《施工企業(yè)會計實務(wù)》全套課件（完整版）

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1、12講課內(nèi)容講課內(nèi)容 第一章第一章 施工企業(yè)會計概述施工企業(yè)會計概述 第二章第二章 施工企業(yè)會計科目的設(shè)置與建賬施工企業(yè)會計科目的設(shè)置與建賬 第三章第三章 施工企業(yè)的基本會計核算施工企業(yè)的基本會計核算 第四章第四章 施工企業(yè)工程項目成本管理與核算施工企業(yè)工程項目成本管理與核算 第五章第五章 施工企業(yè)工程項目收入與費用的核算施工企業(yè)工程項目收入與費用的核算 第六章第六章 施工企業(yè)納稅管理施工企業(yè)納稅管理3第一章第一章 施工企業(yè)會計概述施工企業(yè)會計概述 1.1施工企業(yè)會計的施工企業(yè)會計的對象對象 1.2施工企業(yè)會計的施工企業(yè)會計的任務(wù)任務(wù) 1.3施工企業(yè)會計的施工企業(yè)會計的特點特點 1.4施工企業(yè)

2、的會計工作施工企業(yè)的會計工作組織組織 1.5施工企業(yè)會計施工企業(yè)會計檔案的保管檔案的保管 41.1施工企業(yè)會計的施工企業(yè)會計的對象對象 利用貨幣形式來計量和記錄利用貨幣形式來計量和記錄財產(chǎn)物資財產(chǎn)物資在生在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增減變化情況。產(chǎn)經(jīng)營過程中的增減變化情況。 綜合計算、反映和控制企業(yè)在施工生產(chǎn)過綜合計算、反映和控制企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中發(fā)生的程中發(fā)生的成本和費用成本和費用，并通過成本、費，并通過成本、費用與用與收入收入相配比，計算出企業(yè)已實現(xiàn)的利相配比，計算出企業(yè)已實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。潤或發(fā)生的虧損。 反映已實現(xiàn)利潤的反映已實現(xiàn)利潤的分配情況分配情況或已發(fā)生虧損或已發(fā)生虧損的的彌補情況

3、彌補情況。 51.2施工企業(yè)會計的施工企業(yè)會計的任務(wù)任務(wù) 正確、及時、完整地記錄和反映施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)正確、及時、完整地記錄和反映施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動為會計信息使用者提供準(zhǔn)確活動為會計信息使用者提供準(zhǔn)確可靠的會計信息可靠的會計信息。 實行實行會計監(jiān)督會計監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)全面貫徹執(zhí)行黨和國家，促進(jìn)企業(yè)全面貫徹執(zhí)行黨和國家的方針、政策、法令和制度。的方針、政策、法令和制度。 監(jiān)督財產(chǎn)物資保管、使用情況，監(jiān)督財產(chǎn)物資保管、使用情況，不斷降低工程成不斷降低工程成本本，節(jié)約使用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。，節(jié)約使用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。 利用會計核算資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測，積極參與利用會計核算資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測，積極參與企業(yè)企

4、業(yè)決策決策。61.3施工企業(yè)會計的特點施工企業(yè)會計的特點 1.3.11.3.1施工企業(yè)的施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點生產(chǎn)經(jīng)營特點 1.3.21.3.2施工企業(yè)的施工企業(yè)的會計核算特點會計核算特點 71.3.11.3.1施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點 由建筑產(chǎn)品的由建筑產(chǎn)品的固定性固定性而帶來的施工生產(chǎn)的而帶來的施工生產(chǎn)的流動性流動性 由建筑產(chǎn)品的由建筑產(chǎn)品的多樣性多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的而帶來的施工生產(chǎn)的單件性單件性 由建筑施工由建筑施工周期長周期長帶來的施工生產(chǎn)的帶來的施工生產(chǎn)的長期性長期性 由建筑產(chǎn)品的由建筑產(chǎn)品的露天性露天性導(dǎo)致施工生產(chǎn)受導(dǎo)致施工生產(chǎn)受自然氣候自然氣候條條件影響大

5、件影響大 建筑產(chǎn)品的建筑產(chǎn)品的復(fù)雜性復(fù)雜性帶來施工生產(chǎn)的帶來施工生產(chǎn)的綜合協(xié)作性綜合協(xié)作性 81.3.21.3.2施工企業(yè)會計核算的特點施工企業(yè)會計核算的特點 由于施工生產(chǎn)的流動性大，需要由于施工生產(chǎn)的流動性大，需要分級核算分級核算，以便，以便加強管理加強管理 由于施工生產(chǎn)的單件性，應(yīng)采用定單法由于施工生產(chǎn)的單件性，應(yīng)采用定單法核算每項核算每項工程的成本工程的成本 由于施工生產(chǎn)的周期長，需要加強由于施工生產(chǎn)的周期長，需要加強工程價款結(jié)算、工程價款結(jié)算、合同收入與費用合同收入與費用的核算的核算 由于生產(chǎn)的露天性，需要由于生產(chǎn)的露天性，需要合理確定固定資產(chǎn)折舊合理確定固定資產(chǎn)折舊等的核算方法等的核

6、算方法 91.4施工企業(yè)的會計工作施工企業(yè)的會計工作組織組織 1.4.11.4.1會計工作機構(gòu)會計工作機構(gòu) 1.4.21.4.2會計法規(guī)會計法規(guī) 1.4.31.4.3會計人員會計人員101.4.11.4.1會計工作機構(gòu)會計工作機構(gòu) 根據(jù)根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，企業(yè)應(yīng)的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)設(shè)置會計機構(gòu)；不具不具備設(shè)置會計機構(gòu)條件的備設(shè)置會計機構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員配備專職會計人員。沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配沒有設(shè)置會計機構(gòu)和配備專職會計人員的單位備專職會計人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)代理記代理記賬管

7、理辦法賬管理辦法委托會計師事務(wù)所或者持有代委托會計師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證的其他代理記賬機構(gòu)進(jìn)行理記賬許可證的其他代理記賬機構(gòu)進(jìn)行代理代理記賬。記賬。 11會計崗位的設(shè)置會計崗位的設(shè)置 會計工作崗位會計工作崗位一般可分為一般可分為：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)：會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，人或者會計主管人員，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費用核算，財務(wù)成果核算，工資核算，成本費用核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔資金核算，往來結(jié)算，總賬報表，稽核，檔案管理等。開展案管理等。開展管理會計管理會計的單位，可以根據(jù)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以

8、與其他工作需要設(shè)置相應(yīng)工作崗位，也可以與其他工作崗位相結(jié)合。崗位相結(jié)合。12 會計工作崗位，可以會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗一人一崗、一人多崗或者一崗多人或者一崗多人。但。但出納人員出納人員不得兼管稽核、不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。目的登記工作。 會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪輪換。換。13施工企業(yè)的核算組織體系施工企業(yè)的核算組織體系 一般情況，一般情況，公司為獨立核算單位公司為獨立核算單位，獨立核，獨立核算企業(yè)盈虧，全面核算企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)技術(shù)算企業(yè)盈虧，全面核算企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)技

9、術(shù)指標(biāo)；公司所屬的指標(biāo)；公司所屬的分公司（項目部、工區(qū)）分公司（項目部、工區(qū)）為內(nèi)部獨立核算單位，在公司統(tǒng)籌下核算為內(nèi)部獨立核算單位，在公司統(tǒng)籌下核算施工生產(chǎn)所需資金，并單獨計算盈虧；分施工生產(chǎn)所需資金，并單獨計算盈虧；分公司所屬的（公司所屬的（施工隊施工隊）為內(nèi)部核算單位。）為內(nèi)部核算單位。 141.4.21.4.2會計法規(guī)會計法規(guī)151.4.31.4.3會計人員會計人員 按照會計崗位的設(shè)置，企業(yè)配備的會計人員，按照會計崗位的設(shè)置，企業(yè)配備的會計人員，一般有主管會計、出納員、記賬員、審核員、一般有主管會計、出納員、記賬員、審核員、會計員（財產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費會計員（財產(chǎn)物資核算，工

10、資核算，成本費用核算，財務(wù)成果核算，資金核算員，往來用核算，財務(wù)成果核算，資金核算員，往來核算，總賬報表）及檔案管理等。核算，總賬報表）及檔案管理等。 國務(wù)院對會計人員確定了國務(wù)院對會計人員確定了四種技術(shù)職稱四種技術(shù)職稱，即：，即：會計員、助理會計師、會計師和高級會計師會計員、助理會計師、會計師和高級會計師 161.5施工企業(yè)會計施工企業(yè)會計檔案的保管檔案的保管序號序號檔案名稱檔案名稱保管期限保管期限1會計憑證會計憑證15年年2會計帳簿會計帳簿15年年3總賬現(xiàn)金和銀行日記賬總賬現(xiàn)金和銀行日記賬25年年4月、季度財務(wù)報告月、季度財務(wù)報告3年年5年度財務(wù)報告（決算）年度財務(wù)報告（決算）永久永久6會

11、計移交清冊會計移交清冊15年年7會計檔案保管清冊會計檔案保管清冊永久永久8會計檔案銷毀清冊會計檔案銷毀清冊永久永久9銀行余額調(diào)節(jié)表銀行余額調(diào)節(jié)表5年年10銀行對賬單銀行對賬單5年年17第二章第二章 施工企業(yè)會計科目的設(shè)置與建賬施工企業(yè)會計科目的設(shè)置與建賬 2.1施工企業(yè)會計科目的設(shè)置施工企業(yè)會計科目的設(shè)置 2.2建賬建制建賬建制 2.3會計工作的交接會計工作的交接 2.4會計憑證的基本要求會計憑證的基本要求182.1施工企業(yè)會計科目的設(shè)置施工企業(yè)會計科目的設(shè)置 會計科目會計科目是指為了進(jìn)行會計核算而對會計對是指為了進(jìn)行會計核算而對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的標(biāo)志或項目。象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的標(biāo)

12、志或項目。會計會計科目科目是對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、匯總是對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、匯總的工具，是設(shè)置賬戶、填制憑證、登記賬簿、的工具，是設(shè)置賬戶、填制憑證、登記賬簿、處理會計事項的處理會計事項的直接依據(jù)直接依據(jù)。19 施工企業(yè)應(yīng)施工企業(yè)應(yīng)按照財政部統(tǒng)一的規(guī)定按照財政部統(tǒng)一的規(guī)定，正確設(shè)，正確設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)財務(wù)會計報告的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)實際情況實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科自行增設(shè)、減少或合并某些

13、會計科目目。明細(xì)科目的設(shè)置明細(xì)科目的設(shè)置，除已有規(guī)定者外，在，除已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，施工企不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。20 對于對于會計科目名稱會計科目名稱，施工企業(yè)可以根據(jù)本，施工企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會計科目使用企業(yè)的具體情況，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會計原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會計科目名稱?？颇棵Q。 財政部統(tǒng)一規(guī)定了財政部統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編號會計科目的編號，以便，以便于企業(yè)編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬于企業(yè)編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目、實行

14、會計電算化，各企業(yè)不得隨意改目、實行會計電算化，各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間變或打亂重編。在某些會計科目之間留有留有空號空號，供企業(yè)增設(shè)會計科目之用。，供企業(yè)增設(shè)會計科目之用。21 施工企業(yè)特有的施工企業(yè)特有的一級科目一級科目有：周轉(zhuǎn)材料、工有：周轉(zhuǎn)材料、工程施工、機械作業(yè)、臨時設(shè)施、臨時設(shè)施攤程施工、機械作業(yè)、臨時設(shè)施、臨時設(shè)施攤銷、臨時設(shè)施清理、工程結(jié)算等科目。銷、臨時設(shè)施清理、工程結(jié)算等科目。 根據(jù)建造活動涉及內(nèi)容的特殊性，相應(yīng)債權(quán)根據(jù)建造活動涉及內(nèi)容的特殊性，相應(yīng)債權(quán)債務(wù)類、存貨類、固定資產(chǎn)類債務(wù)類、存貨類、固定資產(chǎn)類明細(xì)科目設(shè)置明細(xì)科目設(shè)置也與眾不同。也與眾不同。

15、222.2建賬建制建賬建制 2.2.12.2.1建賬的建賬的基本原則基本原則 2.2.22.2.2總賬總賬建賬的原則建賬的原則 2.2.32.2.3明細(xì)賬明細(xì)賬建賬的原則建賬的原則 2.2.42.2.4日記賬日記賬的建賬原則的建賬原則 2.2.52.2.5備查賬備查賬的建賬原則的建賬原則23 建賬建賬就是根據(jù)就是根據(jù)中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，以及企業(yè)具和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，以及企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務(wù)情體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務(wù)情況，況，確定賬簿種類、格式、內(nèi)容及登記方確定賬簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法。法。 24 （1 1）

16、依法原則。）依法原則。各單位必須按照各單位必須按照中華人民共和中華人民共和國會計法國會計法和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設(shè)置會計賬和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定設(shè)置會計賬簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，簿，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿，不允許不允許不建賬、不允許在法定的會計賬簿之外另外不建賬、不允許在法定的會計賬簿之外另外建賬。建賬。 （2 2）全面系統(tǒng)原則。）全面系統(tǒng)原則。設(shè)置的賬簿要能全面、系統(tǒng)設(shè)置的賬簿要能全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的會計核算資料，同時要符合各單位生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的會計核算資料，同時要符合各

17、單位生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點，使設(shè)置的賬簿能夠反映企業(yè)經(jīng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點，使設(shè)置的賬簿能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全貌。濟(jì)活動的全貌。 2.2.12.2.1建賬的基本原則建賬的基本原則25 （3 3）組織控制原則。）組織控制原則。設(shè)置的賬簿要有利于賬簿的設(shè)置的賬簿要有利于賬簿的組織、建賬人員的分工，有利于加強崗位責(zé)任制組織、建賬人員的分工，有利于加強崗位責(zé)任制和內(nèi)部控制制度，有利于財產(chǎn)物資的管理，便于和內(nèi)部控制制度，有利于財產(chǎn)物資的管理，便于賬實核對，以保證企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全完整賬實核對，以保證企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用。和有效使用。 （4 4）科學(xué)合理原則。）科學(xué)合理原則。建賬應(yīng)

18、根據(jù)不同賬簿的作用建賬應(yīng)根據(jù)不同賬簿的作用和特點，使賬簿結(jié)構(gòu)做到嚴(yán)密、科學(xué)，有關(guān)賬簿和特點，使賬簿結(jié)構(gòu)做到嚴(yán)密、科學(xué)，有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)馭或平行制約的關(guān)系，以保證賬簿資之間要有統(tǒng)馭或平行制約的關(guān)系，以保證賬簿資料的真實、正確和完整；賬簿格式的設(shè)計及選擇料的真實、正確和完整；賬簿格式的設(shè)計及選擇應(yīng)力求簡明、實用，以提高會計信息處理和利用應(yīng)力求簡明、實用，以提高會計信息處理和利用的效率。的效率。26 （l l）總賬科目）總賬科目名稱名稱應(yīng)與國家統(tǒng)一會計制度應(yīng)與國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目名稱規(guī)定的會計科目名稱一致一致?？傎~具有分類。總賬具有分類匯總記錄的特點，為確保賬簿記錄的正確匯總記錄的特點，

19、為確保賬簿記錄的正確性、完整性，提供會計要素的完整指標(biāo)，性、完整性，提供會計要素的完整指標(biāo)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容建立總賬，其總賬科目名稱應(yīng)與國家統(tǒng)容建立總賬，其總賬科目名稱應(yīng)與國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目名稱一致。一會計制度規(guī)定的會計科目名稱一致。 2.2.2總賬建賬的原則總賬建賬的原則27 （2 2）依據(jù)企業(yè)賬務(wù)處理程序的需要）依據(jù)企業(yè)賬務(wù)處理程序的需要選擇總選擇總賬格式賬格式。根據(jù)財政部。根據(jù)財政部會計基礎(chǔ)工作規(guī)范會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，總賬的格式主要的規(guī)定，總賬的格式主要有三欄式、多欄有三欄式、多欄式（日記總賬）、棋盤式和科目匯總表

20、總式（日記總賬）、棋盤式和科目匯總表總賬賬等。企業(yè)可依據(jù)本企業(yè)會計賬務(wù)處理程等。企業(yè)可依據(jù)本企業(yè)會計賬務(wù)處理程序的需要自行選擇總賬的格式。序的需要自行選擇總賬的格式。28 （3 3）總賬的）總賬的外表形式外表形式一般應(yīng)采用一般應(yīng)采用訂本式賬訂本式賬簿簿。為保護(hù)總賬記錄的安全完整，總賬一。為保護(hù)總賬記錄的安全完整，總賬一般應(yīng)采用訂本式。般應(yīng)采用訂本式。實行會計電算化的實行會計電算化的單位，單位，用計算機打印的總賬必須連續(xù)編號，經(jīng)審用計算機打印的總賬必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人、會計機核無誤后裝訂成冊，并由記賬人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽字或蓋章，以構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽

21、字或蓋章，以防失散。但科目匯總表總賬可以是活頁式。防失散。但科目匯總表總賬可以是活頁式。29 企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少購買一本或幾本企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少購買一本或幾本總分類賬總分類賬（一般情況下是無需一個科目設(shè)（一般情況下是無需一個科目設(shè)一本總賬的）。然后根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)一本總賬的）。然后根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)和涉及到的會計科目設(shè)置總賬。原則上務(wù)和涉及到的會計科目設(shè)置總賬。原則上講，只要是企業(yè)涉及到的會計科目就要有講，只要是企業(yè)涉及到的會計科目就要有相應(yīng)的總賬賬簿（賬頁）與之對應(yīng)。會計相應(yīng)的總賬賬簿（賬頁）與之對應(yīng)。會計人員人員應(yīng)估計每一種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量大小應(yīng)估計每一種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量大小，將，將每

22、一種業(yè)務(wù)用口取紙分開，并在口取紙上每一種業(yè)務(wù)用口取紙分開，并在口取紙上寫明每一種業(yè)務(wù)的會計科目名稱，以便在寫明每一種業(yè)務(wù)的會計科目名稱，以便在登記時能夠及時找到應(yīng)登記的賬頁。登記時能夠及時找到應(yīng)登記的賬頁。30 在將總賬分頁使用時在將總賬分頁使用時，假如總賬賬頁從第，假如總賬賬頁從第一頁到第十頁登記現(xiàn)金業(yè)務(wù)，我們就會在一頁到第十頁登記現(xiàn)金業(yè)務(wù)，我們就會在目錄中寫清楚目錄中寫清楚“現(xiàn)金現(xiàn)金110”，并且在，并且在總賬賬頁的第一頁貼上口取紙，總賬賬頁的第一頁貼上口取紙，口取紙上口取紙上寫清楚寫清楚“現(xiàn)金現(xiàn)金”；第十一頁到二十頁為銀；第十一頁到二十頁為銀行存款業(yè)務(wù)，我們就在目錄中寫清楚行存款業(yè)務(wù)，我

23、們就在目錄中寫清楚“銀銀行存款行存款1112”并且在總賬賬頁的第十并且在總賬賬頁的第十一頁貼上寫有一頁貼上寫有“銀行存款銀行存款”的口取紙，依的口取紙，依此類推，總賬就建好了。此類推，總賬就建好了。31 （1 1）明細(xì)科目的名稱明細(xì)科目的名稱應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會計核算應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要設(shè)置設(shè)置。會計。會計核算制度對有些明細(xì)科目的名稱做出了明核算制度對有些明細(xì)科目的名稱做出了明確規(guī)定，有些只規(guī)定了設(shè)置的方法和原則，確規(guī)定，有些只規(guī)定了設(shè)置的方法和原則，對于有明確規(guī)定的，企業(yè)在建賬時應(yīng)按照對于有明確規(guī)定的，企業(yè)在建賬時應(yīng)按照會計核算制度的規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目

24、的名稱，會計核算制度的規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目的名稱，對于沒有明確規(guī)定的，建賬時應(yīng)按照會計對于沒有明確規(guī)定的，建賬時應(yīng)按照會計核算制度規(guī)定的方法和原則，以及企業(yè)管核算制度規(guī)定的方法和原則，以及企業(yè)管理的需要設(shè)置明細(xì)科目。理的需要設(shè)置明細(xì)科目。2.2.32.2.3明細(xì)賬建賬的原則明細(xì)賬建賬的原則32 （2 2）根據(jù)）根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要財產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬選擇明細(xì)賬的格式。明細(xì)賬的格式主要有三欄式、數(shù)的格式。明細(xì)賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資量金額式和多欄式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。 （3 3）明細(xì)賬明細(xì)賬的外表形

25、式的外表形式一般采用活頁式一般采用活頁式。明細(xì)賬采用活頁式賬簿，主要是使用方便，明細(xì)賬采用活頁式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁的重新排列和記賬人員的分工，便于賬頁的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換。但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換。因此，使用時應(yīng)順序編號并裝訂成冊，注因此，使用時應(yīng)順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管。意妥善保管。 33 在企業(yè)里，在企業(yè)里，明細(xì)分類賬的設(shè)置明細(xì)分類賬的設(shè)置是根據(jù)企業(yè)是根據(jù)企業(yè)自身管理需要和外界各部門對企業(yè)信息資自身管理需要和外界各部門對企業(yè)信息資料需要來設(shè)置的：料需要來設(shè)置的：短期投資短期投資（根據(jù)投資種（根據(jù)投資種類和對象設(shè)置）

26、、類和對象設(shè)置）、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（根據(jù)客戶名（根據(jù)客戶名稱設(shè)置）、稱設(shè)置）、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（根據(jù)應(yīng)收部門、（根據(jù)應(yīng)收部門、個人、項目來設(shè)置）、個人、項目來設(shè)置）、待攤費用待攤費用（根據(jù)費（根據(jù)費用種類設(shè)置）、用種類設(shè)置）、長期投資長期投資（根據(jù)投資對象（根據(jù)投資對象或根據(jù)面值、溢價、折價、相關(guān)費用設(shè)或根據(jù)面值、溢價、折價、相關(guān)費用設(shè)置）、置）、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（根據(jù)固定資產(chǎn)的類型設(shè)（根據(jù)固定資產(chǎn)的類型設(shè)置，另外對于固定資產(chǎn)明細(xì)賬賬頁每年可置，另外對于固定資產(chǎn)明細(xì)賬賬頁每年可不必更換新的賬頁）、不必更換新的賬頁）、34 短期借款短期借款（根據(jù)短期借款的種類或?qū)ο笤O(shè)（根據(jù)短期借款的種類或?qū)?/p>

27、象設(shè)置）、置）、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（根據(jù)應(yīng)付賬款對象設(shè)（根據(jù)應(yīng)付賬款對象設(shè)置）、置）、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款（根據(jù)應(yīng)付的內(nèi)容設(shè)（根據(jù)應(yīng)付的內(nèi)容設(shè)置）、置）、應(yīng)付工資應(yīng)付工資（根據(jù)應(yīng)付部門設(shè)置）、（根據(jù)應(yīng)付部門設(shè)置）、應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費（根據(jù)福利費的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)（根據(jù)福利費的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置）、置）、應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金（根據(jù)稅金的種類設(shè)置）、（根據(jù)稅金的種類設(shè)置）、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用（均按照均按照費用的構(gòu)成設(shè)置費用的構(gòu)成設(shè)置）。企業(yè)可根據(jù)自身的需）。企業(yè)可根據(jù)自身的需要增減明細(xì)賬的設(shè)置。要增減明細(xì)賬的設(shè)置。35 （1 1）賬頁的格式）賬頁的格式一般采用一般采用三欄式三

28、欄式?，F(xiàn)金日記賬和?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有“對方科對方科目目”欄。如果收付款憑證數(shù)量較多，為了簡化記欄。如果收付款憑證數(shù)量較多，為了簡化記賬手續(xù)，同時也為了通過現(xiàn)金日記賬和銀行存款賬手續(xù)，同時也為了通過現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬，日記賬匯總登記總賬，也可以采用多欄式賬頁也可以采用多欄式賬頁。采用多欄式賬頁后如果會計科目較多，造成篇幅采用多欄式賬頁后如果會計科目較多，造成篇幅過大，還可以分設(shè)現(xiàn)金（銀行存款）收入日記賬過大，還可以分設(shè)現(xiàn)金（銀

29、行存款）收入日記賬和現(xiàn)金（銀行存款）支出日記賬。和現(xiàn)金（銀行存款）支出日記賬。2.2.42.2.4日記賬的建賬原則日記賬的建賬原則36 （2 2）賬簿的外表形式賬簿的外表形式必須采用訂本式必須采用訂本式?，F(xiàn)。現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，金和銀行存款是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財政部為保證賬簿資料的安全、完整，財政部會計基礎(chǔ)工作規(guī)范會計基礎(chǔ)工作規(guī)范第五十七條規(guī)定：第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬方法代替日記賬”。37 備查賬

30、備查賬是一種輔助賬簿，是對某些在日記是一種輔助賬簿，是對某些在日記賬和分類賬中未能記載的會計事項進(jìn)行補賬和分類賬中未能記載的會計事項進(jìn)行補充登記的賬簿。充登記的賬簿。 （1 1）備查賬應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)）備查賬應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會計核算制度的規(guī)定和企業(yè)管理的需要定和企業(yè)管理的需要設(shè)置設(shè)置。并不是并不是每個企每個企業(yè)都要設(shè)置備查賬簿，而應(yīng)根據(jù)管理的需業(yè)都要設(shè)置備查賬簿，而應(yīng)根據(jù)管理的需要來確定，但是對于會計核算制度規(guī)定必要來確定，但是對于會計核算制度規(guī)定必須設(shè)置備查簿的科目如須設(shè)置備查簿的科目如“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”等，必須按照會計核算制度等，必須按照會計核算制度的規(guī)定設(shè)置備

31、查賬簿。的規(guī)定設(shè)置備查賬簿。2.2.52.2.5備查賬的建賬原則備查賬的建賬原則38 （2 2）備查賬的）備查賬的格式由企業(yè)自行確定格式由企業(yè)自行確定。備查。備查賬沒有固定的格式，與其他賬簿之間也不賬沒有固定的格式，與其他賬簿之間也不存在嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，其格式可由企業(yè)根存在嚴(yán)密的勾稽關(guān)系，其格式可由企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的需要自行確定。據(jù)內(nèi)部管理的需要自行確定。 （3 3）備查賬的外表形式）備查賬的外表形式一般采用活頁式一般采用活頁式。為使用方便備查賬一般采用活頁式賬簿，為使用方便備查賬一般采用活頁式賬簿，與明細(xì)賬一樣，為保證賬簿的安全、完整，與明細(xì)賬一樣，為保證賬簿的安全、完整，使用時應(yīng)順序編號并

32、裝訂成冊，注意妥善使用時應(yīng)順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管，以防賬頁丟失。保管，以防賬頁丟失。392.3會計工作的交接會計工作的交接 2.3.12.3.1會計工作交接的規(guī)定會計工作交接的規(guī)定 2.3.22.3.2會計工作交接的準(zhǔn)備會計工作交接的準(zhǔn)備 2.3.32.3.3會計工作的交接會計工作的交接 2.3.32.3.3會計工作交接的檔案會計工作交接的檔案402.3.12.3.1會計工作交接的規(guī)定會計工作交接的規(guī)定 會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將會計人員工作調(diào)動或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計工作本人所經(jīng)管的會計工作全部移交全部移交給接替人給接替人員。員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或

33、者沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職離職。接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，。接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項。并繼續(xù)辦理移交的未了事項。41 移交人員因病或者其他特殊原因不能親自移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移可由移交人員委托他人代辦移交交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)，但委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔(dān)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任。42 接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會計賬簿，接替人員應(yīng)當(dāng)繼

34、續(xù)使用移交的會計賬簿，不得自不得自行另立新賬，行另立新賬，以保持會計記錄的連續(xù)性。以保持會計記錄的連續(xù)性。 會計人員會計人員臨時離職或者因病不能工作臨時離職或者因病不能工作且需要接替且需要接替或者代理的，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員或或者代理的，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并并辦理交接手續(xù)辦理交接手續(xù)。臨時離職或者因病不能工作的。臨時離職或者因病不能工作的會計人員會計人員恢復(fù)工作的，恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)辦理交接手續(xù)。 43 會計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好會

35、計人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以下工作：以下工作： （一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（一）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會尚未填制會計憑證的計憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。，應(yīng)當(dāng)填制完畢。 （二）尚未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤叄ǘ┥形吹怯浀馁~目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤叄⒉⒃谧詈笠还P余額后加蓋經(jīng)辦人員印章在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。2.3.22.3.2會計工作交接的準(zhǔn)備會計工作交接的準(zhǔn)備44 （三）整理應(yīng)該移交的各項資料，（三）整理應(yīng)該移交的各項資料，對未了事對未了事項寫出書面材料。項寫出書面材料。 （四）（四）編制移交清冊編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現(xiàn)金

36、、有價憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他會計資料和物品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工品等內(nèi)容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計軟件作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實物等內(nèi)容。料、實物等內(nèi)容。45 會計人員辦理交接手續(xù)，必須有會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交責(zé)監(jiān)交。一般會計人員交接一般會計人員交接，由單位會計，由單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；機

37、構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員交接計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員交接，由單，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時可由上級主管位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時可由上級主管部門派人會同監(jiān)交。部門派人會同監(jiān)交。 2.3.32.3.3會計工作的交接會計工作的交接46 移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項移交；項移交；接替人員要逐項核對點收接替人員要逐項核對點收。 （一）（一）現(xiàn)金、有價證券現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿要根據(jù)會計賬簿有關(guān)記錄進(jìn)行點交。庫存現(xiàn)金、有價證券有關(guān)記錄進(jìn)行點交。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計賬簿記錄保持一致。不一致時，必須與會計賬簿

38、記錄保持一致。不一致時，移交人員必須限期查清。移交人員必須限期查清。 （二）（二）會計憑證、會計賬簿、會計報表會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺和其他會計資料必須完整無缺。如有短缺，。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中注明，由必須查清原因，并在移交清冊中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。移交人員負(fù)責(zé)。47 （三）（三）銀行存款賬戶余額銀行存款賬戶余額要與銀行對賬要與銀行對賬單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬

39、戶余額核對相符；必要時，要抽查個別賬戶的額核對相符；必要時，要抽查個別賬戶的余額，與實物核對相符，或者與往來單位、余額，與實物核對相符，或者與往來單位、個人核對清楚。個人核對清楚。 48 （四）移交人員經(jīng)管的（四）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物票據(jù)、印章和其他實物等等，必須交接清楚；移交人員，必須交接清楚；移交人員從事會計電算化工從事會計電算化工作的作的，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進(jìn)行，要對有關(guān)電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進(jìn)行交接。交接。 會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員移交時，還會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員移交時，還必須將必須將全部財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支和會計全部財務(wù)會計工作、重大財務(wù)

40、收支和會計人員的情況人員的情況等，向接替人員詳細(xì)介紹。對需要移等，向接替人員詳細(xì)介紹。對需要移交的遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。交的遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。 49 交接完畢后，交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊上簽名或者蓋章移交清冊上簽名或者蓋章。并應(yīng)在移交清。并應(yīng)在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。數(shù)以及需要說明的問題和意見等。 移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式三份，交交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份

41、接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 2.3.32.3.3會計工作交接的檔案會計工作交接的檔案502.4會計憑證的基本要求會計憑證的基本要求 會計憑證是各單位記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，明會計憑證是各單位記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記會計賬簿確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記會計賬簿的依據(jù)。按編制的程序和用途不同，可以的依據(jù)。按編制的程序和用途不同，可以分為分為原始憑證原始憑證和和記賬憑證記賬憑證。51 2.4.1 原始憑證的基本要求原始憑證的基本要求 2.4.2 記賬憑證的基本要求記賬憑證的基本要求52 原始憑證又稱單據(jù)原始憑證又稱單據(jù)，是當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，是當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或填制的

42、，具有一時由經(jīng)辦人員直接取得或填制的，具有一定法律效力的最初的書面證明。定法律效力的最初的書面證明。原始憑證的分類原始憑證的分類外來原始憑證外來原始憑證自制原始憑證自制原始憑證2.4.12.4.1原始憑證的基本要求原始憑證的基本要求53原始憑證填制的基本要求原始憑證填制的基本要求 （一）原始憑證的（一）原始憑證的內(nèi)容必須具備內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單

43、價和金額。 （二）（二）從外單位取得的從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；單位的公章；從個人取得的原始憑證從個人取得的原始憑證，必須有填，必須有填制人員的簽名或者蓋章。制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證自制原始憑證必須有經(jīng)必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。，必須加蓋本單位公章。54 （三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，（三）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫大寫與小寫金額必須相符。金額必須相符。購買實物購買實物的原始憑證，的原始憑證，必

44、須有驗收證明。必須有驗收證明。支付款項支付款項的原始憑證，必須有的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。收款單位和收款人的收款證明。 （四）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)（四）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證只能以一聯(lián)作為報銷憑證。 一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，并寫，并連續(xù)編號連續(xù)編號。作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋。作廢時應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢作廢”戳記，戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。連同存根一起保存，不得撕毀。55 （五）發(fā)生（五）發(fā)

45、生銷貨退回的銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)票代替收據(jù)。 （六）（六）職工公出借款憑據(jù)職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)不得退還原借款收據(jù)。56 （七）（七）經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件當(dāng)將批準(zhǔn)文

46、件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機關(guān)名需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機關(guān)名稱、日期和文件字號。稱、日期和文件字號。 （八）（八）原始憑證不得涂改、挖補原始憑證不得涂改、挖補。發(fā)現(xiàn)原始。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。57 會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn)行會計機構(gòu)、會計人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn)行審核和審核和監(jiān)督。監(jiān)督。 對對不真實、不合法的不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予

47、受理的同虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，時，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。 對記載對記載不明確、不完整的不明確、不完整的原始憑證，予以退回，原始憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補充。要求經(jīng)辦人員更正、補充?；疽?guī)定基本規(guī)定58 原始憑證不得外借原始憑證不得外借，其他單位如因特，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制

48、件向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。員和收取人員共同簽名或者蓋章。 59 從外單位取得的從外單位取得的原始憑證如有遺失原始憑證如有遺失，應(yīng)，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、如火車、輪

49、船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 602.4.2 2.4.2 記賬憑證的基本要求記賬憑證的基本要求 記賬憑證記賬憑證是指會計人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按是指會計人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按性質(zhì)歸類后填制的憑證。性質(zhì)歸類后填制的憑證。收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證記賬憑證通用記賬憑證通用記賬憑證 專用記賬憑證專用記賬憑證61記賬憑證填制的基本要求記賬憑證填制的基本要求 （一）記賬憑證的（一）記賬憑證的

50、內(nèi)容必須具備內(nèi)容必須具備：填制憑證：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會計科目；的日期；憑證編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人人員、記賬人員、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。出納人員簽名或者蓋章。 以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替代替記賬憑證的記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。62 （二）填

51、制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑（二）填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行證進(jìn)行連續(xù)編號連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。法編號。 （三）記賬憑證（三）記賬憑證可以根據(jù)可以根據(jù)每一張原始憑每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制?？偺钪?，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但但不得不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。填制在一張記賬憑證上。63 （四）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證（四）除

52、結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以可以不附原始憑證不附原始憑證外，其他記賬憑證外，其他記賬憑證必須必須附有原始憑證附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。者附原始憑證復(fù)印件。64 一張原始憑證所列支出需要幾個單位一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方開給對方原始憑證分割單

53、原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分?jǐn)偳闆r內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分?jǐn)偳闆r等。等。65 （五）（五）如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)，應(yīng)當(dāng)重新填制。當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫

54、錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某注銷某月某日某號憑證日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證訂正某月某日某號憑證”字樣。字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯

55、誤的發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。 66 （六）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，（六）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如如有空行有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷劃線注銷。 記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，始憑證匯總表，按照編號順序，折疊整齊，按期按期裝訂成冊，并加具封面裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、，注明單位名稱、年度、月份和起訖日期、憑證種類

56、、起訖號碼，由裝訂月份和起訖日期、憑證種類、起訖號碼，由裝訂人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。人在裝訂線封簽外簽名或者蓋章。 67 對于對于數(shù)量過多的原始憑證數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝，可以單獨裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件附件另訂另訂”和原始憑證名稱及編號。和原始憑證名稱及編號。 各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等外文件等重要原始憑證重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原單獨登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證

57、和原始憑證上相互注明日期和編號。始憑證上相互注明日期和編號。68第三章第三章 施工企業(yè)的基本會計核算施工企業(yè)的基本會計核算 3.1貨幣資金的核算貨幣資金的核算 3.2債權(quán)債務(wù)核算債權(quán)債務(wù)核算 3.3存貨的核算存貨的核算 3.4臨時設(shè)施的核算臨時設(shè)施的核算 3.5其他長期資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)693.1貨幣資金的核算貨幣資金的核算 3.1.13.1.1現(xiàn)金的管理規(guī)定現(xiàn)金的管理規(guī)定 3.1.23.1.2現(xiàn)金的會計處理現(xiàn)金的會計處理 3.1.33.1.3銀行存款的管理規(guī)定銀行存款的管理規(guī)定 3.1.43.1.4銀行存款的會計處理銀行存款的會計處理 3.1.53.1.5外幣業(yè)務(wù)的會計處理外幣業(yè)務(wù)的會計處理7

58、0 出納人員出納人員是負(fù)責(zé)保管和辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)的會是負(fù)責(zé)保管和辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)的會計人員。設(shè)置會計機構(gòu)或會計人員的單位，必須配計人員。設(shè)置會計機構(gòu)或會計人員的單位，必須配備出納人員，禁止其他人員代行出納人員職責(zé)。備出納人員，禁止其他人員代行出納人員職責(zé)。 選配出納人員時，必須對其思想品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)選配出納人員時，必須對其思想品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行全面考察。無會計從業(yè)資格證書的人員、曾因經(jīng)行全面考察。無會計從業(yè)資格證書的人員、曾因經(jīng)濟(jì)問題受過處分或調(diào)離會計、出納崗位的人員，濟(jì)問題受過處分或調(diào)離會計、出納崗位的人員，均均不得擔(dān)任出納工作不得擔(dān)任出納工作。嚴(yán)禁臨時外聘出納人員。嚴(yán)禁臨時外聘出

59、納人員。 貨幣資金貨幣資金管理崗位的規(guī)定管理崗位的規(guī)定71 財務(wù)部門負(fù)責(zé)人要隨時掌握出納人員和其他經(jīng)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人要隨時掌握出納人員和其他經(jīng)管貨幣資金業(yè)務(wù)人員的情況。對有賭博惡習(xí)、管貨幣資金業(yè)務(wù)人員的情況。對有賭博惡習(xí)、缺乏責(zé)任感以及法紀(jì)觀念淡薄的人員，缺乏責(zé)任感以及法紀(jì)觀念淡薄的人員，要及時要及時調(diào)離崗位調(diào)離崗位。 出納人員出納人員不得兼任不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。禁止支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。禁止會計（指出納崗位以外的其他會計崗位，下同）會計（指出納崗位以外的其他會計崗位，下同）出納一人兼。出納崗位業(yè)務(wù)量較少時

60、，在不影出納一人兼。出納崗位業(yè)務(wù)量較少時，在不影響辦理出納業(yè)務(wù)的前提下，出納人員響辦理出納業(yè)務(wù)的前提下，出納人員可以兼任可以兼任除上述工作以外的其他工作。除上述工作以外的其他工作。 72 出納人員出納人員辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)，必須以會計辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)，必須以會計人員填制或經(jīng)會計人員審核簽字的合法憑證為人員填制或經(jīng)會計人員審核簽字的合法憑證為依據(jù)。無會計人員填制或?qū)徍撕炞值暮戏☉{證，依據(jù)。無會計人員填制或?qū)徍撕炞值暮戏☉{證，出納人員出納人員不得擅自不得擅自辦理收付款業(yè)務(wù)。收付款憑辦理收付款業(yè)務(wù)。收付款憑證、收據(jù)、借據(jù)等貨幣資金收付憑證應(yīng)當(dāng)由會證、收據(jù)、借據(jù)等貨幣資金收付憑證應(yīng)當(dāng)由會計人員保

61、管和填制，出納人員計人員保管和填制，出納人員不得不得代為保管或代為保管或填制。填制。 開設(shè)銀行賬戶必須由本單位出納或指定的會計開設(shè)銀行賬戶必須由本單位出納或指定的會計人員人員親自到銀行柜臺辦理親自到銀行柜臺辦理。嚴(yán)禁委托他人（包。嚴(yán)禁委托他人（包括銀行工作人員，下同）代辦，括銀行工作人員，下同）代辦，嚴(yán)禁嚴(yán)禁將款項存將款項存入未辦理開戶手續(xù)的銀行賬戶。入未辦理開戶手續(xù)的銀行賬戶。73 辦理銀行存款必須由本單位出納或指定的會計辦理銀行存款必須由本單位出納或指定的會計人員人員親自到銀行柜臺辦理親自到銀行柜臺辦理，辦理支票、匯票、，辦理支票、匯票、進(jìn)賬單等存款時提交給銀行的憑證必須填齊收進(jìn)賬單等存款

62、時提交給銀行的憑證必須填齊收款單位、金額、用途、日期等內(nèi)容，必須款單位、金額、用途、日期等內(nèi)容，必須當(dāng)場當(dāng)場取得取得銀行出具的存款憑證或進(jìn)賬單，并檢查其銀行出具的存款憑證或進(jìn)賬單，并檢查其是否真實、準(zhǔn)確。是否真實、準(zhǔn)確。嚴(yán)禁嚴(yán)禁委托他人代辦存款業(yè)務(wù)。委托他人代辦存款業(yè)務(wù)。 各單位各單位不得參與不得參與金融機構(gòu)的體外循環(huán)存款或參金融機構(gòu)的體外循環(huán)存款或參與任何形式的非法集資，與任何形式的非法集資，不得辦理不得辦理超過法定利超過法定利率的率的“高息存款高息存款”。 74 各單位各單位必須實行印鑒與票據(jù)分管必須實行印鑒與票據(jù)分管制度。一般應(yīng)制度。一般應(yīng)由出納人員分管票據(jù)和本人的印鑒，由財務(wù)部由出納人

63、員分管票據(jù)和本人的印鑒，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人（或會計主管人員，下同）或指定的門負(fù)責(zé)人（或會計主管人員，下同）或指定的會計人員分管結(jié)算財務(wù)專用章和財務(wù)部門負(fù)責(zé)會計人員分管結(jié)算財務(wù)專用章和財務(wù)部門負(fù)責(zé)人印鑒。分管印鑒和票據(jù)的人員外出時，應(yīng)將人印鑒。分管印鑒和票據(jù)的人員外出時，應(yīng)將所分管的印鑒和票據(jù)交給領(lǐng)導(dǎo)指定人員暫時保所分管的印鑒和票據(jù)交給領(lǐng)導(dǎo)指定人員暫時保管，管，嚴(yán)禁將全套印鑒和票據(jù)交由同一人保管嚴(yán)禁將全套印鑒和票據(jù)交由同一人保管。分管印鑒的人員不得私自將印鑒交于他人代管分管印鑒的人員不得私自將印鑒交于他人代管或代蓋?；虼w。 75 庫存現(xiàn)金和銀行存款必須做到庫存現(xiàn)金和銀行存款必須做到日清月結(jié)日清月

64、結(jié)。每日每日下班前，出納人員必須對庫存現(xiàn)金下班前，出納人員必須對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，并與現(xiàn)金日記賬余額核對相進(jìn)行盤點，并與現(xiàn)金日記賬余額核對相符。符。每月每月月末最后一筆現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)辦月末最后一筆現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)辦理完畢后，會計人員要與出納人員一道理完畢后，會計人員要與出納人員一道對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，并編制盤點表。對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點，并編制盤點表。發(fā)現(xiàn)賬款不符時，應(yīng)及時查明原因。發(fā)現(xiàn)賬款不符時，應(yīng)及時查明原因。 76現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金的使用范圍1.1.職工工資，津貼；職工工資，津貼；2.2.個人勞務(wù)報酬；個人勞務(wù)報酬；3.3.國家頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等國家頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝

65、術(shù)、體育等各種獎金；各種獎金；4.4.各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；他支出；5.5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；6.6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；7.7.結(jié)算起點（結(jié)算起點（1 0001 000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；8.8.中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。77 總分類核算總分類核算 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金現(xiàn)金”帳戶，總帳戶，總括核算現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況。括核算現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況。 序時核算

66、序時核算 應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳，它是出應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳，它是出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后，根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款先后，根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記，用來記錄現(xiàn)金的增減變憑證逐日逐筆登記，用來記錄現(xiàn)金的增減變動情況的原始記錄帳簿。該帳簿應(yīng)做到日清動情況的原始記錄帳簿。該帳簿應(yīng)做到日清日結(jié)。日結(jié)。3.1.23.1.2現(xiàn)金的會計處理現(xiàn)金的會計處理78例例1. 1. 項目部開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)項目部開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金金 1 0001 000元備用。元備用。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000例例2.2.項目部管理人員購買辦公用品項目部管理人員購買辦公用品, , 報銷現(xiàn)金報銷現(xiàn)金520520元。元。 借：制造費用借：制造費用 520520 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 52052079現(xiàn)金核算的依據(jù)現(xiàn)金核算的依據(jù) 現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票借款單借款單借款單借款單領(lǐng)款單領(lǐng)款單現(xiàn)金繳款單現(xiàn)金繳款單現(xiàn)金繳款單現(xiàn)金繳款單原始憑證原始憑證 80庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬