美國會計準(zhǔn)則發(fā)展1

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1、后安然時代美國會計準(zhǔn)則的發(fā)展和現(xiàn)狀n會計準(zhǔn)則制定模式的轉(zhuǎn)變n與國際會計準(zhǔn)則的趨同n次貸危機(jī)下的美國會計準(zhǔn)則現(xiàn)狀n20012001年底，美國相繼發(fā)生安然、世界通信等一系列財務(wù)丑聞事件以來年底，美國相繼發(fā)生安然、世界通信等一系列財務(wù)丑聞事件以來, ,人們對人們對美國會計準(zhǔn)則的美國會計準(zhǔn)則的以規(guī)則為基礎(chǔ)的制定模式以規(guī)則為基礎(chǔ)的制定模式進(jìn)行了質(zhì)疑進(jìn)行了質(zhì)疑, ,紛紛指責(zé)美國會計準(zhǔn)則紛紛指責(zé)美國會計準(zhǔn)則過于偏重技術(shù)細(xì)節(jié)，導(dǎo)致形式重于實(shí)質(zhì)。過于偏重技術(shù)細(xì)節(jié)，導(dǎo)致形式重于實(shí)質(zhì)。n20022002年年7 7月月, ,美國通過了美國通過了薩班斯薩班斯- - 奧克斯利法案奧克斯利法案，要求美國證券交易委員會，要求

2、美國證券交易委員會(SEC)(SEC)對采用對采用以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則制定模式以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行可行性研究。進(jìn)行可行性研究。 20022002年年1010月月2121日，日，F(xiàn)ASBFASB正式發(fā)布正式發(fā)布“以原則為基礎(chǔ)的美國會計準(zhǔn)則制訂模式以原則為基礎(chǔ)的美國會計準(zhǔn)則制訂模式”建建議稿，并就建議稿所征集的意見舉行聽證會。議稿，并就建議稿所征集的意見舉行聽證會。n20032003年年7 7月月2525日日,SEC,SEC向國會提交的一份題為向國會提交的一份題為對美國財務(wù)報告體系采用以原則對美國財務(wù)報告體系采用以原則為基礎(chǔ)的會計制度的研究為基礎(chǔ)的會計制度的研究的研究報告的研究報告

3、, ,表明了它對會計準(zhǔn)則制定模式的表明了它對會計準(zhǔn)則制定模式的態(tài)度態(tài)度: : 既不贊成基于規(guī)則的準(zhǔn)則既不贊成基于規(guī)則的準(zhǔn)則(Rulesbase standards) , (Rulesbase standards) , 認(rèn)為它易于助長規(guī)避認(rèn)為它易于助長規(guī)避準(zhǔn)則本身意圖的行為準(zhǔn)則本身意圖的行為; ; 又不贊成只包括原則的準(zhǔn)則又不贊成只包括原則的準(zhǔn)則( Principles only ( Principles only standards) , standards) , 認(rèn)為它沒有對會計報表編制者和注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷提供認(rèn)為它沒有對會計報表編制者和注冊會計師進(jìn)行職業(yè)判斷提供足夠的指南和脈絡(luò)足夠的

4、指南和脈絡(luò); SEC; SEC在報告中提出了一種接近于但又優(yōu)于在報告中提出了一種接近于但又優(yōu)于“原則基礎(chǔ)原則基礎(chǔ)”模模式的新模式式的新模式“目標(biāo)導(dǎo)向目標(biāo)導(dǎo)向” ” (Objectives - based(Objectives - basedstandards)standards)。三種準(zhǔn)則制定模式的比較1 1規(guī)則基礎(chǔ)模式，是指在制定會計準(zhǔn)則時，出臺各種解釋公告、實(shí)施指規(guī)則基礎(chǔ)模式，是指在制定會計準(zhǔn)則時，出臺各種解釋公告、實(shí)施指 南，詳細(xì)規(guī)定各種情況下的具體會計處理。南，詳細(xì)規(guī)定各種情況下的具體會計處理。n在現(xiàn)行美國的在現(xiàn)行美國的GAAPGAAP中中，最具有代表性的例子：，最具有代表性的例子：

5、SFAS98SFAS98租賃會計租賃會計 SFAS133SFAS133衍生金融工具和套期保值會計衍生金融工具和套期保值會計 SFAS123SFAS123基于股份的報酬計劃基于股份的報酬計劃 SFAS140SFAS140金融資產(chǎn)和負(fù)債的終止確認(rèn)金融資產(chǎn)和負(fù)債的終止確認(rèn)n優(yōu)點(diǎn)：（優(yōu)點(diǎn)：（1 1）由較多詳細(xì)、具體、復(fù)雜的規(guī)則組成）由較多詳細(xì)、具體、復(fù)雜的規(guī)則組成, ,需要職業(yè)判斷的空間較小；需要職業(yè)判斷的空間較?。?（2 2）強(qiáng)調(diào)會計準(zhǔn)則的規(guī)則化）強(qiáng)調(diào)會計準(zhǔn)則的規(guī)則化, , 制定具體的界限制定具體的界限, , 使會計準(zhǔn)則更具體和更使會計準(zhǔn)則更具體和更 具有操作性。具有操作性。 n缺點(diǎn)：（缺點(diǎn)：（1

6、1）試圖考慮到原則適用的所有可能情況，會計準(zhǔn)則龐雜。）試圖考慮到原則適用的所有可能情況，會計準(zhǔn)則龐雜。 如如FAS133FAS133考慮了所有可能的情況，應(yīng)用指南多達(dá)考慮了所有可能的情況，應(yīng)用指南多達(dá)300300多頁。多頁。 （2 2）存在太多的）存在太多的界限規(guī)定和原則例外界限規(guī)定和原則例外，在技術(shù)上為會計作假提供了方，在技術(shù)上為會計作假提供了方 便。以安然的便。以安然的SPESPE為例。為例。 （3 3）在規(guī)則導(dǎo)向模式下更傾向于反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的形式而不是實(shí)質(zhì)；）在規(guī)則導(dǎo)向模式下更傾向于反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的形式而不是實(shí)質(zhì)； 2 2原則基礎(chǔ)模式，是指在制定會計準(zhǔn)則時，只規(guī)定一些概括性的原則，如某項(xiàng)原則

7、基礎(chǔ)模式，是指在制定會計準(zhǔn)則時，只規(guī)定一些概括性的原則，如某項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)是什么，應(yīng)如何進(jìn)行報告等，而不全面規(guī)定在各種可能的業(yè)務(wù)確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)是什么，應(yīng)如何進(jìn)行報告等，而不全面規(guī)定在各種可能的情況下應(yīng)該怎樣進(jìn)行會計處理。情況下應(yīng)該怎樣進(jìn)行會計處理。比較項(xiàng)目比較項(xiàng)目原則導(dǎo)向原則導(dǎo)向規(guī)則導(dǎo)向規(guī)則導(dǎo)向準(zhǔn)則范圍準(zhǔn)則范圍明確了準(zhǔn)則的范圍明確了準(zhǔn)則的范圍準(zhǔn)則中一般沒有明確的范圍準(zhǔn)則中一般沒有明確的范圍詳細(xì)指南詳細(xì)指南一般不需要一般不需要需要需要例外和界限例外和界限存在比較少的例外和界限存在比較少的例外和界限比較多比較多職業(yè)判斷職業(yè)判斷需要較多的職業(yè)判斷需要較多的職業(yè)判斷需要較少的職業(yè)判斷需要較少

8、的職業(yè)判斷規(guī)范基礎(chǔ)規(guī)范基礎(chǔ)基于經(jīng)濟(jì)活動，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)基于經(jīng)濟(jì)活動，注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 基于經(jīng)濟(jì)交易，注重交易形式基于經(jīng)濟(jì)交易，注重交易形式概念框架概念框架內(nèi)容完整明確內(nèi)容完整明確一般比較模糊一般比較模糊會計目標(biāo)會計目標(biāo)準(zhǔn)則中有清楚的目標(biāo)準(zhǔn)則中有清楚的目標(biāo)一般比較模糊一般比較模糊適用范圍適用范圍廣廣窄窄表對原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向下會計準(zhǔn)則的比較表對原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向下會計準(zhǔn)則的比較原則導(dǎo)向相對于規(guī)則導(dǎo)向的優(yōu)勢分析原則導(dǎo)向相對于規(guī)則導(dǎo)向的優(yōu)勢分析1 原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則更能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)而非形式原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則更能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)而非形式, 減少通過財務(wù)減少通過財務(wù) 構(gòu)造規(guī)避準(zhǔn)則目標(biāo)的機(jī)會。構(gòu)

9、造規(guī)避準(zhǔn)則目標(biāo)的機(jī)會。2 原則導(dǎo)向準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以概念框架為基準(zhǔn)原則導(dǎo)向準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以概念框架為基準(zhǔn), 有利于提高公眾對財務(wù)報表內(nèi)在信息有利于提高公眾對財務(wù)報表內(nèi)在信息 的理解的理解, 提高資本市場的有效性。提高資本市場的有效性。3 原則導(dǎo)向準(zhǔn)則更有利于國際協(xié)調(diào)原則導(dǎo)向準(zhǔn)則更有利于國際協(xié)調(diào), 從而可以減少報告差異成本從而可以減少報告差異成本, 更能吸引各國更能吸引各國 的剩余資本。的剩余資本。缺點(diǎn)缺點(diǎn)：（：（1）它需要企業(yè)和審計師進(jìn)行更多的專業(yè)判斷，對企業(yè)會計人員和審計它需要企業(yè)和審計師進(jìn)行更多的專業(yè)判斷，對企業(yè)會計人員和審計 師的專業(yè)素質(zhì)和道德水準(zhǔn)提出了更高的要求；師的專業(yè)素質(zhì)和道德水準(zhǔn)提出了更高的要

10、求； （2）在執(zhí)行過程中，由于可供選擇的方式較多和對準(zhǔn)則的理解不同，會）在執(zhí)行過程中，由于可供選擇的方式較多和對準(zhǔn)則的理解不同，會 降低會計信息的可比性；降低會計信息的可比性；3 3目標(biāo)導(dǎo)向的模式，是指在制定會計準(zhǔn)則時，強(qiáng)調(diào)某項(xiàng)業(yè)目標(biāo)導(dǎo)向的模式，是指在制定會計準(zhǔn)則時，強(qiáng)調(diào)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計處理所要達(dá)到的目標(biāo)。務(wù)的會計處理所要達(dá)到的目標(biāo)。n目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則制定模式的特征是：目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則制定模式的特征是： （1 1）會計準(zhǔn)則應(yīng)包括對該準(zhǔn)則所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)及相關(guān)重要會計原則的論）會計準(zhǔn)則應(yīng)包括對該準(zhǔn)則所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)及相關(guān)重要會計原則的論述；述； （2 2）準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具備廣泛的適用性，沒有或只有很少例外情況；）準(zhǔn)

11、則應(yīng)當(dāng)具備廣泛的適用性，沒有或只有很少例外情況； （3 3）準(zhǔn)則必須建立在改進(jìn)之后的概念框架上，并與之保持一致。）準(zhǔn)則必須建立在改進(jìn)之后的概念框架上，并與之保持一致。n在重申在重申“原則原則”的同時又強(qiáng)調(diào)了的同時又強(qiáng)調(diào)了“規(guī)則規(guī)則”的重要性的重要性, , 既克服了規(guī)則基礎(chǔ)既克服了規(guī)則基礎(chǔ)過于詳盡復(fù)雜過于詳盡復(fù)雜, ,又克服了原則基礎(chǔ)的言簡意賅。又克服了原則基礎(chǔ)的言簡意賅。n但要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)導(dǎo)向的會計模式，尚需解決以下兩個主要的問題：但要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)導(dǎo)向的會計模式，尚需解決以下兩個主要的問題：（1 1）重新界定）重新界定GAAPGAAP的級次；的級次；（2 2）確保）確保FASBFASB作為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

12、的唯一性；作為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的唯一性； 美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同n20022002年年9 9月月，F(xiàn)ASBFASB與與IASBIASB聯(lián)合發(fā)布了聯(lián)合發(fā)布了諾爾沃克協(xié)議諾爾沃克協(xié)議，承諾共同制定適應(yīng)于國內(nèi)，承諾共同制定適應(yīng)于國內(nèi)公司和跨國公司財務(wù)報告的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。公司和跨國公司財務(wù)報告的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。n20052005年開始年開始，IASBIASB和和FASBFASB合作共建合作共建“趨同的概念框架趨同的概念框架”，分為，分為8 8部分：目標(biāo)和信息部分：目標(biāo)和信息質(zhì)量特征、要素確認(rèn)和計量、初始和確認(rèn)計量、報告主體等。質(zhì)量特征、要素確認(rèn)和計量、初始和確認(rèn)

13、計量、報告主體等。n20062006年年7 7月月，發(fā)布了第一份初步觀點(diǎn)文件：，發(fā)布了第一份初步觀點(diǎn)文件：“財務(wù)報告概念框架：財務(wù)報告目標(biāo)和財務(wù)報告概念框架：財務(wù)報告目標(biāo)和決策有用財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征決策有用財務(wù)報告信息的質(zhì)量特征”。 20062006年年，諒解備忘錄：明確了截止，諒解備忘錄：明確了截止20082008年短期趨同項(xiàng)目和聯(lián)合項(xiàng)目應(yīng)完成的階段性年短期趨同項(xiàng)目和聯(lián)合項(xiàng)目應(yīng)完成的階段性目標(biāo)。目標(biāo)。n20082008年年6 6月月4 4日日，IASBIASB和和FASBFASB就其以制定更完善的概念框架為目標(biāo)的就其以制定更完善的概念框架為目標(biāo)的8 8階段聯(lián)合項(xiàng)目階段聯(lián)合項(xiàng)目的其中的其中

14、2 2個階段發(fā)布了類似的咨詢文件。兩項(xiàng)咨詢文件分別為：個階段發(fā)布了類似的咨詢文件。兩項(xiàng)咨詢文件分別為： 征求意見稿：概念框架的第征求意見稿：概念框架的第1 1和第和第2 2章（目標(biāo)和質(zhì)量特征）章（目標(biāo)和質(zhì)量特征） 討論文件：對報告主體概念的初步意見討論文件：對報告主體概念的初步意見 n20082008年年9 9月月1111日日，聯(lián)合發(fā)布雙方更新后的，聯(lián)合發(fā)布雙方更新后的20062006年諒解備忘錄，報告雙方自年諒解備忘錄，報告雙方自20062006年以年以來的進(jìn)展情況，同時確立了截至來的進(jìn)展情況，同時確立了截至20112011年雙方聯(lián)合項(xiàng)目的主要目標(biāo)。年雙方聯(lián)合項(xiàng)目的主要目標(biāo)。美國次貸危機(jī)中對

15、公認(rèn)會計準(zhǔn)則美國次貸危機(jī)中對公認(rèn)會計準(zhǔn)則GAAP的質(zhì)疑的質(zhì)疑n資產(chǎn)證券化所涉及的金融工具終止確認(rèn)問題資產(chǎn)證券化所涉及的金融工具終止確認(rèn)問題n交易主體的質(zhì)疑交易主體的質(zhì)疑合格特殊目的實(shí)體合格特殊目的實(shí)體QSPE 財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第140140號號- -金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和服務(wù)以及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和服務(wù)以及債務(wù)解除會計債務(wù)解除會計（SFAS140SFAS140） 財務(wù)會計準(zhǔn)則解釋公告第財務(wù)會計準(zhǔn)則解釋公告第4646號（修訂）號（修訂）- -可變利益主體可變利益主體的合并的合并（FIN46RFIN46R）, ,解決了對某一主體的控制并非建立解決了對某一主體的控制并非建立在多數(shù)表決權(quán)基礎(chǔ)上的企

16、業(yè)合并問題，注重控制的實(shí)質(zhì)，在多數(shù)表決權(quán)基礎(chǔ)上的企業(yè)合并問題，注重控制的實(shí)質(zhì)，要求將可變權(quán)益主體納入合并范圍。但要求將可變權(quán)益主體納入合并范圍。但FIN46RFIN46R特別定義了特別定義了合格特殊目的實(shí)體，使其具有免于合并的合格特殊目的實(shí)體，使其具有免于合并的“特權(quán)特權(quán)”。n公允價值計量會計的質(zhì)疑公允價值計量會計的質(zhì)疑 SFAS107-SFAS107-金融工具公允價值披露金融工具公允價值披露、SFAS1144-SFAS1144-債權(quán)人對貸款減值的會債權(quán)人對貸款減值的會計處理計處理、SFAS15-SFAS15-特定債務(wù)和權(quán)益工具投資的會計處理特定債務(wù)和權(quán)益工具投資的會計處理、SFAS157-S

17、FAS157-公允價值計量公允價值計量、SFAS159-SFAS159-金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值選擇權(quán)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價值選擇權(quán) FASB應(yīng)對次貸危機(jī)舉措n2008年年3月發(fā)布了月發(fā)布了SAFS161-衍生工具和套期活衍生工具和套期活動的披露動的披露n修訂修訂SFAS140和和FIN46，考慮取消合格特殊目的，考慮取消合格特殊目的實(shí)體（實(shí)體（QSPE）概念）概念n2008年年4月發(fā)布月發(fā)布金融擔(dān)保保險金融擔(dān)保保險準(zhǔn)則，統(tǒng)一會計準(zhǔn)則，統(tǒng)一會計處理方法處理方法n建立估值資源工作組，尋求解決方法以協(xié)助建立估值資源工作組，尋求解決方法以協(xié)助FASB考慮是否需要在考慮是否需要在SFAS157

18、以外再增加進(jìn)一步關(guān)于以外再增加進(jìn)一步關(guān)于公允價值的運(yùn)用指南公允價值的運(yùn)用指南n與與IASB續(xù)簽諒解備忘錄，進(jìn)一步影響國際趨同續(xù)簽諒解備忘錄，進(jìn)一步影響國際趨同對我國會計準(zhǔn)則制定的啟示n加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的理論建設(shè)加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的理論建設(shè) 會計理論研究應(yīng)成為會計準(zhǔn)則建設(shè)的基礎(chǔ)，而且這個理論要首尾連貫、邏輯嚴(yán)密。 我國的基本會計準(zhǔn)則遠(yuǎn)不及美國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)成熟，而且我們的會計理論研究相當(dāng)滯后。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)會計理論研究，以基本會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，并將其發(fā)展為中國的會計概念結(jié)構(gòu)，將有深遠(yuǎn)的意義。n提高和改進(jìn)會計準(zhǔn)則的質(zhì)量提高和改進(jìn)會計準(zhǔn)則的質(zhì)量 美國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變化，正反映了他們制定會計準(zhǔn)則是盡力滿

19、足有關(guān)方面的期望，機(jī)構(gòu)變化的主旋律是不斷提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量。 我國在會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中，必須樹立質(zhì)量意識，形成健全、完善的質(zhì)量保證體系，把影響 準(zhǔn)則質(zhì)量的一切因素都控制起來，明確規(guī)定各有關(guān)機(jī)構(gòu)及全體人員所應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)、職責(zé)、權(quán)限，實(shí)現(xiàn)全面的質(zhì)量管理。n做好會計準(zhǔn)則制定中的利益均衡做好會計準(zhǔn)則制定中的利益均衡 會計準(zhǔn)則制定不僅是一個技術(shù)問題，而且是一個關(guān)乎利益協(xié)調(diào)關(guān)系的政治問題，最后出臺的會計準(zhǔn)則必須使利益相關(guān)者的利益最大化。n正視會計準(zhǔn)則的國際趨同正視會計準(zhǔn)則的國際趨同(Convergence)(Convergence)化趨勢化趨勢, , 積極主動積極主動地參與會計國際交流事務(wù)地參與會計國際交流

20、事務(wù) 自IASC（國際會計準(zhǔn)則委員會）成功改組為IASB（國際會計準(zhǔn)則理事會）后，會計準(zhǔn)則國際趨同的形勢已經(jīng)顯現(xiàn)。 我國會計準(zhǔn)則的國際趨同將是一個漸進(jìn)式的改革。在改革的過程中既要充分吸收借鑒國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，盡量與其協(xié)調(diào)一致，又要考慮到我國現(xiàn)實(shí)國情和會計環(huán)境。此外，還應(yīng)積極創(chuàng)造條件，努力取得會計國際規(guī)則的制定權(quán)，促使國際準(zhǔn)則的制定能在一定程度上照顧我國及其他發(fā)展中國家的利益。 參考文獻(xiàn)1 陳玉媛：陳玉媛：“美國次貸危機(jī)涉及公認(rèn)會計原則及其應(yīng)對措施美國次貸危機(jī)涉及公認(rèn)會計原則及其應(yīng)對措施”，國際視野國際視野2008年第年第10期期2 葛家澍：葛家澍：“關(guān)于美國財務(wù)會計概念公告的若干問題關(guān)于美國

21、財務(wù)會計概念公告的若干問題”，廣州大學(xué)學(xué)報廣州大學(xué)學(xué)報，2008年第年第7卷卷3 葛家澍：葛家澍：“由美國會計準(zhǔn)則的制定方式和概念框架在由美國會計準(zhǔn)則的制定方式和概念框架在GAAP中層次的發(fā)展想到的中層次的發(fā)展想到的”，中國注冊會計師中國注冊會計師，2006年第年第10期期4 江金鎖：江金鎖：“對美國會計制度模式變遷的理性思考對美國會計制度模式變遷的理性思考”，審計與經(jīng)濟(jì)研究審計與經(jīng)濟(jì)研究，2005年第年第1期期5 王瑞華、張奇淵：王瑞華、張奇淵：“美國會計準(zhǔn)則制定模式的變遷對我國的啟示美國會計準(zhǔn)則制定模式的變遷對我國的啟示”，中央財經(jīng)大中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報學(xué)學(xué)報，2004年第年第4期期6 6 汪祥耀、劉寧軍：汪祥耀、劉寧軍：“當(dāng)前美國會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢及若干思考當(dāng)前美國會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢及若干思考”，會計研究會計研究，20032003年第年第5 5期。期。7 Wolk7 Wolk, Accounting Theory, Sixth Edition., Accounting Theory, Sixth Edition.8 8 湯云為，錢逢勝湯云為，錢逢勝. .會計理論會計理論M.M.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社.1997.1997.9 9 http:/ 10 http:/www.fasb.orghttp:/www.fasb.org