通過創(chuàng)建眾多子公司與合伙公司的方法，故意構(gòu)建起錯綜復雜的關(guān)聯(lián)方交易網(wǎng)絡。也就是說，我們平時從報表上所看到的一些交易，獲取的利潤，實質(zhì)上是母公司與子公司以及合伙公司之間進行的，并沒有為企業(yè)帶來著著實實的利潤，但在其報表上有是存在的，再加上關(guān)聯(lián)方交易具有復雜性和隱蔽性，于是通過制造虛假的利潤用以迷惑投資者和債權(quán)人。 （三）企業(yè)利用會計相關(guān)法律法規(guī)的不足方面進行造假 相關(guān)的會計法律法規(guī)所規(guī)范的是大多數(shù)的市場經(jīng)濟行為，但它也有自身的局限性，不可能顧及每一個方面，覆蓋每一個領(lǐng)域，特別是在經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，市場經(jīng)濟內(nèi)容也日趨復雜，經(jīng)濟業(yè)務也變得越來越多，再加上新舊準則的交替，這不免為

22、有些企業(yè)進行造假提供了可能。比如，在公允價值的確定上，對于同一交易事項，有的上市公司按照活躍市場報價，有的按照交易雙方協(xié)議價格，有的則按照評估價格來確定公允價值；還有少數(shù)公司在選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預計凈殘值等時，出于不同考慮隨意選擇，這樣不僅影響了信息的可靠性和相關(guān)性還有可能會導致財務數(shù)據(jù)與資產(chǎn)實際損耗情況不符從而使企業(yè)達到降低費用，虛增利潤等目的。 （四）一些地方政府幫助上市公司進行造假 上市公司穩(wěn)步的發(fā)展一方面可以為企業(yè)帶來高額的利潤，達到自身的目的，另一方面他還可以影響對地方經(jīng)濟。在今天，一個地方想要發(fā)展，財政的支撐是必不可少的，而上市公司對地方稅收的貢獻卻是不可忽視

23、的。許多地方政府正是認識到了這一點，想利用上市公司籌集資金的能力來促進當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，加上我國大多數(shù)的上市公司是由地方大中型國有企業(yè)改制來的，便支持一些上市公司的舞弊行為，其主要有： 1、補貼與減免 上市公司對地方經(jīng)濟的發(fā)展可謂是有目共睹的。于是為了保住上市公司配股資格或提高配股價，更好的服務于地方經(jīng)濟，在上市公司經(jīng)營情況不好的時候，一些地方政府便會想方設法的給上市公司進行各項減免和補貼政策。 2、授意包裝 在當下社會，官員的升遷機會和其政績是密切相關(guān)的，而地方企業(yè)、經(jīng)濟的發(fā)展便成了衡量其政績的重要指標，于是，有些地方政府為了自身的利益，到良好的政績，官員為了自身的利益和升遷機會，便會

24、授意會計師事務所對公司財務報告進行包裝，以達到其上市或其他目的。 四、上市公司會計舞弊產(chǎn)生的原因 從一系列的會計舞弊事件中我們不難發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生會計舞弊的現(xiàn)象的原因是多種多樣的，可以說不同的企業(yè)產(chǎn)生舞弊的原因不同，但是從長期的研究中可以看的出產(chǎn)生會計舞弊的原因主要有以下幾個方面： （1） 上市公司內(nèi)部控制的不健全或失效　 1. 內(nèi)控環(huán)境薄弱 企業(yè)的控制環(huán)境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學、經(jīng)營風格和董事會的關(guān)注、指導。由此我們就可看出，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控其他要素得以發(fā)揮作用的重要前提。而在我國的上市公司中，普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不合格、對內(nèi)部控制認識不足等問題。

25、 （1) 法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷。完善的公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的一整套相互制衡的機制。在我國上市公司中，董事會成員大多為內(nèi)部董事，且董事長和總經(jīng)理大多由一人兼任，使得董事會難以發(fā)揮與經(jīng)理人相互制衡的作用。我國的上市公司大多數(shù)是由國企改制而來，這樣國家對公司處于絕對或相對控股地位，在股權(quán)結(jié)構(gòu)上就呈現(xiàn)“一股獨大”。 ( 2)對內(nèi)部控制的重要性認識不足。當下我國上市公司對內(nèi)部控制的認識并不是很清楚，他們認為:實行內(nèi)部控制會增強公司成員之間的不信任感，可能使集體不團結(jié);開展內(nèi)部控制還會額外增加企業(yè)的經(jīng)營成本，

26、有的管理者甚至認為內(nèi)部控制和企業(yè)沒有直接關(guān)系，只與審計有關(guān);這些錯誤的想法使得制定的內(nèi)部控制制度缺乏合理性，即使公司制訂出了相應內(nèi)部控制制度，也只是停留在表面工作上，而在落實方面依舊存在很多問題，不能有效執(zhí)行。 2、 內(nèi)部控制制度不完善 企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。但是在當下的許多上市公司并沒有建立起一套合乎規(guī)范的覆蓋各個方面的內(nèi)部控制制度。雖然我國證監(jiān)會規(guī)定上市公司監(jiān)事會應就公司內(nèi)部控制是否完善發(fā)表獨立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制

27、度”，但是并沒有要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細信息以及監(jiān)事會的評價，這就使得許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不詳細、全面和完整，并不能達到有效控制的目的，而且當下還有一些企業(yè)雖然有完整的內(nèi)部控制制度，但是在實際工作中卻沒有真正的去執(zhí)行。內(nèi)控制度只是形同虛設。 3、 風險評估不足 現(xiàn)代社會，公司間的競爭日益激烈.我國上市公司普遍存在著對形勢和市場認識不足、過于自信與樂觀以及想當然的盲目擴張等問題，其風險規(guī)避意識不足，缺乏有效的辨認、分析和管理風險的機制，導致不少上市公司應變能力和抗風險能力較差?！爸泻接汀币騾⑴c石油期貨交易巨虧5.5億美元就是一個典型的例證 4、 控制活動不嚴謹 控制活動是管理

28、當局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定的各種措施和程序，雖然我國絕大多數(shù)上市公司都建立了內(nèi)部控制制度，但仍存在著不少問題: (1)從設計上看，絕大多數(shù)上市公司在設置內(nèi)部控制忽視事前控制和事中控制，一般是在問題出現(xiàn)以后才設法去補救，起不到預防的作用; （2)從執(zhí)行上看，有些上市公司盡管按照規(guī)定制定了相應了內(nèi)部控制制度，但卻不執(zhí)行，使得已建立的內(nèi)控制度形同虛設;而有的上市公司在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序落實，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督的作用。 （2） 上市公司進行會計舞弊的動機尤其是融資動機 在市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，市場競爭日益激烈的今天，上市公司進行會計舞弊的動機也是多種多樣的，主要有籌資

29、與再籌資、避免被停牌和摘牌、為了獲取更多報酬、避稅及謀利等等，但當中最主要的就是融資動機。對于大多數(shù)企業(yè)來說，拓展公司的研發(fā)能力，擴大企業(yè)的規(guī)模以及增強企業(yè)的實力，都必須要進行資金的積累，一個企業(yè)如果只依靠自身的資金來發(fā)展，無疑是畫地為牢，根本不能適應市場的要求長久的發(fā)展下去。而在資本市場中，在金融機構(gòu)取得貸款和獲得外部投資者的投資成了企業(yè)進行權(quán)益的融資和債務性融資的主要融資方法。但是無論是哪一種融資方式都離不開企業(yè)良好的經(jīng)營狀況和管理能力，但是企業(yè)的會計信息中不免包含有記錄企業(yè)不良的經(jīng)營狀況和相關(guān)財務虧損的信息，如果絕對真實的將所有問題都在報表中反映出來，可能導致投資者和債權(quán)人因害怕達不到預

30、期的投資回報率而對公司的未來喪失信心從而不對公司投資。當下上市公司面臨的主要財務困境之一便是資金短缺，企業(yè)的絕大部分業(yè)務都離不開資金，資金短缺不僅會直接影響到公司各項經(jīng)營業(yè)務的順利開展,而且還可能導致公司的財務周轉(zhuǎn)不靈而陷入財政困難，嚴重的甚至會導致公司破產(chǎn)。因此，為了籌措資金，是企業(yè)更好、更快健康的發(fā)展，公司往往會想盡辦法對其財務狀況和財務報表進行粉飾，通過一些不正當?shù)姆椒▉硖撛隼麧櫍云讷@得有關(guān)方面批準，達到說服資金提供者(投資者和債權(quán)人)作出出讓度資金的決策的目的。 （三）相關(guān)會計法律法規(guī)的不足和缺失 在當下，不僅是在我國也包括國外，許多會計信息和會計準則存在著許多的不足之處，由于其

31、內(nèi)在規(guī)定的模糊性和不明確性，為主觀故意模糊性創(chuàng)造了條件。一方面。會計信息是根據(jù)以往的經(jīng)濟業(yè)務運用各種分類和匯總等會計核算方法得來的，但是在會計法律法規(guī)中對這些分類和匯總的標準和界限卻不明確，并不是絕對的，這使得會計信息所反映的經(jīng)濟情況也不盡相同，同一企業(yè)在不同時期的經(jīng)濟事項及不同企業(yè)在同一時期的交易活動由于使用的方法不同出現(xiàn)的結(jié)果也可能是千差萬別。另一方面，由于市場的不確定性等因素，會計準則不可能做到面面俱到，覆蓋經(jīng)濟事項的每一方面，而只能對經(jīng)濟活動的會計處理提出框架性指導和規(guī)范性約束。而且，每個企業(yè)從自身經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況都是不一樣的，只有從自身的情況出發(fā)，采用適當?shù)臅嫹椒ú拍芨酶娴?/p>

32、反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果，達到其預期的目的。這必然就要求在制定會計準則時需要給企業(yè)留下自主選擇的機會，因此便造成了會計準則規(guī)范的模糊性和不確定性，這樣也為會計舞弊行為的產(chǎn)生創(chuàng)造了機會和發(fā)生的可能。 （四）社會監(jiān)督缺乏有效性 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會監(jiān)督在不同時期有不同的具體表現(xiàn)形式，。它是與特殊的經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系的一種控制活動，有著不可替代的作用，但在當下的市場經(jīng)濟中，社會監(jiān)督只是國民經(jīng)濟控制系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，仍未形成一個完整的控制系統(tǒng)。 1、各個政府監(jiān)管部門職責不明確 在當下雖然我國企業(yè)有監(jiān)事會、審計、財政、稅務等政府部門都從不同層面、不同角度對上市公司進行著不同程度的監(jiān)督和檢查，但是他們

33、中始終缺失一個統(tǒng)一的指導和負責的部門，在出現(xiàn)問題是，相應的責任落實不到實處，各部門之間不能有效的配合及協(xié)作，受到時間，人力財力等因素的影響，使得在實際中的檢查力度不夠，達不到預期的監(jiān)督效果，從而難以全面、及時、地發(fā)現(xiàn)問題，使其得到有效的解決。 2、 會計師事務所審計功能的錯位 （1） 審計的獨立性不足。社會審計無論在實質(zhì)上還是形式上都必須具有獨立性。離開了獨立性，不僅影響注冊會計師公正的執(zhí)行業(yè)務，還違背了社會審計監(jiān)督功能的要求，還助長了公司會計舞弊之風，使其舞弊手段更加隱蔽。在我國的企業(yè)制度中，對會計師事務的選擇名義上是必須要經(jīng)股東大會批準，但在實際上卻是由內(nèi)部少數(shù)人決定的，其權(quán)利真正取決

34、于公司的管理層。這便大大的消弱了審計的獨立性。 （2）收費制度不科學。在國際上通用的收費方法是根據(jù)審計時間來確定審計的費用，因為一般來說在審計工作中，審計時間是與審計質(zhì)量成正比的，但是在我國卻不是這樣的，審計的收費標準脫離了時間而與公司的資產(chǎn)總額相關(guān)。這樣，會計師在進行審計的時候，為了自身的利益，收取更多的審計費用就難免會縮短單個審計的時間，減少審計的程序，使審計的質(zhì)量大打折扣。 （3）部分審計人員自身素質(zhì)的缺乏。目前，我國雖然有一些專業(yè)技術(shù)水平較為扎實的會計師，但從總體來看，這種高端人才依舊不能夠滿足我國飛速發(fā)展經(jīng)濟水平的需要，具體情況實在不容樂觀，再加上許多地方對會計師繼續(xù)教育的不足，

35、新的會計法律法規(guī)又相續(xù)出臺，而部分審計人員基礎知識并不扎實，知識結(jié)構(gòu)單一，自身素質(zhì)低下，不能及時補充更新自己的知識。 5、 我國上市公司會計舞弊問題的解決對策 （1） 加強公司內(nèi)部控制制度的建設 1、健全公司治理結(jié)構(gòu) 公司治理結(jié)構(gòu)是公司體制建設的核心內(nèi)容，是企業(yè)核競爭力的最重要部分和保持競爭優(yōu)勢的決定因素之一，健全公司治理結(jié)構(gòu)顯得尤為重要。在我國上市公司，特別是在國有企業(yè)中，可以通過國有股減持和國有股流通，降低股權(quán)集中度，切實推行股權(quán)分置改革，減少目前國有股“一股獨大”的弊端和一些大股東欺騙中小股東的問題；完善監(jiān)督機制，實行董事長和總經(jīng)理的兩職分離，即將公司的“立法”系統(tǒng)和“執(zhí)法

36、”系統(tǒng)分開，保證董事會相對獨立于公司控股股東、內(nèi)部經(jīng)理階層，從而保證董事會獨立判斷公司事務、決策公司經(jīng)營。 2、健全內(nèi)部控制制度 企業(yè)應建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務流程，合理地對公司各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核，對每一個部門的責任和利益明確界定。通過一些列有效的措施，促進企業(yè)各層級員工明確機構(gòu)設置和職責分工，正確行使職權(quán)。開設信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時報告和解決。 3、 提高風險管理水平 內(nèi)部控制是為了上市公司應對不同階段的風險而建立的，隨著全球一體化進程的加快，企業(yè)面臨的風險越來越復雜，當下我國的上市公司更應該積極防范和控制風險。首先，管

37、理層應在日常工作中加強風險管理，建立健全風險預測、風險評估、風險控制和風險約束機制。其次，全體員工應樹立風險意識，積極貫徹實施企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)控政策落到實處。 （二） 完善會計制度和相關(guān)的法律法規(guī) 我國會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴重, 要進一步完善會計準則和會計制度, 減少會計準則中的模糊性語言和概念, 減少準則中可供選擇的會計政策,縮小會計政策選擇的空間范圍。相關(guān)部門會同各方面專家要盡早制訂出我國的會計準則和會計制度的評估制度, 定期對已頒布生效的準則和制度進行評估, 對那些已經(jīng)不適應現(xiàn)實情況的準則和制度應重點關(guān)注, 優(yōu)先修訂。 要進一步完善《公司法》等相關(guān)法規(guī), 使違規(guī)懲處有法可依,

38、 對證券市場的違法者, 應該依法嚴懲,還需盡快完善退市制度, 要規(guī)范上市公司間的重組行為, 不給舞弊一點存在的空間。 （三）增強查處力度，增加上市公司會計舞弊的風險及成本 加大對會計舞弊的懲罰力度是治理會計舞弊最直接的方法之一。對那些進行舞弊并查處出來的企業(yè)不僅要加大對其的罰款力度，還要利用網(wǎng)絡，電視等方法對其進行公布和批評。這樣經(jīng)營者進行會計舞弊時不僅要承擔物質(zhì)損失還會對其聲譽造成不良的影響，從而影響企業(yè)的形象。在當下競爭激烈的今天，企業(yè)的競爭不僅僅只是產(chǎn)品和服務了，企業(yè)形象也成了其競爭能力的不可或缺的因數(shù)。因此，在時企業(yè)經(jīng)營者的風險成本大于其風險收益，使其無利可圖的時候企業(yè)便會減少會

39、計舞弊。加大懲罰力度也成了治理會計舞弊的一種有效的方法。 （四）提高會計人員自身素質(zhì) 首先，會計人員要加強自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高職業(yè)道德水平，自覺地用會計職業(yè)道德水準來要求自己，這也是會計人員應該具備的基本素質(zhì)。其次，要不斷更新自己的知識。當前市場經(jīng)濟下經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜，會計制度和規(guī)則也發(fā)生了相應的變化，并不斷的國際化、體系化和標準化，原有單純的會計知識一不能適應新的需要，這就要求我們會計人員要不斷的學習，既要掌握相關(guān)的稅收、財政、證券的法律法規(guī)，熟悉其出臺的背景、意義和原則，還要對自己的觀念和知識不斷的更新，提高應變能力以適應新形式的變化。 （五）完善注冊會計師制度，提高注冊會計師審

40、計能力　　 由于市場經(jīng)濟的不確定性和不可控性，致使相關(guān)的法律法規(guī)不能覆蓋各個行業(yè)的各個方面。加之我國法律制度本來就不健全，許多地方本來就存在這許多漏洞，這樣就可能使那些造假者不法的收益變得合法了，助長了他們的造假之風，現(xiàn)行的注冊會計師(CPA)聘任制度，其選擇權(quán)在于少數(shù)管理者的手中，使社會審計缺少獨立性。因此，加大審計的獨立性，明確審計責任顯得迫不及待： 1、明確注冊會計師的責任問題 加大對注冊會計師的教育工作，使其明白自身在市場經(jīng)濟活動中的重要性和自身的責任；完善相關(guān)法律規(guī)范，明確注冊會計師被審計單位經(jīng)營失敗的責任，加強這方面的民事制裁，出臺有關(guān)審計民事責任的法律條文，并且要在更大程

41、度上嚴肅對注冊會計師的民事制裁，形成以民事制裁為主、行政和刑事制裁為輔的法律責任體系。 2、增強審計的獨立性 改變現(xiàn)行的“雙重領(lǐng)導”體制為“垂直領(lǐng)導”體制，將國家審計機關(guān)，尤其是省以下的審計機關(guān)改為垂直領(lǐng)導，人、財、物統(tǒng)歸上級審計機關(guān)，所需辦公經(jīng)費列入上級部門，徹底與地方政府脫鉤，以避免地方政府過多的干預，避免地方保護主義。注冊會計師恪守《獨立審計準則》，堅決擺脫各種關(guān)系困擾，重塑其社會形象。監(jiān)事會和審計委員會聯(lián)合委要發(fā)揮自己應盡的責任，建立科學的選擇審計公司的制度，例如進行審計輪聘，而不固定于一個會計師事務所對企業(yè)進行報表的審計，發(fā)表意見。 3、提高審計質(zhì)量，嚴格遵守審計規(guī)則 保證

42、審計意見的準確，審計證據(jù)的充分，制定一套合理有效的報酬機制，適當提高審計人員的待遇。于此同時，要充分發(fā)揮會計注冊師在市場經(jīng)濟中的監(jiān)督作用，提高其監(jiān)督質(zhì)量，并制定嚴格的處罰措施，加大對那些違規(guī)違法行為的打擊力度，并利用電視網(wǎng)絡等媒體對其進行宣傳通報批評，杜絕注冊會計師的僥幸心理，減少他們會計報表舞弊行為，確保其嚴格按照審計準則的要求執(zhí)業(yè)，做到“公正、公允、公開”。 結(jié)論 綜上所述，我們不難發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生會計舞弊的原因是多種多樣、錯綜復雜的，既包括公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善，政府行為不規(guī)范，相關(guān)法律法規(guī)不健全問題，以及市場運作制度規(guī)范化程度相對較低等問題，也有一些注冊會計師行業(yè)自身職業(yè)道德缺失等

43、問題。而如今我國正處在經(jīng)濟飛速發(fā)展時期，經(jīng)濟業(yè)務的逐漸復雜使可能出現(xiàn)的問題也增多，特別是面對當前上市公司舞弊違規(guī)現(xiàn)象越來越嚴重，并且出現(xiàn)新的表現(xiàn)形式，我們必須多管齊下，綜合各個方面，進行有效監(jiān)管、預防、發(fā)現(xiàn)、追究，并對那些違規(guī)違章的人給予嚴厲懲處，加大會計舞弊的風險；同時要規(guī)范公司管理當局、中介機構(gòu)、大股東以及政府等行為。也只有從這幾方面同時著手，多管齊下才能從根本上治理問題，減少當前會計舞弊的局面，才能把我國會計行業(yè)推向一個新的發(fā)展時期，才有助于我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。 致謝 歷時將近兩個月的時間終于將這篇論文寫完，在論文的寫作過程中遇到了無數(shù)的困難和障礙，都在同學和老師的幫助下度過

44、了。尤其要強烈感謝我的論文指導老師—陽順英老師，她對我進行了無私的指導，不厭其煩的幫助進行論文的修改和改進。并給予我極大的幫助，使我對整個畢業(yè)設計的思路有了總體的把握，并耐心的幫我解決了許多實際問題，使我有了很大的收獲。同時，在整個過程中提出了許多建設性意見，并給我解決了一些專業(yè)性問題。感謝所有幫助過我的同學以及老師！ 感謝這篇論文所涉及到的各位學者。本文引用了數(shù)位學者的研究文獻，如果沒有各位學者的研究成果的幫助和啟發(fā)，我將很難完成本篇論文的寫作。感謝我的同學和朋友，在我寫論文的過程中給予我了很多素材，還在論文的撰寫和排版過程中提供熱情的幫助。 因我的學術(shù)水平有限，所寫論文難免有不足之處，

45、懇請各位老師和學友批評和指正！ 參考文獻 [1]石慶年,馬云著.財務舞弊手段揭秘與防范技巧[J].北京經(jīng)濟出版社，2010:23-56. [2] 曲小輝.當代會計評論[J]. 2009.12(02):67-90 [3] 滕長宇.中國上市公司信息披露的制度缺陷及治理對策[J]. 企業(yè)經(jīng)濟，2007.1:78-99. [4] 馬海洋，佟玲.關(guān)于上市公司會計信息披露與監(jiān)管的幾點思考[J]. 渤海大學學報（哲學社）.北京經(jīng)濟出版社，2010:23-56. [5] COBIT. IT Governance Institu

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