2021年增值稅加計(jì)抵減政策解讀（完整版）

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1、一起來學(xué)增值稅加計(jì)抵減加計(jì)抵減業(yè)務(wù)概述1申報(bào)表填寫4加計(jì)抵減額的計(jì)算3Contents目目如何享受加計(jì)抵減2常見問題與互動(dòng)問答50101 PART ONE加計(jì)抵減業(yè)務(wù)概述一、加計(jì)抵減業(yè)務(wù)概述 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。 生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。一、加計(jì)抵減業(yè)務(wù)概述 五點(diǎn)注意可抵減01只適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人不適用02四項(xiàng)服務(wù)具體范圍按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋（財(cái)稅201

2、636號）執(zhí)行03銷售額占比超過50%，是指四項(xiàng)服務(wù)取得的合計(jì)銷售額占全部銷售額的比重超過50%一、加計(jì)抵減業(yè)務(wù)概述 只適用于一般納稅人“四項(xiàng)服務(wù)”的銷售額為合計(jì)數(shù) 銷售額占比的計(jì)算區(qū)間 按年適用加計(jì)抵減政策 允許納稅人補(bǔ)計(jì)提加計(jì)抵減額 五點(diǎn)注意一、加計(jì)抵減業(yè)務(wù)概述關(guān)于銷售額占比的計(jì)算區(qū)間2019年年4月月1日前成立日前成立4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項(xiàng)服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷，經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算。2019年年4月月1日后成立日后成立由于成立當(dāng)期暫無銷售額，無法直接以銷售額判斷，成立后的前3個(gè)月暫不適用加計(jì)抵減政策，待滿3個(gè)

3、月，再以這3個(gè)月的銷售額比重是否超過50%判斷，如超過50%，可以自第4個(gè)月開始適用加計(jì)抵減政策，此前未計(jì)提加計(jì)抵減額的3個(gè)月，可按規(guī)定補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額。一、加計(jì)抵減業(yè)務(wù)概述關(guān)于銷售額占比的計(jì)算區(qū)間 在確定主營業(yè)務(wù)時(shí)參與計(jì)算的銷售額，不僅指納稅人在登記為一般納稅人以后的銷售額，其在小規(guī)模納稅人期間的銷售額也一并參與計(jì)算。 案 例1.某納稅人于2018年1月成立，2018年9月登記為一般納稅人，在計(jì)算四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比時(shí)，自2018年4月開始計(jì)算。2.某2019年1月新成立的納稅人，成立后的前3個(gè)月未開展生產(chǎn)經(jīng)營，如果前3個(gè)月的銷售額均為0,則在當(dāng)年內(nèi)自納稅人形成銷售額的當(dāng)月起往后計(jì)算3個(gè)月來

4、判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。一、加計(jì)抵減業(yè)務(wù)概述 按年適用加計(jì)政策 加計(jì)抵減政策按年適用、按年動(dòng)態(tài)調(diào)整。一旦確定適用與否，當(dāng)年不再調(diào)整。到了下一年度，納稅人需要以上年度四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比來重新確定該年度能否適用。這里的年度是指會(huì)計(jì)年度，而不是連續(xù)12個(gè)月的概念。即：2019年享受加計(jì)抵減政策的納稅人，在2020年、2021年能否繼續(xù)享受該政策，應(yīng)分別根據(jù)其2019年、2020年的銷售額確定，如符合規(guī)定，應(yīng)再次辦理相關(guān)手續(xù)。一、加計(jì)抵減業(yè)務(wù)概述 政策執(zhí)行期限政策執(zhí)行期限 執(zhí)行到期處理執(zhí)行到期處理（ 2019年4月1日 2021年12月31日 ）u 停止計(jì)提加計(jì)抵減額u 未抵減完的加計(jì)抵減額停止

5、抵減一、加計(jì)抵減業(yè)務(wù)概述 允許納稅人補(bǔ)計(jì)提加計(jì)抵減額如果納稅人滿足加計(jì)抵減條件，但因各種原因并未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減額，允許納稅人在此后補(bǔ)充計(jì)提，補(bǔ)充計(jì)提的加計(jì)抵減額不再追溯抵減和調(diào)整前期的應(yīng)納稅額，但可抵減以后期間的應(yīng)納稅額。某納稅人于2019年4月1日登記為一般納稅人，4-6月提供的四項(xiàng)服務(wù)取得銷售額占全部銷售額比重超過50%，符合加計(jì)抵減條件，納稅人從7月份開始享受加計(jì)抵減政策，同時(shí)其從4-6月份取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以做加計(jì)抵減計(jì)算，但加計(jì)抵減額不是抵減4-6月份的增值稅應(yīng)納稅額，而是并入7月份的加計(jì)抵減中。 案 例0202 PART TWO如何享受加計(jì)抵減二、如何享受加計(jì)抵減u納稅人需就其適

6、用加計(jì)抵減政策提交適用加計(jì)抵減政策的聲明u以后年度如繼續(xù)適用政策需再次提交適用加計(jì)抵減政策的聲明二、如何享受加計(jì)抵減（1）納稅人名稱和識別號）納稅人名稱和識別號（2）自行判斷勾選所屬行業(yè)）自行判斷勾選所屬行業(yè)（3）判斷使用加計(jì)抵減政策）判斷使用加計(jì)抵減政策的銷售計(jì)算區(qū)間及相對應(yīng)的銷的銷售計(jì)算區(qū)間及相對應(yīng)的銷售額和占比售額和占比聲明主要內(nèi)容若納稅人兼營四項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)按若納稅人兼營四項(xiàng)服務(wù)，應(yīng)按照照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行勾選進(jìn)行勾選二、如何享受加計(jì)抵減提交加計(jì)抵減聲明的基本流程（電子稅務(wù)局）3.納稅人選擇適用政策年度，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算適用政策有效期。4.納稅人選擇所

7、屬行業(yè)。5.納稅人填寫銷售額計(jì)算相關(guān)信息(包括四項(xiàng)服務(wù)銷售額、全部銷售額、銷售額占比等)。1.系統(tǒng)提示納稅人，可通過提交聲明確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策。6.提交確認(rèn)2.系統(tǒng)對納稅人是否可以填寫聲明進(jìn)行初步判斷0303 PART THREE加計(jì)抵減額的計(jì)算三、加計(jì)抵減額的計(jì)算 加計(jì)抵減額不同于進(jìn)項(xiàng)稅額 加計(jì)抵減政策不適用于出口業(yè)務(wù) 準(zhǔn)確核算加計(jì)抵減額變動(dòng)情況 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出同時(shí)調(diào)減加計(jì)抵減額維持進(jìn)項(xiàng)稅額正常核算，確保留抵稅額真實(shí)準(zhǔn)確，以免造成多退稅款。出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得計(jì)提加計(jì)抵減額。發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，其相應(yīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額，應(yīng)同步調(diào)減。準(zhǔn)確記錄加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。當(dāng)

8、期計(jì)提加計(jì)抵減額當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=10%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額三、加計(jì)抵減額的計(jì)算僅限國內(nèi)環(huán)節(jié) 不限于四項(xiàng)服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只要按照一般規(guī)定正?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額 農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不動(dòng)產(chǎn)一次性抵扣后結(jié)轉(zhuǎn)的此前尚未抵扣的40%部分進(jìn)項(xiàng)稅額、旅客運(yùn)輸計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。剔除不可計(jì)提加計(jì)進(jìn)項(xiàng) 按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額 可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。 不可多計(jì)可以補(bǔ)計(jì)1.不得計(jì)提

9、加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額當(dāng)期全部銷售額2.當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額三、加計(jì)抵減額的計(jì)算第一步： 計(jì)算（ 抵減前的 ）應(yīng)納稅額按照一般規(guī)定，計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計(jì)抵減額中抵減。第二步： 分情形抵減一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額1. 抵減前的應(yīng)納稅額 = 0: 可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。兩步抵減2. 抵減前的應(yīng)納稅額 0： 抵減前的應(yīng)納稅額 可抵減加計(jì)抵減額， 抵減后的應(yīng)納稅額 = 抵減前的應(yīng)

10、納稅額 可抵減加計(jì)抵減額 抵減前的應(yīng)納稅額 可抵減加計(jì)抵減額 ， 抵減后的應(yīng)納稅額 = 0 加計(jì)抵減額余額 = 可抵減加計(jì)抵減額 抵減前的應(yīng)納稅額三、加計(jì)抵減額的計(jì)算【例1】：某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。2019年6月，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)加計(jì)抵減額余額5萬元；簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額100萬元（不含稅價(jià)），征收率3%。此外無其他涉稅事項(xiàng)。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅？一般計(jì)稅項(xiàng)目一般計(jì)稅項(xiàng)目：抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10萬元 當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=100*10%+5=15萬元 抵減后的應(yīng)納稅額=10-10

11、=0萬元 加計(jì)抵減額余額=15-10=5萬元（結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減）簡易計(jì)稅項(xiàng)目簡易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)納稅額=100 3%=3萬元應(yīng)納稅額合計(jì)應(yīng)納稅額合計(jì)：一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額+簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=0+3=3萬元三、加計(jì)抵減額的計(jì)算【例2】深圳某美容美發(fā)有限公司，2019年4-6月（所屬期)分別取得進(jìn)項(xiàng)稅額2萬、3萬、5萬，在7月份成功提交聲明后，申報(bào)其6月份所屬期增值稅時(shí)，可計(jì)提的加計(jì)抵減額為1萬元（4-6月合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元的10%）。補(bǔ)計(jì)提【例3】深圳市某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策，同時(shí)兼營出口貨物，2019年6月全部銷售收入2000萬元，其中出口貨物500萬元。該納稅人當(dāng)月產(chǎn)生進(jìn)

12、項(xiàng)稅額共計(jì)100萬元，無法劃分境外服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算該納稅人當(dāng)期應(yīng)計(jì)提加計(jì)抵減額為多少？ 不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期出口貨物勞務(wù)銷售額當(dāng)期全部銷售額=1005002000=25萬元當(dāng)期應(yīng)計(jì)提加計(jì)抵減額=（100-25）10%=7.5萬元 剔除出口業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)三、加計(jì)抵減額的計(jì)算【例4】某適用加計(jì)抵減政策的納稅人2019年7月從一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記前加計(jì)抵減額余額為10萬元。 轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人后，由于小規(guī)模納稅人不適用加計(jì)抵減政策，因此，10萬元余額不得用于抵減小規(guī)模納稅人期間的應(yīng)納稅額。 2019年11月，該納稅人又登記為一般納稅人，自再次登記

13、成為一般納稅人之日起，此前未抵減完的10萬元可繼續(xù)抵減其按一般計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。0404 PART FOUR申報(bào)表填寫四、申報(bào)表填寫 適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表附列資料（四）加計(jì)抵減相關(guān)欄次。四、申報(bào)表填寫 某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報(bào)表附列資料（四）第2列“本期發(fā)生額”中。 情形一：若當(dāng)期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄原計(jì)算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本

14、期實(shí)際抵減額” 為1萬元，“期末余額”為0元。二、加計(jì)抵減情況（情形一）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算01000001000010000 07即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算8合計(jì)01000001000010000 0案例案例四、申報(bào)表填寫 某企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，2019年4月稅款所屬期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10萬元，按政策規(guī)定當(dāng)期可加計(jì)抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報(bào)表附列資料（四）第2列“本期發(fā)生額”中。 情形二：若2019年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，

15、當(dāng)期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為2000元，“本期可抵減額”經(jīng)計(jì)算為-2000元，則當(dāng)期申報(bào)表主表第19欄按照計(jì)算公式“19=11-18”填寫，“本期實(shí)際抵減額”為0元，“期末余額”為-2000元。二、加計(jì)抵減情況（情形二）序號加計(jì)抵減項(xiàng)目期初余額本期發(fā)生額本期調(diào)減額本期可抵減額本期實(shí)際抵減額期末余額1234=1+2-356=4-56一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算002000-20000-20007即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算8合計(jì)002000-20000-2000案例案例0505 PART FIVE常見問題與互動(dòng)問答說明：老師念完選項(xiàng)后，在聊天框中打“開始搶答”幾個(gè)字，納稅人才正式開始答題。自

16、2019年4月1日后設(shè)立的納稅人如何判斷是否符合加計(jì)抵減政策？2019年年4月月1日后設(shè)立的納稅人自設(shè)立之日起日后設(shè)立的納稅人自設(shè)立之日起3個(gè)月的個(gè)月的銷售額符合條件的，自登記為一般納稅人之日起適用銷售額符合條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。加計(jì)抵減政策。五、常見問題確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策后還可以調(diào)整嗎？確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)年不再調(diào)整，以后年度是否確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)年不再調(diào)整，以后年度是否適用根據(jù)上一年度銷售額計(jì)算確定。適用根據(jù)上一年度銷售額計(jì)算確定。五、常見問題五、常見問題出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為適用加計(jì)抵減政策嗎？如果是兼營的呢？出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適

17、用加計(jì)抵減，出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減，如果兼營上述業(yè)務(wù)且無法劃分的，不得計(jì)提加計(jì)抵減如果兼營上述業(yè)務(wù)且無法劃分的，不得計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要按規(guī)定予以剔除。的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要按規(guī)定予以剔除。五、互動(dòng)問答互動(dòng)問答（1） 題目：不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分可以作為加計(jì)抵題目：不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分可以作為加計(jì)抵減的計(jì)提基數(shù)嗎減的計(jì)提基數(shù)嗎? ?A A、可以、可以 B B、不可以、不可以？答案：答案：B五、互動(dòng)問答互動(dòng)問答（2） 題目：已經(jīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)按規(guī)定做了進(jìn)項(xiàng)稅額題目：已經(jīng)計(jì)提的加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)按規(guī)定做了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)該怎么處理加計(jì)抵減額？轉(zhuǎn)出的，應(yīng)該怎么處理加計(jì)抵減額？A A、在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額、在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額B B、在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出下一期調(diào)減加計(jì)抵減額、在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出下一期調(diào)減加計(jì)抵減額C C、不需要處理加計(jì)抵減額、不需要處理加計(jì)抵減額？答案：答案：A五、互動(dòng)問答思考題 題目：加計(jì)抵減政策到期后，如果加題目：加計(jì)抵減政策到期后，如果加計(jì)抵減額還有期末余額，還可以繼續(xù)用來計(jì)抵減額還有期末余額，還可以繼續(xù)用來抵減應(yīng)納稅額嗎？抵減應(yīng)納稅額嗎？ 感謝大家的聆聽！THE END溫馨提示：本PPT課件下載后，即可編輯修改，也可直接使用。（希望本課件對您有所幫助）