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1、 摘 要隨著經(jīng)濟全球化進程的發(fā)展，以及市場競爭的日趨激烈，內(nèi)部控制可謂是近年來研究的熱點，特別是在二十世紀以來國內(nèi)外頻頻發(fā)生財務丑聞時，在把矛頭直指向財務會計報告時，也在探索企業(yè)內(nèi)部治理等問題。并把問題的癥結和解決途徑歸到了內(nèi)部控制。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為理論界和實務界關注的焦點之一。認為導致企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題的主要原因有內(nèi)部控制環(huán)境不健全；內(nèi)部控制體系不完善；缺乏有效的監(jiān)督機制等。最后針對問題存在的原因提出了解決企業(yè)內(nèi)部控制問題的措施，主要包括：建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境；建立健全的內(nèi)部控制制度；建立內(nèi)部控制監(jiān)督與評價體系。這樣一來，使我們對我國內(nèi)部控制的發(fā)展產(chǎn)生了無限的遐想并對其未
2、來產(chǎn)生展望。關鍵詞：內(nèi)部控制；控制現(xiàn)狀；控制制度；監(jiān)督活動；未來發(fā)展10目 錄1緒 論11.1研究背景11.2研究的目的和意義11.2.1研究目的11.2.2 研究意義11.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀21.3.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀22企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容32.1 企業(yè)內(nèi)部控制的定義32.2結構控制和授權批準制度32.2.1 會計系統(tǒng)控制32.2.2 資產(chǎn)保護控制42.2.3 預算控制42.2.4 審計控制43企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析53.1 內(nèi)部控制存在的問題53.1.1內(nèi)部控制制度的缺失53.1.2 內(nèi)部控制缺乏有效性53.1.3 內(nèi)部控制執(zhí)行力不足53.2、企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因分析63.2
3、.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善63.2.2 內(nèi)部控制體系不健全63.2.3 缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督評價機制64加強企業(yè)內(nèi)部控制的措施74.1 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境74.2 建立健全的內(nèi)部控制制度74.3建立內(nèi)部控制評價體系8結 論9參考文獻10致 謝111緒 論1.1研究背景 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，及社會的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制變的日益重要，但是我國在這個方面也有許許多多的問題與不足，剖析問題，解決問題，越來越受到人們的關注。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制在定義和
4、內(nèi)涵上，屬于全面風險管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，涵蓋在全面風險管理的范疇內(nèi)，隸屬與其中的一個重要部分。企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整。保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。1.2 研究的目的和意義1.2.1研究目的 為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。1.
5、2.2 研究意義 企業(yè)內(nèi)部控制在本質上明確了領導者(管理層)對內(nèi)部控制度的建立及有效性、合規(guī)性負責。內(nèi)部控制之于公司治理的作用在于防微杜漸，最成功的內(nèi)部控制是把疾患消失于無形。所以無論是拉斯維加斯賭場的人盯人戰(zhàn)術，COSO模型，SOX法案，還是當初鬧得沸沸揚揚的李金華的審計風暴，都是為了防患于未然，這也許就是內(nèi)部控制的真義。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀從發(fā)表時間來看，我國理論和實務界對內(nèi)部控制的研究，多集中于二十世紀初期幾年。這可能要基于美國資本市場發(fā)生的幾宗大的財務丑聞和對公司內(nèi)部控制的反思而推出相關的法律和政策規(guī)范，所以在對美國財務丑聞的分析研究和出臺政策的剖析的文章就層出不
6、窮。我認為這也體現(xiàn)了我國內(nèi)部控制研究人員的前瞻性，從國外的經(jīng)驗教訓中就能讓我們避免這樣的錯誤發(fā)生。除了美國以外，我國也曾經(jīng)發(fā)生過諸如“銀廣廈 ”、“中航油事件 ”等事件，針對這些個案，在諸如會計研究這樣的期刊上都有深入的分析，當然也有針對我國現(xiàn)實的關于內(nèi)部控制理論和實務的探討。這也反映了研究不僅要具有前沿性，更1.3.2國外研究現(xiàn)狀20世紀90年代后，企業(yè)內(nèi)部控制理論在世界范圍內(nèi)的發(fā)展速度超過了以往各個階段，以美國的研究成果最為顯著。2002年7月14日美國頒布的SOX法案第404章要求證券交易委員會出臺相關規(guī)定，所有除投資公司以外的企業(yè)在其年報中都必須包括：（1）管理層建立和維護適當內(nèi)部控制
7、結構和財務報告程序的責任報告；（2）管理層就公司內(nèi)部控制結構和財務報告程序的有效性在該財政年度終了出具的評價。法案要求管理層的內(nèi)部控制年報必須包括：（1）建立維護適當公司財務報告內(nèi)部控制制度的管理層責任公告/聲明；（2）管理層用以評價內(nèi)部控制制度的框架的解釋公告/聲明；（3）管理層就內(nèi)部控制制度有效性在該財政年度終了出具的評價；（4）說明公司審計師已就（3）中提到的管理層評價出具了證明報告。公司的CEO和CFO們不僅要簽字擔保所在公司財務報告的真實性，還要保證公司擁有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠及時發(fā)現(xiàn)并阻止公司欺詐及其他不當行為。若因不當行為而被要求重編會計報表，則公司CEO與CFO應償還公司1
8、2個月內(nèi)從公司收到的所有獎金、紅利或其他獎金性或有權益性酬金以及通過買賣該公司證券而實現(xiàn)的收益。有更嚴重違規(guī)情節(jié)者，還將受嚴厲的刑事處罰。頒布之后，財務報表、公司治理和法律環(huán)境發(fā)生了很多變化。薩班斯奧克斯利法案404條款（SOX 404）是公司財務報表內(nèi)部控制的主要推動。由于美國具有較為成熟的資本市場和法律規(guī)范，所以在其資本市場上出現(xiàn)的問題以及所出臺的解決措施也對我們有很有意義的指導作用，所以在我國文獻方面介紹這部分的內(nèi)容也較多。雖然是對美國社會環(huán)境下，對SOA404的研究，但其中的思想對我國內(nèi)部控制政策制訂也有啟發(fā)作用。COSO報告下的內(nèi)部控制新發(fā)展從中航油事件看企業(yè)風險管理，也是用美國關于
9、內(nèi)部控制理論、實務的最新發(fā)展來解釋中航油內(nèi)部控制失敗的案例，還有伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹等失敗案例或重大事件，認真學習 ERM框架中的所有內(nèi)容,并將其與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務緊密結合起來,對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新調整,有一定借鑒意義,也為我們在當前環(huán)境下如何建立起一套適合中國國情的內(nèi)部控制措施,提供了一個新的理論基礎2企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容2.1 企業(yè)內(nèi)部控制的定義企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱
10、。2.2結構控制和授權批準制度內(nèi)部控制制度的建設及有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結構。現(xiàn)代企業(yè)的所有權與經(jīng)營權的分離，需要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，以保障有關各方的合法權益。董事會維護出資人權益，對股東大會負責，對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動做出決策；監(jiān)事會對董事會、公司的財務工作及經(jīng)營者執(zhí)行法律和公司章程情況進行監(jiān)督；同時還應設立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機構如審計部、稽查部等對董事會負責，在業(yè)務上受監(jiān)事會指導。單位在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須以授權批準來進行控制。一般由股東會授權給董事會，然后再由董事會權給企業(yè)的總經(jīng)理和有關管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權
11、客體，又是對下級管理人員授權的主體。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準才能進行。2.2.1 會計系統(tǒng)控制這是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。企業(yè)應依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會計制度；明確會計憑證、會計賬簿和會計報表的處理程序；建立和完善會計檔案保管和會計交接辦法；實行會計人員崗位責任制，以充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。重點要加強對原始憑證的審核監(jiān)督和加強對財務收支的審核監(jiān)督。2.2.2 資產(chǎn)保護控制這主要是對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行限制接觸、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產(chǎn)保險等控制。在實際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存
12、貨等變現(xiàn)能力較強的資產(chǎn)必須限制無關人員直接接觸；貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員；支票等重要票據(jù)的簽發(fā)，必須是單位指定的負責人；存貨的實物保護可以有專職的倉庫保管員控制，對一些特殊的存貨還應采取一些必要的其他保護措施，達到保護單位資產(chǎn)的安全完整性，防止資產(chǎn)流失。2.2.3 預算控制預算控制是保證內(nèi)部控制結構運行質量的監(jiān)督手段。預算管理是將企業(yè)的目標及其資源的配置方式以預算方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動或過程的總稱。預算管理由預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算考評等環(huán)節(jié)構成，內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面
13、實行預算控制。預算方案由董事會制訂，組織實施由總經(jīng)理執(zhí)行。2.2.4 審計控制審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策是否得到有效貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用規(guī)定以及單位的目標是否達到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。其它一些重要的內(nèi)部控制還包括：職工素質控制、風險控制等。企業(yè)內(nèi)控制度落實好壞
14、與否，取決于執(zhí)行者，職工素質控制是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證。單位應當在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質要進行控制。同時，企業(yè)應針對每個控制點進行有效的風險控制，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面的防范與控制。 3企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析3.1 內(nèi)部控制存在的問題3.1.1內(nèi)部控制制度的缺失目前企業(yè)經(jīng)營權與所有權的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者。因此，對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺、不健全或雖有幾項制度，實際工作卻從未實行過控制制度，個別企業(yè)甚至沒有書面的內(nèi)部控制制度。他們認為企
15、業(yè)規(guī)模較小、組織簡單，一個人往往要做多項工作，不需要內(nèi)部控制，更不用有完善的內(nèi)部控制機制。這些片面的觀念使得企業(yè)的內(nèi)部控制不受重視，致使企業(yè)不能實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，給企業(yè)帶來了很多負面影響。3.1.2 內(nèi)部控制缺乏有效性我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設計不合理的問題。主要體現(xiàn)在:不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立, 甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門, 會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計
16、數(shù)據(jù), 設置“小金庫”, 亂攤成本, 隱瞞收入, 虛報利潤, 惡意逃避稅收等。內(nèi)部控制制度有效性差，不可避免的會出現(xiàn)企業(yè)舞弊和資產(chǎn)流失嚴重以及內(nèi)部管理失靈等現(xiàn)象。3.1.3 內(nèi)部控制執(zhí)行力不足我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴重忽略如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。內(nèi)部控制重在執(zhí)行。很多中小企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”以應付有關部門的檢查、審計，根本無視內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況如何。遇到具體問題時也多強調靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式3.2、企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因分析3.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善控制環(huán)境是對企業(yè)控
17、制的建立和實施有重大影響的因素統(tǒng)稱，任何企業(yè)的控制都存在于一定的環(huán)境之中，控制環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)主關于控制對企業(yè)重要性的態(tài)度。由于企業(yè)往往由一人或少數(shù)人控制，所有權與經(jīng)營權相統(tǒng)一，決策與經(jīng)營管理的主觀隨意性較大。企業(yè)管理者往往對內(nèi)部控制的重要性認識不夠或者說不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，前者是在于他們認為自己經(jīng)營足可以保證財產(chǎn)的安全，而后者是受利益的驅使。由于內(nèi)部控制的成敗取決于人的控制意識和行為，往往是管理者對控制的排斥使得內(nèi)部控制無法處于完善的控制環(huán)境中，從而也影響了企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解與執(zhí)行。除此之外，外部監(jiān)督的力度不夠，也給企業(yè)逃避建立健全的內(nèi)部控制制度提供土壤。3.2.2 內(nèi)部控制體
18、系不健全目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度都不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真的現(xiàn)象極為嚴重。我國企業(yè)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設計不合理的問題。主要體現(xiàn)在：有些企業(yè)只具有某些基本的內(nèi)部控制操作，還沒有形成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如財務控制的評價制度尚未建立，經(jīng)濟合同的管理制度不健全；有的企業(yè)還未建立自我防范與約束機制，遇到發(fā)生違法違規(guī)行為時才采取措施加以補救，偏重于事后控制而忽視事前的預防控制，如對經(jīng)營風險和財務風險的事前預測和控制很少涉及；比較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；有的企業(yè)內(nèi)
19、部控制職責劃分、獎懲標準不夠明確，從而影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行:還有些企業(yè)在設計內(nèi)部控制時沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務性質等實際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實際，偏離控制重心。3.2.3 缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督評價機制 為了加強監(jiān)督，我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系中，對企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。還需要加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。但很多企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構，即使存在內(nèi)部審計機構，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計
20、機構職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿，使內(nèi)部審計機構形同虛設。4加強企業(yè)內(nèi)部控制的措施4.1 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)的法人應當樹立內(nèi)部控制的風險意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應有明確的認識，更新管理觀念。我國企業(yè)初創(chuàng)期的內(nèi)合理的組織機構要求各職能部門的授權一定要明確，因事設人、視能授權、責任到位，且責任與權力對等。做好企業(yè)人員的選拔與任用，制定并執(zhí)行據(jù)業(yè)績考評給予的待遇及晉升等有關政策。樹立以人為本的新觀念。利用好傳統(tǒng)儒家文化中的“以人為本”、“仁愛”思想，加強企業(yè)內(nèi)的溝通和感情交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜，使內(nèi)部控制建立在共同的倫理道德規(guī)范
21、的基礎上，并形成自覺接受控制的意思，內(nèi)部控制自然也就會更有實效。因為無論是對財?shù)目刂疲€是對物的控制，其基準點都在于人的控制。企業(yè)應培養(yǎng)并傳播一種正確的、適合企業(yè)發(fā)展并結合員工實際情況的企業(yè)文化，保持健康向上的文化氛圍，使其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標趨于一致。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。它具有一種很強的凝聚力，可以促進企業(yè)的發(fā)展，防止企業(yè)的衰敗。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。4.2 建立健全的內(nèi)部控制制度加強資產(chǎn)保全控制，嚴格限制無關人員對現(xiàn)金、銀行票據(jù)和存貨等及相關文件的接觸，以保證資產(chǎn)的安全。建立和完善實物資產(chǎn)的驗收入
22、庫、領用、發(fā)出、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)的控制流程；建立定期盤點制，將各類財產(chǎn)的安全完整落實到具體的責任人；現(xiàn)金每日核對、每月盤點；銀行存款、銀行借款和各種債權、債務每月核對、清理；公司庫存商品每月盤點；固定資產(chǎn)每年盤點；其他財產(chǎn)物資根據(jù)行業(yè)特點具體制定。各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧，應及時查明原因，及時調查處理。根據(jù)資產(chǎn)類別建立資產(chǎn)管理檔案，對資產(chǎn)的增減變動情況進行會計記錄控制。實行財務預算管理控制，業(yè)應明確預算項目，對預算項目的財務收支納入統(tǒng)一的預算管理，以克服經(jīng)濟行為的盲目性和隨意性，確保整個生產(chǎn)經(jīng)營的良性運作。通過財務預算管理對經(jīng)濟活動進行事前、事中、事后的財務控制。加強會計信息質量的控制 根
23、據(jù)會計法和企業(yè)會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立會計檔案保管和會計工作交接制度，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。財務會計人員對每一筆經(jīng)濟業(yè)務采用借貸記賬，并通過財務報告與賬簿記錄的核對，形成財務報告與總賬、有關明細賬之間的相互控制關系。4.3建立內(nèi)部控制評價體系目前我國內(nèi)部控制的評價體系尚未建立，已制定和出臺的內(nèi)部控制規(guī)范，在這方面的內(nèi)容尚未作為主要部分以予重視。內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測。對中小企業(yè)內(nèi)部控制進行評價，應該執(zhí)行哪些評價程序、遵循什么樣的評價標準，是否需建立內(nèi)部控制的評價準則，用什么樣的評價形式等等都是需考慮的因素。結 論
24、企業(yè)內(nèi)部控制在加強企業(yè)管理、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益中起著至關重要的作用，因此，也成為各界關注的焦點。通過了解企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，包括（內(nèi)部控制制度的缺失；內(nèi)部控制缺乏有效性；內(nèi)部控制執(zhí)行力不足），結合我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設作了較為系統(tǒng)全面的比較分析，其中包含成因的分析，由此，得出以下結論；（1）中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制制度缺失、 內(nèi)部控制缺乏有效性、內(nèi)部控制執(zhí)行力不足。（2）認為導致中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題的主要原因有：中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不健全；內(nèi)部控制體系不完善；缺乏有效的監(jiān)督機制。（3）針對問題存在的原因提出了解決中小企業(yè)內(nèi)部
25、控制問題的措施，主要包括：建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境；建立健全的內(nèi)部控制制度；建立內(nèi)部控制監(jiān)督與評價機制。參考文獻1、高一斌等.加快推進內(nèi)部會計控制建設若干問題的思考J.會計研究,2005(2). 2、吳水澎等.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示J.會計研究,2005(5)3、梁竹田.企業(yè)內(nèi)部控制制度淺析J .龍巖師專學報,2003(1)4、李連華內(nèi)部控制學M 廈門：廈門大學出版社 2006,33365、陳志斌，路瑤內(nèi)控規(guī)范制定機制研究J 會計研究2008,（4）：62646、趙保卿內(nèi)部會計控制制度設計M 北京：復旦大學出版社 2005, 46607、胡為民內(nèi)部控制企業(yè)風險管理M北京：電子工業(yè)出版社2007，2142168、Steven J Root超越COSO:加強公司治理的內(nèi)部控制M付濤等譯 北京：清華大學 2004，5355
企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析會計專業(yè)畢業(yè)論文
